《上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9負(fù)債》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9負(fù)債（31頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、1,第九章 負(fù)債,一、基本概念,二、應(yīng)付賬款,三、應(yīng)付票據(jù),四、應(yīng)交稅費(fèi),五、長(zhǎng)期借款,六、應(yīng)付債券,2,一、基本概念,1、負(fù)債含義 2、負(fù)債特征（與所有者權(quán)益比較） 3、負(fù)債分類（見教材）,3,二、應(yīng)付賬款,（一）需注意幾點(diǎn),1、入賬價(jià)值一般為應(yīng)付金額，而非到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值。 2、帶有現(xiàn)金折扣我國(guó)規(guī)定按總價(jià)法入賬。 凈價(jià)法 即扣除最大折扣后的凈值。 兩者的區(qū)別是入賬金額不同。 3、 商業(yè)折扣不計(jì)入應(yīng)付賬款入賬價(jià)值。 4、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款直接轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入” 。,4,【案例】甲企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款為80 000元。增值稅率為17%，付款條件為2/10，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。分別采用
2、總價(jià)法和凈價(jià)法處理.,總價(jià)法: 借：原材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：應(yīng)付賬款 93 600 若10天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款 93 600 貸：銀行存款 92 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 若20天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款 93 600 貸：銀行存款 93 600,凈價(jià)法： 借：原材料 78400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600 貸：應(yīng)付賬款 92 000 若10天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款 92 000 貸：銀行存款 92 000 若20天內(nèi)付款： 借：應(yīng)付賬款 92 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 貸： 銀行存款 93 600,5,三、應(yīng)付票據(jù)
3、,1、含義 2、入賬價(jià)值面值；不包括支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。 3、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 4 、到期值的計(jì)算： 帶息票據(jù)： 到期值=面值+面值票面利率期限 不帶息票據(jù)：到期值=面值 5、票據(jù)期內(nèi)計(jì)息不計(jì)提利息，到期時(shí)利息一次入賬。但是跨年度的，計(jì)提利息通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”。 6、到期無(wú)力支付的應(yīng)付票據(jù)若為帶息票據(jù)，期末不再計(jì)提利息，并將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款” 。,（一）須注意幾點(diǎn),6,【案例】甲企業(yè)2月28日開出一張三個(gè)月的銀行承兌匯票以購(gòu)買材料，該材料的實(shí)際成本為40 000元，增值稅為6 800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，另用現(xiàn)金支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)200元。票面利率為6%
4、。,2月28日 借：在途物資/原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200,5月31 日 借：應(yīng)付票據(jù) 46 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 702 貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款 47 502,7,四、應(yīng)交稅費(fèi),1. 基本概念 （1）定義是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。,（一）增值稅,（2）稅率分一般納稅人和小規(guī)模納稅人 一般納稅人17%、13%、0 小規(guī)模納稅人6%、4%,8,（1）應(yīng)設(shè)置賬戶 應(yīng)交
5、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借 （銷項(xiàng)稅額）貸 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸 （已交稅金 ）借 （轉(zhuǎn)出未交增值稅 ）借 （轉(zhuǎn)出多交增值稅 ）貸 （出口退稅 ）貸 未交增值稅借或貸（上月多交或未交）,2. 一般納稅人的核算,9,取得了增值稅專用發(fā)票 取得了完稅憑證 計(jì)算得來(lái)（按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）, 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)價(jià)稅分離入賬： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款,1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（2）進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣和不得抵扣（包括已知和中途得知）,10,2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已知,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：如用于交營(yíng)業(yè)稅 購(gòu)進(jìn)貨
6、物用于免稅項(xiàng)目：不交增值稅的不得抵扣 購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi), 進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)價(jià)稅合一入賬： 借：固定資產(chǎn)（價(jià)+稅） 原材料（價(jià)+稅） 應(yīng)付福利費(fèi)（價(jià)+稅） 貸：銀行存款,11,如：因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途和發(fā)生了非常損失的 相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,有關(guān)會(huì)計(jì)處理 借：在建工程（價(jià)+稅，將原材料用于工程） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（價(jià)+稅，發(fā)生非常損失） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中途得知,12,3）案例,【例1】A公司購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款400萬(wàn)，增值稅額為68萬(wàn)元。貨款已付，材料已驗(yàn)收
7、入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料 400 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 貸：銀行存款 468,【例2】華聯(lián)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為20萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：； 借：原材料 18 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 貸：銀行存款 20,13,【例3】B公司購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅34萬(wàn)元，材料價(jià)款200萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，貨款已付。材料入庫(kù)后全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)處理如下：,購(gòu)買時(shí) 借：原材料 200 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 貸：銀行存款 234 工程領(lǐng)用時(shí)： 借：在建工程 234 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)） 34 原材料 200,14,（3）
8、銷項(xiàng)稅額分一般銷售和視同銷售,1）一般銷售稅率一般為17% 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,2）視同銷售應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，主要有： 將自產(chǎn)和購(gòu)買的貨物分配給股東 /將自產(chǎn)和購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資/將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 。 分錄如下： 借：應(yīng)付股利 / 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,15,3）案例,【例5】A公司將本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品實(shí)際成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率為17%。會(huì)計(jì)處理如下： 借：在建工程 97 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷項(xiàng)稅額）17,16,【例6】A公司用原材料對(duì)B投
9、資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該原材料成本10萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格12萬(wàn)元，若增值稅率為17%。,A公司 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120.4 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）20.4 B公司視同購(gòu)進(jìn)處理 借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額）20.4 貸：實(shí)收資本 120.4,17,（4）增值稅交納的賬務(wù)處理,交納本月 借：應(yīng)交稅費(fèi)增（已交稅金） 貸：銀行存款,本月應(yīng)交未交： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅,交納上月 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款,本月多交部分 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（轉(zhuǎn)出多交增值稅）,18,3. 小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵
10、扣,只有在銷售時(shí)按不含稅銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，增值稅直接計(jì)入購(gòu)貨成本,（2）銷售如取得含稅收入100元，則： 借：銀行存款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100（1+6%） 應(yīng)交稅費(fèi)增 100（1+6%）6%,（3）購(gòu)貨方按含稅價(jià)格入賬，即 借：在途物資/ 庫(kù)存商品 100 貸：銀行存款等 100,（1）稅率工業(yè)企業(yè)為6%（商品流通業(yè)為4% ）。,19,（二）消費(fèi)稅,1、含義：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目進(jìn)行核算。 其中，應(yīng)納稅消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、
11、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個(gè)稅目。,2、計(jì)算方法：實(shí)行從價(jià)定率法和從量定額法。 實(shí)行從價(jià)定率法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額稅率 其中，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額 （1+增值稅稅率或征收率），換算為不含稅的銷售額。 實(shí)行從量定額法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額,20,3、注意幾點(diǎn) （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”； （2）用于對(duì)外投資、在建工程等應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本等；（視同銷售） （3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅。分兩種情況： 委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)準(zhǔn)予抵
12、扣 委托加工收回后直接銷售計(jì)入委托加工消費(fèi)品成本,21,【案例】A公司委托外單位加工材料，原材料價(jià)款500 000元，加工費(fèi)用60 000元，增值稅率為17%，受托方代收代交的消費(fèi)稅6 000元，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收人庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。,（1）收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：委托加工物資 500 000 貸： 原材料 500 000 借：委托加工物資 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)消 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)增 10 200 貸：應(yīng)付賬款 76 200 借：原材料 560 000 貸：委托加工物資 560 000,（2）收回加工后的材料直接用于銷售 借：委托
13、加工物資 500 000 貸：原材料 500 000 借：委托加工物資 66 000 應(yīng)交稅費(fèi)增 10 200 貸：應(yīng)付賬款 76 200 借：原材料 566 000 貸：委托加工物資 566 000,22,（三）營(yíng)業(yè)稅,*含義：在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸?shù)纫约稗D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目進(jìn)行核算。 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率,*營(yíng)業(yè)額：是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括想對(duì)方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收費(fèi)用、代墊費(fèi)用及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。 *稅率：（3%）：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信
14、業(yè)、文化體育業(yè)。（5%）：服務(wù)業(yè)（含租賃業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。（8%）：金融保險(xiǎn)業(yè)。（5%20%）：娛樂業(yè)，其中電子游戲機(jī)廳按20%征收。 *會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)稅金及附加等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,23,五、長(zhǎng)期借款,主要內(nèi)容,含 義,特 點(diǎn),會(huì) 計(jì) 處 理,24,1、含義,（1）長(zhǎng)期借款核算內(nèi)容包括本、息 （2）借款利息的計(jì)提不通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”，如果是到期一次付息，直接計(jì)入“長(zhǎng)期借款”；分次付息，則通過(guò)“應(yīng)付利息”核算。,取得時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 / 在建工程 貸：長(zhǎng)期借款 / 應(yīng)付利息 償還本息 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款,3、會(huì)
15、計(jì)處理,2、特點(diǎn) (與短期借 款區(qū)別),25,六、應(yīng)付債券,主要內(nèi)容,（一）科目設(shè)置,（三）案 例,（二）應(yīng)計(jì)利息和 溢折價(jià)攤銷,26,（一）科目設(shè)置,1.總賬科目設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算。,2. 明細(xì)科目取決于債券的發(fā)行價(jià)格， 可設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目： 面值 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息,27,（二）應(yīng)付利息和溢折價(jià)攤銷,1、發(fā)行時(shí)（如4月1日）與發(fā)行日（ 如1月1日）之間的利息計(jì)入“應(yīng)付利息” 2、利息的支付方式 一是分期支付應(yīng)付利息； 二是到期一次還本付息“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”。 3、計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)同時(shí)對(duì)債券溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行攤銷。（攤銷方法實(shí)際利率法）,28,宏達(dá)公司經(jīng)批準(zhǔn)于1998年1月1日發(fā)行三年期
16、公司債券600 000元，票面利率為12%，每半年付息一次，債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為14%。發(fā)行價(jià)格為571400.60元。要求：采用實(shí)際利率法攤銷。,解：實(shí)際利率法下,=上14%2 =債券面值12%2 = =上 =上,（三）案例,29,1、98.1.1發(fā)行時(shí)， 借：銀行存款 571 400.60 應(yīng)付債券利息調(diào)整 28 599.40 貸：應(yīng)付債券面值 600 000 2、利息的支付方式分期支付 98.6.30 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39 998.04 貸：應(yīng)付利息 36 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 3 998.04 98.7.1收到利息時(shí)， 借：應(yīng)付利息 36 000 貸：銀行存款 36 000,30,若利息的支付方式一次還本付息 98.12.31 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整 3、到期日（分期支付） 借：應(yīng)付債券面值 600 000 貸：銀行存款 600 000 到期日（若一次還本付息） 借：應(yīng)付債券面值 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息216 000 貸：銀行存款 816 000,31,【案例】承上例，若債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為10%，發(fā)行價(jià)格為630453.9元。其他條件不變。,解：在實(shí)際利率法下,=上10%2 =債券面值12%2 = =上 =上,
上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9負(fù)債
