《上海師范大學(xué)財務(wù)會計6固定資產(chǎn)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《上海師范大學(xué)財務(wù)會計6固定資產(chǎn)（48頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、1,第六章 固定資產(chǎn),理解固定資產(chǎn)的特點 掌握固定資產(chǎn)的分類與計價 重點掌握固定資產(chǎn)增加及減少的核算 掌握固定資產(chǎn)的折舊范圍和計算 掌握“固定資產(chǎn)減值準備”的核算,2,主 要 內(nèi) 容,后續(xù)支出,分類與計價,取 得,折舊,減 少,期末計價,3,固定資產(chǎn)的核算可分為三個步驟,取得時增加固定資產(chǎn) 使用期間計提折舊 清理時處置或報廢,總的說難度不大，但也需要注意新的知識點。 如果固定資產(chǎn)的內(nèi)容，同時與債務(wù)重組、非貨幣性交易、借款費用、租賃等結(jié)合形成綜合題，使本章的重要程度提高了。,4,一、分類與計價,（一）確認,（二）分類,（三）計價基礎(chǔ),（四）價值構(gòu)成,5,（一）確認,1、什么是固定資產(chǎn)？ 2、確認
2、固定資產(chǎn)的標準 使用年限：一年以上 價值標準： 生產(chǎn)經(jīng)營用未作規(guī)定 非生產(chǎn)經(jīng)營用單位價值：2000元以上 同時符合以上兩個標準的固定資產(chǎn) 否則就是低值易耗品,6,（二）分類,1、按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用 2、按使用情況分：使用中、未使用和不需用 3、按所有權(quán)分：自有和租入 4、綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地和融資租入,7,（三）計價基礎(chǔ),主要有三種 1、按歷史成本計價 （1） 歷史成本亦稱實際成本或原始價值，指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 （2） 在我國會計實務(wù)中一般均采用歷史成本 2、重置完全價值計價 （1）重置完全價值是
3、指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。 （2）適用范圍盤盈、接受捐贈固定資產(chǎn)等。 3、按凈值計價 （1） 凈值又稱折余價值，即固定資產(chǎn)原始價值與已計提折舊之差。 （2）適用范圍計算盤虧、毀損固定資產(chǎn)等。,8,（四）價值構(gòu)成,（取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道） 1、購置的固定資產(chǎn) （1）購入不需要安裝按實際支付的買價+支付的場地整理費+包裝費、運雜費+稅金（含增值稅）+專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。 （2）購入需要安裝（1）+安裝費。 2、自行建造建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。 3、投資者投入投資各方確認的價值,9,4、融資租入的租賃資產(chǎn)
4、的公允價值與最低租賃付款的現(xiàn)值孰低者; 5、改建、擴建原固定資產(chǎn)賬面價值改、擴建支出改、擴建變價收入； 6、盤盈固定資產(chǎn)折余價值，即確定的價值估計已提的折舊 7、接受捐贈分情況確定： （1）提供了有關(guān)憑證（新）標明的金額+支付的相關(guān)稅費 （2）沒有提供有關(guān)憑證（新） 存在活躍市場按同類或類似其市價估計金額+相關(guān)稅費 不存在活躍市場該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 （3）若為舊的折余價值，即上述確定價值估計折舊,10,二、取得的核算,（二）接受投資,（四） 融資租入,（三）接受捐贈,（一）購置固定資產(chǎn),11,（一）購置固定資產(chǎn),【案例】 A公司購買不需要安裝的設(shè)備一臺，價值為200 000元，增
5、值稅率為17%，計稅價格等于公允價值。假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅外的其他相關(guān)稅費。A公司編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 234 000 貸：銀行存款 234 000,12,【案例】 A公司購買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運雜費,均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進項稅額0.17萬元,耗用人工費2萬元。,13,會計分錄： 借：在建工程 59.2 貸：銀行存款 59.2 借：在建工程 1.17 貸：原材料 1 應(yīng)交稅費增(進轉(zhuǎn)) 0.17 借：在建工程 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：固定資產(chǎn) 62.37 貸：在建工程 62
6、.37,如果是將庫存商品投入安裝工程，成本為1萬元，計稅價格為1.2萬元，增值稅率為17%，該如何帳務(wù)處理？ 借：在建工程 1.204 貸：庫存商品 1 應(yīng)交稅費增(銷項稅) 0.204,14,（二）接受投資,【案例】甲公司收到乙公司投入舊的固定資產(chǎn)一臺，該固定資產(chǎn)原始價值為為10萬元,已提折舊2萬元,雙方作價9萬元，不需要安裝,且未發(fā)生其他相關(guān)稅費。則會計分錄： 借:固定資產(chǎn) 90 000 貸: 實收資本 90 000,15,（三）接受捐贈,【案例】A公司接受外商捐贈的設(shè)備一臺，價值30000元，發(fā)生相關(guān)稅費1000元，則企業(yè)入賬時： 借:固定資產(chǎn) 31000 貸：遞延所得稅負債 （3000
7、033%） 9 900 營業(yè)外收入（差額） 20 100 銀行存款 1 000,16,（四） 融資租入,1、租賃分類及劃分標準,2、經(jīng)營租賃,3、融資租賃,17,1、租賃分類及劃分標準,（1）可分為:經(jīng)營租賃和融資租賃 （2）劃分融資租賃的標準 租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人 租賃期滿，承租人支付的優(yōu)惠購買價遠低于（即5%）租賃期滿日租賃資產(chǎn)的公允價值（即資產(chǎn)余值） 時間標準：租賃期占尚可使用年限的絕大部分（即75%，如6/8=75%）。 價值標準：最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃資產(chǎn)的賬面價值。 符合以上一項或幾項標準的融資租賃 否則就是經(jīng)營租賃,18,2、經(jīng)營租賃,承租人無
8、需也不應(yīng)作為其資產(chǎn)計價入賬，也不計提折舊,【案例 】 A企業(yè)由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，每年9-12月份的農(nóng)產(chǎn)品收購季節(jié)，需租入貨運汽車以滿足進貨之需，假設(shè)9月租入汽車10輛，租期為4個月，每月租金2.5 萬元，共10萬元，租金于開始時一次性付清。,(1)預(yù)付租金： 借：待攤費用 10 貸：銀行存款 10,有關(guān)會計處理如下,(2)分四期攤銷： 借：制造費用 2.5 貸：待攤費用2.5,19,3、融資租賃,（1）最低租賃付款額指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余額。 最低租賃付款額各期租金之和擔(dān)保余值 (或優(yōu)惠購買價) （2）最低租賃
9、付款額現(xiàn)值 各期租金的現(xiàn)值擔(dān)保余值現(xiàn)值 (或優(yōu)惠購買價現(xiàn)值),20,（3） 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。 計算現(xiàn)值時的折現(xiàn)率應(yīng)順序選擇確定： 出租人的租賃內(nèi)含利率 租賃合同規(guī)定的利率 同期銀行貸款利率,21,（4）長期應(yīng)付款即應(yīng)付租賃款：按最低租賃付款額入賬。 （5）未確認融資費用即為“固定資產(chǎn)”與“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”的差額 （6）未確認融資費用的分攤應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤，其攤銷方法主要是“實際利率法”或“年數(shù)總和法，我國會計準則規(guī)定采用“實際利率法”攤銷。,22,（7）案例以承租人為例 【案例】 A企業(yè)融資租入一
10、臺設(shè)備，租期為8年，可使用年限10年，租賃合同規(guī)定的租金共計16萬元，每年年底分別支付2萬元，租賃合同規(guī)定的利率為6%。該設(shè)備的公允價值為15.80萬元； 設(shè)備最低租賃付款額的現(xiàn)值為： 26.21=12.42（萬元） 15.80 (注：為一元年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A，6%，8= 6.21),23,案 例 答 案,租入時采用按孰低的原則： 每年支付租金時： 對未確認融資費用按照實際利率法攤銷： 12.42x6%=0.7452 計提折舊直線法， 不考慮凈殘值 租賃期滿產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 入企業(yè),借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 12.42 未確認融資費用 3.58 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 16 借：長期應(yīng)付款應(yīng)
11、付融資租賃款 2 貸：銀行存款 2 借：財務(wù)費用 0.7452 貸：未確認融資費用 0.7452 借：制造費用 （12.428） 1.5525 貸：累計折舊 1.5525 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 12.42 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 12.42,24,三、折舊,（一）折舊范圍,（二）折舊時間,（三）折舊方法,25,（一）折舊范圍,1、應(yīng)計提折舊所有的固定資產(chǎn) 具體范圍包括： 房屋和建筑物； 機器設(shè)備、儀表儀器、運輸工具； 季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備； 融資租入； 經(jīng)營式租出的固定資產(chǎn)。,26,2、不計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 在建工程項目達到預(yù)定使用狀態(tài)前
12、的固定資產(chǎn)； 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)； 國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)(如土地等)。,27,（二）折舊時間,一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。但注意： 1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計提折舊； 2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提； 3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。 4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。,28,1、種類 （1）直線法： 平均年限法 工作量法 （2）加速折舊法： 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法等,（三）折舊方法,29,2、影響折舊方法不同導(dǎo)致 （1）應(yīng)計折舊額的
13、各期分攤額就不同 （2）各期資產(chǎn)的計價就有區(qū)別 （3）各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計算也不同 （4）既涉及到資產(chǎn)和損益的報告 （5）也影響所得稅的申報,30,3、平均年限法 （1）定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分攤的折舊方法，也稱直線法。 （2）計算公式 月折舊率=年折舊率12 年折舊率=（1預(yù)計凈殘值率） 預(yù)計使用年限 （3）種類 個別折舊率；分類折舊率；綜合折舊率；,31,（4） 案例 【案例】 A企業(yè)2002年12月25日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。 由于技術(shù)因素的原因，于2004年
14、1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為3年，預(yù)計凈殘值0.5萬元，所得稅率為33%。,32,（1）2003年 年折舊率=（15%）5=19% 年折舊額=1019%=1.9萬元 借：制造費用 1.9 貸：累計折舊 1.9 （2）2004年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理： （101.90.5） （31）=3.8萬元 借：制造費用 3.8 貸：累計折舊 3.8 注意：此為會計估計變更，它使2000年度凈利潤減少12 730元【（3.81.9） （133%）】，應(yīng)在會計報表附注中披露。,33,4、雙倍余額遞減法 （1）定義是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計算各
15、期折舊額的方法。 （2）特點 折舊基數(shù)期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計凈殘值 折舊率=2預(yù)計使用年限 為簡化核算，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計凈殘值,34,（3） 【案例】 某項固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2 000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。 年折舊率=2/5100%=40%,35,5、年數(shù)總和法 （1）定義是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額作折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分數(shù)作折舊率來計算各期折舊額的方法。,是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含當(dāng)年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的總和作為分母。,（2）特點 折舊基數(shù)原值扣除預(yù)計凈殘值(暫不考慮減 值準備) ，即應(yīng)計折舊額。 折舊
16、率遞減的分數(shù)。,36,（3）案例 【案例】仍用前案例，要求采用年數(shù)總和法計算 應(yīng)提折舊額=原值預(yù)計凈殘值=50 0002 000=48 000元 分母( 15 )=12345,37,四、后續(xù)支出,固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中的更新改造支出和修理費用等等。 1、后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（ 即通常所說的修理支出）應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，即：計入管理費用、制造費用等。 2、反之，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計（即通常所說的改良支出）應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值）。,38,固定資產(chǎn)改良計入在建工程 1、定義又稱為改擴建，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進行的改、擴建
17、，使其質(zhì)量或功能得以改進。 2、確認凡符合以下條件之一者： 使用壽命延長； 生產(chǎn)能力提高； 產(chǎn)品質(zhì)量提高； 生產(chǎn)成本降低； 產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化； 企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。 3、案例,39,【案例】 2000年8月，A企業(yè)決定將原有通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。通風(fēng)設(shè)備賬面原值300萬元，已提折舊80萬元；A企業(yè)將此改良工程承包給一建筑公司；拆除通風(fēng)設(shè)備取得變價收入5萬元，款項已存入銀行；工程完工后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付建筑公司改良工程承包款403萬元。,40,賬務(wù)處理如下： （1） 借：在建工程 220 累計折舊 80 貸：固定資產(chǎn)在用 300 （2）借：銀行存款 5 貸：在建工程 5
18、（3）借：在建工程 403 貸： 銀行存款 403 （4）借：固定資產(chǎn)在用 618 貸：在建工程 618 改良工程凈支出=220+4035=618萬元,41,對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出中，企業(yè)會計處理正確的有（ ）。 A、固定資產(chǎn)修理費用直接計入了當(dāng)期費用 B、固定資產(chǎn)的改良支出計入了固定資產(chǎn)的賬面價值，其增計后的金額可以超過固定資產(chǎn)的可收回金額 C、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計入了長期待攤費用 D、對固定資產(chǎn)的裝修費用計入了固定資產(chǎn)的價值 E、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算 答案:ADE 解析:固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計入固定
19、資產(chǎn)的賬面價值，但增計后的金額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算。,多項選擇題,42,五、減少,（一）注意幾點,（二）報廢、出售或毀損,（三）捐贈轉(zhuǎn)出,43,（一）注意幾點,1、必須通過“固定資產(chǎn)清理”清查盤點除外 2、清理凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出” 3、步驟 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （2）發(fā)生的清理費用（包括相關(guān)的應(yīng)交稅費） （3）出售收入和殘料處理 （4）保險賠償處理 （5）清理凈損益的處理,44,（二）報廢、出售或毀損,【案例】 A 公司一臺生產(chǎn)用機床使用期滿，進行報廢處理。其賬面原價79 000元
20、，已提折舊70 000元；已提減值準備6 000元；清理過程中用現(xiàn)金100元支付清理費用，回收殘料價值2 000元，暫入材料庫。,有關(guān)會計處理為： （a）借：固定資產(chǎn)清理 3 000 累計折舊 70 000 固定資產(chǎn)減值準備 6 000 貸：固定資產(chǎn) 79 000 （b）借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：庫存現(xiàn)金 100 （c）借：原材料 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 （d）借：營業(yè)外支出清理損失1 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1 100,45,【案例】 A公司出售一幢閑置廠房（不動產(chǎn)）.該房屋賬面原始價值20萬元，已提折舊11萬元；取得出售價款11萬元；應(yīng)交營業(yè)稅0.55萬元。該廠房已
21、計提減值準備1萬元。,有關(guān)會計處理為： （a）借： 固定資產(chǎn)清理 80 000 累計折舊 110 000 固定資產(chǎn)減值準備 10 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （b）借： 銀行存款 110 000 貸： 固定資產(chǎn)清理 110 000 （c） 借：固定資產(chǎn)清理 5 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營 5 500 （d） 借：固定資產(chǎn)清理 24 500 貸：營業(yè)外收入 24 500,46,（三）捐贈轉(zhuǎn)出,1、注意幾點 （1）捐贈轉(zhuǎn)出其損失由“營業(yè)外支出”列支，利潤減少了，表明其行為應(yīng)由經(jīng)營者負責(zé)； （2）會計處理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀
22、行存款 / 應(yīng)付職工薪酬等 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理,47,【案例】 A公司將一臺賬面原始價值為45 000元、已提折舊為15 000元的設(shè)備捐贈給本企業(yè)的某一協(xié)作單位，捐出時用現(xiàn)金支付運雜費200元，該設(shè)備已提減值準備500元。,有關(guān)賬務(wù)處理： （a）借：固定資產(chǎn)清理 29 500 累計折舊 15 000 固定資產(chǎn)減值準備 500 貸：固定資產(chǎn) 45 000 （b）借：固定資產(chǎn)清理 200 貸： 庫存現(xiàn)金 200 （c）借：營業(yè)外支出捐贈支出 29 700 貸：固定資產(chǎn)清理 29 700,48,六、期末計價,1、計價方法按照賬面價值與可收回金額孰低計量 2、管理每年年末都應(yīng)逐項檢查 3、對照市價持續(xù)下跌或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備,一經(jīng)計提準備，就不得轉(zhuǎn)回。 4、會計處理 借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備 注意：資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置 費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之 間較高者。（第八章詳細講）,
上海師范大學(xué)財務(wù)會計6固定資產(chǎn)
