《上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下9非貨幣性資產(chǎn)交換.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下9非貨幣性資產(chǎn)交換.ppt（22頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、第九部分,（一）基本問題,1. 類型判斷 2. 入賬金額 3. 收益確定,（二）案例分析,1. 不涉及補(bǔ)價(jià) 2. 涉及補(bǔ)價(jià),非貨幣性交易需要注意的問題： 非貨幣性交易的定義： 指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。,貨幣性資產(chǎn)交易與非貨幣性資產(chǎn)交易的主要區(qū)別？,非貨幣性交易的判斷? 如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？ 如何確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)的損益？ 不涉及補(bǔ)價(jià)與涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理？,1、非貨幣性交易的判斷（涉及補(bǔ)價(jià)） （1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值25% 或 （2）支付補(bǔ)價(jià)
2、的企業(yè)： 支付的補(bǔ)價(jià)（支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25% 注意：為便于判斷，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的25%的參考比例。,（一）基本問題,例：A公司用S設(shè)備交換B公司H設(shè)備。在交換日，S賬面原值為18萬元，累計(jì)折舊為4萬元，公允價(jià)值為13.5萬元；H賬面原值為15萬元，累計(jì)折舊為1.5萬元，公允價(jià)值為14萬元。A公司另支付銀行存款0.5萬元給B公司。 判斷： 收到補(bǔ)價(jià)方B： 0.514 3.357 25%（非貨幣性交易） 或：支付補(bǔ)價(jià)方A： 0.5（ 0.5 13.5 ） 3.357 25%,若：S公允價(jià)值為11.5萬元，H公允價(jià)值為16.5萬元，在其他條件不變的情況下，A公司需另支付
3、銀行存款5萬元給B公司。 判斷： 收到補(bǔ)價(jià)方B： 516.5 30.3025%（貨幣性交易） 或：支付補(bǔ)價(jià)方A： 5（511.5） 30.3025%,應(yīng)根據(jù)通常發(fā)生的貨幣性交易的核算 原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,2、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 非貨幣性交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，分涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣交易進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。但無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額均應(yīng)當(dāng)分別以下不同情況處理： 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支
4、出。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。,滿足什么條件，非貨幣性交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？,（1）不涉及補(bǔ)價(jià) * 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) * 非貨幣性交易損益=換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） （2）涉及補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 非貨幣性交易損益=換入資產(chǎn)成本（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）,收到補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 非貨幣性交易損益=（換入資產(chǎn)成本+補(bǔ)價(jià)）（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的相關(guān)稅費(fèi)） 如：B公司S設(shè)備13.5萬元（14-
5、0.5） 應(yīng)確認(rèn)損益（1413.5）0.5（大于零）（營業(yè)外收入） 反之，確認(rèn)損失（小于零）（營業(yè)外支出）。,如果非貨幣性交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的話，應(yīng)如何處理呢？ 答：換入資產(chǎn)成本應(yīng)該以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來確定，不確認(rèn)損益。,1、不涉及補(bǔ)價(jià)的案例 2、涉及補(bǔ)價(jià)的案例,（二）案例分析,【案例1】甲公司以其生產(chǎn)用設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)汽車交換。甲換出設(shè)備賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值為110萬元，為此甲支付設(shè)備清理費(fèi)用1萬元。乙換出汽車賬面原價(jià)為140萬元，已提折舊25萬元，公允價(jià)值為110萬元。假設(shè)甲、乙換入的汽車作為固定資產(chǎn)管理，甲、乙未對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。 要求：對甲
6、和乙進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,1、不涉及補(bǔ)價(jià)的案例,甲公司： 借：固定資產(chǎn)清理 110 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 120 營業(yè)外收入 10 借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1 換入汽車的入賬價(jià)值=1101=111（萬元） 借：固定資產(chǎn) 111 貸：固定資產(chǎn)清理 111,乙公司： 借：固定資產(chǎn)清理 110 累計(jì)折舊 25 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn) 140 借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款 1 換入設(shè)備的入賬價(jià)值=110（萬元） 借：固定資產(chǎn) 110 貸：固定資產(chǎn)清理 110,【案例2】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的專利權(quán)與乙公司生產(chǎn)用車床交換。甲公司專利權(quán)的賬面原價(jià)為450萬元，累計(jì)
7、推銷賬戶余額為50萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），其公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為450萬元，營業(yè)稅稅率為5%，；乙公司生產(chǎn)用車床的賬面原價(jià)為500萬元，已提折舊為50萬元，已提減值準(zhǔn)備為30萬元，其公允價(jià)值為420萬元，在整個(gè)資產(chǎn)交換過程中發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)為1.2萬元。乙公司另支付30萬元給甲公司。甲公司收到換入的車床作為固定資產(chǎn)核算，乙公司獲得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。 要求：對甲和乙進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,2、涉及補(bǔ)價(jià)的案例,（1）判斷是否屬于非貨幣性交易 甲收到補(bǔ)價(jià)：30450=6.67%25% 乙支付補(bǔ)價(jià)：30（30+420） =6.67%25% 補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易比例25，屬于非貨幣性交易,（2）甲和乙各自換入
8、資產(chǎn)的入賬價(jià)值 甲：450 - 30 4505=442.50(收到補(bǔ)價(jià)方)乙：420301.2=451.2(支付補(bǔ)價(jià)方),(1)甲公司 借：固定資產(chǎn)車床 442.50 銀行存款 30 累計(jì)攤銷 50 貸：無形資產(chǎn) 450 應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅 22.5 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 50 (換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值450萬與賬面價(jià)值400萬之間的差額,計(jì)入當(dāng)期的損益),(2)乙公司 借：固定資產(chǎn)清理 450 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 500 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：固定資產(chǎn)清理 30 借：固定資產(chǎn)清理 1.2 貸：銀行存款 1.2 借：無形資產(chǎn) 451.2 貸：固定資產(chǎn)清理 (450-30+
9、1.2) 421.2 銀行存款 30 (換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值420萬與賬面價(jià)值420萬之間的差額為零),【案例3】A公司與B公司經(jīng)協(xié)商，將其小汽車、庫存商品與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)、庫存材料進(jìn)行交換。A公司換出的小汽車原價(jià)為120萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為100萬元；庫存商品賬面余額為380萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，公允價(jià)值為300萬元。B公司換出的生產(chǎn)用設(shè)備原價(jià)為240萬元，累計(jì)折舊為10萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價(jià)值為200萬元；專利權(quán)賬面原價(jià)為100萬元，累計(jì)攤銷賬戶為20萬元，公允價(jià)值為70萬元；庫存材料賬面余額為70萬元，公允價(jià)值為80萬元，另
10、支付補(bǔ)價(jià)50萬元。甲公司、乙公司均為一般納稅人，增值稅稅率為17%，假設(shè)在交換過程中未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)用。 要求：對A、B公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,（2）A和B各自換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 A公司（收到補(bǔ)價(jià)方）: 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，非貨幣性交易同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 換入資產(chǎn)的成本總額 = （100+300）+30017% - 50-8017%=387.4（萬元） A公司換入B公司各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的入賬價(jià)值： 生產(chǎn)用設(shè)備：200350387.4=221.37（萬元） 專利權(quán)：70350387
11、.4=77.45（萬元） 原材料：80350387.4=88.55（萬元）,（1）判斷是否屬于非貨幣性交易 A收到補(bǔ)價(jià)：50(100+300)=12.5%25% B支付補(bǔ)價(jià)：50(50+200+70+80)=12.5%25% 補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易比例25，屬于非貨幣性交易,A公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 900 000 累計(jì)折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn) 1 200 000 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 2213 700 無形資產(chǎn) 774 500 原材料 885 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 136 000 銀行存款 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900 000 主營業(yè)務(wù)收入 3 000
12、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 510 000 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 100 000,B公司（支付補(bǔ)價(jià)方）: 換入資產(chǎn)的成本總額=（200+70+80）+8017% +50-30017%=362.6（萬元） B公司換入A公司各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的入賬價(jià)值： 小汽車：100（100+300）362.6=90.65（萬元） 庫存商品：300（100+300）362.6=271.95（萬元）,同時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 300 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000 貸：庫存商品 3 800 000,借：固定資產(chǎn)清理 2 100 000 累計(jì)折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 貸：固定資產(chǎn) 2 400 000,B公司的會(huì)計(jì)處理如下：,借：固定資產(chǎn) 906 500 庫存商品 2 719 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 510 000 營業(yè)外支出非貨幣性交易損失 200 000 累計(jì)攤銷 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 100 000 無形資產(chǎn) 1 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 136 000 銀行存款 500 000,同時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 700 000 貸：原材料 800 000,
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