財務管理第10章 稅收制度

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1、第10章 稅收制度 1本章提要 1.稅收體系 2.流轉(zhuǎn)課稅 3.所得課稅 4.財產(chǎn)課稅2引言 稅制的內(nèi)容 法律角度 經(jīng)濟角度 稅制指稅收調(diào)節(jié)體系的構(gòu)成，即一個國家的稅收體系主要由哪些稅種構(gòu)成，以哪個或哪些稅種作為主要稅收，哪些稅種作為輔助稅收，以及它們的調(diào)節(jié)方向如何等。政治角度 本章主要討論從經(jīng)濟角度理解的稅制。31.稅收體系 1.1 稅收體系的構(gòu)成 1.2 稅收分類 1.3 稅制結(jié)構(gòu)設計41.1 稅收體系的構(gòu)成 各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入的流量上。為此，需要結(jié)合國民經(jīng)濟的循環(huán)運動進行考察。圖1 稅收在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點的位置不同，形成不同的

2、稅種。5 圖1 貨幣流動與課稅點6 課稅點 是對居民收入的課稅點，如個人所得稅；是對消費支出的課稅點，如消費稅；是對零售營業(yè)收入的課稅點，如零售營業(yè)稅或消費型增值稅；是對企業(yè)銷售收入的課稅點，如貨物稅；是對企業(yè)扣除折舊后的凈營業(yè)收入的課稅點，如所得型增值稅；7 課稅點（續(xù)）是以工資薪金支付額的課稅點，如雇主承擔的社會保險稅；是對利潤的課稅點，如公司所得稅；和是對居民工資收入和股息收入的課稅，如個人所得稅和雇員承擔的社會保險稅；是對企業(yè)留存利潤的課稅點，如企業(yè)留存利潤稅。8財產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當年國民財產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當年國民收入的貨幣資金流動收入的貨幣資金流動，因此沒有在

3、圖中反映出來。財產(chǎn)總是有歸屬的，它們或?qū)儆诰用?，或?qū)儆谄髽I(yè)。由此可以確定是對財產(chǎn)的歸屬者課稅，還是對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為課稅。前者如對居民或企業(yè)擁有的各種財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅，后者如對財產(chǎn)的遺留、繼承或饋贈行為課征的遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等。91.2 稅收分類 按征稅對象的不同 所得課稅 也稱收益課稅收益課稅，指對納稅人的所得額或收益額進行課稅。流轉(zhuǎn)課稅 也稱商品課稅商品課稅，指對商品或勞務交易中的流轉(zhuǎn)額或增值額進行課稅。財產(chǎn)課稅 指對納稅人的財產(chǎn)按數(shù)量或價值進行課稅。10 按征稅對象區(qū)分的三類稅收的稅種組成 所得課稅 包括個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產(chǎn)收

4、益稅等。財產(chǎn)課稅 包括一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。流轉(zhuǎn)課稅 包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。11 以稅負是否容易轉(zhuǎn)嫁為標準 直接稅 稅負不易轉(zhuǎn)嫁、直接由納稅人承擔的稅種是直接稅直接稅。如個人所得稅、財產(chǎn)稅等。間接稅 稅負比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅種為間接稅間接稅。主要包括對商品或勞務的交易課征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。12 按課稅權(quán)歸屬的不同 中央稅 凡由中央政府征收、收入歸中央政府支配的稅種為中中央稅央稅。地方稅 凡由地方政府征收、收入歸地方政府支配的稅種為地地方稅方稅。131.3 稅制結(jié)構(gòu)設計 單一稅制和復合稅制 單一稅制是

5、由一種稅構(gòu)成的稅收制度。復合稅制是由多種稅種構(gòu)成的稅收制度。在實踐中，單一稅制始終沒有付諸實現(xiàn)。通常所說的稅制實際上都是復合稅制。14 稅制結(jié)構(gòu)設計要解決好的三個問題 稅種配置 稅源選擇 稅率安排 15 稅種配置 稅收體系總要以某一種或幾種稅種為主導，這種居于主導地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關(guān)鍵。在主體稅種的選擇上，出于優(yōu)化的考慮，經(jīng)濟學家一般推崇所得課稅所得課稅。16 選擇所得稅為主體稅種的主要原因 所得稅給納稅人帶來的額外負擔，即對經(jīng)濟效率的損害程度較商品稅為輕，因為所得稅不改變商品的相對價格，對消費者的選擇和資源配置的干擾相對較小。所得稅是一種直接

6、稅，一般無法像商品稅那樣可以通過價格調(diào)整轉(zhuǎn)嫁稅負，因此，政府可以比較有針對性地利用其調(diào)節(jié)收入分配。所得稅作為宏觀經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定器之一，能較好地起到穩(wěn)定經(jīng)濟的作用。17 西方國家的稅制結(jié)構(gòu)大多以所得稅為主體稅種。但對多數(shù)發(fā)展中國家來說，由于稅收征管體系尚不健全，如果僅以所得稅為主體稅種，難以保證財政收入的充足和穩(wěn)定，因此政府往往非常重視營業(yè)稅、增值稅等間接稅的作用。18 稅源選擇 稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系 稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利

7、潤。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對象，對非生產(chǎn)性的私人財產(chǎn)可以進行課稅。19 稅率安排 稅率水平的確定 拉弗曲線 稅率形式的確定 比例稅率 累進稅率20 拉弗曲線 美國經(jīng)濟學家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本觀點是：稅率水平是有限度的。在一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收收入將增加，因為稅源不會因稅收的增加而等比例地減少；但當稅率提高超過一定限度后，就會影響人們工作、儲蓄和投資的積極性，導致稅基減少的幅度大于稅率提高的幅度，稅收收入不僅不會增加，反而會下降。圖2 21rRONP稅率稅收收入100%r1r2r3r4m 圖2 拉弗曲線1.線就是稅率的線就是稅率的臨界點臨界點。2.結(jié)論：稅率水平應結(jié)論：

8、稅率水平應以以 為限，并以為限，并以 為最佳稅率點。為最佳稅率點。rrrm22 比例稅率和累進稅率 從稅收公平看，累進稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。一般說來，所得課稅和財產(chǎn)課稅宜采用累進稅率，商品課稅宜采用比例稅率。目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟效率，應適當降低稅制的累進性。232.流轉(zhuǎn)課稅 2.1 流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型 2.2 增值稅 2.3 消費稅 2.4 營業(yè)稅 242.1 流轉(zhuǎn)課稅的特點與類型 流轉(zhuǎn)課稅的特點 流轉(zhuǎn)課稅的課征對象是商品和勞務的流轉(zhuǎn)額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。流轉(zhuǎn)課稅在負擔上具有累退性。

9、流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡便性。配合社會經(jīng)濟政策的針對性。25 稅基 按商品和勞務的銷售收入總額課征。這種類型著眼于營業(yè)行為，而不是具體商品，如各國實行的營業(yè)稅。按商品流轉(zhuǎn)所增加的價值額課征，即按照商品的銷價與進價之間的差額課征，這就是人們所熟知的增值稅。按部分商品和勞務的銷售額課征，如特別消費稅。262.2 增值稅 增值稅的定義和特點 增值稅增值稅是對商品和勞務在流轉(zhuǎn)過程中新增的價值課征的一種稅收。增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別 一般營業(yè)稅的稅基是在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務的毛收入，即流轉(zhuǎn)額。增值稅的稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價值額，即增值額。

10、一般營業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對流轉(zhuǎn)額課稅，容易造成稅上加稅的稅負累積效應；而增值稅只對各個環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負累積效應。27 如表1所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過采礦、冶煉、機械制造、批發(fā)和零售五個環(huán)節(jié)，商品A的增值稅和一般營業(yè)稅稅率均為10%。從表中可以看出，商品A負擔的一般營業(yè)稅要比增值稅重。28表1 增值稅與一般營業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段 購買額 銷售額增加值增值稅額一般營業(yè)稅額采礦冶煉機械制造批發(fā)零售合計 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 4

11、0 48 13229 增值稅的優(yōu)缺點 增值稅能夠避免重復征稅這一特征，使其在促進專業(yè)化分工方面顯示出自己的獨有優(yōu)勢。實行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計稅方法具有相互牽制、自動審核的特點，便于稅務機關(guān)查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。增值稅的上述特點也對實際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。30 增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅 收入型增值稅 消費型增值稅31 生產(chǎn)型增值稅 增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤和折舊數(shù)之和。從總體經(jīng)濟看，這一稅基就是國民生產(chǎn)總值，因而稱為生產(chǎn)型增值稅。它對資本品不予抵扣，是對資本品的重復計征，使企業(yè)在資

12、本、勞務、投資和消費間的選擇仍然是非中性的。32 收入型增值稅 指以一定時期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務支出以及資本品的折舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤之和。從總體經(jīng)濟看，這一稅基就是國民生產(chǎn)凈值，因而稱為收入型增值稅。33 消費型增值稅 是指以一定時期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務支出的數(shù)額，再減去本期所購的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。從總體經(jīng)濟看，增值額只包括全部消費品的價值，不包括資本品的價值，因而稱為消費型增值稅。34 三種類型增值稅的主要區(qū)別 三種類型增值稅的主要區(qū)別在于對資本

13、品處理方式的不同。生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費型增值稅則扣除本期所購的資本品的價值。在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財政收入最多，收入型次之，消費型最少。35 中國的增值稅 征稅范圍 包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。納稅人 包括在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的業(yè)務單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。36 中國的增值稅（續(xù)）稅率 設置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。372.3 消費稅 消費稅的定義

14、和類型 消費稅是對消費品或消費行為課征的一種稅收。根據(jù)課稅范圍的不同分類 一般消費稅：對全部消費品和消費行為征收的稅種。特別消費稅：只對部分消費品和消費行為課征。多數(shù)國家都征收特別消費稅，課征范圍沒有涉及所有的消費品和消費行為。38 消費稅的特點 征收的目的性 稅負的轉(zhuǎn)嫁性 單環(huán)節(jié)課稅 39 中國的消費稅 納稅人 凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。征稅范圍 在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品。稅率 采用比例稅率和定額稅率兩種形式。402.4 營業(yè)稅 營業(yè)稅的定義和特點 營業(yè)稅營業(yè)稅是對企業(yè)的商品和勞務的營業(yè)收

15、入額課征的一種稅收。營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，實行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營業(yè)稅一般按行業(yè)設計稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。缺點是存在重復課征和累積稅負的問題。41 營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別 營業(yè)稅的征稅對象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務流轉(zhuǎn)額都要課稅。消費稅的征稅對象是有選擇的，一般只對部分消費品或消費行為課稅。營業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費稅的課征通常放在消費品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。營業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調(diào)節(jié)消費的作用不明顯。消費稅的平均稅率較

16、高，不同應稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費和收入的作用較為突出。42 營業(yè)稅的稅率和計稅方法 營業(yè)稅從價計稅，實行比例稅率，即實行從價定率的計稅方法。除按稅法特別規(guī)定對某些商品免稅或?qū)δ承┥唐穼嵭休^高稅率外，營業(yè)稅一般不實行差別稅率，而是對所有商品按相同的稅率課稅。計算公式為：應納稅款=營業(yè)銷售收入額稅率 43 中國的營業(yè)稅 納稅人 在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。征稅范圍 包括在中國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務（應稅勞務）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。443.所得課稅 3.1 所得課稅的特點 3.2 所得課稅的類型 3.3 個人所得稅 3.4 公司所得稅 3.

17、5 社會保險稅 453.1 所得課稅的特點 征稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后的凈所得額。稅負具有直接性。稅收課征的公開性。較能體現(xiàn)稅收公平原則。稅收管理的復雜性。463.2 所得課稅的類型 依據(jù)征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型 分類所得稅 綜合所得稅 分類綜合所得稅 47 分類所得稅 也稱分類稅制分類稅制，是指將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別計征所得稅。分類所得稅的優(yōu)點之一是它可以按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實行差別待遇。今天純粹采用分類所得稅的國家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。48 綜合所得稅 也稱綜合稅制綜合稅制，是指對納稅

18、人在一定期間內(nèi)的各種所得，綜合計算征收所得稅。綜合所得稅的突出優(yōu)點，就是最能體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，符合納稅能力原則。綜合所得稅已經(jīng)為很多國家所接受，是當代所得稅課征制度發(fā)展的一個主要方向。49 分類綜合所得稅 也稱混合稅制混合稅制，就指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合。其優(yōu)點是既堅持按納稅能力課稅的原則，對納稅人不同來源的所得實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征。被認為是一種較好的所得課稅類型。503.3 個人所得稅 個人所得稅的定義和特點 個人所得稅是對個人的勞動和非勞動應稅所得進行課征

19、的一種稅收。個人所得稅的優(yōu)點 有利于實現(xiàn)社會公平。符合稅收普遍原則。具有自動穩(wěn)定器的功能。51 中國的個人所得稅 納稅人 征稅范圍 居民納稅人 非居民納稅人 征稅對象 指稅法規(guī)定的各項所得。稅率 依據(jù)不同所得，適用不同的稅率。523.4 公司所得稅 公司所得稅的定義 公司所得稅是對公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其征稅對象是凈所得，即總所得減去可作為費用扣除的項目而得到的應稅所得，而不是毛所得。53 公司所得稅的課征范圍 居民公司 負無限納稅義務，就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納公司所得稅。非居民公司 負有限納稅義務，就其來源于本國的所得繳納公司所得稅。54 公司所得稅的適用稅率

20、各國公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實行累進稅率的國家，其累進程度也較為緩和。55 公司所得稅的課征方法 各國對公司所得稅的課征一般采取申報納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營業(yè)年度確定，一經(jīng)確定就不能隨意變更，一般在年初填送預計申報表，年終填送實際申報表，稅款實行分季預繳，年終清算，多退少補。56 中國的企業(yè)所得稅 納稅人 凡是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。征稅對象 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。稅率 法定稅率為33%，優(yōu)惠稅率為18%、27%。573.5 社會保險稅 社會保險稅的定義和特點 社會保險稅，也稱工薪稅（payroll tax），是對納稅人的工資和薪金

21、所得進行課征的一種稅收，它是各國實施社會保險制度的主要資金來源。特點 課征的目的性 稅收的累退性 稅負的轉(zhuǎn)嫁性 征管的簡便性 58 社會保險稅的課征范圍和對象 社會保險稅的課征范圍是全體工薪者和自營人員。征稅對象是雇員的工薪收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。工薪收入額的特點 通常有最高應稅限額的規(guī)定。不允許有減免或費用扣除。不包括納稅人除工薪收入外的其他收入。59 社會保險稅的適用稅率 社會保險稅稅率形式的選擇視各國的國情而有所不同，但大多采用比例稅率。社會保險稅稅率的高低是由各國社會保障制度的覆蓋面和受益水平?jīng)Q定的。過去幾十年來，由于各國社會保障制度的覆蓋面不斷擴大，受益水平逐步增加，社會保險

22、稅的稅率有逐步上升的趨勢。60 社會保險稅的征管 社會保險稅多采用從源課征法，即通過雇主這一渠道進行課征。雇員的應繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時扣繳，并與雇主的應繳稅款一同向稅務機關(guān)申報納稅。自營人員的應納稅款，則必須由其自行填報，一般是同個人所得稅一起繳納。614.財產(chǎn)課稅 4.1 財產(chǎn)課稅的特點與類型 4.2 一般財產(chǎn)稅 4.3 特別財產(chǎn)稅 4.4 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅 4.5 中國的財產(chǎn)課稅 624.1 財產(chǎn)課稅的特點與類型 財產(chǎn)課稅的特點 優(yōu)點 稅負不易轉(zhuǎn)嫁 收入較穩(wěn)定 符合納稅能力原則 具有收入分配的職能 缺陷 稅負存在一定的不公平 收入彈性較小 在一定程度上有礙資本的形成 63 財產(chǎn)稅的類

23、型 以課征范圍為標準 一般財產(chǎn)稅：就某一時點納稅人所有的一切財產(chǎn)綜合課征，課征時必須考慮對一定價值以下的財產(chǎn)和生活必需品實行免稅，并允許負債的扣除。特種財產(chǎn)稅：就納稅人所有的某一類或幾類財產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨或分別課征。以征稅對象為標準 靜態(tài)財產(chǎn)稅 動態(tài)財產(chǎn)稅 644.2 一般財產(chǎn)稅 一般財產(chǎn)稅以美國最具代表性，其征稅對象主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設備、存貨、機動車等。財產(chǎn)稅在美國基本上屬于地方稅種，各地稅率高低不等，最低的在3%以下，最高的超過10%。稅基主要是財產(chǎn)的評估價值，由地方稅務部門的專職估價人員評定。654.3 特別財產(chǎn)稅 特別財產(chǎn)稅的主要形式 土地稅 房屋稅或房產(chǎn)稅 對土地和房屋

24、合并課征的房地產(chǎn)稅 對車、船、金融資產(chǎn)等動產(chǎn)征稅66 土地稅 財產(chǎn)性質(zhì)的土地稅 以土地的數(shù)量或價值為稅基。具體稅種有實行從量計征的地畝稅，以及實行從價計征的地價稅。目前世界各國普遍采用的是地價稅。收益性質(zhì)的土地稅 以土地的收益額（或所得額）為稅基。67 房產(chǎn)稅 指對房屋及有關(guān)建筑物課征的稅收。按課稅標準的不同分類 財產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅 所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅 消費性質(zhì)的房產(chǎn)稅 684.4 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征的一種稅收。主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。69 遺產(chǎn)稅 遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)為征稅對象進行課征的稅收。按納稅人和征稅對象的不同分類 總遺產(chǎn)稅制 分遺產(chǎn)稅制 總

25、分遺產(chǎn)稅制，也稱混合遺產(chǎn)稅制 70 遺產(chǎn)稅的功能 對繼承遺產(chǎn)加以調(diào)節(jié)，防止貧富過分懸殊；同時，可以通過遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵公民向慈善事業(yè)捐贈的社會風尚。71 贈與稅 贈與稅是以贈送的財產(chǎn)價值為征稅對象而向贈與人或受贈人征收的稅收。總贈與稅總贈與稅又稱贈與人稅贈與人稅，是對財產(chǎn)贈與人一定時期內(nèi)贈與他人財產(chǎn)的總額課征的制度。分贈與稅分贈與稅又稱受贈人稅制受贈人稅制，是對受贈人一定時期內(nèi)所獲得的受贈財產(chǎn)總額課征的制度。724.5 中國的財產(chǎn)課稅 中國財產(chǎn)課稅的稅種 土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅 房產(chǎn)稅 車船使用稅 契稅（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅）73 土地增值稅 土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使

26、用權(quán)，地上建筑物及其他附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)），并取得增值收益的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅的課征范圍包括國有土地、地上建筑物及其他附著物。納稅人是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人。74 城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是對在中國境內(nèi)使用土地的單位和個人以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)而征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地。納稅人是在以上范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。75 耕地占用稅 耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，按照稅法規(guī)定一次性征收的一種稅。征稅對象是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的行為。納稅人是具有以上行

27、為的單位和個人。76 房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人或承典人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)四類地區(qū)的房屋。納稅人是在中國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。77 車船使用稅 車船使用稅是對行駛于中國公共道路、航行于國內(nèi)河流湖泊或領(lǐng)?？诎兜能嚧雌浞N類、噸位，實行定額征收的一種稅。征稅對象是在中國境內(nèi)公共道路或航道上行駛的車船。納稅人是在中國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人；外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員暫不適用車船使用稅，而是征收車船使用牌照稅。78 契稅 契稅是在房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時向不動產(chǎn)取得人征

28、收的一種稅。征稅對象是在中國境內(nèi)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的土地、房屋。具體征稅范圍包括房屋買賣、房屋典當、房屋贈與和房屋交換四種形式。納稅人是買賣、典當、贈與、交換房屋的當事雙方訂立契約后的承受人，包括買主、承典人、贈與承受人。79本章小結(jié)本章小結(jié) 一國稅收體系由貨幣資金運動過程中的課稅和財產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)讓的課稅構(gòu)成。在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點或課稅環(huán)節(jié)課征的稅收，形成不同的稅種。主體稅種的選擇合理配置稅種的關(guān)鍵。所得課稅因其在優(yōu)化資源配置效率的優(yōu)勢，備受經(jīng)濟學家的推崇。拉弗曲線表明，當稅率提高到一定限度后，稅收收入不僅不會增加，反而會下降。80 增值稅能夠避免重復征稅，這使其在促進專業(yè)化分工方面獨具優(yōu)勢。各國課征消費稅的目的，一般不在于能取得多少財政收入，而在于調(diào)節(jié)收入或限制某些不良行為等。重復課征和累積稅負是營業(yè)稅存在的最大問題。累進個人所得稅有助于實現(xiàn)社會公平，促進經(jīng)濟穩(wěn)定。社會保險稅或工薪稅是各國實施社會保險制度的主要資金來源。凡課征遺產(chǎn)稅的國家大多同時課征贈與稅。81