財務管理第10章 稅收制度

第10章 稅收制度 1本章提要 1.稅收體系 2.流轉課稅 3.所得課稅 4.財產課稅2引言 稅制的內容 法律角度 經濟角度 稅制指稅收調節(jié)體系的構成，即一個國家的稅收體系主要由哪些稅種構成，以哪個或哪些稅種作為主要稅收，哪些稅種作為輔助稅收，以及它們的調節(jié)方向如何等。政治角度 本章主要討論從經濟角度理解的稅制。31.稅收體系 1.1 稅收體系的構成 1.2 稅收分類 1.3 稅制結構設計41.1 稅收體系的構成 各國一般將絕大部分的稅收課征于國民收入的流量上。為此，需要結合國民經濟的循環(huán)運動進行考察。圖1 稅收在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點的位置不同，形成不同的稅種。5 圖1 貨幣流動與課稅點6 課稅點 是對居民收入的課稅點，如個人所得稅；是對消費支出的課稅點，如消費稅；是對零售營業(yè)收入的課稅點，如零售營業(yè)稅或消費型增值稅；是對企業(yè)銷售收入的課稅點，如貨物稅；是對企業(yè)扣除折舊后的凈營業(yè)收入的課稅點，如所得型增值稅；7 課稅點（續(xù)）是以工資薪金支付額的課稅點，如雇主承擔的社會保險稅；是對利潤的課稅點，如公司所得稅；和是對居民工資收入和股息收入的課稅，如個人所得稅和雇員承擔的社會保險稅；是對企業(yè)留存利潤的課稅點，如企業(yè)留存利潤稅。8財產是以往年度的存量部分，并非當年國民財產是以往年度的存量部分，并非當年國民收入的貨幣資金流動收入的貨幣資金流動，因此沒有在圖中反映出來。財產總是有歸屬的，它們或屬于居民，或屬于企業(yè)。由此可以確定是對財產的歸屬者課稅，還是對財產的轉讓行為課稅。前者如對居民或企業(yè)擁有的各種財產課征的財產稅，后者如對財產的遺留、繼承或饋贈行為課征的遺產稅、繼承稅、贈與稅等。91.2 稅收分類 按征稅對象的不同 所得課稅 也稱收益課稅收益課稅，指對納稅人的所得額或收益額進行課稅。流轉課稅 也稱商品課稅商品課稅，指對商品或勞務交易中的流轉額或增值額進行課稅。財產課稅 指對納稅人的財產按數量或價值進行課稅。10 按征稅對象區(qū)分的三類稅收的稅種組成 所得課稅 包括個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產收益稅等。財產課稅 包括一般財產稅、個別財產稅、遺產稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產稅等。流轉課稅 包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。11 以稅負是否容易轉嫁為標準 直接稅 稅負不易轉嫁、直接由納稅人承擔的稅種是直接稅直接稅。如個人所得稅、財產稅等。間接稅 稅負比較容易轉嫁的稅種為間接稅間接稅。主要包括對商品或勞務的交易課征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。12 按課稅權歸屬的不同 中央稅 凡由中央政府征收、收入歸中央政府支配的稅種為中中央稅央稅。地方稅 凡由地方政府征收、收入歸地方政府支配的稅種為地地方稅方稅。131.3 稅制結構設計 單一稅制和復合稅制 單一稅制是由一種稅構成的稅收制度。復合稅制是由多種稅種構成的稅收制度。在實踐中，單一稅制始終沒有付諸實現。通常所說的稅制實際上都是復合稅制。14 稅制結構設計要解決好的三個問題 稅種配置 稅源選擇 稅率安排 15 稅種配置 稅收體系總要以某一種或幾種稅種為主導，這種居于主導地位的稅種就構成稅制結構中的主體稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關鍵。在主體稅種的選擇上，出于優(yōu)化的考慮，經濟學家一般推崇所得課稅所得課稅。16 選擇所得稅為主體稅種的主要原因 所得稅給納稅人帶來的額外負擔，即對經濟效率的損害程度較商品稅為輕，因為所得稅不改變商品的相對價格，對消費者的選擇和資源配置的干擾相對較小。所得稅是一種直接稅，一般無法像商品稅那樣可以通過價格調整轉嫁稅負，因此，政府可以比較有針對性地利用其調節(jié)收入分配。所得稅作為宏觀經濟的內在穩(wěn)定器之一，能較好地起到穩(wěn)定經濟的作用。17 西方國家的稅制結構大多以所得稅為主體稅種。但對多數發(fā)展中國家來說，由于稅收征管體系尚不健全，如果僅以所得稅為主體稅種，難以保證財政收入的充足和穩(wěn)定，因此政府往往非常重視營業(yè)稅、增值稅等間接稅的作用。18 稅源選擇 稅本、稅源、稅收之間的關系 稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產生的收益，稅收來自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤。生產性資本不宜作為征稅對象，對非生產性的私人財產可以進行課稅。19 稅率安排 稅率水平的確定 拉弗曲線 稅率形式的確定 比例稅率 累進稅率20 拉弗曲線 美國經濟學家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本觀點是：稅率水平是有限度的。在一定限度內，稅率提高，稅收收入將增加，因為稅源不會因稅收的增加而等比例地減少；但當稅率提高超過一定限度后，就會影響人們工作、儲蓄和投資的積極性，導致稅基減少的幅度大于稅率提高的幅度，稅收收入不僅不會增加，反而會下降。圖2 21rRONP稅率稅收收入100%r1r2r3r4m 圖2 拉弗曲線1.線就是稅率的線就是稅率的臨界點臨界點。2.結論：稅率水平應結論：稅率水平應以以 為限，并以為限，并以 為最佳稅率點。為最佳稅率點。rrrm22 比例稅率和累進稅率 從稅收公平看，累進稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進稅率的選擇，本質上是效率與公平之間的選擇。一般說來，所得課稅和財產課稅宜采用累進稅率，商品課稅宜采用比例稅率。目前的普遍傾向是：為提高經濟效率，應適當降低稅制的累進性。232.流轉課稅 2.1 流轉課稅的特點與類型 2.2 增值稅 2.3 消費稅 2.4 營業(yè)稅 242.1 流轉課稅的特點與類型 流轉課稅的特點 流轉課稅的課征對象是商品和勞務的流轉額，因而與交易行為有著密切的聯系。流轉課稅在負擔上具有累退性。流轉課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉課稅具有征收管理的簡便性。配合社會經濟政策的針對性。25 稅基 按商品和勞務的銷售收入總額課征。這種類型著眼于營業(yè)行為，而不是具體商品，如各國實行的營業(yè)稅。按商品流轉所增加的價值額課征，即按照商品的銷價與進價之間的差額課征，這就是人們所熟知的增值稅。按部分商品和勞務的銷售額課征，如特別消費稅。262.2 增值稅 增值稅的定義和特點 增值稅增值稅是對商品和勞務在流轉過程中新增的價值課征的一種稅收。增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別 一般營業(yè)稅的稅基是在各個流轉環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務的毛收入，即流轉額。增值稅的稅基不是流轉額，而是每個流轉環(huán)節(jié)上新增的價值額，即增值額。一般營業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對流轉額課稅，容易造成稅上加稅的稅負累積效應；而增值稅只對各個環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負累積效應。27 如表1所示，假定商品A的生產、銷售要經過采礦、冶煉、機械制造、批發(fā)和零售五個環(huán)節(jié)，商品A的增值稅和一般營業(yè)稅稅率均為10%。從表中可以看出，商品A負擔的一般營業(yè)稅要比增值稅重。28表1 增值稅與一般營業(yè)稅的比較產銷階段 購買額 銷售額增加值增值稅額一般營業(yè)稅額采礦冶煉機械制造批發(fā)零售合計 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 13229 增值稅的優(yōu)缺點 增值稅能夠避免重復征稅這一特征，使其在促進專業(yè)化分工方面顯示出自己的獨有優(yōu)勢。實行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計稅方法具有相互牽制、自動審核的特點，便于稅務機關查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。增值稅的上述特點也對實際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。30 增值稅的類型 生產型增值稅 收入型增值稅 消費型增值稅31 生產型增值稅 增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤和折舊數之和。從總體經濟看，這一稅基就是國民生產總值，因而稱為生產型增值稅。它對資本品不予抵扣，是對資本品的重復計征，使企業(yè)在資本、勞務、投資和消費間的選擇仍然是非中性的。32 收入型增值稅 指以一定時期內企業(yè)的商品和勞務的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務支出以及資本品的折舊的數額，作為增值額，并據以課稅。增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤之和。從總體經濟看，這一稅基就是國民生產凈值，因而稱為收入型增值稅。33 消費型增值稅 是指以一定時期內企業(yè)的商品和勞務的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務支出的數額，再減去本期所購的資本品后的余額作為增值額，并據以課稅。從總體經濟看，增值額只包括全部消費品的價值，不包括資本品的價值，因而稱為消費型增值稅。34 三種類型增值稅的主要區(qū)別 三種類型增值稅的主要區(qū)別在于對資本品處理方式的不同。生產型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費型增值稅則扣除本期所購的資本品的價值。在稅率相同的條件下，生產型增值稅的財政收入最多，收入型次之，消費型最少。35 中國的增值稅 征稅范圍 包括貨物的生產、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。納稅人 包括在中國境內從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的業(yè)務單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。36 中國的增值稅（續(xù)）稅率 設置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。372.3 消費稅 消費稅的定義和類型 消費稅是對消費品或消費行為課征的一種稅收。根據課稅范圍的不同分類 一般消費稅：對全部消費品和消費行為征收的稅種。特別消費稅：只對部分消費品和消費行為課征。多數國家都征收特別消費稅，課征范圍沒有涉及所有的消費品和消費行為。38 消費稅的特點 征收的目的性 稅負的轉嫁性 單環(huán)節(jié)課稅 39 中國的消費稅 納稅人 凡在中國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。征稅范圍 在中國境內生產、委托加工和進口的中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品。稅率 采用比例稅率和定額稅率兩種形式。402.4 營業(yè)稅 營業(yè)稅的定義和特點 營業(yè)稅營業(yè)稅是對企業(yè)的商品和勞務的營業(yè)收入額課征的一種稅收。營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，實行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營業(yè)稅一般按行業(yè)設計稅目稅率，因此，可以用它調節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現國家的產業(yè)政策。缺點是存在重復課征和累積稅負的問題。41 營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別 營業(yè)稅的征稅對象廣泛，除少數免稅品目外，一般的商品和勞務流轉額都要課稅。消費稅的征稅對象是有選擇的，一般只對部分消費品或消費行為課稅。營業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費稅的課征通常放在消費品產制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。營業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調節(jié)消費的作用不明顯。消費稅的平均稅率較高，不同應稅品目的稅率差別大，調節(jié)消費和收入的作用較為突出。42 營業(yè)稅的稅率和計稅方法 營業(yè)稅從價計稅，實行比例稅率，即實行從價定率的計稅方法。除按稅法特別規(guī)定對某些商品免稅或對某些商品實行較高稅率外，營業(yè)稅一般不實行差別稅率，而是對所有商品按相同的稅率課稅。計算公式為：應納稅款=營業(yè)銷售收入額稅率 43 中國的營業(yè)稅 納稅人 在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。征稅范圍 包括在中國境內提供規(guī)定的勞務（應稅勞務）、轉讓無形資產或銷售不動產。443.所得課稅 3.1 所得課稅的特點 3.2 所得課稅的類型 3.3 個人所得稅 3.4 公司所得稅 3.5 社會保險稅 453.1 所得課稅的特點 征稅對象是扣除了各項成本、費用開支之后的凈所得額。稅負具有直接性。稅收課征的公開性。較能體現稅收公平原則。稅收管理的復雜性。463.2 所得課稅的類型 依據征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型 分類所得稅 綜合所得稅 分類綜合所得稅 47 分類所得稅 也稱分類稅制分類稅制，是指將所得按來源劃分為若干類別，對各種不同來源的所得，分別計征所得稅。分類所得稅的優(yōu)點之一是它可以按不同性質的所得，分別采用不同的稅率，實行差別待遇。今天純粹采用分類所得稅的國家已經很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。48 綜合所得稅 也稱綜合稅制綜合稅制，是指對納稅人在一定期間內的各種所得，綜合計算征收所得稅。綜合所得稅的突出優(yōu)點，就是最能體現納稅人的實際負擔水平，符合納稅能力原則。綜合所得稅已經為很多國家所接受，是當代所得稅課征制度發(fā)展的一個主要方向。49 分類綜合所得稅 也稱混合稅制混合稅制，就指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點兼收并蓄，實行分項課征和綜合計稅相結合。其優(yōu)點是既堅持按納稅能力課稅的原則，對納稅人不同來源的所得實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征。被認為是一種較好的所得課稅類型。503.3 個人所得稅 個人所得稅的定義和特點 個人所得稅是對個人的勞動和非勞動應稅所得進行課征的一種稅收。個人所得稅的優(yōu)點 有利于實現社會公平。符合稅收普遍原則。具有自動穩(wěn)定器的功能。51 中國的個人所得稅 納稅人 征稅范圍 居民納稅人 非居民納稅人 征稅對象 指稅法規(guī)定的各項所得。稅率 依據不同所得，適用不同的稅率。523.4 公司所得稅 公司所得稅的定義 公司所得稅是對公司在一定期間內的所得額課征的一種稅收。其征稅對象是凈所得，即總所得減去可作為費用扣除的項目而得到的應稅所得，而不是毛所得。53 公司所得稅的課征范圍 居民公司 負無限納稅義務，就其來源于全世界范圍的所得在本國繳納公司所得稅。非居民公司 負有限納稅義務，就其來源于本國的所得繳納公司所得稅。54 公司所得稅的適用稅率 各國公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實行累進稅率的國家，其累進程度也較為緩和。55 公司所得稅的課征方法 各國對公司所得稅的課征一般采取申報納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據其營業(yè)年度確定，一經確定就不能隨意變更，一般在年初填送預計申報表，年終填送實際申報表，稅款實行分季預繳，年終清算，多退少補。56 中國的企業(yè)所得稅 納稅人 凡是實行獨立經濟核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。征稅對象 企業(yè)的生產經營所得和其他所得。稅率 法定稅率為33%，優(yōu)惠稅率為18%、27%。573.5 社會保險稅 社會保險稅的定義和特點 社會保險稅，也稱工薪稅（payroll tax），是對納稅人的工資和薪金所得進行課征的一種稅收，它是各國實施社會保險制度的主要資金來源。特點 課征的目的性 稅收的累退性 稅負的轉嫁性 征管的簡便性 58 社會保險稅的課征范圍和對象 社會保險稅的課征范圍是全體工薪者和自營人員。征稅對象是雇員的工薪收入額和自營人員的事業(yè)純收益額。工薪收入額的特點 通常有最高應稅限額的規(guī)定。不允許有減免或費用扣除。不包括納稅人除工薪收入外的其他收入。59 社會保險稅的適用稅率 社會保險稅稅率形式的選擇視各國的國情而有所不同，但大多采用比例稅率。社會保險稅稅率的高低是由各國社會保障制度的覆蓋面和受益水平決定的。過去幾十年來，由于各國社會保障制度的覆蓋面不斷擴大，受益水平逐步增加，社會保險稅的稅率有逐步上升的趨勢。60 社會保險稅的征管 社會保險稅多采用從源課征法，即通過雇主這一渠道進行課征。雇員的應繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時扣繳，并與雇主的應繳稅款一同向稅務機關申報納稅。自營人員的應納稅款，則必須由其自行填報，一般是同個人所得稅一起繳納。614.財產課稅 4.1 財產課稅的特點與類型 4.2 一般財產稅 4.3 特別財產稅 4.4 財產轉讓稅 4.5 中國的財產課稅 624.1 財產課稅的特點與類型 財產課稅的特點 優(yōu)點 稅負不易轉嫁 收入較穩(wěn)定 符合納稅能力原則 具有收入分配的職能 缺陷 稅負存在一定的不公平 收入彈性較小 在一定程度上有礙資本的形成 63 財產稅的類型 以課征范圍為標準 一般財產稅：就某一時點納稅人所有的一切財產綜合課征，課征時必須考慮對一定價值以下的財產和生活必需品實行免稅，并允許負債的扣除。特種財產稅：就納稅人所有的某一類或幾類財產，如土地、房屋、資本等單獨或分別課征。以征稅對象為標準 靜態(tài)財產稅 動態(tài)財產稅 644.2 一般財產稅 一般財產稅以美國最具代表性，其征稅對象主要是不動產、企業(yè)設備、存貨、機動車等。財產稅在美國基本上屬于地方稅種，各地稅率高低不等，最低的在3%以下，最高的超過10%。稅基主要是財產的評估價值，由地方稅務部門的專職估價人員評定。654.3 特別財產稅 特別財產稅的主要形式 土地稅 房屋稅或房產稅 對土地和房屋合并課征的房地產稅 對車、船、金融資產等動產征稅66 土地稅 財產性質的土地稅 以土地的數量或價值為稅基。具體稅種有實行從量計征的地畝稅，以及實行從價計征的地價稅。目前世界各國普遍采用的是地價稅。收益性質的土地稅 以土地的收益額（或所得額）為稅基。67 房產稅 指對房屋及有關建筑物課征的稅收。按課稅標準的不同分類 財產稅性質的房產稅 所得稅性質的房產稅 消費性質的房產稅 684.4 財產轉讓稅 財產轉讓稅是對發(fā)生轉讓的財產課征的一種稅收。主要包括遺產稅和贈與稅。69 遺產稅 遺產稅是以財產所有人死亡時所遺留的財產為征稅對象進行課征的稅收。按納稅人和征稅對象的不同分類 總遺產稅制 分遺產稅制 總分遺產稅制，也稱混合遺產稅制 70 遺產稅的功能 對繼承遺產加以調節(jié)，防止貧富過分懸殊；同時，可以通過遺產稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵公民向慈善事業(yè)捐贈的社會風尚。71 贈與稅 贈與稅是以贈送的財產價值為征稅對象而向贈與人或受贈人征收的稅收?？傎浥c稅總贈與稅又稱贈與人稅贈與人稅，是對財產贈與人一定時期內贈與他人財產的總額課征的制度。分贈與稅分贈與稅又稱受贈人稅制受贈人稅制，是對受贈人一定時期內所獲得的受贈財產總額課征的制度。724.5 中國的財產課稅 中國財產課稅的稅種 土地增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅 房產稅 車船使用稅 契稅（財產轉讓稅）73 土地增值稅 土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權，地上建筑物及其他附著物（簡稱轉讓房地產），并取得增值收益的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅的課征范圍包括國有土地、地上建筑物及其他附著物。納稅人是有償轉讓房地產并取得收入的單位和個人。74 城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是對在中國境內使用土地的單位和個人以其實際占用的土地面積為計稅依據而征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內的土地。納稅人是在以上范圍內使用土地的單位和個人。75 耕地占用稅 耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，按照稅法規(guī)定一次性征收的一種稅。征稅對象是占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的行為。納稅人是具有以上行為的單位和個人。76 房產稅 房產稅是以房產為征稅對象，按照房產的計稅余值或租金收入，向產權所有人或承典人征收的一種稅。房產稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)四類地區(qū)的房屋。納稅人是在中國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內擁有房屋產權的單位和個人。77 車船使用稅 車船使用稅是對行駛于中國公共道路、航行于國內河流湖泊或領海口岸的車船，按其種類、噸位，實行定額征收的一種稅。征稅對象是在中國境內公共道路或航道上行駛的車船。納稅人是在中國境內擁有并使用車船的單位和個人；外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員暫不適用車船使用稅，而是征收車船使用牌照稅。78 契稅 契稅是在房屋所有權轉移登記時向不動產取得人征收的一種稅。征稅對象是在中國境內發(fā)生產權轉移的土地、房屋。具體征稅范圍包括房屋買賣、房屋典當、房屋贈與和房屋交換四種形式。納稅人是買賣、典當、贈與、交換房屋的當事雙方訂立契約后的承受人，包括買主、承典人、贈與承受人。79本章小結本章小結 一國稅收體系由貨幣資金運動過程中的課稅和財產持有及轉讓的課稅構成。在貨幣資金流動中選擇并確定一些課稅點或課稅環(huán)節(jié)課征的稅收，形成不同的稅種。主體稅種的選擇合理配置稅種的關鍵。所得課稅因其在優(yōu)化資源配置效率的優(yōu)勢，備受經濟學家的推崇。拉弗曲線表明，當稅率提高到一定限度后，稅收收入不僅不會增加，反而會下降。80 增值稅能夠避免重復征稅，這使其在促進專業(yè)化分工方面獨具優(yōu)勢。各國課征消費稅的目的，一般不在于能取得多少財政收入，而在于調節(jié)收入或限制某些不良行為等。重復課征和累積稅負是營業(yè)稅存在的最大問題。累進個人所得稅有助于實現社會公平，促進經濟穩(wěn)定。社會保險稅或工薪稅是各國實施社會保險制度的主要資金來源。凡課征遺產稅的國家大多同時課征贈與稅。81