生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)(ppt 131頁(yè))

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1、第十一章第十一章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)計(jì)劃和安排負(fù)責(zé)計(jì)劃和安排銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)計(jì)劃部門生產(chǎn)計(jì)劃部門采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)訂購(gòu)單訂購(gòu)單銷售預(yù)測(cè)銷售預(yù)測(cè)生生產(chǎn)產(chǎn)通通知知單單生產(chǎn)計(jì)劃部門授權(quán)生生產(chǎn)計(jì)劃部門授權(quán)生產(chǎn)后編制預(yù)先編號(hào)產(chǎn)后編制預(yù)先編號(hào)材材料料需需求求報(bào)報(bào)告告原材料原材料的采購(gòu)的采購(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述2.2.發(fā)出原材料發(fā)出原材料倉(cāng)庫(kù)部門倉(cāng)庫(kù)部門負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)倉(cāng)庫(kù)部門倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的

2、領(lǐng)料單發(fā)出原材料。根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單領(lǐng)料單必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。稱。領(lǐng)料單領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)?？梢砸涣弦粏?，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。3.3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)計(jì)劃部門部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門生生產(chǎn)產(chǎn)通通

3、知知單單領(lǐng)領(lǐng)取取原原材材料料作為生產(chǎn)指令作為生產(chǎn)指令組織組織安排安排生產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品完完工工分解生產(chǎn)任務(wù)、分解生產(chǎn)任務(wù)、分配原材料分配原材料檢驗(yàn)員檢驗(yàn)員驗(yàn)收辦驗(yàn)收辦理入庫(kù)理入庫(kù)手續(xù)手續(xù)4.4.核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單入庫(kù)單入庫(kù)單生產(chǎn)過(guò)程記生產(chǎn)過(guò)程記錄錄計(jì)工單計(jì)工單領(lǐng)料單領(lǐng)料單成本會(huì)計(jì)制度成本會(huì)計(jì)制度檢檢查查核核對(duì)對(duì)了了解解控控制制實(shí)實(shí)物物流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)設(shè)設(shè)置置賬賬戶戶成成本本核核算算控控制制完善的成本會(huì)計(jì)制完善的成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)提供原材料轉(zhuǎn)度應(yīng)提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品、在產(chǎn)品為在產(chǎn)品、在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及生產(chǎn)成本的分配與生產(chǎn)成本

4、的分配與歸集的詳細(xì)資料歸集的詳細(xì)資料5.5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品儲(chǔ)存產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)產(chǎn)成品入庫(kù)產(chǎn)成品入庫(kù)倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)和檢查并簽收。將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)和檢查并簽收。將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門。倉(cāng)庫(kù)部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。驗(yàn)證。倉(cāng)庫(kù)部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。倉(cāng)庫(kù)部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。6.6.發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)部門負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)產(chǎn)成品的發(fā)出產(chǎn)成品的發(fā)出由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)

5、通知單，必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。并據(jù)此編制出庫(kù)單。出庫(kù)單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；出庫(kù)單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令“生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)任務(wù)通知單”、“生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單”2.2.領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。登記簿、退料單等。3.3.產(chǎn)量和工時(shí)記錄

6、產(chǎn)量和工時(shí)記錄工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。4.4.工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表5.5.材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表6.6.制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表7.7.成本計(jì)算單成本計(jì)算單8.8.存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬 生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表存貨存貨、(材料采購(gòu)或在途物資、材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、委托加工物資、生存商品、委托加工物資、

7、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià))應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬?duì)I業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制（一）實(shí)物流轉(zhuǎn)控制程序（一）實(shí)物流轉(zhuǎn)控制程序 存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)控制程序包括采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)控制程序，要求各個(gè)環(huán)節(jié)的工作應(yīng)由不相容的部門或人員獨(dú)立完成。其主要內(nèi)容包括：1.采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制程序采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)由獨(dú)立于存儲(chǔ)、會(huì)計(jì)以外的部門負(fù)

8、責(zé)。其控制程序是：n采購(gòu)部門根據(jù)有關(guān)部門的請(qǐng)購(gòu)單編制采購(gòu)計(jì)劃并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)；n根據(jù)批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃簽訂購(gòu)貨合同；n將會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證和采購(gòu)單據(jù)與供貨合同驗(yàn)收單核對(duì)，決定是否承付或拒付貨款；n依據(jù)審核無(wú)誤后付款。2.存儲(chǔ)業(yè)務(wù)的控制程序主要內(nèi)容是：n貨物入庫(kù)時(shí)，須先點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收，并將實(shí)際數(shù)量通知采購(gòu)、會(huì)計(jì)等部門；n根據(jù)批準(zhǔn)的發(fā)料（貨）憑證發(fā)出材料（貨物）；n會(huì)計(jì)、存儲(chǔ)部門應(yīng)定期對(duì)庫(kù)存存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)；n根據(jù)批準(zhǔn)對(duì)存貨的盤盈盤虧進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使賬實(shí)一致；n存儲(chǔ)部門與會(huì)計(jì)要定期核對(duì)，會(huì)計(jì)上也要定期核對(duì)明細(xì)賬與總賬。3.生產(chǎn)業(yè)務(wù)的控制程序n在生產(chǎn)循環(huán)中，產(chǎn)品的品種和數(shù)量一般是由生產(chǎn)控制部門根據(jù)顧

9、客訂單、銷貨合同、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等來(lái)確定，并下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃和通知單。n各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)部門必須制定嚴(yán)格的責(zé)任制度，由監(jiān)控人員對(duì)從生產(chǎn)領(lǐng)料開(kāi)始到產(chǎn)品完工入庫(kù)為止的全過(guò)程進(jìn)行有效的控制，以避免生產(chǎn)脫節(jié)、在產(chǎn)品積壓、交接班崗位責(zé)任不清、違章操作造成的殘次品、材料物資的丟失毀損等。n此外，生產(chǎn)部門還應(yīng)及時(shí)編制生產(chǎn)報(bào)告，通知倉(cāng)庫(kù)保管部門、會(huì)計(jì)部門及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全。4.發(fā)運(yùn)貨物的控制程序。n倉(cāng)庫(kù)依據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門，并編制多聯(lián)出貨單，分送有關(guān)部門。生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制案例生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制案例 某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨

10、明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒(méi)有要求使用領(lǐng)材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒(méi)有要求使用領(lǐng)料單。料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購(gòu)買各車間經(jīng)常有輔助材料

11、剩余（根據(jù)每天特定工作購(gòu)買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。要求：要求：（1）分析上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡(jiǎn)要說(shuō)明該）分析上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡(jiǎn)要說(shuō)明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。（2）針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。）針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建議。分析分析（1）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：）存在的缺陷和可能導(dǎo)致的

12、錯(cuò)弊：存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。這將可能導(dǎo)致存貨保管人存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。這將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估；可能被高估；倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。這將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)作為記賬依據(jù)。這將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任；題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任；領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。這將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批

13、控制。這將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增；失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增；領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對(duì)剩余的領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。這將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造輔助材料缺乏控制。這將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。這將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。這將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。（2）存貨循環(huán)內(nèi)部

14、控制的改進(jìn)建議：）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額；記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額；倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬

15、。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存；連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存；對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用；后，辦理領(lǐng)用；對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制；對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制；實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制度。實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制度。（二）成本費(fèi)用管理控制（二）成本費(fèi)用管理控制 即對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、控制與考核。其具體內(nèi)容包括：n確定成本控制目標(biāo)和成

16、本計(jì)劃；n制定各項(xiàng)消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用定額；n制定費(fèi)用的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用支出的申請(qǐng)、審批、支付程序，嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支；n建立成本費(fèi)用預(yù)算制度，編制成本、費(fèi)用預(yù)算；n對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口，分級(jí)管理責(zé)任制；n定期進(jìn)行成本費(fèi)用的考核與評(píng)價(jià)。（三）成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制（三）成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制 對(duì)各項(xiàng)存貨設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬，記錄存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、金額，會(huì)計(jì)部門提供各類存貨的內(nèi)容、價(jià)值及存在狀況；并對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制，以此將生產(chǎn)控制和生產(chǎn)核算有機(jī)結(jié)合起來(lái)。其控制要點(diǎn)是：n制定成本控制目標(biāo)，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生；n設(shè)置明細(xì)賬和總分類賬戶

17、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；n選擇恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，合理歸集并分配各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本；n定期進(jìn)行成本費(fèi)用分析。二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、交易的數(shù)量和復(fù)雜性。2、成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性。3、員工變動(dòng)或者會(huì)計(jì)電算化。4、產(chǎn)品的多元化。5、某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確認(rèn)。6、銷售附有擔(dān)保條款的商品。7、將存貨放在很多地點(diǎn)。8、寄存的存貨。三、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試三、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試（一）抽取部分購(gòu)貨合同（一）抽取部分購(gòu)貨合同n審查相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收記錄、入庫(kù)單，購(gòu)貨發(fā)票及有關(guān)賬戶記錄，重點(diǎn)查明存貨采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同，有無(wú)審批制度；n存貨的采購(gòu)、

18、驗(yàn)收、保管、付款、會(huì)計(jì)記錄等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；n存貨的入庫(kù)是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)；n相關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否及時(shí)、正確。（二）詢問(wèn)和觀察存貨的保管程序（二）詢問(wèn)和觀察存貨的保管程序n觀察是否只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接近存貨。（三）應(yīng)抽查部分存貨發(fā)出原始憑證（三）應(yīng)抽查部分存貨發(fā)出原始憑證 如領(lǐng)料單或銷貨通知單，與相關(guān)明細(xì)賬核對(duì)，查明以下問(wèn)題：n存貨發(fā)出有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)；n會(huì)計(jì)記錄是否及時(shí)、正確；n成本費(fèi)用的歸集是否正確。（四）詢問(wèn)和檢查是否建立定期盤點(diǎn)制度（四）詢問(wèn)和檢查是否建立定期盤點(diǎn)制度n發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損和報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理；n觀察存貨的盤點(diǎn)過(guò)程。（五）檢查有關(guān)成本核算的記賬憑證（五）檢

19、查有關(guān)成本核算的記賬憑證n是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表，材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證；n原始憑證是否齊備，是否順序編號(hào)。（六）選取樣本測(cè)試直接材料、直接人工和制造費(fèi)（六）選取樣本測(cè)試直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸集和分配以及產(chǎn)品成本的計(jì)算。用的歸集和分配以及產(chǎn)品成本的計(jì)算。n確定料、工、費(fèi)的歸集和分配是否合理、正確；n生產(chǎn)成本是否在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間恰當(dāng)分配，核算方法是否前后期一致；n完工產(chǎn)品發(fā)出后是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，核算方法是否前后期一致。第三節(jié)第三節(jié) 存貨成本審計(jì)存貨成本審計(jì)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本過(guò)程產(chǎn)品成本計(jì)算的基本過(guò)程領(lǐng)料單領(lǐng)料單原材料明細(xì)賬

20、原材料明細(xì)賬考勤卡、產(chǎn)量考勤卡、產(chǎn)量記錄等記錄等應(yīng)付工資明細(xì)賬應(yīng)付工資明細(xì)賬新增設(shè)備發(fā)票、新增設(shè)備發(fā)票、報(bào)廢設(shè)備記錄報(bào)廢設(shè)備記錄等等應(yīng)付福利費(fèi)明細(xì)賬應(yīng)付福利費(fèi)明細(xì)賬累計(jì)折舊明細(xì)賬累計(jì)折舊明細(xì)賬電費(fèi)賬單、設(shè)電費(fèi)賬單、設(shè)備維修結(jié)算單備維修結(jié)算單等等其他應(yīng)付款等相其他應(yīng)付款等相關(guān)賬戶明細(xì)賬關(guān)賬戶明細(xì)賬折舊費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表應(yīng)付福利費(fèi)用明應(yīng)付福利費(fèi)用明細(xì)表細(xì)表工資費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表車間雜項(xiàng)費(fèi)用分車間雜項(xiàng)費(fèi)用分配表（電費(fèi)、維配表（電費(fèi)、維修費(fèi)等）修費(fèi)等）憑證與記錄憑證與記錄明細(xì)賬明細(xì)賬費(fèi)用分配表費(fèi)用分配表生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬制造

21、費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品成本計(jì)算表完工產(chǎn)品入庫(kù)單完工產(chǎn)品入庫(kù)單一、直接材料成本的審計(jì)一、直接材料成本的審計(jì) n（一）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。n（二）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)人直接材料費(fèi)用。n（三）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。n（四）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。n（五）對(duì)采

22、用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。二、直接人工成本的審計(jì)二、直接人工成本的審計(jì)n（一）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。n（二）將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明異常波動(dòng)的原因。n（三）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。n（四）結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。n（五）對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工

23、成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。三、制造費(fèi)用的審計(jì)三、制造費(fèi)用的審計(jì)n（一）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。n（二）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點(diǎn)查明被審計(jì)單位有無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出（如投資支出、被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等）計(jì)入制造費(fèi)用。n（三）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期入賬的情況。n

24、（四）檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合被審計(jì)單位自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則，分配方法一經(jīng)確定，是否在相當(dāng)期間內(nèi)保持穩(wěn)定，有無(wú)隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無(wú)以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況。對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的被審計(jì)單位，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。n（五）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)人成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。產(chǎn)品成本計(jì)算審計(jì)案例產(chǎn)品成本計(jì)算審計(jì)案例某企業(yè)某年某企業(yè)某年12月份的月份的A產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：

25、產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：項(xiàng) 目產(chǎn) 量直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成本10150004000500024000本月生產(chǎn)費(fèi)用11015000060000100000310000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)12016500064000105000334000完工產(chǎn)品成本1001375005565291304284456月末在產(chǎn)品成本202750083481369649544 n該產(chǎn)品材料是在開(kāi)工時(shí)一次投入的，產(chǎn)品消耗定額于每年末修訂，賬面記錄在產(chǎn)品完工程度為75%，月末辦理假退料15000元。n要求：要求：n1、如果你懷疑A產(chǎn)品本月材料費(fèi)用有問(wèn)題，依據(jù)是什么？你打算如何進(jìn)一步查明可能存在的問(wèn)題？n2、如果經(jīng)

26、審查在產(chǎn)品的完工程度為25%，月末生產(chǎn)車間沒(méi)有已領(lǐng)未用的原材料，未發(fā)現(xiàn)其他問(wèn)題，則說(shuō)明該企業(yè)A產(chǎn)品成本計(jì)算存在什么問(wèn)題？其動(dòng)機(jī)是什么？分析分析n（1）懷疑A產(chǎn)品本月材料費(fèi)用有問(wèn)題的依據(jù)是：由于該產(chǎn)品的材料是開(kāi)工時(shí)一次投入的，且年度中未修訂消耗定額，因此，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的單位材料成本應(yīng)當(dāng)是一致的，但A產(chǎn)品的月初單位材料成本為1500元，而本月的單位材料成本為1363.6元（150000/110），明顯低于月初單位材料成本，說(shuō)明本月A產(chǎn)品有隱瞞材料成本的問(wèn)題。隱瞞的手法很可能是辦理虛假的假退料手續(xù)。進(jìn)一步審查的方法是到生產(chǎn)車間觀察是否有可能存在已領(lǐng)未用的原材料及其數(shù)量，以推算12月末是否可能存在

27、已領(lǐng)未用的原材料。n（2）在這種情況下，說(shuō)明A產(chǎn)品成本計(jì)算中存在如下問(wèn)題：通過(guò)辦理虛假的假退料手續(xù)和加大月末在產(chǎn)品完工程度虛增月末在產(chǎn)品成本，以達(dá)到隱瞞完工產(chǎn)品成本，虛增利潤(rùn)的目的。四、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)四、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)n（一）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。n（二）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表 項(xiàng) 目 未審數(shù) 調(diào)整或重分類金額借(貸)審定數(shù) 原材料期初余額加：本期購(gòu)進(jìn)減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初

28、余額減：產(chǎn)成品期末余額銷售成本 n（三）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。n（四）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。n（五）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中的重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。n（六）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)案例主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)案例n某企業(yè)甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示某年12月初結(jié)存500臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本200元，12月份完工入庫(kù)800臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本220元，12月份共發(fā)出銷售950臺(tái)，均采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，其中已辦妥托收手續(xù)

29、的為900臺(tái)，且不存在退貨期，也沒(méi)有保留與所有權(quán)相關(guān)的控制權(quán)，其余50臺(tái)均未辦妥托收手續(xù)。審查甲產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬記錄，本月售出950臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)300元，共計(jì)285000元；審查甲產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬記錄，本月結(jié)轉(zhuǎn)900臺(tái)的銷售成本，每臺(tái)200元，銷售總成本180000元。經(jīng)審查，該企業(yè)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)一直使用全月一次加權(quán)平均法。n要求：分析上述業(yè)務(wù)處理中存在的問(wèn)題及其動(dòng)機(jī)。分析分析該企業(yè)上述賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題主要是：n（1）存在任意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的問(wèn)題。正確的已銷甲產(chǎn)品的單位銷售成本為212.3 500200+800220）（500+800）元，比該企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的單位銷售成本200元高出12

30、.3元，因此，該企業(yè)實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本12.3900=11070元，虛增利潤(rùn)11070元。n（2）存在銷售收入與銷售成本不相配比的問(wèn)題，多確認(rèn)了50件產(chǎn)品的銷售收入。共計(jì)多確認(rèn)銷售收入15000元（50300）。n兩項(xiàng)共計(jì)多計(jì)銷售利潤(rùn)26070元（11070+15000）。所以，該企業(yè)這樣做的目的是為了虛增利潤(rùn)。五、存貨的分析性復(fù)核五、存貨的分析性復(fù)核(一一)比較分析法比較分析法1比較前后各期存貨余額及其構(gòu)成，以確定存貨的總體合理性。2比較前后各期存貨各組成部分余額的變動(dòng)，以確定它們的總體合理性。3比較存貨與供產(chǎn)銷額的關(guān)系變動(dòng)，以確定存貨的總體合理性和質(zhì)量。4將本期存貨處理?yè)p失額與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

31、期末余額進(jìn)行比較，以判斷跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。5將與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)方的存貨交易相比較，以判斷是否總體合理。(二二)比率分析法比率分析法1存貨周轉(zhuǎn)率 2毛利率1.存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：n有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備；n存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；n存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；n存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；n存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)；n銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。2.毛利率 毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：n銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；

32、n銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；n單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；n固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。存貨監(jiān)盤引例存貨監(jiān)盤引例 在在2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代末以前，存貨審計(jì)工作通常僅限于審查會(huì)計(jì)記錄。當(dāng)時(shí)年代末以前，存貨審計(jì)工作通常僅限于審查會(huì)計(jì)記錄。當(dāng)時(shí)的準(zhǔn)則并不要求對(duì)存貨進(jìn)行觀察和檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不承擔(dān)證實(shí)存貨實(shí)際的準(zhǔn)則并不要求對(duì)存貨進(jìn)行觀察和檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不承擔(dān)證實(shí)存貨實(shí)際存在的責(zé)任，并聲稱他們并無(wú)資格對(duì)被審計(jì)單位如此龐雜的存貨進(jìn)行確認(rèn)。存在的責(zé)任，并聲稱他們并無(wú)資格對(duì)被審計(jì)單位如此龐雜的存貨進(jìn)行確認(rèn)。直到美國(guó)出現(xiàn)了麥克森直到美國(guó)出現(xiàn)了麥克森-羅賓斯（羅賓斯（Mckesson-Robb

33、insMckesson-Robbins）公司調(diào)查案，這種）公司調(diào)查案，這種情形才發(fā)生了改變。情形才發(fā)生了改變。19391939年美國(guó)證券交易委員會(huì)（年美國(guó)證券交易委員會(huì)（SECSEC）的聽(tīng)證會(huì)揭示，在紐）的聽(tīng)證會(huì)揭示，在紐約證券交易所上市的麥克森約證券交易所上市的麥克森-羅賓斯公司已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表虛增了羅賓斯公司已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表虛增了19001900萬(wàn)美元萬(wàn)美元的資產(chǎn)的資產(chǎn)約占資產(chǎn)總額的約占資產(chǎn)總額的25%25%，其中虛增存貨約為，其中虛增存貨約為10001000萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。受該案件的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界不得不考慮承擔(dān)證實(shí)存貨實(shí)際存在受該案件的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界不得不考慮承擔(dān)證實(shí)存貨

34、實(shí)際存在的責(zé)任，否則將被視為并未盡到保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的職責(zé)。因此，職業(yè)界的責(zé)任，否則將被視為并未盡到保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的職責(zé)。因此，職業(yè)界規(guī)定，除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的規(guī)定，除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過(guò)程，實(shí)施替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過(guò)程，實(shí)施存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序。程序。第四節(jié)第四節(jié) 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤一、存貨監(jiān)盤的含義一、存貨監(jiān)盤的含義n存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。n存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量

35、和狀況的審計(jì)證據(jù) n定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：n1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；n2.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；n3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工；n4.檢查存貨的范圍。三、實(shí)施存貨監(jiān)盤程序三、實(shí)施存貨監(jiān)盤程序（一）觀察程序（一）觀察程序n在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存

36、貨前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)、對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。n對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。n審計(jì)人員在實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。（二）檢查程序（二）檢查程序n審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。

37、n在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。n如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。（三）需要特別關(guān)注的情況（三）需要特別關(guān)注的情況n1.應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。n2.應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情

38、況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。n3.應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。（四）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作（四）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作n審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。n如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。n在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。四、特殊情況的處理四、特殊情況的處理（一）如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等

39、原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。n對(duì)于具有特殊性質(zhì)的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證(向顧客或供應(yīng)商函證)。n此外，還可以實(shí)施其他替代審計(jì)程序。例如，對(duì)于危害性物質(zhì)，如果被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置存有正式報(bào)告，可通過(guò)追查至有關(guān)報(bào)告的方式確定此類危害性物質(zhì)是否存在。n被審計(jì)單位存貨的位置也可能導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，如在途存貨。如果此類項(xiàng)目?jī)H占存貨的一小部分，通常可以通過(guò)審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫(kù)中的

40、存貨，可通過(guò)函證方式查驗(yàn)。（二）對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。n如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或聘請(qǐng)其他審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤程序。五、存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響五、存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響n1、如果無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。n2、如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第五節(jié)第五節(jié) 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截

41、止測(cè)試一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì) 監(jiān)盤程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。1.樣本的選擇n計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇n選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。n抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)n除了應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注n沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。3.計(jì)價(jià)審計(jì)n進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予

42、以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。n審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。n待審計(jì)結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。n如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出審計(jì)調(diào)整。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)存貨計(jì)價(jià)審計(jì) 日 期 品名及規(guī)格 購(gòu) 入 發(fā) 出 余 額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 1計(jì)價(jià)方法說(shuō)明：2情況說(shuō)明及審計(jì)結(jié)論：二、存貨截止測(cè)試二、存貨截止測(cè)試 n購(gòu)貨截止：正確的購(gòu)貨截止應(yīng)做到12月31日前入庫(kù)的存貨，無(wú)論是否收到發(fā)票，都必須納入收到存貨年度的存貨盤點(diǎn)范圍。n銷貨截止：正確的銷貨截

43、止應(yīng)做到在賒銷業(yè)務(wù)中，只要是12月31日前發(fā)出的存貨，無(wú)論是否開(kāi)出發(fā)票，均須確認(rèn)為發(fā)貨年度的收入。n期末存貨截止測(cè)試，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下事項(xiàng)：(1)所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。（2）所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；n任何在截止日以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且已包括在截止日的存貨賬面余額中。（3）所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截

44、止日的存貨賬面余額中。（4）所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且已反映在會(huì)計(jì)記錄中。n在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。n在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)。存貨期末截至案例存貨期末截至案例審計(jì)人員對(duì)審計(jì)人員對(duì)B B工廠工廠20012001年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：1.20021.2002年年1 1月月2 2日收到價(jià)值為日收到價(jià)值為20 00

45、020 000元的貨物，入賬日期為元的貨物，入賬日期為1 1月月4 4日，發(fā)票上注明由供日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開(kāi)票日期為應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開(kāi)票日期為20012001年年1212月月2626日。日。2.2.當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)，B B工廠工廠1 1包價(jià)值包價(jià)值80 00080 000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定單日期為字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定單日期為20012001年年1212月月2020日，顧客于日，顧客于20022002年年1 1月月4

46、4日收到后付款。日收到后付款。3.20023.2002年年1 1月月6 6日收到價(jià)值為日收到價(jià)值為700700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于20012001年年1212月月2828日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因20012001年年1212月月3131日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。存貨。4.4.按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20012001年年1212月月3131日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于該日付款。該產(chǎn)品于2002200

47、2年年1 1月月5 5日送出，但未包括在日送出，但未包括在20012001年年1212月月3131日存貨內(nèi)。日存貨內(nèi)。要求：請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在要求：請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在20012001年年1212月月3131日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。分析分析（1 1）在第一種情況下，貨物不應(yīng)包括在）在第一種情況下，貨物不應(yīng)包括在20012001年年1212月月3131日的存貨內(nèi)。因?yàn)榇尕泴?shí)物納日的存貨內(nèi)。因?yàn)榇尕泴?shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間應(yīng)與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間處在同一會(huì)計(jì)期間。入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間應(yīng)與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間處在同一會(huì)計(jì)期間。既

48、然企業(yè)確認(rèn)存貨的入賬時(shí)間為既然企業(yè)確認(rèn)存貨的入賬時(shí)間為20022002年年1 1月月4 4日，則說(shuō)明日，則說(shuō)明20012001年年1212月月3131日盤點(diǎn)時(shí)沒(méi)有包日盤點(diǎn)時(shí)沒(méi)有包括這批在途存貨，因此，它應(yīng)歸屬于括這批在途存貨，因此，它應(yīng)歸屬于20022002年的存貨。年的存貨。（2 2）在第二種情況下，貨物應(yīng)包括在）在第二種情況下，貨物應(yīng)包括在20012001年年1212月月3131日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，在盤點(diǎn)日，日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，在盤點(diǎn)日，貨物并未發(fā)出，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓，且有關(guān)的交易手續(xù)并未完結(jié)。貨物并未發(fā)出，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓，且有關(guān)的交易手續(xù)并未完結(jié)。20022002年年1 1月月4 4日，顧客日

49、，顧客收到貨物后才付款，企業(yè)此時(shí)才能確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，收到貨物后才付款，企業(yè)此時(shí)才能確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，20012001年年1212月月3131日該存日該存貨仍歸企業(yè)所有。貨仍歸企業(yè)所有。（3 3）在第三種情況下，可以不包括在）在第三種情況下，可以不包括在1212月月3131日的存貨內(nèi)。因?yàn)椋灰胭~時(shí)間與存日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，只要入賬時(shí)間與存貨盤點(diǎn)時(shí)間在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，就不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。貨盤點(diǎn)時(shí)間在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，就不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。（4 4）在第四種情況下，不應(yīng)包括在）在第四種情況下，不應(yīng)包括在1212月月3131日的存貨內(nèi)。因?yàn)椋櫩陀谌盏拇尕泝?nèi)。因?yàn)椋?/p>

50、顧客于1212月月3131日付清日付清貨款，并送裝運(yùn)部門，交易手續(xù)已完結(jié)，存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移給歸買方。此時(shí)，存貨盡管貨款，并送裝運(yùn)部門，交易手續(xù)已完結(jié)，存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移給歸買方。此時(shí)，存貨盡管還在還在B B工廠，但不應(yīng)包括在期末存貨范圍內(nèi)。工廠，但不應(yīng)包括在期末存貨范圍內(nèi)。第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì) 職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。具體內(nèi)容包括：n（1）職工工資、資金、津貼和補(bǔ)貼；n（2）職工福利費(fèi)；n（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；n（4）住房公積金；n（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育

51、經(jīng)費(fèi)；n（6）非貨幣性福利；n（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；n（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；n（9）企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金。職工薪酬的范圍和發(fā)放不僅需要遵循企業(yè)薪酬制度，還必須遵守相關(guān)法律法規(guī)。這些制度、法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是審計(jì)的依據(jù)。應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)包括：n（1）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；n（2）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；n（3）確定應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；n（4）確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確；n（5）確定應(yīng)付職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)程序

52、審計(jì)程序通常包括：1獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與相關(guān)賬戶的總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)和報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。2.對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行分析性程序n（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則要求被審計(jì)單位予以解釋；n（2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議。n（3）了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，并與上期或同行業(yè)水平比較。3.檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容n是否已包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。n外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提

53、取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也應(yīng)在本項(xiàng)目核算。4 檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確n分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。n將應(yīng)付職工薪酬與相關(guān)科目進(jìn)行勾稽。5 審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬n抽查各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況n檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。6 確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例資料：資料：審計(jì)人員審查某企業(yè)審計(jì)人員審查某企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)7 7月份計(jì)提的福利費(fèi)月份計(jì)提的福利費(fèi)11.211.2萬(wàn)元，當(dāng)月職工工資總額為萬(wàn)元，當(dāng)月職工工資總額為4040

54、萬(wàn)元。萬(wàn)元。該企業(yè)的福利費(fèi)計(jì)提比例高達(dá)該企業(yè)的福利費(fèi)計(jì)提比例高達(dá)28%28%，審計(jì)人員懷疑其中存在，審計(jì)人員懷疑其中存在超規(guī)計(jì)提現(xiàn)象。審計(jì)人員調(diào)閱超規(guī)計(jì)提現(xiàn)象。審計(jì)人員調(diào)閱7 7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為職工工資總額為4040萬(wàn)元，離退休人員工資總額為萬(wàn)元，離退休人員工資總額為4040萬(wàn)元，萬(wàn)元，共計(jì)共計(jì)8080萬(wàn)元。又調(diào)閱萬(wàn)元。又調(diào)閱7 7月份計(jì)提福利費(fèi)的月份計(jì)提福利費(fèi)的96#96#憑證，其福利憑證，其福利費(fèi)為：費(fèi)為：808014%=11.214%=11.2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 112 000 112 000 貸

55、：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 112 000 112 000要求：要求：指出上述會(huì)計(jì)處理存在問(wèn)題，并做出帳務(wù)調(diào)整。指出上述會(huì)計(jì)處理存在問(wèn)題，并做出帳務(wù)調(diào)整。分析分析按規(guī)定，離退休人員工資不得計(jì)提福利費(fèi)。被審單位將其與在按規(guī)定，離退休人員工資不得計(jì)提福利費(fèi)。被審單位將其與在職職工工資一起計(jì)提福利費(fèi)。目的是多提福利費(fèi)，虛增費(fèi)職職工工資一起計(jì)提福利費(fèi)。目的是多提福利費(fèi)，虛增費(fèi)用，從而逃避稅款。用，從而逃避稅款。多提的福利費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補(bǔ)交所得稅，多提的福利費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補(bǔ)交所得稅，應(yīng)補(bǔ)交所得稅應(yīng)補(bǔ)交所得稅=56 000=56 000 33%=18 48033%=18 480（元）（元）調(diào)整分錄調(diào)整

56、分錄 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 56 000 56 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 56 000 56 000 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 18 480 18 480 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 18 480 18 480第七節(jié)第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)一、物資采購(gòu)的審計(jì)一、物資采購(gòu)的審計(jì)n獲取或編制物資采購(gòu)明細(xì)表n檢查期末物資采購(gòu)相關(guān)憑證n檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象n審核物資采購(gòu)材料成本差異計(jì)算是否正確物資采購(gòu)審計(jì)案例物資采購(gòu)審計(jì)案例基本案情基本案情:審計(jì)人員在查閱某制造企業(yè)審計(jì)人員在查閱某制造企業(yè)“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”明細(xì)賬時(shí)，查閱了當(dāng)月幾筆采購(gòu)材料業(yè)務(wù)的記

57、賬明細(xì)賬時(shí)，查閱了當(dāng)月幾筆采購(gòu)材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月憑證。其中當(dāng)月6 日，第日，第13 號(hào)記賬憑證，會(huì)計(jì)分號(hào)記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：錄為：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 65 520 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 68 720 該記賬憑證所附的原始憑證為該記賬憑證所附的原始憑證為 1張?jiān)鲋刀悓Ｓ脧堅(jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和發(fā)票和 2張費(fèi)用發(fā)票。專用發(fā)票上注明該批材料張費(fèi)用發(fā)票。專用發(fā)票上注明該批材料價(jià)款價(jià)款 56 000 元，稅額元，稅額 9 520 元，增值稅稅率元，增值稅稅率 17%。費(fèi)用發(fā)票上注明，運(yùn)費(fèi)。費(fèi)用發(fā)票上注明，運(yùn)費(fèi) 3 000 元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi) 200 元。元

58、。要求要求:指出上述記錄存在的問(wèn)題并作調(diào)整分錄。指出上述記錄存在的問(wèn)題并作調(diào)整分錄。分析分析 按采購(gòu)材料計(jì)價(jià)范圍的規(guī)定，購(gòu)入材料所發(fā)生按采購(gòu)材料計(jì)價(jià)范圍的規(guī)定，購(gòu)入材料所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)在扣除運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)計(jì)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)在扣除運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，不應(yīng)列作管理費(fèi)用。企業(yè)如此入材料采購(gòu)成本，不應(yīng)列作管理費(fèi)用。企業(yè)如此處理，一方面使該批材料的實(shí)際成本少記，會(huì)影處理，一方面使該批材料的實(shí)際成本少記，會(huì)影響以后月份經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性，另一方面擴(kuò)大了響以后月份經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性，另一方面擴(kuò)大了當(dāng)月管理費(fèi)用的列支，影響了企業(yè)當(dāng)期損益的計(jì)當(dāng)月管理費(fèi)用的列支，影響了企業(yè)當(dāng)期損益的計(jì)算。建

59、議企業(yè)作如下調(diào)整分錄：算。建議企業(yè)作如下調(diào)整分錄：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 2 790 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）210 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 3 000二、原材料、包裝物、低值易耗品的審計(jì)二、原材料、包裝物、低值易耗品的審計(jì)n比較當(dāng)前與上期期末余額n現(xiàn)場(chǎng)觀察盤點(diǎn)情況，檢查盤點(diǎn)報(bào)告n檢查入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法的正確和一致性n抽查年末結(jié)存量較大計(jì)價(jià)是否正確n檢查有無(wú)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的項(xiàng)目n檢查有無(wú)料到單未到的情況原材料審計(jì)案例原材料審計(jì)案例n208年1月25日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)207年12月份有關(guān)的賬戶資料如下：月初結(jié)存

60、材料成本差異為5 000元，本月收入材料成本差異為13 000元。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為220 000元，本月收入材料計(jì)劃成本為680 000元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為660 000元，本月材料成本差異率為2.3%，本月發(fā)出材料實(shí)際成本為675 180元。分析【審計(jì)測(cè)試】為了驗(yàn)證上述計(jì)算是否正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了如下復(fù)算：本月材料成本差異率=(5 000+13 000)/(220 000+680 000)100%=2%本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町?660 0002%=13 200元本月發(fā)出材料實(shí)際成本=660 000+13 200=673 200元本月發(fā)出材料實(shí)際成本多計(jì)數(shù)額為：675 180673

61、 200=1 980元【存在問(wèn)題】由于材料成本差異率計(jì)算錯(cuò)誤，造成發(fā)出材料實(shí)際成本數(shù)額反映不正確，多計(jì)了1 980元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理。三、材料成本差異的審計(jì)三、材料成本差異的審計(jì)n獲取或編制材料成本差異明細(xì)表n分析每月材料成本差異率的變動(dòng)情況n抽查某月材料成本差異分配是否正確四、庫(kù)存商品的審計(jì)四、庫(kù)存商品的審計(jì)n現(xiàn)場(chǎng)觀察庫(kù)存商品盤點(diǎn)情況，取得報(bào)告n檢查庫(kù)存商品計(jì)價(jià)方法前后期一致性n抽查庫(kù)存商品入庫(kù)單n抽查庫(kù)存商品發(fā)出憑證五、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)五、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)n獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表n檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和存款損失轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)手續(xù)n評(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)和方法的合理性

62、n檢查建造合同相關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備是否合理n比較本期與前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額n檢查出售或核銷存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理是否正確n檢查已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備又恢復(fù)的處理是否正確n檢查是否在期末分析存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)案例存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)案例 資料：資料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市公司 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，變現(xiàn)凈值孰低法，20062006年該公司經(jīng)年末盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨年該公司經(jīng)年末盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)處

63、理的信息資料如下：及其會(huì)計(jì)處理的信息資料如下：（1 1）庫(kù)存商品）庫(kù)存商品A:A:賬面余額為賬面余額為1010萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備5 0005 000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。甲公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備望。甲公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 （2 2）庫(kù)存商品）庫(kù)存商品D D：賬面余額：賬面余額5050萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%10%計(jì)提跌價(jià)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備5 5萬(wàn)元萬(wàn)元 （3 3）庫(kù)存商品

64、）庫(kù)存商品E:E:賬面余額賬面余額1515萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。甲公下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。甲公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 要求：要求：指出上述處理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議指出上述處理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議分析分析nA A：只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)：只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不應(yīng)全額計(jì)提讓價(jià)值，不應(yīng)全額計(jì)提nD D：沒(méi)有任何減值的跡象不可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。建議甲公司：沒(méi)有任何減值的跡象不可以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。建議甲公司調(diào)賬，沖回所

65、提的跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)賬，沖回所提的跌價(jià)準(zhǔn)備nE E：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)量，：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)量，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理并做相應(yīng)的賬務(wù)處理八、管理費(fèi)用的審計(jì)n獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表n檢查管理費(fèi)用核算內(nèi)容和范圍的合法性n比較本期與上期管理費(fèi)用項(xiàng)目n將在管理費(fèi)用里列支的項(xiàng)目和相關(guān)賬戶核對(duì)n選擇重大項(xiàng)目抽查n實(shí)施截至測(cè)試n確定披露是否恰當(dāng)本章習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.下列屬于被審計(jì)單位健全有效的存貨內(nèi)部控制需要由獨(dú)立的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)的是（）。A.編制購(gòu)貨訂單B.編制請(qǐng)購(gòu)單C.檢驗(yàn)購(gòu)入貨物的數(shù)量、質(zhì)量D.控制存貨水平以免出現(xiàn)積壓nA2.有關(guān)存貨審計(jì)的下列表述中，不

66、恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.對(duì)于多處存放存貨的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部控制措施和盤點(diǎn)慣例，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及除存貨監(jiān)盤外的其他替代程序的可行性，從而確定需要參與監(jiān)盤的范圍B.存貨存在與完整性的認(rèn)定具有高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只有一次機(jī)會(huì)通過(guò)存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定作出評(píng)價(jià)C.被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查D.存貨截止測(cè)試的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）與會(huì)計(jì)記錄，檢查三者的截止是否正確nCn 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.對(duì)于受托代存存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序B.乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序C.對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容D.對(duì)于因特殊性質(zhì)而無(wú)法