生產(chǎn)與費用循環(huán)審計(ppt 131頁)

第十一章第十一章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計生產(chǎn)與費用循環(huán)審計一、生產(chǎn)與費用循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動一、生產(chǎn)與費用循環(huán)所涉及的主要業(yè)務活動1.1.計劃和安排生產(chǎn)計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門生產(chǎn)計劃部門負責計劃和安排負責計劃和安排銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)計劃部門生產(chǎn)計劃部門采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)訂購單訂購單銷售預測銷售預測生生產(chǎn)產(chǎn)通通知知單單生產(chǎn)計劃部門授權生生產(chǎn)計劃部門授權生產(chǎn)后編制預先編號產(chǎn)后編制預先編號材材料料需需求求報報告告原材料原材料的采購的采購第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與費用循環(huán)概述生產(chǎn)與費用循環(huán)概述2.2.發(fā)出原材料發(fā)出原材料倉庫部門倉庫部門負責負責倉庫部門倉庫部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料。根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料。領料單領料單必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領料部門的名必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。稱。領料單領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)?？梢砸涣弦粏危部梢远嗔弦粏?，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。3.3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門負責負責生產(chǎn)計劃生產(chǎn)計劃部門部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門生生產(chǎn)產(chǎn)通通知知單單領領取取原原材材料料作為生產(chǎn)指令作為生產(chǎn)指令組織組織安排安排生產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品完完工工分解生產(chǎn)任務、分解生產(chǎn)任務、分配原材料分配原材料檢驗員檢驗員驗收辦驗收辦理入庫理入庫手續(xù)手續(xù)4.4.核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本會計部門會計部門負責負責會計部門會計部門生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單入庫單入庫單生產(chǎn)過程記生產(chǎn)過程記錄錄計工單計工單領料單領料單成本會計制度成本會計制度檢檢查查核核對對了了解解控控制制實實物物流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)設設置置賬賬戶戶成成本本核核算算控控制制完善的成本會計制完善的成本會計制度應提供原材料轉(zhuǎn)度應提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品、在產(chǎn)品為在產(chǎn)品、在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及生產(chǎn)成本的分配與生產(chǎn)成本的分配與歸集的詳細資料歸集的詳細資料5.5.儲存產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品倉庫倉庫負責負責產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品入庫倉庫點驗和檢查并簽收。將實際入庫數(shù)量通知倉庫點驗和檢查并簽收。將實際入庫數(shù)量通知會計部門。會計部門。倉庫部門確立了本身應承擔的責任，并對驗收部門的工作進行倉庫部門確立了本身應承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證。驗證。倉庫部門還應根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽。倉庫部門還應根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽。6.6.發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運部門發(fā)運部門負責負責產(chǎn)成品的發(fā)出產(chǎn)成品的發(fā)出由獨立的發(fā)運部門進行。由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單，必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄1.1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令“生產(chǎn)任務通知單生產(chǎn)任務通知單”、“生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單”2.2.領發(fā)料憑證領發(fā)料憑證材料發(fā)出匯總表、領料單、限額領料單、領料材料發(fā)出匯總表、領料單、限額領料單、領料登記簿、退料單等。登記簿、退料單等。3.3.產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單等。告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單等。4.4.工薪匯總表及工薪費用分配表工薪匯總表及工薪費用分配表5.5.材料費用分配表材料費用分配表6.6.制造費用分配匯總表制造費用分配匯總表7.7.成本計算單成本計算單8.8.存貨明細賬存貨明細賬 生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目生產(chǎn)循環(huán)的主要會計報表項目 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表利潤表利潤表存貨存貨、(材料采購或在途物資、材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、存貨跌價準備、受托代本、存貨跌價準備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進銷差價出商品、商品進銷差價)應付應付職工薪酬職工薪酬營業(yè)成本營業(yè)成本第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及測試生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制及測試一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制（一）實物流轉(zhuǎn)控制程序（一）實物流轉(zhuǎn)控制程序 存貨實物流轉(zhuǎn)控制程序包括采購、存儲、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的業(yè)務控制程序，要求各個環(huán)節(jié)的工作應由不相容的部門或人員獨立完成。其主要內(nèi)容包括：1.采購業(yè)務的控制程序采購業(yè)務應由獨立于存儲、會計以外的部門負責。其控制程序是：n采購部門根據(jù)有關部門的請購單編制采購計劃并報經(jīng)批準；n根據(jù)批準的采購計劃簽訂購貨合同；n將會計部門轉(zhuǎn)來的結算憑證和采購單據(jù)與供貨合同驗收單核對，決定是否承付或拒付貨款；n依據(jù)審核無誤后付款。2.存儲業(yè)務的控制程序主要內(nèi)容是：n貨物入庫時，須先點驗和檢查，然后簽收，并將實際數(shù)量通知采購、會計等部門；n根據(jù)批準的發(fā)料（貨）憑證發(fā)出材料（貨物）；n會計、存儲部門應定期對庫存存貨進行實地盤點；n根據(jù)批準對存貨的盤盈盤虧進行會計處理，使賬實一致；n存儲部門與會計要定期核對，會計上也要定期核對明細賬與總賬。3.生產(chǎn)業(yè)務的控制程序n在生產(chǎn)循環(huán)中，產(chǎn)品的品種和數(shù)量一般是由生產(chǎn)控制部門根據(jù)顧客訂單、銷貨合同、市場預測等來確定，并下達生產(chǎn)計劃和通知單。n各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關部門必須制定嚴格的責任制度，由監(jiān)控人員對從生產(chǎn)領料開始到產(chǎn)品完工入庫為止的全過程進行有效的控制，以避免生產(chǎn)脫節(jié)、在產(chǎn)品積壓、交接班崗位責任不清、違章操作造成的殘次品、材料物資的丟失毀損等。n此外，生產(chǎn)部門還應及時編制生產(chǎn)報告，通知倉庫保管部門、會計部門及時進行會計記錄，保證財產(chǎn)物資的安全。4.發(fā)運貨物的控制程序。n倉庫依據(jù)已批準的銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門，并編制多聯(lián)出貨單，分送有關部門。生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制案例生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制案例 某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據(jù)領料單發(fā)出原材料。公司輔助寫領料單，倉庫保管員根據(jù)領料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。要求：要求：（1）分析上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡要說明該）分析上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。缺陷可能導致的錯弊。（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建議。）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建議。分析分析（1）存在的缺陷和可能導致的錯弊：）存在的缺陷和可能導致的錯弊：存貨的保管和記賬職責未分離。這將可能導致存貨保管人存貨的保管和記賬職責未分離。這將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估；可能被高估；倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。這將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問作為記賬依據(jù)。這將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任；題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任；領取原材料未進行審批控制。這將可能導致原材料的領用領取原材料未進行審批控制。這將可能導致原材料的領用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增；失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增；領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的領取輔助材料時未使用領料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。這將可能導致輔助材料的領用失控，造輔助材料缺乏控制。這將可能導致輔助材料的領用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。未實行定期盤點制度。這將可能導致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)未實行定期盤點制度。這將可能導致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確。象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確。（2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登財務部門設置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額；記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額；倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應事先記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存；連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存；對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審對原材料和輔助材料等各種存貨的領用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領料單，經(jīng)批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領料單，經(jīng)授權人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備授權人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領用；后，辦理領用；對剩余的輔助材料實施假退庫控制；對剩余的輔助材料實施假退庫控制；實行存貨的定期盤點制度。實行存貨的定期盤點制度。（二）成本費用管理控制（二）成本費用管理控制 即對成本費用支出業(yè)務進行計劃、控制與考核。其具體內(nèi)容包括：n確定成本控制目標和成本計劃；n制定各項消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費用定額；n制定費用的開支范圍、開支標準和費用支出的申請、審批、支付程序，嚴格控制各項費用的開支；n建立成本費用預算制度，編制成本、費用預算；n對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口，分級管理責任制；n定期進行成本費用的考核與評價。（三）成本費用會計控制（三）成本費用會計控制 對各項存貨設置數(shù)量金額式明細賬，記錄存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、金額，會計部門提供各類存貨的內(nèi)容、價值及存在狀況；并對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制，以此將生產(chǎn)控制和生產(chǎn)核算有機結合起來。其控制要點是：n制定成本控制目標，控制生產(chǎn)費用的發(fā)生；n設置明細賬和總分類賬戶進行會計核算；n選擇恰當?shù)某杀居嬎惴椒ǎ侠須w集并分配各項費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本；n定期進行成本費用分析。二、生產(chǎn)與費用循環(huán)的重大錯報風險二、生產(chǎn)與費用循環(huán)的重大錯報風險1、交易的數(shù)量和復雜性。2、成本基礎的復雜性。3、員工變動或者會計電算化。4、產(chǎn)品的多元化。5、某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確認。6、銷售附有擔保條款的商品。7、將存貨放在很多地點。8、寄存的存貨。三、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制測試三、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制測試（一）抽取部分購貨合同（一）抽取部分購貨合同n審查相應的請購單、驗收記錄、入庫單，購貨發(fā)票及有關賬戶記錄，重點查明存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；n存貨的采購、驗收、保管、付款、會計記錄等職責是否嚴格分離；n存貨的入庫是否嚴格履行驗收手續(xù)；n相關會計記錄是否及時、正確。（二）詢問和觀察存貨的保管程序（二）詢問和觀察存貨的保管程序n觀察是否只有經(jīng)過授權批準的人員才能接近存貨。（三）應抽查部分存貨發(fā)出原始憑證（三）應抽查部分存貨發(fā)出原始憑證 如領料單或銷貨通知單，與相關明細賬核對，查明以下問題：n存貨發(fā)出有無授權批準；n會計記錄是否及時、正確；n成本費用的歸集是否正確。（四）詢問和檢查是否建立定期盤點制度（四）詢問和檢查是否建立定期盤點制度n發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損和報廢是否及時按規(guī)定審批處理；n觀察存貨的盤點過程。（五）檢查有關成本核算的記賬憑證（五）檢查有關成本核算的記賬憑證n是否附有生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、人工費用分配表，材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證；n原始憑證是否齊備，是否順序編號。（六）選取樣本測試直接材料、直接人工和制造費（六）選取樣本測試直接材料、直接人工和制造費用的歸集和分配以及產(chǎn)品成本的計算。用的歸集和分配以及產(chǎn)品成本的計算。n確定料、工、費的歸集和分配是否合理、正確；n生產(chǎn)成本是否在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間恰當分配，核算方法是否前后期一致；n完工產(chǎn)品發(fā)出后是否及時結轉(zhuǎn)成本，核算方法是否前后期一致。第三節(jié)第三節(jié) 存貨成本審計存貨成本審計產(chǎn)品成本計算的基本過程產(chǎn)品成本計算的基本過程領料單領料單原材料明細賬原材料明細賬考勤卡、產(chǎn)量考勤卡、產(chǎn)量記錄等記錄等應付工資明細賬應付工資明細賬新增設備發(fā)票、新增設備發(fā)票、報廢設備記錄報廢設備記錄等等應付福利費明細賬應付福利費明細賬累計折舊明細賬累計折舊明細賬電費賬單、設電費賬單、設備維修結算單備維修結算單等等其他應付款等相其他應付款等相關賬戶明細賬關賬戶明細賬折舊費用分配表折舊費用分配表應付福利費用明應付福利費用明細表細表工資費用分配表工資費用分配表材料費用分配表材料費用分配表車間雜項費用分車間雜項費用分配表（電費、維配表（電費、維修費等）修費等）憑證與記錄憑證與記錄明細賬明細賬費用分配表費用分配表生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬制造費用明細賬制造費用明細賬制造費用明細表制造費用明細表產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品成本計算表完工產(chǎn)品入庫單完工產(chǎn)品入庫單一、直接材料成本的審計一、直接材料成本的審計 n（一）抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符。n（二）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計人直接材料費用。n（三）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因。n（四）抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。n（五）對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。二、直接人工成本的審計二、直接人工成本的審計n（一）抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符。n（二）將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明異常波動的原因。n（三）分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因。n（四）結合應付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。n（五）對采用標準成本法的企業(yè)，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。三、制造費用的審計三、制造費用的審計n（一）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。n（二）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項，如有，則應追查至記賬憑證及原始憑證，重點查明被審計單位有無將不應列入成本費用的支出（如投資支出、被沒收的財物、支付的罰款、違約金、技術改造支出等）計入制造費用。n（三）必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。n（四）檢查制造費用的分配是否合理。重點查明制造費用的分配方法是否符合被審計單位自身的生產(chǎn)技術條件，是否體現(xiàn)受益原則，分配方法一經(jīng)確定，是否在相當期間內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況。對按預定分配率分配費用的被審計單位，還應查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。n（五）對于采用標準成本法的被審計單位，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計人成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。產(chǎn)品成本計算審計案例產(chǎn)品成本計算審計案例某企業(yè)某年某企業(yè)某年12月份的月份的A產(chǎn)品成本計算單如下：產(chǎn)品成本計算單如下：項 目產(chǎn) 量直接材料直接人工制造費用合 計月初在產(chǎn)品成本10150004000500024000本月生產(chǎn)費用11015000060000100000310000生產(chǎn)費用合計12016500064000105000334000完工產(chǎn)品成本1001375005565291304284456月末在產(chǎn)品成本202750083481369649544 n該產(chǎn)品材料是在開工時一次投入的，產(chǎn)品消耗定額于每年末修訂，賬面記錄在產(chǎn)品完工程度為75%，月末辦理假退料15000元。n要求：要求：n1、如果你懷疑A產(chǎn)品本月材料費用有問題，依據(jù)是什么？你打算如何進一步查明可能存在的問題？n2、如果經(jīng)審查在產(chǎn)品的完工程度為25%，月末生產(chǎn)車間沒有已領未用的原材料，未發(fā)現(xiàn)其他問題，則說明該企業(yè)A產(chǎn)品成本計算存在什么問題？其動機是什么？分析分析n（1）懷疑A產(chǎn)品本月材料費用有問題的依據(jù)是：由于該產(chǎn)品的材料是開工時一次投入的，且年度中未修訂消耗定額，因此，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的單位材料成本應當是一致的，但A產(chǎn)品的月初單位材料成本為1500元，而本月的單位材料成本為1363.6元（150000/110），明顯低于月初單位材料成本，說明本月A產(chǎn)品有隱瞞材料成本的問題。隱瞞的手法很可能是辦理虛假的假退料手續(xù)。進一步審查的方法是到生產(chǎn)車間觀察是否有可能存在已領未用的原材料及其數(shù)量，以推算12月末是否可能存在已領未用的原材料。n（2）在這種情況下，說明A產(chǎn)品成本計算中存在如下問題：通過辦理虛假的假退料手續(xù)和加大月末在產(chǎn)品完工程度虛增月末在產(chǎn)品成本，以達到隱瞞完工產(chǎn)品成本，虛增利潤的目的。四、主營業(yè)務成本的審計四、主營業(yè)務成本的審計n（一）獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。n（二）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表 項 目 未審數(shù) 調(diào)整或重分類金額借(貸)審定數(shù) 原材料期初余額加：本期購進減：原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加：直接人工成本制造費用生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額銷售成本 n（三）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額，如有重大波動和異常情況，應查明原因。n（四）結合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。n（五）檢查主營業(yè)務成本賬戶中的重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。n（六）確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露。主營業(yè)務成本審計案例主營業(yè)務成本審計案例n某企業(yè)甲產(chǎn)品明細賬顯示某年12月初結存500臺，每臺生產(chǎn)成本200元，12月份完工入庫800臺，每臺生產(chǎn)成本220元，12月份共發(fā)出銷售950臺，均采用托收承付結算方式結算，其中已辦妥托收手續(xù)的為900臺，且不存在退貨期，也沒有保留與所有權相關的控制權，其余50臺均未辦妥托收手續(xù)。審查甲產(chǎn)品銷售收入明細賬記錄，本月售出950臺，每臺售價300元，共計285000元；審查甲產(chǎn)品銷售成本明細賬記錄，本月結轉(zhuǎn)900臺的銷售成本，每臺200元，銷售總成本180000元。經(jīng)審查，該企業(yè)產(chǎn)品銷售成本結轉(zhuǎn)一直使用全月一次加權平均法。n要求：分析上述業(yè)務處理中存在的問題及其動機。分析分析該企業(yè)上述賬務處理中存在的問題主要是：n（1）存在任意結轉(zhuǎn)銷售成本的問題。正確的已銷甲產(chǎn)品的單位銷售成本為212.3 500200+800220）（500+800）元，比該企業(yè)實際結轉(zhuǎn)的單位銷售成本200元高出12.3元，因此，該企業(yè)實際少結轉(zhuǎn)銷售成本12.3900=11070元，虛增利潤11070元。n（2）存在銷售收入與銷售成本不相配比的問題，多確認了50件產(chǎn)品的銷售收入。共計多確認銷售收入15000元（50300）。n兩項共計多計銷售利潤26070元（11070+15000）。所以，該企業(yè)這樣做的目的是為了虛增利潤。五、存貨的分析性復核五、存貨的分析性復核(一一)比較分析法比較分析法1比較前后各期存貨余額及其構成，以確定存貨的總體合理性。2比較前后各期存貨各組成部分余額的變動，以確定它們的總體合理性。3比較存貨與供產(chǎn)銷額的關系變動，以確定存貨的總體合理性和質(zhì)量。4將本期存貨處理損失額與存貨跌價準備期末余額進行比較，以判斷跌價準備計提的充分性。5將與關聯(lián)方發(fā)生的存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件，與非關聯(lián)方的存貨交易相比較，以判斷是否總體合理。(二二)比率分析法比率分析法1存貨周轉(zhuǎn)率 2毛利率1.存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：n有意或無意地減少存貨儲備；n存貨管理或控制程序發(fā)生變動；n存貨成本項目發(fā)生變動；n存貨核算方法發(fā)生變動；n存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動；n銷售額發(fā)生大幅度變動。2.毛利率 毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：n銷售價格發(fā)生變動；n銷售產(chǎn)品總體結構發(fā)生變動；n單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；n固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。存貨監(jiān)盤引例存貨監(jiān)盤引例 在在2020世紀世紀3030年代末以前，存貨審計工作通常僅限于審查會計記錄。當時年代末以前，存貨審計工作通常僅限于審查會計記錄。當時的準則并不要求對存貨進行觀察和檢查，注冊會計師并不承擔證實存貨實際的準則并不要求對存貨進行觀察和檢查，注冊會計師并不承擔證實存貨實際存在的責任，并聲稱他們并無資格對被審計單位如此龐雜的存貨進行確認。存在的責任，并聲稱他們并無資格對被審計單位如此龐雜的存貨進行確認。直到美國出現(xiàn)了麥克森直到美國出現(xiàn)了麥克森-羅賓斯（羅賓斯（Mckesson-RobbinsMckesson-Robbins）公司調(diào)查案，這種）公司調(diào)查案，這種情形才發(fā)生了改變。情形才發(fā)生了改變。19391939年美國證券交易委員會（年美國證券交易委員會（SECSEC）的聽證會揭示，在紐）的聽證會揭示，在紐約證券交易所上市的麥克森約證券交易所上市的麥克森-羅賓斯公司已審計的財務報表虛增了羅賓斯公司已審計的財務報表虛增了19001900萬美元萬美元的資產(chǎn)的資產(chǎn)約占資產(chǎn)總額的約占資產(chǎn)總額的25%25%，其中虛增存貨約為，其中虛增存貨約為10001000萬美元。萬美元。受該案件的影響，注冊會計師職業(yè)界不得不考慮承擔證實存貨實際存在受該案件的影響，注冊會計師職業(yè)界不得不考慮承擔證實存貨實際存在的責任，否則將被視為并未盡到保護財務報表使用者的職責。因此，職業(yè)界的責任，否則將被視為并未盡到保護財務報表使用者的職責。因此，職業(yè)界規(guī)定，除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應當實施必要的規(guī)定，除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應當實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點過程，實施替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序。程序。第四節(jié)第四節(jié) 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤一、存貨監(jiān)盤的含義一、存貨監(jiān)盤的含義n存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。n存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù) n定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責任。實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。二、存貨監(jiān)盤計劃二、存貨監(jiān)盤計劃 審計人員應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。存貨監(jiān)盤計劃應當包括下列主要內(nèi)容：n1.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；n2.存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；n3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工；n4.檢查存貨的范圍。三、實施存貨監(jiān)盤程序三、實施存貨監(jiān)盤程序（一）觀察程序（一）觀察程序n在被審計單位盤點存貨前，審計人員應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點、對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。n對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。n審計人員在實施存貨監(jiān)盤過程中，應當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。（二）檢查程序（二）檢查程序n審計人員應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。n在檢查已盤點的存貨時，審計人員應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；審計人員還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。n如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，審計人員應當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，審計人員應當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。（三）需要特別關注的情況（三）需要特別關注的情況n1.應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。n2.應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。應當把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。n3.應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。（四）存貨監(jiān)盤結束時的工作（四）存貨監(jiān)盤結束時的工作n審計人員應當將盤點結果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結果。n如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。n在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結果之間出現(xiàn)重大差異，應當實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當?shù)恼{(diào)整。四、特殊情況的處理四、特殊情況的處理（一）如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，審計人員應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。n對于具有特殊性質(zhì)的存貨，審計人員應當復核采購、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接觸到相關存貨項目的第三方人員詢證(向顧客或供應商函證)。n此外，還可以實施其他替代審計程序。例如，對于危害性物質(zhì)，如果被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置存有正式報告，可通過追查至有關報告的方式確定此類危害性物質(zhì)是否存在。n被審計單位存貨的位置也可能導致無法實施存貨監(jiān)盤，如在途存貨。如果此類項目僅占存貨的一小部分，通?？梢酝ㄟ^審查相關憑證加以查驗。對于存放在公共倉庫中的存貨，可通過函證方式查驗。（二）對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，應當向保管人或債權人函證。n如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或聘請其他審計人員實施監(jiān)盤程序。五、存貨監(jiān)盤結果對審計報告的影響五、存貨監(jiān)盤結果對審計報告的影響n1、如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。n2、如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，應當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。第五節(jié)第五節(jié) 存貨計價審計和截止測試存貨計價審計和截止測試一、存貨計價審計一、存貨計價審計 監(jiān)盤程序只能對存貨的結存數(shù)量予以確認。為驗證會計報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。1.樣本的選擇n計價審計的樣本，應從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結存存貨中選擇n選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。n抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況。2.計價方法的確認n除了應了解掌握企業(yè)的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注n沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。3.計價審計n進行計價審計時，審計人員首先應對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。n審計時，應排除企業(yè)已有計算程序和結果的影響，進行獨立審計。n待審計結果出來后，應與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。n如果差異過大，應擴大范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結果做出審計調(diào)整。存貨計價審計存貨計價審計 日 期 品名及規(guī)格 購 入 發(fā) 出 余 額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 1計價方法說明：2情況說明及審計結論：二、存貨截止測試二、存貨截止測試 n購貨截止：正確的購貨截止應做到12月31日前入庫的存貨，無論是否收到發(fā)票，都必須納入收到存貨年度的存貨盤點范圍。n銷貨截止：正確的銷貨截止應做到在賒銷業(yè)務中，只要是12月31日前發(fā)出的存貨，無論是否開出發(fā)票，均須確認為發(fā)貨年度的收入。n期末存貨截止測試，應當關注以下事項：(1)所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi),并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。（2）所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；n任何在截止日以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，且已包括在截止日的存貨賬面余額中。（3）所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。（4）所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，且已反映在會計記錄中。n在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。n在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，應當關注截止日期前的最后編號。存貨期末截至案例存貨期末截至案例審計人員對審計人員對B B工廠工廠20012001年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結賬日前后所發(fā)生年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：的業(yè)務事項如下：1.20021.2002年年1 1月月2 2日收到價值為日收到價值為20 00020 000元的貨物，入賬日期為元的貨物，入賬日期為1 1月月4 4日，發(fā)票上注明由供日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為應商負責運送，目的地交貨，開票日期為20012001年年1212月月2626日。日。2.2.當實際盤點時，當實際盤點時，B B工廠工廠1 1包價值包價值80 00080 000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定單日期為字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定單日期為20012001年年1212月月2020日，顧客于日，顧客于20022002年年1 1月月4 4日收到后付款。日收到后付款。3.20023.2002年年1 1月月6 6日收到價值為日收到價值為700700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于元的物品，并于當天登記入賬。該物品于20012001年年1212月月2828日按供貨商離廠交貨條件運送，因日按供貨商離廠交貨條件運送，因20012001年年1212月月3131日尚未收到，故未計入結賬日日尚未收到，故未計入結賬日存貨。存貨。4.4.按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20012001年年1212月月3131日完工并送裝運部門，顧客已于日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于該日付款。該產(chǎn)品于20022002年年1 1月月5 5日送出，但未包括在日送出，但未包括在20012001年年1212月月3131日存貨內(nèi)。日存貨內(nèi)。要求：請分析上述四種情況是否應包括在要求：請分析上述四種情況是否應包括在20012001年年1212月月3131日的存貨內(nèi)，并說明理由。日的存貨內(nèi)，并說明理由。分析分析（1 1）在第一種情況下，貨物不應包括在）在第一種情況下，貨物不應包括在20012001年年1212月月3131日的存貨內(nèi)。因為存貨實物納日的存貨內(nèi)。因為存貨實物納入盤點范圍的時間應與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間處在同一會計期間。入盤點范圍的時間應與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間處在同一會計期間。既然企業(yè)確認存貨的入賬時間為既然企業(yè)確認存貨的入賬時間為20022002年年1 1月月4 4日，則說明日，則說明20012001年年1212月月3131日盤點時沒有包日盤點時沒有包括這批在途存貨，因此，它應歸屬于括這批在途存貨，因此，它應歸屬于20022002年的存貨。年的存貨。（2 2）在第二種情況下，貨物應包括在）在第二種情況下，貨物應包括在20012001年年1212月月3131日的存貨內(nèi)。因為，在盤點日，日的存貨內(nèi)。因為，在盤點日，貨物并未發(fā)出，所有權并未轉(zhuǎn)讓，且有關的交易手續(xù)并未完結。貨物并未發(fā)出，所有權并未轉(zhuǎn)讓，且有關的交易手續(xù)并未完結。20022002年年1 1月月4 4日，顧客日，顧客收到貨物后才付款，企業(yè)此時才能確認收入，結轉(zhuǎn)成本。因此，收到貨物后才付款，企業(yè)此時才能確認收入，結轉(zhuǎn)成本。因此，20012001年年1212月月3131日該存日該存貨仍歸企業(yè)所有。貨仍歸企業(yè)所有。（3 3）在第三種情況下，可以不包括在）在第三種情況下，可以不包括在1212月月3131日的存貨內(nèi)。因為，只要入賬時間與存日的存貨內(nèi)。因為，只要入賬時間與存貨盤點時間在一個會計期間內(nèi)，就不會影響會計報表的相關數(shù)據(jù)。貨盤點時間在一個會計期間內(nèi)，就不會影響會計報表的相關數(shù)據(jù)。（4 4）在第四種情況下，不應包括在）在第四種情況下，不應包括在1212月月3131日的存貨內(nèi)。因為，顧客于日的存貨內(nèi)。因為，顧客于1212月月3131日付清日付清貨款，并送裝運部門，交易手續(xù)已完結，存貨所有權轉(zhuǎn)移給歸買方。此時，存貨盡管貨款，并送裝運部門，交易手續(xù)已完結，存貨所有權轉(zhuǎn)移給歸買方。此時，存貨盡管還在還在B B工廠，但不應包括在期末存貨范圍內(nèi)。工廠，但不應包括在期末存貨范圍內(nèi)。第六節(jié)第六節(jié) 應付職工薪酬的審計應付職工薪酬的審計 職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。具體內(nèi)容包括：n（1）職工工資、資金、津貼和補貼；n（2）職工福利費；n（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；n（4）住房公積金；n（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；n（6）非貨幣性福利；n（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；n（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出；n（9）企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵和福利基金。職工薪酬的范圍和發(fā)放不僅需要遵循企業(yè)薪酬制度，還必須遵守相關法律法規(guī)。這些制度、法律法規(guī)及會計準則都是審計的依據(jù)。應付職工薪酬的審計目標審計目標包括：n（1）確定期末應付職工薪酬是否存在；n（2）確定期末應付職工薪酬是否為被審計單位應履行的支付義務；n（3）確定應付職工薪酬的計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；n（4）確定應付職工薪酬的期末余額是否正確；n（5）確定應付職工薪酬在財務報表中的披露是否恰當。應付職工薪酬的審計程序?qū)徲嫵绦蛲ǔ０ǎ?獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確并與相關賬戶的總賬數(shù)、明細賬數(shù)和報表數(shù)核對是否相符。2.對本期職工薪酬執(zhí)行分析性程序n（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋；n（2）將本期職工薪酬總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關于職工薪酬標準的決議。n（3）了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平，并與上期或同行業(yè)水平比較。3.檢查本項目的核算內(nèi)容n是否已包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除與職工的勞動關系補償、股份支付等明細項目。n外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也應在本項目核算。4 檢查職工薪酬的計提是否正確n分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計入各項目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。n將應付職工薪酬與相關科目進行勾稽。5 審閱應付職工薪酬明細賬n抽查各明細項目的支付和使用情況n檢查是否符合有關規(guī)定，是否履行審批程序。6 確定應付職工薪酬的披露是否恰當。應付職工薪酬審計案例應付職工薪酬審計案例資料：資料：審計人員審查某企業(yè)審計人員審查某企業(yè)“應付職工薪酬應付職工薪酬”明細帳，發(fā)現(xiàn)明細帳，發(fā)現(xiàn)7 7月份計提的福利費月份計提的福利費11.211.2萬元，當月職工工資總額為萬元，當月職工工資總額為4040萬元。萬元。該企業(yè)的福利費計提比例高達該企業(yè)的福利費計提比例高達28%28%，審計人員懷疑其中存在，審計人員懷疑其中存在超規(guī)計提現(xiàn)象。審計人員調(diào)閱超規(guī)計提現(xiàn)象。審計人員調(diào)閱7 7月份工資結算單，發(fā)現(xiàn)在職月份工資結算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為職工工資總額為4040萬元，離退休人員工資總額為萬元，離退休人員工資總額為4040萬元，萬元，共計共計8080萬元。又調(diào)閱萬元。又調(diào)閱7 7月份計提福利費的月份計提福利費的96#96#憑證，其福利憑證，其福利費為：費為：808014%=11.214%=11.2萬元，會計分錄如下：萬元，會計分錄如下：借：管理費用借：管理費用 112 000 112 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 112 000 112 000要求：要求：指出上述會計處理存在問題，并做出帳務調(diào)整。指出上述會計處理存在問題，并做出帳務調(diào)整。分析分析按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將其與在按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將其與在職職工工資一起計提福利費。目的是多提福利費，虛增費職職工工資一起計提福利費。目的是多提福利費，虛增費用，從而逃避稅款。用，從而逃避稅款。多提的福利費用應轉(zhuǎn)出，并補交所得稅，多提的福利費用應轉(zhuǎn)出，并補交所得稅，應補交所得稅應補交所得稅=56 000=56 000 33%=18 48033%=18 480（元）（元）調(diào)整分錄調(diào)整分錄 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 56 000 56 000 貸：管理費用貸：管理費用 56 000 56 000 借：所得稅費用借：所得稅費用 18 480 18 480 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 18 480 18 480第七節(jié)第七節(jié) 其他相關賬戶審計其他相關賬戶審計一、物資采購的審計一、物資采購的審計n獲取或編制物資采購明細表n檢查期末物資采購相關憑證n檢查有無跨期現(xiàn)象n審核物資采購材料成本差異計算是否正確物資采購審計案例物資采購審計案例基本案情基本案情:審計人員在查閱某制造企業(yè)審計人員在查閱某制造企業(yè)“材料采購材料采購”明細賬時，查閱了當月幾筆采購材料業(yè)務的記賬明細賬時，查閱了當月幾筆采購材料業(yè)務的記賬憑證。其中當月憑證。其中當月6 日，第日，第13 號記賬憑證，會計分號記賬憑證，會計分錄為：錄為：借：材料采購借：材料采購 65 520 管理費用管理費用 3 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 68 720 該記賬憑證所附的原始憑證為該記賬憑證所附的原始憑證為 1張增值稅專用張增值稅專用發(fā)票和發(fā)票和 2張費用發(fā)票。專用發(fā)票上注明該批材料張費用發(fā)票。專用發(fā)票上注明該批材料價款價款 56 000 元，稅額元，稅額 9 520 元，增值稅稅率元，增值稅稅率 17%。費用發(fā)票上注明，運費。費用發(fā)票上注明，運費 3 000 元，包裝費元，包裝費 200 元。元。要求要求:指出上述記錄存在的問題并作調(diào)整分錄。指出上述記錄存在的問題并作調(diào)整分錄。分析分析 按采購材料計價范圍的規(guī)定，購入材料所發(fā)生按采購材料計價范圍的規(guī)定，購入材料所發(fā)生的運雜費和包裝費在扣除運費的進項稅額后應計的運雜費和包裝費在扣除運費的進項稅額后應計入材料采購成本，不應列作管理費用。企業(yè)如此入材料采購成本，不應列作管理費用。企業(yè)如此處理，一方面使該批材料的實際成本少記，會影處理，一方面使該批材料的實際成本少記，會影響以后月份經(jīng)營成果的準確性，另一方面擴大了響以后月份經(jīng)營成果的準確性，另一方面擴大了當月管理費用的列支，影響了企業(yè)當期損益的計當月管理費用的列支，影響了企業(yè)當期損益的計算。建議企業(yè)作如下調(diào)整分錄：算。建議企業(yè)作如下調(diào)整分錄：借：材料采購借：材料采購 2 790 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）210 貸：管理費用貸：管理費用 3 000二、原材料、包裝物、低值易耗品的審計二、原材料、包裝物、低值易耗品的審計n比較當前與上期期末余額n現(xiàn)場觀察盤點情況，檢查盤點報告n檢查入賬基礎和計價方法的正確和一致性n抽查年末結存量較大計價是否正確n檢查有無屬于資產(chǎn)負債表日后事項的項目n檢查有無料到單未到的情況原材料審計案例原材料審計案例n208年1月25日，注冊會計師在審計ABC公司207年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)207年12月份有關的賬戶資料如下：月初結存材料成本差異為5 000元，本月收入材料成本差異為13 000元。月初結存材料計劃成本為220 000元，本月收入材料計劃成本為680 000元，本月發(fā)出材料計劃成本為660 000元，本月材料成本差異率為2.3%，本月發(fā)出材料實際成本為675 180元。分析【審計測試】為了驗證上述計算是否正確，注冊會計師進行了如下復算：本月材料成本差異率=(5 000+13 000)/(220 000+680 000)100%=2%本月發(fā)出材料應分攤差異=660 0002%=13 200元本月發(fā)出材料實際成本=660 000+13 200=673 200元本月發(fā)出材料實際成本多計數(shù)額為：675 180673 200=1 980元【存在問題】由于材料成本差異率計算錯誤，造成發(fā)出材料實際成本數(shù)額反映不正確，多計了1 980元。注冊會計師應建議該公司調(diào)整會計處理。三、材料成本差異的審計三、材料成本差異的審計n獲取或編制材料成本差異明細表n分析每月材料成本差異率的變動情況n抽查某月材料成本差異分配是否正確四、庫存商品的審計四、庫存商品的審計n現(xiàn)場觀察庫存商品盤點情況，取得報告n檢查庫存商品計價方法前后期一致性n抽查庫存商品入庫單n抽查庫存商品發(fā)出憑證五、存貨跌價準備的審計五、存貨跌價準備的審計n獲取或編制存貨跌價準備明細表n檢查存貨跌價準備和存款損失轉(zhuǎn)銷的批準手續(xù)n評價存貨跌價準備計提依據(jù)和方法的合理性n檢查建造合同相關的跌價準備是否合理n比較本期與前期存貨跌價準備余額n檢查出售或核銷存貨存貨跌價準備處理是否正確n檢查已計提存貨跌價準備又恢復的處理是否正確n檢查是否在期末分析存貨，計提存貨跌價準備n確定存貨跌價準備的披露是否恰當存貨跌價準備審計案例存貨跌價準備審計案例 資料：資料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市公司 ，注冊會計師在進行年度會，注冊會計師在進行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，變現(xiàn)凈值孰低法，20062006年該公司經(jīng)年末盤點，認定有關存貨年該公司經(jīng)年末盤點，認定有關存貨及其會計處理的信息資料如下：及其會計處理的信息資料如下：（1 1）庫存商品）庫存商品A:A:賬面余額為賬面余額為1010萬元，已提跌價準備萬元，已提跌價準備5 0005 000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。甲公司對該商品全額補提跌價準備望。甲公司對該商品全額補提跌價準備 （2 2）庫存商品）庫存商品D D：賬面余額：賬面余額5050萬元，無跌價準備，目前該萬元，無跌價準備，目前該商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%10%計提跌價計提跌價準備準備5 5萬元萬元 （3 3）庫存商品）庫存商品E:E:賬面余額賬面余額1515萬元，無跌價準備，現(xiàn)有條件萬元，無跌價準備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。甲公下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。甲公司未計提跌價準備司未計提跌價準備 要求：要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應建議指出上述處理中存在的問題，并提出相應建議分析分析nA A：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，不應全額計提讓價值，不應全額計提nD D：沒有任何減值的跡象不可以計提跌價準備。建議甲公司：沒有任何減值的跡象不可以計提跌價準備。建議甲公司調(diào)賬，沖回所提的跌價準備調(diào)賬，沖回所提的跌價準備nE E：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計提減值準備數(shù)量，：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計提減值準備數(shù)量，并做相應的賬務處理并做相應的賬務處理八、管理費用的審計n獲取或編制管理費用明細表n檢查管理費用核算內(nèi)容和范圍的合法性n比較本期與上期管理費用項目n將在管理費用里列支的項目和相關賬戶核對n選擇重大項目抽查n實施截至測試n確定披露是否恰當本章習題一、單項選擇題1.下列屬于被審計單位健全有效的存貨內(nèi)部控制需要由獨立的采購部門負責的是（）。A.編制購貨訂單B.編制請購單C.檢驗購入貨物的數(shù)量、質(zhì)量D.控制存貨水平以免出現(xiàn)積壓nA2.有關存貨審計的下列表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ.對于多處存放存貨的情況，注冊會計師應當考慮被審計單位的內(nèi)部控制措施和盤點慣例，評價審計風險以及除存貨監(jiān)盤外的其他替代程序的可行性，從而確定需要參與監(jiān)盤的范圍B.存貨存在與完整性的認定具有高水平的重大錯報風險，而且注冊會計師通常只有一次機會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關認定作出評價C.被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師只能評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當檢查D.存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票、驗收報告（或入庫單）與會計記錄，檢查三者的截止是否正確nCn 注冊會計師應當評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試在檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師下列做法中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.對于受托代存存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序B.乙公司相關人員完成存貨盤點程序后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序C.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權人函證與質(zhì)押存貨相關的內(nèi)容D.對于因特殊性質(zhì)而無法