【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】審計政策

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1、 目錄審計政策 1運用稅收政策調(diào)控住房價格 1淺談利用騙匯手段轉(zhuǎn)移貸款資金的審計方法與防范措施 5淺議固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查的目標確定與路徑選擇 7淺談?wù)顿Y工程績效審計的推進 9審計工作 10對建立企業(yè)內(nèi)部審計制度的設(shè)想 10環(huán)境合作審計初探 15解讀 8 號令對于審計報告撰寫的新要求 17大眾財政框架下財政審計的發(fā)展趨勢淺析 18審計論壇 21商業(yè)銀行政策性風險淺析 21地方政府性債務(wù)成因初探 23淺析完善政策性農(nóng)業(yè)保險制度的建議 26巧用“望聞問切”查找“小金庫”29專項資金審計 30淺議支農(nóng)專項資金的績效審計 30淺議固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查的目標確定與路徑選擇 32 農(nóng)村沼氣工程

2、績效審計引入平衡計分卡探析 34從事審計信息工作中發(fā)現(xiàn)的幾點問題 37信息系統(tǒng)審計 39大眾關(guān)系對塑造審計形象的意義與現(xiàn)實運用 39“五心”融入審計工作 彰顯自身人生價值 42談鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水處理廠運行管理中存在的問題及對策 42政府審計維護國家經(jīng)濟安全問題研究 44關(guān)于建設(shè)學習型審計機關(guān)的幾點思考 49 審計政策運用稅收政策調(diào)控住房價格一、住房商品的特點與房地產(chǎn)市場失靈（一）住房商品的特點。首先,住房作為一種商品,它不僅包括室內(nèi)空間、建筑產(chǎn)權(quán),還包括周圍的環(huán)境（空氣、綠化、生活設(shè)施、交通條件等）,住房及其配套設(shè)施（如建筑物的外墻、公用的道路、走廊、路燈、綠化帶、文體活動室等）。住房的室內(nèi)空間擁有、

3、建筑產(chǎn)權(quán),具有排他性和競爭性,屬于私人商品；建筑的配套設(shè)施、生活環(huán)境和鄰居素質(zhì)等,則不具有排他性,屬于大眾商品,住房作為物品的有機結(jié)合體,既具有私人商品的特性,又具有大眾商品的特性,因此是混合商品,即準大眾商品。其次,住房具有外部性特征。在住房的生產(chǎn)和消費過程中存在著廣泛的外部性,如住房所在的小區(qū)的居民素質(zhì)普遍較高,則住房的生活環(huán)境就能得到改善,房屋的外部性還體現(xiàn)在會影響區(qū)域內(nèi)居民的健康、犯罪率和受教育程度。（二）房地產(chǎn)市場失靈。房地產(chǎn)市場失靈主要表現(xiàn)在以下四個方面：1競爭的不完全性。房產(chǎn)、地產(chǎn)屬于不動產(chǎn),它的價格受地域、城市及周圍環(huán)境的影響較大,由于房產(chǎn)、地產(chǎn)商品自身的固定性,在不同的地域之

4、間難以形成統(tǒng)一的市場競爭,這使得房地產(chǎn)市場不可能是完全競爭的市場。由于地理位置的獨特性以及住房的質(zhì)的差異性,使得房地產(chǎn)市場不可能和其他普通商品市場一樣可以按照統(tǒng)一的規(guī)則進行競爭。2壟斷性。首先表現(xiàn)在由于土地的有限性、不可再生性和土地所有權(quán)的壟斷性,使得房地產(chǎn)市場的土地給予在一定的地域和時間內(nèi)數(shù)量有限,從而導致房地產(chǎn)市場的壟斷性增強。其次住房商品的價值高、生產(chǎn)周期長、投入資金量大等特點決定了房產(chǎn)商數(shù)量有限,單個廠商占市場的較大份額,可以影響和控制市場價格,自由出入市場相對困難。房產(chǎn)商生產(chǎn)的住房不同質(zhì),房產(chǎn)商可以利用消費者對其產(chǎn)品的特殊偏好索取更高的價格,以便獲取超額利潤。3投機性。住房作為一種耐

5、用消費品,具有較好的保值增值效用。近年來,為了刺激需求,我國一直實行低利率的貨幣政策,而物價水平上升很快,造成人們以銀行存款形式持有的貨幣不能實現(xiàn)保值增值的預期。加上中國股市長期不景氣,股市、基金、債券三大主要投資方式的表現(xiàn)不盡如人意,住房作為一種保值增值的金融工具作用凸現(xiàn)。首先,房地產(chǎn)具有投資和自用消費的雙重屬性。對于家庭而言,投資房地產(chǎn)一方面可以使資產(chǎn)增值,另一方面可以滿足家庭未來的住房需要。其二,房地產(chǎn)具有良好的保值性,盡管有折舊存在,但是作為不動產(chǎn),房地產(chǎn)的保值性能良好,在數(shù)年內(nèi)其使用價值不會降低。其三,房地產(chǎn)有出租和出售兩種投資模式可供選擇,便于投資者在長期出租和短期出售之間調(diào)整投資

6、策略,規(guī)避風險。4信息不對稱性。到目前為止,沒有一個發(fā)布住房信息的大眾平臺,開發(fā)商之間、消費者和開發(fā)商之間掌握的信息具有不對稱性。在住房一級市場,市場的主體是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和消費者,由于房地產(chǎn)商品本身具有顯著的差別性、復雜性,消費者很難在短期內(nèi)對房地產(chǎn)商品的性能、質(zhì)量、建筑材料等做出準確判斷,這就加大了消費者與房地產(chǎn)開發(fā)商之間的信息不對稱性；在住房二級市場,市場的主體主要有售房者、房地產(chǎn)中介機構(gòu)和消費者。二、房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀分析及趨勢判斷（一）房地產(chǎn)市場的給予分析房地產(chǎn)市場的給予包括土地資源的給予和成品房的給予。 麗人剪報綜合從給予總量來看,土地資源的稀缺性、有限性和不可再生性的特點局限了住房給

7、予總量。隨著人類社會的不斷發(fā)展,對土地的需求不斷擴大,土地的稀缺性表現(xiàn)得日益顯著,土地給予越來越緊張。土地資源的稀缺性,不僅表現(xiàn)在給予總量與需求總量的矛盾上,還表現(xiàn)在由于土地位置固定性和質(zhì)量差異性導致的某些地區(qū)和某種用途的土地給予的特別稀缺性上。這種土地的稀缺性,局限了住房給予總量。從給予結(jié)構(gòu)來看,中小面積的住房給予不足,高檔住房面臨過剩。根據(jù)市場分層理論,由于收入水平、性別、年齡等消費屬性的差異,不同的消費群體或市場層次能夠承受的價格水平差異很大,一般情況下,高端市場附加值高、利潤率高,低端市場的回報率低,房地產(chǎn)市場具有投入大、周期長的特點,使得房地產(chǎn)行業(yè)的資金成本較高,開發(fā)商為了追求一定的

8、回報率,其開發(fā)的住房商品會不約而同地面向高收入群體,也就是開發(fā)面積大、環(huán)境好、管理完善的高檔住房,而忽略低收入群體的住房需求。從給予特點來看,住房作為一種產(chǎn)品,由于其質(zhì)的差異性較大,不可能像其他一般商品一樣可以進行流水線大批量生產(chǎn),也就是說,在一定的技術(shù)條件下,住房商品的產(chǎn)能很難在短期內(nèi)迅速擴大,也就是說住房產(chǎn)品的給予在當時的產(chǎn)能范圍之內(nèi),房地產(chǎn)開發(fā)商可以根據(jù)市場狀況（如利潤、資金）決定給予量,而超過這一產(chǎn)能,即使利潤再高,也無法增加給予。在此,我們稱之為向下彈性。（二）房地產(chǎn)市場的需求分析首先,從需求量來看,從基本住房需求來看,購房需求目前已經(jīng)開始釋放并仍有巨大潛力。隨著人們收入水平的提高,

9、經(jīng)歷了千元級(洗衣機、冰箱、電視機)、萬元級(計算機),逐漸將步入十萬元級,這主要包括汽車和購房消費。國際經(jīng)驗表明,人均收入 1000 美元是購房消費的消費起速點,而事實上我國購房需求已經(jīng)提速,并且呈現(xiàn)居民收入水平越高,購房消費增長越快的趨勢。隨著整體經(jīng)濟水平逐漸提高和城市化進程的加速,未來很長一段時間內(nèi)基本購房消費需求都將保持旺盛。從需求結(jié)構(gòu)上看,對中小面積住房的需求日益增加,對高檔住房的需求日趨飽和。首先,家庭結(jié)構(gòu)的微型化使得中小面積的住房完全能夠滿足居住需求。其次,近年來房價的不斷攀升,已超出大部分工薪階層的支付能力,因而轉(zhuǎn)向購買中小套住房。再次,隨著收入分配機制的多元化,我國貧富差距和

10、基尼系數(shù)的不斷擴大,進一步分化了市場的需求結(jié)構(gòu),對住房商品的需求表現(xiàn)的尤為明顯,中高收入階層偏向于購買高檔住房,然而這部分人畢竟是少數(shù),而且隨著國家加強對房地產(chǎn)市場調(diào)控,購買高檔住房的成本日益加大,因此大部分家庭偏向購買中小型住房。從需求特點來看,住房需求具有剛性,也就是說彈性小。住房作為一種商品,既具有商品的屬性,又具有社會保障的效用。對全體社會成員來說,住房是最基本、最必需的社會保障品,人們要安居,首先要消費的商品就是住房,即使是最低收入家庭,也必須消費住房這一商品。另一方面,由于房地產(chǎn)的保值、增值性,人們常常把住房作為一種投資對象,因此人們對住房的需求,在某一水平之下（通常一個家庭一套住

11、房）,具有剛性,即彈性很小；超過這個水平,則具有彈性,在此稱之為向上彈性。綜上可以看出,房地產(chǎn)市場的供求存在以下三對矛盾：第一是給予總量與需求總量的矛盾；第二是給予結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)的矛盾；第三是給予特點與需求特點的矛盾。這三對矛盾的配合作用,推動近年來我國各個層次的住房價格的不斷攀升,并且在將來一段時間內(nèi),我國房地產(chǎn)市場都將是賣方市場,三、運用稅收政策調(diào)控住房價格的必要性及可行性2服務(wù)熱線：010-51335351 （一）可行性稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟、參與分配的重要手段,有強制性、固定性和無償性的特點,一旦生效,對所有納稅人都適用,具有調(diào)控面廣、普遍適用的特點。政府通過對稅負分配的干預,向納稅人傳遞

12、政策導向,達到調(diào)節(jié)給予、引導需求的目的。發(fā)達國家的稅收實踐證明,運用稅收政策調(diào)控住房價格是可行。公平和效率原則是稅制設(shè)計的兩大基本原則,也就是說,一套設(shè)計良好的稅收制度,應當實現(xiàn)稅收負擔分配的公平和平等。公平的分擔標準包括：（1）根據(jù)納稅人使用大眾服務(wù)所得到的收益,即收益原則；（2）根據(jù)納稅人承擔稅收的能力,即能力原則。房產(chǎn)是個人財產(chǎn)的一種重要形式,運用稅收政策對房地產(chǎn)市場調(diào)控,其理論依據(jù)是財產(chǎn)稅理論,即財產(chǎn)是衡量個人納稅能力的重要尺度,擁有財產(chǎn)的多少表示納稅能力的大小。有財產(chǎn)者納稅,無財產(chǎn)者不納稅,擁有財產(chǎn)多者多納稅,擁有財產(chǎn)少者少納稅。因此,開征財產(chǎn)稅可以避免社會財富集中在部分人手中,公平

13、收人分配。在發(fā)達國家的稅收實踐中,通常重視對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅,而對房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實行輕稅政策。這樣的稅收結(jié)構(gòu)避免了房地產(chǎn)空置或低效利用,促進了房地產(chǎn)市場的頻繁交易,推動了房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。(二)必要性首先,房地產(chǎn)市場需要政府干預。市場競爭可以提高經(jīng)濟效率,但市場機制不能解決外部性、壟斷、大眾物品和收入分配等問題。住房商品既具有一般商品的特點,又具有大眾物品的特性,是一種準大眾物品。住房商品準大眾產(chǎn)品性,使得僅僅靠市場機制難以達到資源的最佳配置。因此,因此需要政府干預,以優(yōu)化資源的配置和實現(xiàn)社會公平。我國住房制度改革經(jīng)過了計劃配給、實物分配、貨幣化分配等階段,每一次住房制度改革,都是

14、社會收入的再分配,尤其是 1998 年開始實行的住房貨幣化改革,在 1998 年住房由實物分配向貨幣化改革之前,曾采用將原有實物分配的住房低價向居住者出售的做法。這個低房改價制定的理論基礎(chǔ)與貨幣化分配補貼的理論基礎(chǔ)都在于認為傳統(tǒng)的收入分配中并未包含住房的貨幣薪水,因此要對職工的收入給予補償。于是擁有公有住房分配權(quán)利的人和政府明文發(fā)放貨幣住房補貼的就業(yè)人員從中獲得了傳統(tǒng)分配制度下的補償,但未獲得住房分配和未享受貨幣補貼的城市居民就無法合理地得到補償,這造成了一次社會分配的普遍不均衡,近年來住房價格的不斷攀升,使得這種不公平愈加顯著。這就需要制定科學、合理的稅收制度,對房地產(chǎn)市場及住房價格進行必要

15、的調(diào)控,以實現(xiàn)社會公平和住房資源的使用效率。從長遠看,居民財富構(gòu)成方式的根本性變化需要運用稅收政策進行調(diào)控。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,集中在建筑物上的國家或社會財富將越來越多,如美國 55%的社會財富都集中在建筑物上,同時,城市中 60%80%的土地用于住宅。我國快速城市化和現(xiàn)代化正在根本地改變社會財富地分配和分布,北京、上海、深圳等城市房地產(chǎn)市場日益活躍,住宅建筑規(guī)模宏大,現(xiàn)代化建筑猶如雨后春筍遍地開花。所有這些一方面改變城市土地利用結(jié)構(gòu),另一方面改變了社會財富的分布,資產(chǎn)在建筑物上的積累突飛猛進。中國經(jīng)濟和房地產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展,使個人財富也在向房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移,住房的消費占個人消費比例因住房私有化和收入

16、的增加而發(fā)生了顯著變化,這種根本行的變革要求中國的稅制也要進行相應的調(diào)整。四、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策的缺陷（一）稅收制度的缺陷我國目前房地產(chǎn)稅制的基本框架,是在 1994 年稅制改革后形成的,涉及的稅種主要有 12 種,其中直接以房地產(chǎn)為課稅對象的 6 種,分別是土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn) 麗人剪報綜合稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅；另外還有以從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)(個人)為對象征收的 5 個稅種和一個附加,即營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收政策以下問題較為突出主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一,稅種間重復設(shè)置,難以體現(xiàn)稅收中性原則,給經(jīng)濟

17、運行帶來了額外的負擔。從表一可以看出,我國目前房地產(chǎn)稅收政策頒布生效時間間隔很長,缺乏整體規(guī)劃,重復征稅的問題較為嚴重,如對土地課稅設(shè)置土地使用稅和耕地占用稅兩個稅種；對房屋租金收入既征收 5%的營業(yè)稅,又征收 12%的房產(chǎn)稅；對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓既按取得的純收入征收 33%的企業(yè)所得稅,又按取得的土地增值額計征土地增值稅；對房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或契約,承受方既要繳納印花稅,又要繳納契稅。第二,我國現(xiàn)行房地產(chǎn)政策不統(tǒng)一,導致納稅人之間稅負的不公平。首先,我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)分為兩類：一是房產(chǎn)余值,即房產(chǎn)原值扣除 10%30%后的余值,按 1.2%的稅率計稅；二是房租收入,稅率是 12%

18、。很顯然,目前的房產(chǎn)稅政策使得按房租收入確定的稅負水平要遠大于按房產(chǎn)余值確定的稅負水平,有悖于稅收的橫向公平原則。第三,部分稅種的計稅依據(jù)不合理,不能反映房地產(chǎn)的市場價值。從我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的應納稅額計算公式來看,這些稅種的計稅依據(jù)都不能準確地反映財產(chǎn)的現(xiàn)有價值,不能反映土地的級差收益和房地產(chǎn)的時間價值,不能隨著經(jīng)濟的發(fā)展、房地產(chǎn)的增值而相應增加稅收收入,也就不能很好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。如房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值扣除一定比例作為計稅依據(jù),不夠合理。因為隨著時間的推移,房產(chǎn)的賬面價值會隨著折舊的提取而逐漸減少,最后幾近為零。這種計稅方法,沒有顧及房屋后期的升值因素,與

19、房屋的市場價值相差很大,使得房產(chǎn)稅收入無法隨著房地產(chǎn)的增值而相應增加。第四,我國房產(chǎn)稅規(guī)定房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入。這種規(guī)定實際上帶有靜態(tài)考慮問題色彩,導致稅基不能隨經(jīng)濟條件的變化而正常增長。在房地產(chǎn)保有階段課稅,可以起到促進節(jié)約和合理利用房地產(chǎn)資源的作用,我國目前對這一階段的稅收政策不到位,一方面,國家無法參與房地產(chǎn)自然增值的分配,另一方面,也導致了房地產(chǎn)資源的閑置和利用的低效率。（二）調(diào)控效果缺陷第一,稅種的重復設(shè)置,導致住房商品的稅負過重,增加了住房成本。房地產(chǎn)市場的運行過程主要包括四個階段,即土地批租階段、房地產(chǎn)開發(fā)階段、房地產(chǎn)流通（租賃與交易）階段和房地產(chǎn)保有階段。從

20、理論上講,在土地批租階段不應課稅,因為土地批租是國家將國有土地使用權(quán)依法出讓給受讓者的一種政府行為,土地受讓者為取得土地使用權(quán)已交納了土地出讓金,再行課稅,一方面會導致土地給予成本的上升,影響土地資源的流通；另一方面,對土地的出讓者和所有權(quán)人國家征稅,也毫無意義。房地產(chǎn)開發(fā)階段也不宜課稅,因為這一階段實際上是房地產(chǎn)商品的生產(chǎn)過程,如果課稅,將會擠占開發(fā)資金,影響房地產(chǎn)商品的給予。房地產(chǎn)流通階段是房地產(chǎn)價值的實現(xiàn)環(huán)節(jié),國家應該利用稅收手段參與價值的分配,但是我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制對這一領(lǐng)域的調(diào)節(jié)力度過大,導致稅費負擔過重,影響了房地產(chǎn)資源的正常流通。第二,“輕保有,重流通”的現(xiàn)狀,抑制了房產(chǎn)流通,

21、阻礙了住房二級市場的發(fā)展。在住房流通環(huán)節(jié)征收的稅收有營業(yè)稅、契稅、企業(yè)所得稅（個人所得稅）和印花稅,在保有環(huán)節(jié)征收的稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（城市房地產(chǎn)稅）和耕地占用稅,流通環(huán)節(jié)與保有環(huán)節(jié)相比,涉及的稅種較多、稅負明顯較重,這種“輕保有”的局面,一方面,相當于給了土地保有者以無息貸款,導致了土地利用的低效率；另一方面,使得國家無法對房地產(chǎn)保有期間的自然增值部分參與分配,導致財政收入的流失,“重流通”的局面,則抑制了土地、住房商品正常的市場交易,助長了地產(chǎn)、4服務(wù)熱線：010-51335351 房產(chǎn)的隱性流動?？傊?這種“輕保有、重流通”稅負分布狀況,增加了二手房流通的稅負,嚴重阻礙了住房二

22、級市場的發(fā)展。第三,“輕保有,重流通”房地產(chǎn)稅收制度有損公平原則。對房地產(chǎn)征稅,存在稅負轉(zhuǎn)嫁的問題,稅負轉(zhuǎn)嫁有前轉(zhuǎn)嫁、后轉(zhuǎn)嫁兩種方式。稅負轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價格由供求關(guān)系決定,一般來說,給予彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁。目前房地產(chǎn)市場是賣方市場,居民對住房商品的需求具有剛性,導致了在房地產(chǎn)開發(fā)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種,其稅負都會通過價格攀升的方式較大比例地轉(zhuǎn)嫁給消費者,直接損害稅收制度的公平原則。五、完善房地產(chǎn)稅收政策的幾點建議由于以上原因,筆者認為房地產(chǎn)稅收政策應實現(xiàn)以下四個目標：一是調(diào)節(jié)給予結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)；二是調(diào)節(jié)收入分配；三是盤活存量,促進流通,建立高效的二手房市場；四是抑制

23、投機行為,保護正常需求。為了實現(xiàn)以上四個目標,就要對現(xiàn)行稅收政策在以下方面加以完善：第一,實行差別稅率,對大面積、高價值的住房課以重稅,對中小面積的經(jīng)濟適用房實行低稅率,實行差別稅率既能體現(xiàn)稅負承擔能力原則,又可以保護中低收入家庭的住房需求。第二,制定科學的、合理的計稅依據(jù)。房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有三種：土地面積、市場價值和賬面價值。由于住房的價值變化較大,計稅依據(jù)應體現(xiàn)這種變化,因此應采用按房地產(chǎn)的市場價值征收房地產(chǎn)稅,使其具有隨著經(jīng)濟增長而增長的彈性特征。第三,對于住房而言,正常的“需求”當然是居住,但住房還可以成為投資品,可以收取租金或再出售,賺取買賣的差價。這樣,住房的“需求”就包含了兩個

24、不同的內(nèi)容：一個是消費,一個是投資。正因為住房以及其他房地產(chǎn)品種具有投資品的特性,使得必須制定合理的稅收政策,抑制投機行為,保護正常需求,為此,我們可以仿效美國的物業(yè)稅制度,對于自用房屋,采取一家人擁有第一套房屋免稅、第二套房屋繳稅的方式征收,且在購買第三、第四套住房時稅率要有一個較大幅度的提高。這樣既能促進普通老百姓購房,又能對房地產(chǎn)市場過熱有一個很好的抑制作用。第四,改變“輕保有,重流通”的稅收負擔分配現(xiàn)狀,變“輕保有,重流通”為“重保有、輕流通”,重視對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅,而對房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實行輕稅政策。這樣的稅收結(jié)構(gòu)極大地鼓勵了不動產(chǎn)的流動,刺激了土地的經(jīng)濟給予。高額的保有稅率避

25、免了房地產(chǎn)空置或低效利用,促進了房地產(chǎn)市場的頻繁交易,推動了房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。（李榮生）審計署蘭州特派辦 2010-11-18淺談利用騙匯手段轉(zhuǎn)移貸款資金的審計方法與防范措施騙匯是指違反國家外匯管理法規(guī),使用偽造、變造的或重復使用海關(guān)簽發(fā)的報關(guān)單、進口證明、外匯管理部門核準件等根據(jù)和單據(jù),將資金從國內(nèi)轉(zhuǎn)移至境外的行為。騙匯對國家經(jīng)濟的危害性極大：其一,造成國家外匯大量流失,對保持人民幣匯率的穩(wěn)定產(chǎn)生了不利影響；其二,騙匯為走私提供了經(jīng)濟支持,走私與騙匯結(jié)合在一起,給國家財政、稅收和外匯儲備造成巨大損失；其三,騙匯破壞了外匯金融秩序；其四,騙匯助長了騙稅活動。一些不法分子為了騙取出口退稅,首

26、先騙購外匯匯出境外,又偽造出口合同和出口報關(guān)單,再將騙購的外匯匯入境內(nèi),造成出口的假象,進而騙取出口退稅。最近幾年,筆者在金融審計過程中常遇到不法分子在銀行騙取貸款后將信貸資金通過騙匯的手段轉(zhuǎn)移至國外,使信貸資金難以追回,給國家造成了損失。如去年筆者在參加一大型國有商業(yè)銀行 麗人剪報綜合某分行的審計中,發(fā)現(xiàn)不法分子將貸款資金從銀行騙出后轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司,后由關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司利用虛假合同、虛假發(fā)票向某銀行申請購付匯將巨額貸款資金轉(zhuǎn)移至境外的問題。具體操作手法是,關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司在收到騙取的貸款資金后,以進口廢塑料、廢五金的名義向銀行申請辦理付匯業(yè)務(wù)并提供了進口合同、進口付匯核銷單、發(fā)票、進口貨物報關(guān)單

27、等資料,其中進口貨物報關(guān)單由海關(guān)出具,進口付匯核銷單由銀行憑企業(yè)提供的報關(guān)單及所附合同、發(fā)票向企業(yè)出具,而購貨合同和商業(yè)發(fā)票則均由企業(yè)自己提供。該關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司提給予銀行的申請購付匯材料中,所有合同均為一香港公司與該關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司簽訂,購貨發(fā)票也均由該香港公司出具。但審計人員發(fā)現(xiàn),該關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司向海關(guān)報關(guān)時提供的相關(guān)資料卻與上述向銀行提供的資料完全不同,即針對同一份報關(guān)單貿(mào)易公司提給予海關(guān)和銀行的是兩套不同的合同與發(fā)票。筆者根據(jù)該案例對我國現(xiàn)行進口付匯核銷制度進行了認真分析,發(fā)現(xiàn)銀行進口付匯核銷審核制度存在明顯漏洞,進口付匯的管理制度尚需進一步完善。根據(jù)國家外匯管理局出臺的國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)的

28、通知,銀行在辦理自動核銷業(yè)務(wù)時應嚴格審核付匯業(yè)務(wù)及核銷單證的真實性與合規(guī)性。雖然銀行可利用中國電子口岸系統(tǒng)核實報關(guān)單的信息,但系統(tǒng)中并無進口合同以及商業(yè)發(fā)票的相關(guān)信息,因此銀行要核實進口合同以及商業(yè)發(fā)票的真實性與合規(guī)性缺乏有效的手段。從上述情況可以看出,銀行辦理自動核銷業(yè)務(wù)使用的中國電子口岸系統(tǒng)在監(jiān)管信息的共享方面存在明顯漏洞；同時,限于客觀條件,銀行又缺乏其他有效手段審核付匯申請材料中的合同及發(fā)票的真實性與合規(guī)性。該貿(mào)易公司正是利用了中國電子口岸系統(tǒng)信息不對稱的漏洞,逃避銀行在辦理自動付匯核銷業(yè)務(wù)時對核銷單證真實性與合規(guī)性的審核,通過向銀行提供虛假合同和發(fā)票申請購付外匯將巨額資金轉(zhuǎn)移至境外的

29、。針對上述問題,筆者提出建議：一是國家相關(guān)部門應進一步完善中國電子口岸系統(tǒng)的信息共享及進口貨物報關(guān)單所載內(nèi)容,將企業(yè)向海關(guān)申請報關(guān)時提供的合同和發(fā)票的相關(guān)信息納入其中,真正發(fā)揮中國電子口岸系統(tǒng)的信息共享作用,實現(xiàn)海關(guān)外匯管理局銀行三位一體的信息共享體系。銀行在辦理自動核銷業(yè)務(wù)時,可以獲得充分可靠的信息以審核付匯業(yè)務(wù)及核銷單證的真實性與合規(guī)性,防止利用虛假合同、發(fā)票騙匯的行為再次發(fā)生,有效防范外匯金融風險。二是相關(guān)進出口監(jiān)管部門應加強對報關(guān)材料中合同及發(fā)票的審核力度,企業(yè)向銀行申請付匯核銷時提供的報關(guān)單是由海關(guān)蓋章的“付匯證明聯(lián)”,由此證明此張報關(guān)單只能用于付匯申請,審計建議企業(yè)在向海關(guān)申請報關(guān)

30、時,海關(guān)同樣只給企業(yè)出具一份蓋有“付匯證明聯(lián)”的合同及發(fā)票,企業(yè)只能憑蓋有“付匯證明聯(lián)”章的合同及發(fā)票原件才能向銀行申請付匯,可以避免企業(yè)向銀行提供虛假合同及發(fā)票申請付匯,銀行審核付匯業(yè)務(wù)及核銷單證的信息更加充分。三是國家外匯管理部門應細化法規(guī),明確審核責任,在現(xiàn)有條件下,對銀行可以審核的相關(guān)材料明確銀行的審核責任,對于銀行限于客觀條件無法進行審核的材料,應明確該有何部門審核,彌補監(jiān)管漏洞,有效防止利用虛假合同及發(fā)票騙購外匯的事情發(fā)生。四是商業(yè)銀行應加強與進出口監(jiān)管部門、國家外匯管理部門等單位之間的協(xié)作,嚴格審核客戶申請購付匯資料的真實性。杜絕不法分子利用騙匯手段將信貸資金轉(zhuǎn)移至境外的現(xiàn)象再次

31、發(fā)生,保護國家利益不受侵犯。（張明）審計署重慶特派辦 2010-11-186服務(wù)熱線：010-51335351 淺議固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查的目標確定與路徑選擇專項審計調(diào)查具有針對性強,便于查找具有宏觀性、普遍性和政策性問題,提出審計建議、促進加強管理、配合國家不同時期的中心工作,服務(wù)于宏觀決策的特點。隨著我國審計事業(yè)的發(fā)展,專項審計調(diào)查的方法被各級審計機關(guān)廣泛應用。在固定資產(chǎn)投資審計中,專項審計調(diào)查的方法應用更為普遍。確定符合實際的專項審計調(diào)查目標,選擇科學合理的調(diào)查方法,是實現(xiàn)審計調(diào)查目的的基礎(chǔ)。也是提高審計效率,提升審計成果,充分發(fā)揮審計作用的基本保障。近年來,我國的固定資產(chǎn)投資每年以

32、20%30%幅度遞增,對拉動國家經(jīng)濟增長起到了重要作用,尤其是在應對亞洲和全球金融危機的過程中,固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟增長的拉動作用更加明顯。同時固定資產(chǎn)投資的規(guī)模、資金投向、投資結(jié)構(gòu),也直接關(guān)系到經(jīng)濟增長的方式和結(jié)構(gòu),也是國家宏觀調(diào)控的重點。各級審計機關(guān)將固定資產(chǎn)投資審計作為一項重要工作,每年在一定范圍內(nèi)選擇與國家或地區(qū)經(jīng)濟建設(shè)密切相關(guān)的行業(yè)及固定資產(chǎn)投資項目開展專項審計調(diào)查工作。一、專項審計調(diào)查目標的概念專項審計調(diào)查是國家審計機關(guān)履行審計職責的一種具體審計方式,專項審計調(diào)查的目標離不開審計目標。學術(shù)界將審計目標表述為：審計目標是審計行為的出發(fā)點,是審計活動要達到的境地,是審計目的的具體化。我國

33、審計法律法規(guī)確定的審計目標有三類：一是真實性；二是合法性；三是效益性。即審計機關(guān)對審計事項的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查是通過審計的方法,對與國家經(jīng)濟發(fā)展和財政收支緊密相關(guān)的固定資產(chǎn)投資事項,向有關(guān)部門、單位進行的專門調(diào)查活動。通過調(diào)查,及時向各級人民政府提供經(jīng)濟運行信息,促進宏觀調(diào)控。二、專項審計調(diào)查目標的確定專項審計調(diào)查的目標,是實現(xiàn)調(diào)查目的、完成調(diào)查任務(wù)的基礎(chǔ)。是每一項專項審計調(diào)查活動展開前所必須思考和解決的問題。能否恰當?shù)拇_定專項審計調(diào)查的目標,將直接影響調(diào)查成果及質(zhì)量,以致影響審計作用的發(fā)揮。（一）確定固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查目標時,應將“效益性”放在

34、首位。改革開放以來,我國的經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長,增長幅度一直保持在 8%以上,但經(jīng)濟增長的方式和結(jié)構(gòu)亟待轉(zhuǎn)變和調(diào)整。在經(jīng)濟增長中,固定資產(chǎn)投資始終是拉動經(jīng)濟增長的一個主要因素。其投資方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu),與國家經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整,資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展緊密相關(guān)。由于固定資產(chǎn)投資涉及國家的產(chǎn)業(yè)政策、資源與環(huán)境政策、土地供應政策、投融資政策、信貸資金投放政策等多個宏觀經(jīng)濟調(diào)控領(lǐng)域,因此,在當前經(jīng)濟環(huán)境下,確定固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查目標時,應將“效益性”放在首位,兼顧“真實性”與“合法性”。圍繞固定資產(chǎn)投資的“經(jīng)濟性和效率性”“效果性”“效益性”開展調(diào)查,使審計調(diào)查的成果能夠充分體現(xiàn)

35、出審計的建設(shè)性作用,更好的為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控決策服務(wù)。（二）專項審計調(diào)查目標的確定,應建立在充分調(diào)查研究和分析的基礎(chǔ)之上。首先,應選擇對國家經(jīng)濟建設(shè)具有重要意義和作用的行業(yè)或區(qū)域的固定資產(chǎn)投資作為調(diào)查對象。根據(jù)選定的調(diào)查對象,廣泛收集掌握國家對該行業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；第二,應通過相關(guān)行業(yè)主管部門和媒體等渠道,收集行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和社會對該行業(yè)的發(fā)展需求信息,了解行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其與國家經(jīng)濟發(fā)展的匹配程度。分析其行業(yè)發(fā)展對國家經(jīng)濟建設(shè)的影響趨勢；第三,通過行業(yè)主管部門,收集該行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)近幾年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模、投資項目分布、投資主體和投資結(jié)構(gòu)等資料。了解行業(yè)主管部 麗人剪報綜合門對本行業(yè)的固定資產(chǎn)投資的

36、監(jiān)督管理情況,對國家宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行情況。通過對大量收集的資料和相關(guān)信息進行綜合研究分析,從而確定符合實際的專項審計調(diào)查目標。（三）開展試點調(diào)查,修正專項審計調(diào)查目標。在時間允許的情況下,應選擇一至兩個具有代表性的調(diào)查對象,組織精干力量開展試點專項審計調(diào)查。通過試點實踐,既可以審視和修正既定的調(diào)查目標與實際存在的偏差,同時還可以總結(jié)試點審計調(diào)查經(jīng)驗,在全面展開的專項審計調(diào)查中予以借鑒,使最終確定的審計調(diào)查目標更加符合實際。三、固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查的路徑選擇專項審計調(diào)查的路徑,是指為實現(xiàn)調(diào)查目標所采取的方式方法。在調(diào)查目標確定之后,選擇實現(xiàn)調(diào)查目標的路徑尤為重要。目標是唯一的,但達到目

37、標的路徑不是唯一的。選擇最佳的專項審計調(diào)查路徑,既可以節(jié)省調(diào)查人力、財力資源投入,提高工作效率,同時也可以保證調(diào)查的質(zhì)量和調(diào)查效果。（一）合理確定專項審計調(diào)查的范圍。確定專項審計調(diào)查的范圍,首先要滿足調(diào)查目標的要求,同時兼顧現(xiàn)有的審計資源情況。根據(jù)專項審計調(diào)查的目標和調(diào)查對象近幾年的年度建設(shè)投資規(guī)模,以及現(xiàn)有審計資源情況,合理劃定專項審計調(diào)查的時間范圍。根據(jù)該行業(yè)項目建設(shè)的分布情況,劃定專項審計調(diào)查的區(qū)域范圍。根據(jù)專項審計調(diào)查的目標要求,投資項目數(shù)量及單項投資規(guī)模和現(xiàn)有的審計資源情況,確定重點調(diào)查的項目比例范圍和資金額覆蓋面范圍（一般應達到 60%以上,調(diào)查數(shù)據(jù)才具有說服力,調(diào)查結(jié)論才具有可信

38、力）。（二）圍繞固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查的目標,確定內(nèi)容及重點。專項審計調(diào)查目標將效益性放在首位,兼顧真實性與合法性,同樣應將衡量固定資產(chǎn)投資效益性的內(nèi)容作為專項審計調(diào)查的重點內(nèi)容。即被調(diào)查對象是否經(jīng)濟、有效的管理和使用大眾資源,大眾資源的運用是否達到和正在達到預期的效果,沒有達到預期效果的原因；投資是否獲得了預期的收益,沒有獲得預期收益的原因等內(nèi)容,作為重點調(diào)查內(nèi)容。同時應將對固定資產(chǎn)投資活動的真實性與合法性確定為專項審計調(diào)查的測試內(nèi)容。在真實與合法的基礎(chǔ)上重點對其投資的效益開展深入審計調(diào)查。（三）合理安排調(diào)查時間。專項審計調(diào)查的目的主要是通過調(diào)查,及時為各級人民政府提供經(jīng)濟運行信息,為國家

39、宏觀調(diào)控決策服務(wù)。其調(diào)查作用的發(fā)揮具有時效性的特點,這是在安排專項審計調(diào)查的時間時首先應該考慮的。同時應根據(jù)調(diào)查的范圍和內(nèi)容,估算專項審計調(diào)查的工作量,結(jié)合審計人力資源狀況,合理安排專項審計調(diào)查時間。（四）開展必要的審前培訓工作。專項審計調(diào)查的目標、調(diào)查范圍、內(nèi)容和重點確定之后,如何組織實施是實現(xiàn)專項審計調(diào)查目標的關(guān)鍵。固定資產(chǎn)投資專項審計調(diào)查涉及能源、交通、原材料、水利、城鎮(zhèn)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施等多個行業(yè)。在調(diào)查工作展開之前,對全體參審人員進行審前培訓是非常必要的。通過培訓,使參審人員了解確立本專項審計調(diào)查項目的背景,領(lǐng)會調(diào)查的指導思想,明確調(diào)查目標,掌握國家及相關(guān)部門出臺的與被調(diào)查行業(yè)及投資項目

40、相關(guān)的政策法規(guī),熟悉被調(diào)查行業(yè)的基本情況和行業(yè)投資管理等情況。通過培訓,使參審人員統(tǒng)一思想,明確目標,準確的把握審計調(diào)查的重點。（五）借助社會審計力量和專業(yè)人士,彌補審計專業(yè)人才不足問題。由于固定資產(chǎn)投資審計涉及的行業(yè)多,現(xiàn)階段審計機關(guān)又不可能配齊所有涉及行業(yè)的專業(yè)人才。因而,為了實現(xiàn)審計目標,必要時可以借助社會審計力量和聘用必要的符合審計要求專業(yè)人才參加專項審計調(diào)查。使專項審計調(diào)查結(jié)論和提出的審計建議更具有專業(yè)水準,更加準確的為各級政府提供該行業(yè)固定資產(chǎn)投資中存在的宏觀性、普遍性和政策性問題等經(jīng)濟運行信息。（王景波）審計署沈陽特派辦 2010-11-188服務(wù)熱線：010-51335351

41、淺談?wù)顿Y工程績效審計的推進審計署2008 至 2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃的通知中提出到 2012 年,每年所有的審計項目都開展績效審計。政府投資工程大多涉及民生、民本、社會基礎(chǔ)投入工程,資金量巨大,社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益明顯,所以全面推進實行政府投資工程績效審計意義重大。一、政府投資工程績效審計現(xiàn)狀目前,我國的政府投資工程績效審計尚處于起步探索階段,完備的政府投資工程績效審計體系尚未形成,有待于我們在工作實踐中不斷地推進完善。審計實踐中所面臨的問題主要有以下幾方面：（一）審計依據(jù)不充分為了規(guī)范審計機關(guān)對國家建設(shè)項目的審計,保證審計質(zhì)量,國家審計署于 2001 年頒布了審計機關(guān)國家建

42、設(shè)項目審計準則,該準則規(guī)定：審計機關(guān)應當對國家建設(shè)項目總預算或者概算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況,進行審計監(jiān)督。但對效益情況進行審計監(jiān)督并不是意味著就是明確要求開展績效審計,這在概念上存有偏差,導致我國審計機關(guān)開展工程績效審計的依據(jù)不夠充足。（二）審計機關(guān)的獨立性不夠高我國的審計機關(guān)隸屬于國家行政部門,人員和經(jīng)費都由行政部門予以保證,盡管地方審計機關(guān)實行業(yè)務(wù)管理以上級審計機關(guān)的領(lǐng)導為主、組織管理以同級地方政府的領(lǐng)導為主的雙重領(lǐng)導體制。但當同級地方政府部門作出項目投資決定時,審計機關(guān)很難對項目計劃作出實質(zhì)性的改變,即便在項目的可行性上存在異議。這樣也就容易出現(xiàn)“形象工

43、程”、“政績工程”,造成不必要的損失和浪費。（三）績效審計評價標準不夠完善目前,尚沒有完備的政府投資項目的績效審計評價標準,也沒有一個明確的績效審計規(guī)范。政府投資工程項目千差萬別,甚至是同一項目,由于自然環(huán)境的影響,會有多種不同的衡量標準,這就導致了衡量審計對象的經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一。而采用不同的衡量標準,得出的結(jié)論會有天壤之別。這使得每開展一項政府投資工程績效審計,審計人員都必須在事前就衡量績效的標準問題與被審計單位進行協(xié)商,或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。因此,衡量標準的不確定性,給審計人員客觀剛正地提出評價意見造成了困難。（四）工程項目管理機構(gòu)內(nèi)控制度不夠健全。

44、工程項目管理機構(gòu)內(nèi)控制度的健全是開展績效審計的有力保障,而現(xiàn)實情況中開展的大部分政府投資工程的內(nèi)控都不夠健全,給審計工作帶來了很大風險,導致了審計人員在審計績效的同時還要質(zhì)疑內(nèi)控制度,既浪費了時間金錢又占用了人力物力。（五）工程績效審計計算機水平跟不上。信息化時代電腦軟件的作用非常巨大,它可以得出準確、科學的結(jié)果,又可以節(jié)省大量的人力物力。計算機審計在我國整個審計界也只是剛剛起步,在政府投資工程績效審計方面涉及的就更少,所以就必須聯(lián)合計算機人才為績效審計研發(fā)適合的軟件。二、推進政府投資工程績效審計的幾點對策（一）加強對政府工程績效審計理念的創(chuàng)新。政府投資工程績效審計的發(fā)展需要積極更新績效審計理

45、念,不斷擴大政府投資工程績效審計范圍,改變以往認為只有工程績效項目才是工程績效審計、只有審計調(diào)查項目才會涉及到績效審計的觀 麗人剪報綜合念,把績效審計運用到每個政府工程審計項目中去,增強績效審計意識。強調(diào)審計人員要站在宏觀的高度,以績效的理念去把握和開展審計工作,使績效審計理念植入每位審計人員的心中。要求審計人員在每個審計項目中要關(guān)注績效方面內(nèi)容,以提升審計項目檔次,發(fā)揮更大的審計效益。（二）提高對政府工程績效審計選題的標準?？冃ｍ棇徲嬚{(diào)查的目標是對經(jīng)濟活動的效率、效果、有效性等績效因素進行分析評價,為政府和有關(guān)部門決策服務(wù)。專項審計調(diào)查能否取得預期效果,成果能否被運用,選題是關(guān)鍵。在實際工

46、作中,我局關(guān)切實注重圍繞經(jīng)濟建設(shè)這個中心,圍繞領(lǐng)導關(guān)心、群眾關(guān)注的熱點、難點問題,圍繞全局性的經(jīng)濟事項來確立專項審計調(diào)查項目。（三）擴大政府工程績效審計成果運用范圍。擴大績效審計成果的運用,關(guān)鍵是要政府重視,紀檢關(guān)注、組織人事考察參考。要不斷建立、健全審計整改制度,進一步加強對績效審計結(jié)果的追蹤檢查。建立與有關(guān)部門和單位的交流、協(xié)調(diào)機制,加強與組織、紀委、監(jiān)察、財政等有關(guān)部門的協(xié)作,充分發(fā)揮各部門職能作用,有效推進整改工作。積極推進審計結(jié)果通告制度,促進提高績效審計工作透明度,有利于調(diào)動社會各方面的監(jiān)督力量配合促進整改。（四）不斷完善政府工程績效審計評價體系工程績效評價體系一般包括工程的社會效

47、益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和對自然資源、生態(tài)環(huán)境的影響。社會效益是指該工程是否符合社會發(fā)展需要。經(jīng)濟效益一般是指該大眾工程能帶來的人員就業(yè)、居民收入和對國家其他建設(shè)的影響等。環(huán)境效益主要包括對當?shù)鼐用裆盍曅缘挠绊?、對社會穩(wěn)定的影響、對居民衛(wèi)生保健的影響。對自然資源的影響包括對水、土地、森林、礦產(chǎn)等的消耗系數(shù)。對生態(tài)環(huán)境的影響包括對水、大氣、森林、野生動物的破壞程度。完善的政府投資工程績效審計評價體系是績效審計結(jié)果的依據(jù),我們可以在借鑒國外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上不斷加大對評價標準的研究和完善,制定出適合我國國情的工程績效審計評價體系。（五）優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu),提高審計人員綜合業(yè)務(wù)水平。能征善戰(zhàn)的工程績效審

48、計隊伍,是推進工程績效審計的基礎(chǔ)動力。只有不斷優(yōu)化審計干部隊伍機構(gòu),用各個方面人才充實審計隊伍,提高績效審計隊伍綜合作戰(zhàn)能力,才能不斷推進工程績效審計發(fā)展。審計機關(guān)可以通過以下幾個方面挖掘績效審計潛力:一是采取專門學習、在崗培訓等方式,普及工程管理、績效評價、績效審計等方面的基本知識,開展工程績效審計方法和技術(shù)的培訓,提高審計人員開展工程績效審計的能力和經(jīng)驗。二是開展審前培訓,在對政府投資工程開展績效審計前,組織審計組人員學習,著重拓寬審計人員的思路。三是借用社會資源,建立專家聘用和專家咨詢制度,同時可以借助社會中介的力量,保證工程績效審計組人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu),滿足工程績效審計的需求,推進工程績效

49、審計事業(yè)的發(fā)展。（李二永）連云港經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)審計局 2010-11-18審計工作對建立企業(yè)內(nèi)部審計制度的設(shè)想企業(yè)在經(jīng)營管理過程中,要建立現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控框架體系。所謂企業(yè)內(nèi)部審計整體框架體系是指一個有結(jié)構(gòu)或由若干因素組成的整體。因此,將內(nèi)控制度的設(shè)計分成總體設(shè)計和單項設(shè)計。構(gòu)成一個現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度的整體結(jié)構(gòu)或組成要素,形成該整體結(jié)構(gòu)中的每個要素內(nèi)容的設(shè)計。10服務(wù)熱線：010-51335351 一、對總體結(jié)構(gòu)內(nèi)控制度設(shè)計思路(一)、三維立體的靜態(tài)結(jié)構(gòu)一個現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度在總體上應該是組織、項目和流程三個方面的綜合,具有三維立體性。1、關(guān)于維度項目,是指內(nèi)控制度的基本單位。企業(yè)除質(zhì)量控制外,

50、還有很多個內(nèi)控項目,諸如人事招聘、危機處理、合同管理、工廠消防、成本控制、財務(wù)預算與預測、采購計劃、員工績效評估等等。那么,如何確定內(nèi)控制度項目的數(shù)量呢?由于企業(yè)經(jīng)理總是存在著或多或少的差別,因此,不同企業(yè)、同一企業(yè)的不同經(jīng)理在項目數(shù)量上可能有不同選擇。但是,下列幾方面必須充分考慮:(1)企業(yè)愿景、戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的要求;(2)管理的“粗細”;(3)體現(xiàn)報告的總體框架;(4)涵蓋會計控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。此外,設(shè)計內(nèi)控制度項目數(shù)量時,可參照組織的供應鏈來進行。例如,對制造企業(yè)來說,供應鏈可從顧客開始,由研究開發(fā)、設(shè)計、制造、營銷、配運、顧客服務(wù)等組成。供應鏈可以轉(zhuǎn)化為流程,流程

51、又可分解為作業(yè)和任務(wù)。以此為基礎(chǔ)便可確定內(nèi)控制度的數(shù)量。其次,所有內(nèi)控制度項目是不是可以等量齊觀呢?答案是否定的。它取決于相對誰來設(shè)計內(nèi)控制度項目。對證監(jiān)會、中注協(xié)和注冊會計師,會計控制可能最重要;對企業(yè)總經(jīng)理,管理控制和主營業(yè)務(wù)控制可能最重要;而對車間主任,業(yè)務(wù)控制可能最重要,諸如此類,不一而足。另外,有些項目執(zhí)行的結(jié)果是可以計量的,例如預算控制、成本控制等;而另一些項目的執(zhí)行結(jié)果,則屬于非定量的或不能直接定量的,例如危機處理等。值得注意的是,預算控制、成本控制對任何組織來說都應該放在首位。2、關(guān)于組織維度所謂組織,在這里是指具有配合行動目標的人類群體。現(xiàn)代企業(yè)是一個組織。它可以被分成高層、中層、基層和現(xiàn)場四個層級,每個層級由若干單位組成、每個單位有若干成員。按照報告的思想,每個層級每個單位每個成員都與內(nèi)控制度相關(guān),應該參與內(nèi)控活動。從組織維度設(shè)計內(nèi)控制度,需要考慮企業(yè)的控制目標、控制環(huán)境和控制方式,進而確定企業(yè)的管理跨度與管理層級、企業(yè)是實行集權(quán)制還是分權(quán)制,并建立使組織得以運行的保證經(jīng)濟責任制度和崗位職責制度。組織維度設(shè)計得好,可以營造良好的內(nèi)控環(huán)境。3、關(guān)于流程維度科教興國15