【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)政策

目錄審計(jì)政策 1運(yùn)用稅收政策調(diào)控住房?jī)r(jià)格 1淺談利用騙匯手段轉(zhuǎn)移貸款資金的審計(jì)方法與防范措施 5淺議固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)確定與路徑選擇 7淺談?wù)顿Y工程績(jī)效審計(jì)的推進(jìn) 9審計(jì)工作 10對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)想 10環(huán)境合作審計(jì)初探 15解讀 8 號(hào)令對(duì)于審計(jì)報(bào)告撰寫的新要求 17大眾財(cái)政框架下財(cái)政審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)淺析 18審計(jì)論壇 21商業(yè)銀行政策性風(fēng)險(xiǎn)淺析 21地方政府性債務(wù)成因初探 23淺析完善政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度的建議 26巧用“望聞問切”查找“小金庫(kù)”29專項(xiàng)資金審計(jì) 30淺議支農(nóng)專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì) 30淺議固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)確定與路徑選擇 32 農(nóng)村沼氣工程績(jī)效審計(jì)引入平衡計(jì)分卡探析 34從事審計(jì)信息工作中發(fā)現(xiàn)的幾點(diǎn)問題 37信息系統(tǒng)審計(jì) 39大眾關(guān)系對(duì)塑造審計(jì)形象的意義與現(xiàn)實(shí)運(yùn)用 39“五心”融入審計(jì)工作 彰顯自身人生價(jià)值 42談鄉(xiāng)鎮(zhèn)污水處理廠運(yùn)行管理中存在的問題及對(duì)策 42政府審計(jì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全問題研究 44關(guān)于建設(shè)學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)的幾點(diǎn)思考 49 審計(jì)政策運(yùn)用稅收政策調(diào)控住房?jī)r(jià)格一、住房商品的特點(diǎn)與房地產(chǎn)市場(chǎng)失靈（一）住房商品的特點(diǎn)。首先,住房作為一種商品,它不僅包括室內(nèi)空間、建筑產(chǎn)權(quán),還包括周圍的環(huán)境（空氣、綠化、生活設(shè)施、交通條件等）,住房及其配套設(shè)施（如建筑物的外墻、公用的道路、走廊、路燈、綠化帶、文體活動(dòng)室等）。住房的室內(nèi)空間擁有、建筑產(chǎn)權(quán),具有排他性和競(jìng)爭(zhēng)性,屬于私人商品；建筑的配套設(shè)施、生活環(huán)境和鄰居素質(zhì)等,則不具有排他性,屬于大眾商品,住房作為物品的有機(jī)結(jié)合體,既具有私人商品的特性,又具有大眾商品的特性,因此是混合商品,即準(zhǔn)大眾商品。其次,住房具有外部性特征。在住房的生產(chǎn)和消費(fèi)過程中存在著廣泛的外部性,如住房所在的小區(qū)的居民素質(zhì)普遍較高,則住房的生活環(huán)境就能得到改善,房屋的外部性還體現(xiàn)在會(huì)影響區(qū)域內(nèi)居民的健康、犯罪率和受教育程度。（二）房地產(chǎn)市場(chǎng)失靈。房地產(chǎn)市場(chǎng)失靈主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1競(jìng)爭(zhēng)的不完全性。房產(chǎn)、地產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn),它的價(jià)格受地域、城市及周圍環(huán)境的影響較大,由于房產(chǎn)、地產(chǎn)商品自身的固定性,在不同的地域之間難以形成統(tǒng)一的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),這使得房地產(chǎn)市場(chǎng)不可能是完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。由于地理位置的獨(dú)特性以及住房的質(zhì)的差異性,使得房地產(chǎn)市場(chǎng)不可能和其他普通商品市場(chǎng)一樣可以按照統(tǒng)一的規(guī)則進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。2壟斷性。首先表現(xiàn)在由于土地的有限性、不可再生性和土地所有權(quán)的壟斷性,使得房地產(chǎn)市場(chǎng)的土地給予在一定的地域和時(shí)間內(nèi)數(shù)量有限,從而導(dǎo)致房地產(chǎn)市場(chǎng)的壟斷性增強(qiáng)。其次住房商品的價(jià)值高、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投入資金量大等特點(diǎn)決定了房產(chǎn)商數(shù)量有限,單個(gè)廠商占市場(chǎng)的較大份額,可以影響和控制市場(chǎng)價(jià)格,自由出入市場(chǎng)相對(duì)困難。房產(chǎn)商生產(chǎn)的住房不同質(zhì),房產(chǎn)商可以利用消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品的特殊偏好索取更高的價(jià)格,以便獲取超額利潤(rùn)。3投機(jī)性。住房作為一種耐用消費(fèi)品,具有較好的保值增值效用。近年來,為了刺激需求,我國(guó)一直實(shí)行低利率的貨幣政策,而物價(jià)水平上升很快,造成人們以銀行存款形式持有的貨幣不能實(shí)現(xiàn)保值增值的預(yù)期。加上中國(guó)股市長(zhǎng)期不景氣,股市、基金、債券三大主要投資方式的表現(xiàn)不盡如人意,住房作為一種保值增值的金融工具作用凸現(xiàn)。首先,房地產(chǎn)具有投資和自用消費(fèi)的雙重屬性。對(duì)于家庭而言,投資房地產(chǎn)一方面可以使資產(chǎn)增值,另一方面可以滿足家庭未來的住房需要。其二,房地產(chǎn)具有良好的保值性,盡管有折舊存在,但是作為不動(dòng)產(chǎn),房地產(chǎn)的保值性能良好,在數(shù)年內(nèi)其使用價(jià)值不會(huì)降低。其三,房地產(chǎn)有出租和出售兩種投資模式可供選擇,便于投資者在長(zhǎng)期出租和短期出售之間調(diào)整投資策略,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。4信息不對(duì)稱性。到目前為止,沒有一個(gè)發(fā)布住房信息的大眾平臺(tái),開發(fā)商之間、消費(fèi)者和開發(fā)商之間掌握的信息具有不對(duì)稱性。在住房一級(jí)市場(chǎng),市場(chǎng)的主體是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和消費(fèi)者,由于房地產(chǎn)商品本身具有顯著的差別性、復(fù)雜性,消費(fèi)者很難在短期內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)商品的性能、質(zhì)量、建筑材料等做出準(zhǔn)確判斷,這就加大了消費(fèi)者與房地產(chǎn)開發(fā)商之間的信息不對(duì)稱性；在住房二級(jí)市場(chǎng),市場(chǎng)的主體主要有售房者、房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者。二、房地產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)狀分析及趨勢(shì)判斷（一）房地產(chǎn)市場(chǎng)的給予分析房地產(chǎn)市場(chǎng)的給予包括土地資源的給予和成品房的給予。 麗人剪報(bào)綜合從給予總量來看,土地資源的稀缺性、有限性和不可再生性的特點(diǎn)局限了住房給予總量。隨著人類社會(huì)的不斷發(fā)展,對(duì)土地的需求不斷擴(kuò)大,土地的稀缺性表現(xiàn)得日益顯著,土地給予越來越緊張。土地資源的稀缺性,不僅表現(xiàn)在給予總量與需求總量的矛盾上,還表現(xiàn)在由于土地位置固定性和質(zhì)量差異性導(dǎo)致的某些地區(qū)和某種用途的土地給予的特別稀缺性上。這種土地的稀缺性,局限了住房給予總量。從給予結(jié)構(gòu)來看,中小面積的住房給予不足,高檔住房面臨過剩。根據(jù)市場(chǎng)分層理論,由于收入水平、性別、年齡等消費(fèi)屬性的差異,不同的消費(fèi)群體或市場(chǎng)層次能夠承受的價(jià)格水平差異很大,一般情況下,高端市場(chǎng)附加值高、利潤(rùn)率高,低端市場(chǎng)的回報(bào)率低,房地產(chǎn)市場(chǎng)具有投入大、周期長(zhǎng)的特點(diǎn),使得房地產(chǎn)行業(yè)的資金成本較高,開發(fā)商為了追求一定的回報(bào)率,其開發(fā)的住房商品會(huì)不約而同地面向高收入群體,也就是開發(fā)面積大、環(huán)境好、管理完善的高檔住房,而忽略低收入群體的住房需求。從給予特點(diǎn)來看,住房作為一種產(chǎn)品,由于其質(zhì)的差異性較大,不可能像其他一般商品一樣可以進(jìn)行流水線大批量生產(chǎn),也就是說,在一定的技術(shù)條件下,住房商品的產(chǎn)能很難在短期內(nèi)迅速擴(kuò)大,也就是說住房產(chǎn)品的給予在當(dāng)時(shí)的產(chǎn)能范圍之內(nèi),房地產(chǎn)開發(fā)商可以根據(jù)市場(chǎng)狀況（如利潤(rùn)、資金）決定給予量,而超過這一產(chǎn)能,即使利潤(rùn)再高,也無法增加給予。在此,我們稱之為向下彈性。（二）房地產(chǎn)市場(chǎng)的需求分析首先,從需求量來看,從基本住房需求來看,購(gòu)房需求目前已經(jīng)開始釋放并仍有巨大潛力。隨著人們收入水平的提高,經(jīng)歷了千元級(jí)(洗衣機(jī)、冰箱、電視機(jī))、萬元級(jí)(計(jì)算機(jī)),逐漸將步入十萬元級(jí),這主要包括汽車和購(gòu)房消費(fèi)。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,人均收入 1000 美元是購(gòu)房消費(fèi)的消費(fèi)起速點(diǎn),而事實(shí)上我國(guó)購(gòu)房需求已經(jīng)提速,并且呈現(xiàn)居民收入水平越高,購(gòu)房消費(fèi)增長(zhǎng)越快的趨勢(shì)。隨著整體經(jīng)濟(jì)水平逐漸提高和城市化進(jìn)程的加速,未來很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)基本購(gòu)房消費(fèi)需求都將保持旺盛。從需求結(jié)構(gòu)上看,對(duì)中小面積住房的需求日益增加,對(duì)高檔住房的需求日趨飽和。首先,家庭結(jié)構(gòu)的微型化使得中小面積的住房完全能夠滿足居住需求。其次,近年來房?jī)r(jià)的不斷攀升,已超出大部分工薪階層的支付能力,因而轉(zhuǎn)向購(gòu)買中小套住房。再次,隨著收入分配機(jī)制的多元化,我國(guó)貧富差距和基尼系數(shù)的不斷擴(kuò)大,進(jìn)一步分化了市場(chǎng)的需求結(jié)構(gòu),對(duì)住房商品的需求表現(xiàn)的尤為明顯,中高收入階層偏向于購(gòu)買高檔住房,然而這部分人畢竟是少數(shù),而且隨著國(guó)家加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控,購(gòu)買高檔住房的成本日益加大,因此大部分家庭偏向購(gòu)買中小型住房。從需求特點(diǎn)來看,住房需求具有剛性,也就是說彈性小。住房作為一種商品,既具有商品的屬性,又具有社會(huì)保障的效用。對(duì)全體社會(huì)成員來說,住房是最基本、最必需的社會(huì)保障品,人們要安居,首先要消費(fèi)的商品就是住房,即使是最低收入家庭,也必須消費(fèi)住房這一商品。另一方面,由于房地產(chǎn)的保值、增值性,人們常常把住房作為一種投資對(duì)象,因此人們對(duì)住房的需求,在某一水平之下（通常一個(gè)家庭一套住房）,具有剛性,即彈性很小；超過這個(gè)水平,則具有彈性,在此稱之為向上彈性。綜上可以看出,房地產(chǎn)市場(chǎng)的供求存在以下三對(duì)矛盾：第一是給予總量與需求總量的矛盾；第二是給予結(jié)構(gòu)與需求結(jié)構(gòu)的矛盾；第三是給予特點(diǎn)與需求特點(diǎn)的矛盾。這三對(duì)矛盾的配合作用,推動(dòng)近年來我國(guó)各個(gè)層次的住房?jī)r(jià)格的不斷攀升,并且在將來一段時(shí)間內(nèi),我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)都將是賣方市場(chǎng),三、運(yùn)用稅收政策調(diào)控住房?jī)r(jià)格的必要性及可行性2服務(wù)熱線：010-51335351 （一）可行性稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、參與分配的重要手段,有強(qiáng)制性、固定性和無償性的特點(diǎn),一旦生效,對(duì)所有納稅人都適用,具有調(diào)控面廣、普遍適用的特點(diǎn)。政府通過對(duì)稅負(fù)分配的干預(yù),向納稅人傳遞政策導(dǎo)向,達(dá)到調(diào)節(jié)給予、引導(dǎo)需求的目的。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收實(shí)踐證明,運(yùn)用稅收政策調(diào)控住房?jī)r(jià)格是可行。公平和效率原則是稅制設(shè)計(jì)的兩大基本原則,也就是說,一套設(shè)計(jì)良好的稅收制度,應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)分配的公平和平等。公平的分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)包括：（1）根據(jù)納稅人使用大眾服務(wù)所得到的收益,即收益原則；（2）根據(jù)納稅人承擔(dān)稅收的能力,即能力原則。房產(chǎn)是個(gè)人財(cái)產(chǎn)的一種重要形式,運(yùn)用稅收政策對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控,其理論依據(jù)是財(cái)產(chǎn)稅理論,即財(cái)產(chǎn)是衡量個(gè)人納稅能力的重要尺度,擁有財(cái)產(chǎn)的多少表示納稅能力的大小。有財(cái)產(chǎn)者納稅,無財(cái)產(chǎn)者不納稅,擁有財(cái)產(chǎn)多者多納稅,擁有財(cái)產(chǎn)少者少納稅。因此,開征財(cái)產(chǎn)稅可以避免社會(huì)財(cái)富集中在部分人手中,公平收人分配。在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收實(shí)踐中,通常重視對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅,而對(duì)房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實(shí)行輕稅政策。這樣的稅收結(jié)構(gòu)避免了房地產(chǎn)空置或低效利用,促進(jìn)了房地產(chǎn)市場(chǎng)的頻繁交易,推動(dòng)了房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。(二)必要性首先,房地產(chǎn)市場(chǎng)需要政府干預(yù)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)可以提高經(jīng)濟(jì)效率,但市場(chǎng)機(jī)制不能解決外部性、壟斷、大眾物品和收入分配等問題。住房商品既具有一般商品的特點(diǎn),又具有大眾物品的特性,是一種準(zhǔn)大眾物品。住房商品準(zhǔn)大眾產(chǎn)品性,使得僅僅靠市場(chǎng)機(jī)制難以達(dá)到資源的最佳配置。因此,因此需要政府干預(yù),以優(yōu)化資源的配置和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。我國(guó)住房制度改革經(jīng)過了計(jì)劃配給、實(shí)物分配、貨幣化分配等階段,每一次住房制度改革,都是社會(huì)收入的再分配,尤其是 1998 年開始實(shí)行的住房貨幣化改革,在 1998 年住房由實(shí)物分配向貨幣化改革之前,曾采用將原有實(shí)物分配的住房低價(jià)向居住者出售的做法。這個(gè)低房改價(jià)制定的理論基礎(chǔ)與貨幣化分配補(bǔ)貼的理論基礎(chǔ)都在于認(rèn)為傳統(tǒng)的收入分配中并未包含住房的貨幣薪水,因此要對(duì)職工的收入給予補(bǔ)償。于是擁有公有住房分配權(quán)利的人和政府明文發(fā)放貨幣住房補(bǔ)貼的就業(yè)人員從中獲得了傳統(tǒng)分配制度下的補(bǔ)償,但未獲得住房分配和未享受貨幣補(bǔ)貼的城市居民就無法合理地得到補(bǔ)償,這造成了一次社會(huì)分配的普遍不均衡,近年來住房?jī)r(jià)格的不斷攀升,使得這種不公平愈加顯著。這就需要制定科學(xué)、合理的稅收制度,對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)及住房?jī)r(jià)格進(jìn)行必要的調(diào)控,以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和住房資源的使用效率。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,居民財(cái)富構(gòu)成方式的根本性變化需要運(yùn)用稅收政策進(jìn)行調(diào)控。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,集中在建筑物上的國(guó)家或社會(huì)財(cái)富將越來越多,如美國(guó) 55%的社會(huì)財(cái)富都集中在建筑物上,同時(shí),城市中 60%80%的土地用于住宅。我國(guó)快速城市化和現(xiàn)代化正在根本地改變社會(huì)財(cái)富地分配和分布,北京、上海、深圳等城市房地產(chǎn)市場(chǎng)日益活躍,住宅建筑規(guī)模宏大,現(xiàn)代化建筑猶如雨后春筍遍地開花。所有這些一方面改變城市土地利用結(jié)構(gòu),另一方面改變了社會(huì)財(cái)富的分布,資產(chǎn)在建筑物上的積累突飛猛進(jìn)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展,使個(gè)人財(cái)富也在向房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移,住房的消費(fèi)占個(gè)人消費(fèi)比例因住房私有化和收入的增加而發(fā)生了顯著變化,這種根本行的變革要求中國(guó)的稅制也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。四、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策的缺陷（一）稅收制度的缺陷我國(guó)目前房地產(chǎn)稅制的基本框架,是在 1994 年稅制改革后形成的,涉及的稅種主要有 12 種,其中直接以房地產(chǎn)為課稅對(duì)象的 6 種,分別是土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn) 麗人剪報(bào)綜合稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅；另外還有以從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)(個(gè)人)為對(duì)象征收的 5 個(gè)稅種和一個(gè)附加,即營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收政策以下問題較為突出主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一,稅種間重復(fù)設(shè)置,難以體現(xiàn)稅收中性原則,給經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來了額外的負(fù)擔(dān)。從表一可以看出,我國(guó)目前房地產(chǎn)稅收政策頒布生效時(shí)間間隔很長(zhǎng),缺乏整體規(guī)劃,重復(fù)征稅的問題較為嚴(yán)重,如對(duì)土地課稅設(shè)置土地使用稅和耕地占用稅兩個(gè)稅種；對(duì)房屋租金收入既征收 5%的營(yíng)業(yè)稅,又征收 12%的房產(chǎn)稅；對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓既按取得的純收入征收 33%的企業(yè)所得稅,又按取得的土地增值額計(jì)征土地增值稅；對(duì)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或契約,承受方既要繳納印花稅,又要繳納契稅。第二,我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)政策不統(tǒng)一,導(dǎo)致納稅人之間稅負(fù)的不公平。首先,我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)分為兩類：一是房產(chǎn)余值,即房產(chǎn)原值扣除 10%30%后的余值,按 1.2%的稅率計(jì)稅；二是房租收入,稅率是 12%。很顯然,目前的房產(chǎn)稅政策使得按房租收入確定的稅負(fù)水平要遠(yuǎn)大于按房產(chǎn)余值確定的稅負(fù)水平,有悖于稅收的橫向公平原則。第三,部分稅種的計(jì)稅依據(jù)不合理,不能反映房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。從我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式來看,這些稅種的計(jì)稅依據(jù)都不能準(zhǔn)確地反映財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值,不能反映土地的級(jí)差收益和房地產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值,不能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房地產(chǎn)的增值而相應(yīng)增加稅收收入,也就不能很好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。如房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值扣除一定比例作為計(jì)稅依據(jù),不夠合理。因?yàn)殡S著時(shí)間的推移,房產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)隨著折舊的提取而逐漸減少,最后幾近為零。這種計(jì)稅方法,沒有顧及房屋后期的升值因素,與房屋的市場(chǎng)價(jià)值相差很大,使得房產(chǎn)稅收入無法隨著房地產(chǎn)的增值而相應(yīng)增加。第四,我國(guó)房產(chǎn)稅規(guī)定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入。這種規(guī)定實(shí)際上帶有靜態(tài)考慮問題色彩,導(dǎo)致稅基不能隨經(jīng)濟(jì)條件的變化而正常增長(zhǎng)。在房地產(chǎn)保有階段課稅,可以起到促進(jìn)節(jié)約和合理利用房地產(chǎn)資源的作用,我國(guó)目前對(duì)這一階段的稅收政策不到位,一方面,國(guó)家無法參與房地產(chǎn)自然增值的分配,另一方面,也導(dǎo)致了房地產(chǎn)資源的閑置和利用的低效率。（二）調(diào)控效果缺陷第一,稅種的重復(fù)設(shè)置,導(dǎo)致住房商品的稅負(fù)過重,增加了住房成本。房地產(chǎn)市場(chǎng)的運(yùn)行過程主要包括四個(gè)階段,即土地批租階段、房地產(chǎn)開發(fā)階段、房地產(chǎn)流通（租賃與交易）階段和房地產(chǎn)保有階段。從理論上講,在土地批租階段不應(yīng)課稅,因?yàn)橥恋嘏馐菄?guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)依法出讓給受讓者的一種政府行為,土地受讓者為取得土地使用權(quán)已交納了土地出讓金,再行課稅,一方面會(huì)導(dǎo)致土地給予成本的上升,影響土地資源的流通；另一方面,對(duì)土地的出讓者和所有權(quán)人國(guó)家征稅,也毫無意義。房地產(chǎn)開發(fā)階段也不宜課稅,因?yàn)檫@一階段實(shí)際上是房地產(chǎn)商品的生產(chǎn)過程,如果課稅,將會(huì)擠占開發(fā)資金,影響房地產(chǎn)商品的給予。房地產(chǎn)流通階段是房地產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié),國(guó)家應(yīng)該利用稅收手段參與價(jià)值的分配,但是我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制對(duì)這一領(lǐng)域的調(diào)節(jié)力度過大,導(dǎo)致稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重,影響了房地產(chǎn)資源的正常流通。第二,“輕保有,重流通”的現(xiàn)狀,抑制了房產(chǎn)流通,阻礙了住房二級(jí)市場(chǎng)的發(fā)展。在住房流通環(huán)節(jié)征收的稅收有營(yíng)業(yè)稅、契稅、企業(yè)所得稅（個(gè)人所得稅）和印花稅,在保有環(huán)節(jié)征收的稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（城市房地產(chǎn)稅）和耕地占用稅,流通環(huán)節(jié)與保有環(huán)節(jié)相比,涉及的稅種較多、稅負(fù)明顯較重,這種“輕保有”的局面,一方面,相當(dāng)于給了土地保有者以無息貸款,導(dǎo)致了土地利用的低效率；另一方面,使得國(guó)家無法對(duì)房地產(chǎn)保有期間的自然增值部分參與分配,導(dǎo)致財(cái)政收入的流失,“重流通”的局面,則抑制了土地、住房商品正常的市場(chǎng)交易,助長(zhǎng)了地產(chǎn)、4服務(wù)熱線：010-51335351 房產(chǎn)的隱性流動(dòng)。總之,這種“輕保有、重流通”稅負(fù)分布狀況,增加了二手房流通的稅負(fù),嚴(yán)重阻礙了住房二級(jí)市場(chǎng)的發(fā)展。第三,“輕保有,重流通”房地產(chǎn)稅收制度有損公平原則。對(duì)房地產(chǎn)征稅,存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有前轉(zhuǎn)嫁、后轉(zhuǎn)嫁兩種方式。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定,一般來說,給予彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁。目前房地產(chǎn)市場(chǎng)是賣方市場(chǎng),居民對(duì)住房商品的需求具有剛性,導(dǎo)致了在房地產(chǎn)開發(fā)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種,其稅負(fù)都會(huì)通過價(jià)格攀升的方式較大比例地轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,直接損害稅收制度的公平原則。五、完善房地產(chǎn)稅收政策的幾點(diǎn)建議由于以上原因,筆者認(rèn)為房地產(chǎn)稅收政策應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下四個(gè)目標(biāo)：一是調(diào)節(jié)給予結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)；二是調(diào)節(jié)收入分配；三是盤活存量,促進(jìn)流通,建立高效的二手房市場(chǎng)；四是抑制投機(jī)行為,保護(hù)正常需求。為了實(shí)現(xiàn)以上四個(gè)目標(biāo),就要對(duì)現(xiàn)行稅收政策在以下方面加以完善：第一,實(shí)行差別稅率,對(duì)大面積、高價(jià)值的住房課以重稅,對(duì)中小面積的經(jīng)濟(jì)適用房實(shí)行低稅率,實(shí)行差別稅率既能體現(xiàn)稅負(fù)承擔(dān)能力原則,又可以保護(hù)中低收入家庭的住房需求。第二,制定科學(xué)的、合理的計(jì)稅依據(jù)。房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有三種：土地面積、市場(chǎng)價(jià)值和賬面價(jià)值。由于住房的價(jià)值變化較大,計(jì)稅依據(jù)應(yīng)體現(xiàn)這種變化,因此應(yīng)采用按房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值征收房地產(chǎn)稅,使其具有隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的彈性特征。第三,對(duì)于住房而言,正常的“需求”當(dāng)然是居住,但住房還可以成為投資品,可以收取租金或再出售,賺取買賣的差價(jià)。這樣,住房的“需求”就包含了兩個(gè)不同的內(nèi)容：一個(gè)是消費(fèi),一個(gè)是投資。正因?yàn)樽》恳约捌渌康禺a(chǎn)品種具有投資品的特性,使得必須制定合理的稅收政策,抑制投機(jī)行為,保護(hù)正常需求,為此,我們可以仿效美國(guó)的物業(yè)稅制度,對(duì)于自用房屋,采取一家人擁有第一套房屋免稅、第二套房屋繳稅的方式征收,且在購(gòu)買第三、第四套住房時(shí)稅率要有一個(gè)較大幅度的提高。這樣既能促進(jìn)普通老百姓購(gòu)房,又能對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)過熱有一個(gè)很好的抑制作用。第四,改變“輕保有,重流通”的稅收負(fù)擔(dān)分配現(xiàn)狀,變“輕保有,重流通”為“重保有、輕流通”,重視對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅,而對(duì)房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實(shí)行輕稅政策。這樣的稅收結(jié)構(gòu)極大地鼓勵(lì)了不動(dòng)產(chǎn)的流動(dòng),刺激了土地的經(jīng)濟(jì)給予。高額的保有稅率避免了房地產(chǎn)空置或低效利用,促進(jìn)了房地產(chǎn)市場(chǎng)的頻繁交易,推動(dòng)了房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。（李榮生）審計(jì)署蘭州特派辦 2010-11-18淺談利用騙匯手段轉(zhuǎn)移貸款資金的審計(jì)方法與防范措施騙匯是指違反國(guó)家外匯管理法規(guī),使用偽造、變?cè)斓幕蛑貜?fù)使用海關(guān)簽發(fā)的報(bào)關(guān)單、進(jìn)口證明、外匯管理部門核準(zhǔn)件等根據(jù)和單據(jù),將資金從國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)移至境外的行為。騙匯對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的危害性極大：其一,造成國(guó)家外匯大量流失,對(duì)保持人民幣匯率的穩(wěn)定產(chǎn)生了不利影響；其二,騙匯為走私提供了經(jīng)濟(jì)支持,走私與騙匯結(jié)合在一起,給國(guó)家財(cái)政、稅收和外匯儲(chǔ)備造成巨大損失；其三,騙匯破壞了外匯金融秩序；其四,騙匯助長(zhǎng)了騙稅活動(dòng)。一些不法分子為了騙取出口退稅,首先騙購(gòu)?fù)鈪R匯出境外,又偽造出口合同和出口報(bào)關(guān)單,再將騙購(gòu)的外匯匯入境內(nèi),造成出口的假象,進(jìn)而騙取出口退稅。最近幾年,筆者在金融審計(jì)過程中常遇到不法分子在銀行騙取貸款后將信貸資金通過騙匯的手段轉(zhuǎn)移至國(guó)外,使信貸資金難以追回,給國(guó)家造成了損失。如去年筆者在參加一大型國(guó)有商業(yè)銀行 麗人剪報(bào)綜合某分行的審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)不法分子將貸款資金從銀行騙出后轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司,后由關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司利用虛假合同、虛假發(fā)票向某銀行申請(qǐng)購(gòu)付匯將巨額貸款資金轉(zhuǎn)移至境外的問題。具體操作手法是,關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司在收到騙取的貸款資金后,以進(jìn)口廢塑料、廢五金的名義向銀行申請(qǐng)辦理付匯業(yè)務(wù)并提供了進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷單、發(fā)票、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等資料,其中進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單由海關(guān)出具,進(jìn)口付匯核銷單由銀行憑企業(yè)提供的報(bào)關(guān)單及所附合同、發(fā)票向企業(yè)出具,而購(gòu)貨合同和商業(yè)發(fā)票則均由企業(yè)自己提供。該關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司提給予銀行的申請(qǐng)購(gòu)付匯材料中,所有合同均為一香港公司與該關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司簽訂,購(gòu)貨發(fā)票也均由該香港公司出具。但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),該關(guān)聯(lián)貿(mào)易公司向海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí)提供的相關(guān)資料卻與上述向銀行提供的資料完全不同,即針對(duì)同一份報(bào)關(guān)單貿(mào)易公司提給予海關(guān)和銀行的是兩套不同的合同與發(fā)票。筆者根據(jù)該案例對(duì)我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口付匯核銷制度進(jìn)行了認(rèn)真分析,發(fā)現(xiàn)銀行進(jìn)口付匯核銷審核制度存在明顯漏洞,進(jìn)口付匯的管理制度尚需進(jìn)一步完善。根據(jù)國(guó)家外匯管理局出臺(tái)的國(guó)家外匯管理局關(guān)于印發(fā)<貨到匯款項(xiàng)下貿(mào)易進(jìn)口付匯自動(dòng)核銷管理規(guī)定>的通知,銀行在辦理自動(dòng)核銷業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格審核付匯業(yè)務(wù)及核銷單證的真實(shí)性與合規(guī)性。雖然銀行可利用中國(guó)電子口岸系統(tǒng)核實(shí)報(bào)關(guān)單的信息,但系統(tǒng)中并無進(jìn)口合同以及商業(yè)發(fā)票的相關(guān)信息,因此銀行要核實(shí)進(jìn)口合同以及商業(yè)發(fā)票的真實(shí)性與合規(guī)性缺乏有效的手段。從上述情況可以看出,銀行辦理自動(dòng)核銷業(yè)務(wù)使用的中國(guó)電子口岸系統(tǒng)在監(jiān)管信息的共享方面存在明顯漏洞；同時(shí),限于客觀條件,銀行又缺乏其他有效手段審核付匯申請(qǐng)材料中的合同及發(fā)票的真實(shí)性與合規(guī)性。該貿(mào)易公司正是利用了中國(guó)電子口岸系統(tǒng)信息不對(duì)稱的漏洞,逃避銀行在辦理自動(dòng)付匯核銷業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)核銷單證真實(shí)性與合規(guī)性的審核,通過向銀行提供虛假合同和發(fā)票申請(qǐng)購(gòu)付外匯將巨額資金轉(zhuǎn)移至境外的。針對(duì)上述問題,筆者提出建議：一是國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步完善中國(guó)電子口岸系統(tǒng)的信息共享及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單所載內(nèi)容,將企業(yè)向海關(guān)申請(qǐng)報(bào)關(guān)時(shí)提供的合同和發(fā)票的相關(guān)信息納入其中,真正發(fā)揮中國(guó)電子口岸系統(tǒng)的信息共享作用,實(shí)現(xiàn)海關(guān)外匯管理局銀行三位一體的信息共享體系。銀行在辦理自動(dòng)核銷業(yè)務(wù)時(shí),可以獲得充分可靠的信息以審核付匯業(yè)務(wù)及核銷單證的真實(shí)性與合規(guī)性,防止利用虛假合同、發(fā)票騙匯的行為再次發(fā)生,有效防范外匯金融風(fēng)險(xiǎn)。二是相關(guān)進(jìn)出口監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)報(bào)關(guān)材料中合同及發(fā)票的審核力度,企業(yè)向銀行申請(qǐng)付匯核銷時(shí)提供的報(bào)關(guān)單是由海關(guān)蓋章的“付匯證明聯(lián)”,由此證明此張報(bào)關(guān)單只能用于付匯申請(qǐng),審計(jì)建議企業(yè)在向海關(guān)申請(qǐng)報(bào)關(guān)時(shí),海關(guān)同樣只給企業(yè)出具一份蓋有“付匯證明聯(lián)”的合同及發(fā)票,企業(yè)只能憑蓋有“付匯證明聯(lián)”章的合同及發(fā)票原件才能向銀行申請(qǐng)付匯,可以避免企業(yè)向銀行提供虛假合同及發(fā)票申請(qǐng)付匯,銀行審核付匯業(yè)務(wù)及核銷單證的信息更加充分。三是國(guó)家外匯管理部門應(yīng)細(xì)化法規(guī),明確審核責(zé)任,在現(xiàn)有條件下,對(duì)銀行可以審核的相關(guān)材料明確銀行的審核責(zé)任,對(duì)于銀行限于客觀條件無法進(jìn)行審核的材料,應(yīng)明確該有何部門審核,彌補(bǔ)監(jiān)管漏洞,有效防止利用虛假合同及發(fā)票騙購(gòu)?fù)鈪R的事情發(fā)生。四是商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)與進(jìn)出口監(jiān)管部門、國(guó)家外匯管理部門等單位之間的協(xié)作,嚴(yán)格審核客戶申請(qǐng)購(gòu)付匯資料的真實(shí)性。杜絕不法分子利用騙匯手段將信貸資金轉(zhuǎn)移至境外的現(xiàn)象再次發(fā)生,保護(hù)國(guó)家利益不受侵犯。（張明）審計(jì)署重慶特派辦 2010-11-186服務(wù)熱線：010-51335351 淺議固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)確定與路徑選擇專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有針對(duì)性強(qiáng),便于查找具有宏觀性、普遍性和政策性問題,提出審計(jì)建議、促進(jìn)加強(qiáng)管理、配合國(guó)家不同時(shí)期的中心工作,服務(wù)于宏觀決策的特點(diǎn)。隨著我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方法被各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)廣泛應(yīng)用。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中,專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方法應(yīng)用更為普遍。確定符合實(shí)際的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo),選擇科學(xué)合理的調(diào)查方法,是實(shí)現(xiàn)審計(jì)調(diào)查目的的基礎(chǔ)。也是提高審計(jì)效率,提升審計(jì)成果,充分發(fā)揮審計(jì)作用的基本保障。近年來,我國(guó)的固定資產(chǎn)投資每年以 20%30%幅度遞增,對(duì)拉動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了重要作用,尤其是在應(yīng)對(duì)亞洲和全球金融危機(jī)的過程中,固定資產(chǎn)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用更加明顯。同時(shí)固定資產(chǎn)投資的規(guī)模、資金投向、投資結(jié)構(gòu),也直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式和結(jié)構(gòu),也是國(guó)家宏觀調(diào)控的重點(diǎn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作,每年在一定范圍內(nèi)選擇與國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)密切相關(guān)的行業(yè)及固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作。一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)的概念專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)的一種具體審計(jì)方式,專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)離不開審計(jì)目標(biāo)。學(xué)術(shù)界將審計(jì)目標(biāo)表述為：審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn),是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地,是審計(jì)目的的具體化。我國(guó)審計(jì)法律法規(guī)確定的審計(jì)目標(biāo)有三類：一是真實(shí)性；二是合法性；三是效益性。即審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是通過審計(jì)的方法,對(duì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收支緊密相關(guān)的固定資產(chǎn)投資事項(xiàng),向有關(guān)部門、單位進(jìn)行的專門調(diào)查活動(dòng)。通過調(diào)查,及時(shí)向各級(jí)人民政府提供經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息,促進(jìn)宏觀調(diào)控。二、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)的確定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo),是實(shí)現(xiàn)調(diào)查目的、完成調(diào)查任務(wù)的基礎(chǔ)。是每一項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查活動(dòng)展開前所必須思考和解決的問題。能否恰當(dāng)?shù)拇_定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo),將直接影響調(diào)查成果及質(zhì)量,以致影響審計(jì)作用的發(fā)揮。（一）確定固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)時(shí),應(yīng)將“效益性”放在首位。改革開放以來,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng),增長(zhǎng)幅度一直保持在 8%以上,但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式和結(jié)構(gòu)亟待轉(zhuǎn)變和調(diào)整。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中,固定資產(chǎn)投資始終是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)主要因素。其投資方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu),與國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整,資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展緊密相關(guān)。由于固定資產(chǎn)投資涉及國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、資源與環(huán)境政策、土地供應(yīng)政策、投融資政策、信貸資金投放政策等多個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域,因此,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,確定固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)時(shí),應(yīng)將“效益性”放在首位,兼顧“真實(shí)性”與“合法性”。圍繞固定資產(chǎn)投資的“經(jīng)濟(jì)性和效率性”“效果性”“效益性”開展調(diào)查,使審計(jì)調(diào)查的成果能夠充分體現(xiàn)出審計(jì)的建設(shè)性作用,更好的為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控決策服務(wù)。（二）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)的確定,應(yīng)建立在充分調(diào)查研究和分析的基礎(chǔ)之上。首先,應(yīng)選擇對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要意義和作用的行業(yè)或區(qū)域的固定資產(chǎn)投資作為調(diào)查對(duì)象。根據(jù)選定的調(diào)查對(duì)象,廣泛收集掌握國(guó)家對(duì)該行業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；第二,應(yīng)通過相關(guān)行業(yè)主管部門和媒體等渠道,收集行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和社會(huì)對(duì)該行業(yè)的發(fā)展需求信息,了解行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的匹配程度。分析其行業(yè)發(fā)展對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的影響趨勢(shì)；第三,通過行業(yè)主管部門,收集該行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)近幾年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模、投資項(xiàng)目分布、投資主體和投資結(jié)構(gòu)等資料。了解行業(yè)主管部 麗人剪報(bào)綜合門對(duì)本行業(yè)的固定資產(chǎn)投資的監(jiān)督管理情況,對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行情況。通過對(duì)大量收集的資料和相關(guān)信息進(jìn)行綜合研究分析,從而確定符合實(shí)際的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)。（三）開展試點(diǎn)調(diào)查,修正專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)。在時(shí)間允許的情況下,應(yīng)選擇一至兩個(gè)具有代表性的調(diào)查對(duì)象,組織精干力量開展試點(diǎn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過試點(diǎn)實(shí)踐,既可以審視和修正既定的調(diào)查目標(biāo)與實(shí)際存在的偏差,同時(shí)還可以總結(jié)試點(diǎn)審計(jì)調(diào)查經(jīng)驗(yàn),在全面展開的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中予以借鑒,使最終確定的審計(jì)調(diào)查目標(biāo)更加符合實(shí)際。三、固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的路徑選擇專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的路徑,是指為實(shí)現(xiàn)調(diào)查目標(biāo)所采取的方式方法。在調(diào)查目標(biāo)確定之后,選擇實(shí)現(xiàn)調(diào)查目標(biāo)的路徑尤為重要。目標(biāo)是唯一的,但達(dá)到目標(biāo)的路徑不是唯一的。選擇最佳的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查路徑,既可以節(jié)省調(diào)查人力、財(cái)力資源投入,提高工作效率,同時(shí)也可以保證調(diào)查的質(zhì)量和調(diào)查效果。（一）合理確定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的范圍。確定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的范圍,首先要滿足調(diào)查目標(biāo)的要求,同時(shí)兼顧現(xiàn)有的審計(jì)資源情況。根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)和調(diào)查對(duì)象近幾年的年度建設(shè)投資規(guī)模,以及現(xiàn)有審計(jì)資源情況,合理劃定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的時(shí)間范圍。根據(jù)該行業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的分布情況,劃定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的區(qū)域范圍。根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)要求,投資項(xiàng)目數(shù)量及單項(xiàng)投資規(guī)模和現(xiàn)有的審計(jì)資源情況,確定重點(diǎn)調(diào)查的項(xiàng)目比例范圍和資金額覆蓋面范圍（一般應(yīng)達(dá)到 60%以上,調(diào)查數(shù)據(jù)才具有說服力,調(diào)查結(jié)論才具有可信力）。（二）圍繞固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo),確定內(nèi)容及重點(diǎn)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)將效益性放在首位,兼顧真實(shí)性與合法性,同樣應(yīng)將衡量固定資產(chǎn)投資效益性的內(nèi)容作為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容。即被調(diào)查對(duì)象是否經(jīng)濟(jì)、有效的管理和使用大眾資源,大眾資源的運(yùn)用是否達(dá)到和正在達(dá)到預(yù)期的效果,沒有達(dá)到預(yù)期效果的原因；投資是否獲得了預(yù)期的收益,沒有獲得預(yù)期收益的原因等內(nèi)容,作為重點(diǎn)調(diào)查內(nèi)容。同時(shí)應(yīng)將對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的真實(shí)性與合法性確定為專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的測(cè)試內(nèi)容。在真實(shí)與合法的基礎(chǔ)上重點(diǎn)對(duì)其投資的效益開展深入審計(jì)調(diào)查。（三）合理安排調(diào)查時(shí)間。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目的主要是通過調(diào)查,及時(shí)為各級(jí)人民政府提供經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息,為國(guó)家宏觀調(diào)控決策服務(wù)。其調(diào)查作用的發(fā)揮具有時(shí)效性的特點(diǎn),這是在安排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的時(shí)間時(shí)首先應(yīng)該考慮的。同時(shí)應(yīng)根據(jù)調(diào)查的范圍和內(nèi)容,估算專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的工作量,結(jié)合審計(jì)人力資源狀況,合理安排專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)間。（四）開展必要的審前培訓(xùn)工作。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)、調(diào)查范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)確定之后,如何組織實(shí)施是實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)的關(guān)鍵。固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查涉及能源、交通、原材料、水利、城鎮(zhèn)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施等多個(gè)行業(yè)。在調(diào)查工作展開之前,對(duì)全體參審人員進(jìn)行審前培訓(xùn)是非常必要的。通過培訓(xùn),使參審人員了解確立本專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的背景,領(lǐng)會(huì)調(diào)查的指導(dǎo)思想,明確調(diào)查目標(biāo),掌握國(guó)家及相關(guān)部門出臺(tái)的與被調(diào)查行業(yè)及投資項(xiàng)目相關(guān)的政策法規(guī),熟悉被調(diào)查行業(yè)的基本情況和行業(yè)投資管理等情況。通過培訓(xùn),使參審人員統(tǒng)一思想,明確目標(biāo),準(zhǔn)確的把握審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)。（五）借助社會(huì)審計(jì)力量和專業(yè)人士,彌補(bǔ)審計(jì)專業(yè)人才不足問題。由于固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的行業(yè)多,現(xiàn)階段審計(jì)機(jī)關(guān)又不可能配齊所有涉及行業(yè)的專業(yè)人才。因而,為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),必要時(shí)可以借助社會(huì)審計(jì)力量和聘用必要的符合審計(jì)要求專業(yè)人才參加專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。使專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)論和提出的審計(jì)建議更具有專業(yè)水準(zhǔn),更加準(zhǔn)確的為各級(jí)政府提供該行業(yè)固定資產(chǎn)投資中存在的宏觀性、普遍性和政策性問題等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息。（王景波）審計(jì)署沈陽特派辦 2010-11-188服務(wù)熱線：010-51335351 淺談?wù)顿Y工程績(jī)效審計(jì)的推進(jìn)審計(jì)署2008 至 2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃的通知中提出到 2012 年,每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。政府投資工程大多涉及民生、民本、社會(huì)基礎(chǔ)投入工程,資金量巨大,社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益明顯,所以全面推進(jìn)實(shí)行政府投資工程績(jī)效審計(jì)意義重大。一、政府投資工程績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀目前,我國(guó)的政府投資工程績(jī)效審計(jì)尚處于起步探索階段,完備的政府投資工程績(jī)效審計(jì)體系尚未形成,有待于我們?cè)诠ぷ鲗?shí)踐中不斷地推進(jìn)完善。審計(jì)實(shí)踐中所面臨的問題主要有以下幾方面：（一）審計(jì)依據(jù)不充分為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì),保證審計(jì)質(zhì)量,國(guó)家審計(jì)署于 2001 年頒布了審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但對(duì)效益情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督并不是意味著就是明確要求開展績(jī)效審計(jì),這在概念上存有偏差,導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展工程績(jī)效審計(jì)的依據(jù)不夠充足。（二）審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不夠高我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國(guó)家行政部門,人員和經(jīng)費(fèi)都由行政部門予以保證,盡管地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行業(yè)務(wù)管理以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)為主、組織管理以同級(jí)地方政府的領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。但當(dāng)同級(jí)地方政府部門作出項(xiàng)目投資決定時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)很難對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃作出實(shí)質(zhì)性的改變,即便在項(xiàng)目的可行性上存在異議。這樣也就容易出現(xiàn)“形象工程”、“政績(jī)工程”,造成不必要的損失和浪費(fèi)。（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善目前,尚沒有完備的政府投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),也沒有一個(gè)明確的績(jī)效審計(jì)規(guī)范。政府投資工程項(xiàng)目千差萬別,甚至是同一項(xiàng)目,由于自然環(huán)境的影響,會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),這就導(dǎo)致了衡量審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。這使得每開展一項(xiàng)政府投資工程績(jī)效審計(jì),審計(jì)人員都必須在事前就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商,或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此,衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性,給審計(jì)人員客觀剛正地提出評(píng)價(jià)意見造成了困難。（四）工程項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度不夠健全。工程項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的健全是開展績(jī)效審計(jì)的有力保障,而現(xiàn)實(shí)情況中開展的大部分政府投資工程的內(nèi)控都不夠健全,給審計(jì)工作帶來了很大風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致了審計(jì)人員在審計(jì)績(jī)效的同時(shí)還要質(zhì)疑內(nèi)控制度,既浪費(fèi)了時(shí)間金錢又占用了人力物力。（五）工程績(jī)效審計(jì)計(jì)算機(jī)水平跟不上。信息化時(shí)代電腦軟件的作用非常巨大,它可以得出準(zhǔn)確、科學(xué)的結(jié)果,又可以節(jié)省大量的人力物力。計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)整個(gè)審計(jì)界也只是剛剛起步,在政府投資工程績(jī)效審計(jì)方面涉及的就更少,所以就必須聯(lián)合計(jì)算機(jī)人才為績(jī)效審計(jì)研發(fā)適合的軟件。二、推進(jìn)政府投資工程績(jī)效審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策（一）加強(qiáng)對(duì)政府工程績(jī)效審計(jì)理念的創(chuàng)新。政府投資工程績(jī)效審計(jì)的發(fā)展需要積極更新績(jī)效審計(jì)理念,不斷擴(kuò)大政府投資工程績(jī)效審計(jì)范圍,改變以往認(rèn)為只有工程績(jī)效項(xiàng)目才是工程績(jī)效審計(jì)、只有審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目才會(huì)涉及到績(jī)效審計(jì)的觀 麗人剪報(bào)綜合念,把績(jī)效審計(jì)運(yùn)用到每個(gè)政府工程審計(jì)項(xiàng)目中去,增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)意識(shí)。強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員要站在宏觀的高度,以績(jī)效的理念去把握和開展審計(jì)工作,使績(jī)效審計(jì)理念植入每位審計(jì)人員的心中。要求審計(jì)人員在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中要關(guān)注績(jī)效方面內(nèi)容,以提升審計(jì)項(xiàng)目檔次,發(fā)揮更大的審計(jì)效益。（二）提高對(duì)政府工程績(jī)效審計(jì)選題的標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目標(biāo)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果、有效性等績(jī)效因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià),為政府和有關(guān)部門決策服務(wù)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能否取得預(yù)期效果,成果能否被運(yùn)用,選題是關(guān)鍵。在實(shí)際工作中,我局關(guān)切實(shí)注重圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)這個(gè)中心,圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題,圍繞全局性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來確立專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目。（三）擴(kuò)大政府工程績(jī)效審計(jì)成果運(yùn)用范圍。擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)成果的運(yùn)用,關(guān)鍵是要政府重視,紀(jì)檢關(guān)注、組織人事考察參考。要不斷建立、健全審計(jì)整改制度,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的追蹤檢查。建立與有關(guān)部門和單位的交流、協(xié)調(diào)機(jī)制,加強(qiáng)與組織、紀(jì)委、監(jiān)察、財(cái)政等有關(guān)部門的協(xié)作,充分發(fā)揮各部門職能作用,有效推進(jìn)整改工作。積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果通告制度,促進(jìn)提高績(jī)效審計(jì)工作透明度,有利于調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面的監(jiān)督力量配合促進(jìn)整改。（四）不斷完善政府工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系工程績(jī)效評(píng)價(jià)體系一般包括工程的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和對(duì)自然資源、生態(tài)環(huán)境的影響。社會(huì)效益是指該工程是否符合社會(huì)發(fā)展需要。經(jīng)濟(jì)效益一般是指該大眾工程能帶來的人員就業(yè)、居民收入和對(duì)國(guó)家其他建設(shè)的影響等。環(huán)境效益主要包括對(duì)當(dāng)?shù)鼐用裆盍?xí)性的影響、對(duì)社會(huì)穩(wěn)定的影響、對(duì)居民衛(wèi)生保健的影響。對(duì)自然資源的影響包括對(duì)水、土地、森林、礦產(chǎn)等的消耗系數(shù)。對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響包括對(duì)水、大氣、森林、野生動(dòng)物的破壞程度。完善的政府投資工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是績(jī)效審計(jì)結(jié)果的依據(jù),我們可以在借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上不斷加大對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究和完善,制定出適合我國(guó)國(guó)情的工程績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。（五）優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu),提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)水平。能征善戰(zhàn)的工程績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍,是推進(jìn)工程績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)動(dòng)力。只有不斷優(yōu)化審計(jì)干部隊(duì)伍機(jī)構(gòu),用各個(gè)方面人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,提高績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍綜合作戰(zhàn)能力,才能不斷推進(jìn)工程績(jī)效審計(jì)發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過以下幾個(gè)方面挖掘績(jī)效審計(jì)潛力:一是采取專門學(xué)習(xí)、在崗培訓(xùn)等方式,普及工程管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)等方面的基本知識(shí),開展工程績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn),提高審計(jì)人員開展工程績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。二是開展審前培訓(xùn),在對(duì)政府投資工程開展績(jī)效審計(jì)前,組織審計(jì)組人員學(xué)習(xí),著重拓寬審計(jì)人員的思路。三是借用社會(huì)資源,建立專家聘用和專家咨詢制度,同時(shí)可以借助社會(huì)中介的力量,保證工程績(jī)效審計(jì)組人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu),滿足工程績(jī)效審計(jì)的需求,推進(jìn)工程績(jī)效審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。（李二永）連云港經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)審計(jì)局 2010-11-18審計(jì)工作對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)想企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中,要建立現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控框架體系。所謂企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整體框架體系是指一個(gè)有結(jié)構(gòu)或由若干因素組成的整體。因此,將內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)分成總體設(shè)計(jì)和單項(xiàng)設(shè)計(jì)。構(gòu)成一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度的整體結(jié)構(gòu)或組成要素,形成該整體結(jié)構(gòu)中的每個(gè)要素內(nèi)容的設(shè)計(jì)。10服務(wù)熱線：010-51335351 一、對(duì)總體結(jié)構(gòu)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)思路(一)、三維立體的靜態(tài)結(jié)構(gòu)一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度在總體上應(yīng)該是組織、項(xiàng)目和流程三個(gè)方面的綜合,具有三維立體性。1、關(guān)于維度項(xiàng)目,是指內(nèi)控制度的基本單位。企業(yè)除質(zhì)量控制外,還有很多個(gè)內(nèi)控項(xiàng)目,諸如人事招聘、危機(jī)處理、合同管理、工廠消防、成本控制、財(cái)務(wù)預(yù)算與預(yù)測(cè)、采購(gòu)計(jì)劃、員工績(jī)效評(píng)估等等。那么,如何確定內(nèi)控制度項(xiàng)目的數(shù)量呢?由于企業(yè)經(jīng)理總是存在著或多或少的差別,因此,不同企業(yè)、同一企業(yè)的不同經(jīng)理在項(xiàng)目數(shù)量上可能有不同選擇。但是,下列幾方面必須充分考慮:(1)企業(yè)愿景、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求;(2)管理的“粗細(xì)”;(3)體現(xiàn)報(bào)告的總體框架;(4)涵蓋會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。此外,設(shè)計(jì)內(nèi)控制度項(xiàng)目數(shù)量時(shí),可參照組織的供應(yīng)鏈來進(jìn)行。例如,對(duì)制造企業(yè)來說,供應(yīng)鏈可從顧客開始,由研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營(yíng)銷、配運(yùn)、顧客服務(wù)等組成。供應(yīng)鏈可以轉(zhuǎn)化為流程,流程又可分解為作業(yè)和任務(wù)。以此為基礎(chǔ)便可確定內(nèi)控制度的數(shù)量。其次,所有內(nèi)控制度項(xiàng)目是不是可以等量齊觀呢?答案是否定的。它取決于相對(duì)誰來設(shè)計(jì)內(nèi)控制度項(xiàng)目。對(duì)證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)控制可能最重要;對(duì)企業(yè)總經(jīng)理,管理控制和主營(yíng)業(yè)務(wù)控制可能最重要;而對(duì)車間主任,業(yè)務(wù)控制可能最重要,諸如此類,不一而足。另外,有些項(xiàng)目執(zhí)行的結(jié)果是可以計(jì)量的,例如預(yù)算控制、成本控制等;而另一些項(xiàng)目的執(zhí)行結(jié)果,則屬于非定量的或不能直接定量的,例如危機(jī)處理等。值得注意的是,預(yù)算控制、成本控制對(duì)任何組織來說都應(yīng)該放在首位。2、關(guān)于組織維度所謂組織,在這里是指具有配合行動(dòng)目標(biāo)的人類群體。現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)組織。它可以被分成高層、中層、基層和現(xiàn)場(chǎng)四個(gè)層級(jí),每個(gè)層級(jí)由若干單位組成、每個(gè)單位有若干成員。按照?qǐng)?bào)告的思想,每個(gè)層級(jí)每個(gè)單位每個(gè)成員都與內(nèi)控制度相關(guān),應(yīng)該參與內(nèi)控活動(dòng)。從組織維度設(shè)計(jì)內(nèi)控制度,需要考慮企業(yè)的控制目標(biāo)、控制環(huán)境和控制方式,進(jìn)而確定企業(yè)的管理跨度與管理層級(jí)、企業(yè)是實(shí)行集權(quán)制還是分權(quán)制,并建立使組織得以運(yùn)行的保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和崗位職責(zé)制度。組織維度設(shè)計(jì)得好,可以營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。3、關(guān)于流程維度科教興國(guó)15