【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿講義

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1、 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿講義 可以支持其他證據(jù)。二、審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的充分性是針對(duì)于證據(jù)的數(shù)量而言的；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是針對(duì)于證據(jù)的質(zhì)量而言的。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好,足夠就行了。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位預(yù)計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受下列因素影響：項(xiàng)目的性質(zhì)、內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、管理當(dāng)局的可信

2、賴程度。財(cái)務(wù)狀況、時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。越是重要的審計(jì)項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí),少量的審計(jì)證據(jù)就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為,因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。4、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。一旦審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的行為,則被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題的可能性就增加,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。5、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑所獲取的審計(jì)證據(jù)本身不易偽造,則其質(zhì)量較高,數(shù)量便可減少。6、獲取證據(jù)的成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)

3、師在獲取證據(jù)時(shí),可以考慮成本效益原則。在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下,考慮成本效益原則也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力必須考慮的因素。但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無(wú)法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),則可視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。7、總體規(guī)模與特征?？傮w越大,證據(jù)越多,但不成比例變動(dòng)。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。（質(zhì)量特性）適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性,審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng),可靠程度越高,所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與

4、審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否定管理當(dāng)局所認(rèn)定的事項(xiàng)。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在,是否有毀損及短缺,而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)：符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；（存在或發(fā)生）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測(cè)試應(yīng)考慮的 因 素 ( 與目標(biāo)相關(guān))是否合理；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；（存在或發(fā)生）是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；（完整性）內(nèi)部控制執(zhí)行 是否有效；資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審計(jì)單位；（所有權(quán)與義務(wù)）會(huì)計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)；（估價(jià)或分?jǐn)偅┵Y產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（估

5、價(jià)或分?jǐn)偅﹥?nèi)部控制在所審會(huì)計(jì)期間是否 收入與費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；（估價(jià)或分?jǐn)偅?huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)。（表達(dá)與披露）一貫遵守。【注】與認(rèn)定或?qū)徲?jì)具體目標(biāo)結(jié)合記憶【注】設(shè)計(jì)合理？執(zhí)行有效？一貫遵守？（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性?？煽啃允芷鋪?lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。書面證據(jù),比口頭證據(jù)可靠；外部證據(jù),比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù),比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù),比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù),比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí),審計(jì)證據(jù)較具可靠性；越及時(shí)的證

6、據(jù),越可靠；客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?！纠孔?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中,可靠性最強(qiáng)的是（）。（2000 年考題）A、購(gòu)貨發(fā)票B、銷貨發(fā)票C、采購(gòu)訂貨單副本D、應(yīng)收賬款函證回函【答案】D三、審計(jì)證據(jù)的獲取審計(jì)證據(jù)的獲取實(shí)際上是指審計(jì)的程序（審計(jì)的方法）。六項(xiàng)程序的名稱一定要記住,內(nèi)涵要理解清楚。（一）檢查檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核。這里的檢查不同于我們?nèi)粘Ｋf(shuō)的檢查它專指檢查相關(guān)的書面資料（根據(jù)、賬簿、報(bào)表等）,即審閱與復(fù)核。檢查所獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。（二）監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn),并進(jìn)行

7、適當(dāng)?shù)某椴?。所以。監(jiān)盤所獲取的證據(jù)一般是實(shí)物證據(jù)。【注】監(jiān)盤和盤點(diǎn)是有區(qū)別的,一般不要把監(jiān)盤寫成盤點(diǎn),這是因?yàn)楸P點(diǎn)是管理當(dāng)局的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)審計(jì)程序,兩者的責(zé)任與要求等均有較大的差別。筆者在歷次注會(huì)閱卷中發(fā)現(xiàn)有考生在這方面失分。同樣監(jiān)盤雖然是監(jiān)督盤點(diǎn)的簡(jiǎn)稱,但我國(guó) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的名稱已有規(guī)范,所以最好不要把監(jiān)盤寫成監(jiān)督盤點(diǎn)。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符,查明有無(wú)短缺、損毀、腐壞、變質(zhì)、等級(jí)下降、超儲(chǔ)積壓、呆滯等問(wèn)題。其局限性是它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力證據(jù),但卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán),并且也不

8、能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。（三）觀察觀察所獲取的證據(jù)一般是實(shí)物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。這一方法的主要目的是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。（四）查詢及函證查詢,包括口頭查詢和書面查詢兩種,口頭查詢所獲取的證據(jù)一般是口頭證據(jù)。函證是查詢的一種(書面查詢),只是因?yàn)楹C是審計(jì)的一個(gè)重要程序,所以,此程序單獨(dú)列出。函證所獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。（五）計(jì)算也稱重算或復(fù)算。計(jì)算一般是針對(duì)估價(jià)和機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)所實(shí)施的審計(jì)程序。（六）分析性復(fù)核分析性復(fù)核往往貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程,為審計(jì)工作提供審計(jì)線索。常用的分析性復(fù)核的方法：1、比較分析法。是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項(xiàng)目的計(jì)劃指標(biāo)、上期實(shí)際指標(biāo)、歷史先

9、進(jìn)指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)）進(jìn)行比較,尋找差異,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種?！纠孔?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),了解到該公司 2000 年開(kāi)發(fā)出一種新產(chǎn)品,2001 年產(chǎn)品供不應(yīng)求,己在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí),比較了 2000 年和 2001年的有關(guān)數(shù)據(jù)。2001 年收入比上年增加了 200 萬(wàn)元,費(fèi)用增加了 150 萬(wàn)元,利潤(rùn)增加了 50 萬(wàn)元,這就是絕對(duì)數(shù)比較；2001 年收入比上年增加了 100%,費(fèi)用增加了 150%,利潤(rùn)增加了 50%,這就是相對(duì)數(shù)比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,費(fèi)用應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。在分析時(shí),絕對(duì)數(shù)比較法、

10、相對(duì)數(shù)比較法、比率分析法、趨勢(shì)分析法往往結(jié)合運(yùn)用,才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。2、比率分析法。是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問(wèn)題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)價(jià),以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如,利用毛利率可以測(cè)試毛利或庫(kù)存商品的價(jià)值。再如,利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力?！纠坷麧?rùn)雖然由 2000 年的 100 萬(wàn)增加到 150 萬(wàn),但銷售利潤(rùn)率由 2000 年的 50%降到了2001 年的 37.5%。說(shuō)明費(fèi)用應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)。同樣用費(fèi)用收入比也可分析,由 2001 年的費(fèi)用收入比由 2000 年的 50%增加到了 62.5%,也可說(shuō)明這一點(diǎn)。3、趨勢(shì)分析法。是指通過(guò)對(duì)

11、會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算,來(lái)分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì),以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。四、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系由第五章的審計(jì)循環(huán)圖我們可以這樣來(lái)理解審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)總目標(biāo)在審計(jì)過(guò)程中,為了實(shí)現(xiàn)由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要使用各種審計(jì)程序來(lái)獲取各類審計(jì)證據(jù)。通常一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù),而要獲取某類證據(jù),也可選用多種審計(jì)程序。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系如下表：證據(jù)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)認(rèn)定相關(guān)備注種類 真實(shí)性、完整性、存

12、在或發(fā)生、完整性、不能完全證實(shí)所實(shí)物證據(jù)觀察、監(jiān)盤估價(jià)、截止估價(jià)或分?jǐn)傆袡?quán)與計(jì)價(jià)來(lái)源不同,證明力也不同書面 檢查、函證、計(jì)算、所有的目標(biāo)全部認(rèn)定證據(jù) 分析性復(fù)核口頭詢問(wèn)證據(jù)除機(jī)械準(zhǔn)確性之外的其它目標(biāo)間接證據(jù),提供線索全部認(rèn)定環(huán)境間接證據(jù),提供線索分析性復(fù)核、觀察 總體合理性證據(jù)不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù),而不同的審計(jì)證據(jù)可用來(lái)證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)定。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,通常是針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定來(lái)獲取證據(jù)。有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定（如存貨的存在）的審計(jì)證據(jù),不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定（如計(jì)價(jià)）應(yīng)獲取的證據(jù)。有些情況下,某項(xiàng)測(cè)試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。如應(yīng)收賬款的函證可為其存在和計(jì)價(jià)提供審計(jì)證據(jù)?！纠繉徲?jì)程序同

13、審計(jì)證據(jù)存在著相互對(duì)應(yīng)關(guān)系,通常一種審計(jì)程序可以獲得一種審計(jì)證據(jù)。（）（1997 年考題）【答案】五、審計(jì)程序的分類各種具體的審計(jì)程序運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過(guò)程之中。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要求先了解客戶的內(nèi)部控制,再根據(jù)了解到的情況決定進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,因此,上述六項(xiàng)審計(jì)程序按其運(yùn)用的目的可分為以下三類：1、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制取得了解的程序2、符合性測(cè)試程序 3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序按其運(yùn)用目的進(jìn)行分類,可以分為（）（1998 年試題）A、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序B、符合性測(cè)試程序C、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序D、對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的

14、程序【答案】ABC當(dāng)被審計(jì)單位規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不執(zhí)行符合性測(cè)試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括兩部分：詳細(xì)測(cè)試分析性測(cè)試對(duì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序內(nèi)容交易的詳細(xì)測(cè)試和余額的詳細(xì)測(cè)試交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為了審定某類或某項(xiàng)交易認(rèn)定的恰當(dāng)性,余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試則是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的恰當(dāng)性。目的證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試可取得證明管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)認(rèn)定是否公平的證據(jù),每次報(bào)表審計(jì)中必須執(zhí)行。詳細(xì)測(cè)試、分析性測(cè)試在審計(jì)中各有其獨(dú)特的作用,不可相互替代。分析性測(cè)試的結(jié)果往往可為詳細(xì)測(cè)試提供一定的有益的方向性指導(dǎo)聯(lián)系六、審計(jì)證據(jù)的

15、整理與分析審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法通常包括：分類、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合。 整理、分析與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行取舍。取舍的標(biāo)準(zhǔn)（原則）大體有：第一,金額大??；第二,問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用（一）審計(jì)工作底稿的定義1、審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中,形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。形成方式：一種是直接編制的；另一種是取得的審計(jì)工作底稿的分類（按底稿的性質(zhì)和作用分類）：種類綜合類業(yè)務(wù)類備查類一般內(nèi)容審計(jì)約定書；審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)報(bào)告未定稿；審計(jì)總結(jié)；審計(jì)調(diào)整分

16、錄匯總表預(yù)備調(diào)查記錄；符合性測(cè)試記錄；實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄有關(guān)的重要法律性文件；重要會(huì)議記錄與紀(jì)要；重要經(jīng)濟(jì)合同與契約；營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程（三）審計(jì)工作底稿的作用1、審計(jì)工作底稿是連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶,組織和協(xié)調(diào)審計(jì)工作。2、審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)單位的直接依據(jù)。3、審計(jì)工作底稿是解脫或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。4、審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。 5、審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。二、審計(jì)工作底稿的編制與取得（一）審計(jì)工作底稿的基本要素審計(jì)工作底稿按其格式分類,可分為專用的審計(jì)工作底稿（只能用于

17、特定用途,如盤點(diǎn)表,審計(jì)約定書等）和通用的審計(jì)工作底稿（可用于任何用途）兩種：專用工作底稿見(jiàn)教材圖表,通用工作底稿見(jiàn)下【例】無(wú)論是專用工作底稿,還是通用工作底稿,都應(yīng)包含下面各要素：1、被審計(jì)單位名稱；2、審計(jì)項(xiàng)目名稱；3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；4、審計(jì)過(guò)程記錄；5、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；6、審計(jì)結(jié)論；7、索引號(hào)及頁(yè)次；8、編制者姓名及編制日期；9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10、其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí),應(yīng)把握如下的基本結(jié)構(gòu)： 1、被審計(jì)單位的未審情況2、審計(jì)過(guò)程的記錄3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn)1、所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠

18、；2、所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；3、審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；4、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。（二）我國(guó)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度,就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人,對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。復(fù)核級(jí)別一級(jí)復(fù)核復(fù)核人復(fù)核要求詳細(xì)復(fù)核復(fù)核要點(diǎn)對(duì)所下屬審計(jì)人員形成的底稿中所有的審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等逐筆復(fù)核。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)二級(jí)復(fù)核部門經(jīng)理一般復(fù)核行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核對(duì)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、審計(jì)意見(jiàn)及重要的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。三級(jí)復(fù)核 主任會(huì)計(jì)師 重點(diǎn)復(fù)核需要說(shuō)明的是,復(fù)核不一定嚴(yán)格要

19、經(jīng)過(guò)項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師這三種級(jí)別的人復(fù)核,只要能力相當(dāng),就可代替其復(fù)核。復(fù)核不一定只有三級(jí),還可有四級(jí)、五級(jí)。四、審計(jì)檔案的管理（一）審計(jì)檔案的分類審計(jì)檔案按其使用期限的長(zhǎng)短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。 類別特征內(nèi)容、重主要由綜合類和備查類工作底稿組成。永 久 性 檔 案內(nèi)容穩(wěn)定（變動(dòng)較少）（長(zhǎng)期檔案）要的、有長(zhǎng)期使用價(jià)值（對(duì)如企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、（永久性工作以后審計(jì)工作具有重影響內(nèi)部控制調(diào)查表及文字說(shuō)明書和流程圖、和直接作用）等。底稿）歷年的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告副本等主要由各種業(yè)務(wù)類工作底稿組成。如符合性測(cè)試工作底稿、實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底當(dāng)期檔案（當(dāng)內(nèi)容每年變動(dòng)

20、、僅供本次審計(jì)使用或下次審計(jì)參考等。稿。期工作底稿）（臨時(shí)性檔案）【例】丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 D 公司于 2000 年 1 月 20 日簽訂的 1999 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,作為審計(jì)檔案,應(yīng)當(dāng)（）（2000 年考題）。A、至少保存至 2001 年B、至少保存至 2005 年C、至少保存至 2010 年D、長(zhǎng)期保存【答案】D【例】下列審計(jì)工作底稿中,應(yīng)該歸入永久性檔案管理的有（）（1998 年試題）A、被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本B、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評(píng)價(jià)記錄C、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄D、審計(jì)報(bào)告、管理建議書【答案】ABD （二）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管審計(jì)檔

21、案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！纠繒?huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿,其所有權(quán)應(yīng)歸屬于（）（1997 年考題）A、會(huì)計(jì)師事務(wù)所B、被審計(jì)單位C、進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師D、委托單位【答案】A審計(jì)檔案的保管期限：1、對(duì)于永久性檔案,應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期保存。2、對(duì)當(dāng)期檔案,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起,至少保存十年。3、若會(huì)計(jì)師事務(wù)所中止了對(duì)被審計(jì)單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù),那么,其永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同?！纠磕硶?huì)計(jì)師事務(wù)所 1997 年 4 月決定以后不再接受華財(cái)公司的審計(jì)委托,那么該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)華財(cái)公司 1996 年度審計(jì)所形成的永久

22、性審計(jì)檔案應(yīng)（）。（1997 年考題） A、長(zhǎng)期保存B、至少保存至 2005 年C、至少保存至 2006 年D、至少保存至 2007 年【答案】D【例】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1995 年 6 月決定以后不再接受 ABC 公司的審計(jì)委托,那么該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) ABC 公司 1994 年度審計(jì)所形成的永久性審計(jì)檔案應(yīng)（）。（1995 年考題）A、長(zhǎng)期保存B、至少保存至 2004 年C、至少保存至 2005 年D、至少保存至 2006 年【答案】C（三）審計(jì)檔案的保密與協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的保密制度。這是因?yàn)?檔案中不僅記錄了被審計(jì)單位的商業(yè)秘密,而且記錄了事務(wù)所的審計(jì)技術(shù)和方法。因此除下列情況之外

23、,事務(wù)所不得對(duì)外泄露。 1、法院、檢察院及國(guó)家其他部門依法查閱,并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。3、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,因?qū)徲?jì)工作的需要,并經(jīng)委托人同意,在下列情況下,辦理了有關(guān)手續(xù)后,可以要求查閱審計(jì)工作底稿：被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檔案；審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表,該公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查閱子公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿；聯(lián)合審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相互查閱審計(jì)工作底稿；會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容被查閱者引用后,因?yàn)椴殚喺叩恼`用而造成的損失,擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需承擔(dān)連帶責(zé)任。 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯科教興國(guó)14