【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】審計證據(jù)及審計工作底稿講義

財務(wù)管理內(nèi)部審計審計證據(jù)及審計工作底稿講義 可以支持其他證據(jù)。二、審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的充分性是針對于證據(jù)的數(shù)量而言的；審計證據(jù)的適當(dāng)性是針對于證據(jù)的質(zhì)量而言的。（一）審計證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見,是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好,足夠就行了。判斷審計證據(jù)是否充分,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、審計風(fēng)險。注冊會計師對被審計單位預(yù)計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平與所需的審計證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險具體又受下列因素影響：項目的性質(zhì)、內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)、管理當(dāng)局的可信賴程度。財務(wù)狀況、時常更換會計師事務(wù)所。2、具體審計項目的重要程度。越是重要的審計項目,注冊會計師就越需獲取充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論或意見。3、注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計經(jīng)驗時,少量的審計證據(jù)就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事項是否存在錯誤或舞弊行為,因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。4、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審事項有錯誤或舞弊的行為,則被審計單位整體會計報表存在問題的可能性就增加,因此,注冊會計師需增加審計證據(jù)的數(shù)量。5、審計證據(jù)的類型與獲取途徑所獲取的審計證據(jù)本身不易偽造,則其質(zhì)量較高,數(shù)量便可減少。6、獲取證據(jù)的成本。注冊會計師在獲取證據(jù)時,可以考慮成本效益原則。在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)前提下,考慮成本效益原則也是會計師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計項目,注冊會計師不應(yīng)將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由,注冊會計師如無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),則可視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。7、總體規(guī)模與特征?？傮w越大,證據(jù)越多,但不成比例變動。（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性。（質(zhì)量特性）適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性,審計證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng),可靠程度越高,所需審計證據(jù)的數(shù)量就越少。即審計證據(jù)的質(zhì)量會影響審計證據(jù)的數(shù)量。（1）審計證據(jù)的相關(guān)性。注冊會計師只能利用與審計目的相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定管理當(dāng)局所認(rèn)定的事項。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在,是否有毀損及短缺,而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情況。注冊會計師采用符合性測試和實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時,應(yīng)考慮的相關(guān)事項：符合性測試實質(zhì)性測試資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否存在；（存在或發(fā)生）內(nèi)部控制設(shè)計測試應(yīng)考慮的 因 素 ( 與目標(biāo)相關(guān))是否合理；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；（存在或發(fā)生）是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項；（完整性）內(nèi)部控制執(zhí)行 是否有效；資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位；（所有權(quán)與義務(wù)）會計記錄金額是否恰當(dāng)；（估價或分?jǐn)偅┵Y產(chǎn)或負(fù)債的計價是否恰當(dāng)；（估價或分?jǐn)偅﹥?nèi)部控制在所審會計期間是否 收入與費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；（估價或分?jǐn)偅媹蟊眄椖康姆诸惙从呈欠袂‘?dāng)。（表達(dá)與披露）一貫遵守?！咀ⅰ颗c認(rèn)定或?qū)徲嬀唧w目標(biāo)結(jié)合記憶【注】設(shè)計合理？執(zhí)行有效？一貫遵守？（2）審計證據(jù)的可靠性?？煽啃允芷鋪碓础⒓皶r性和客觀性的影響。書面證據(jù),比口頭證據(jù)可靠；外部證據(jù),比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù),比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊會計師自行獲得的證據(jù),比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù),比被審計單位內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時,審計證據(jù)較具可靠性；越及時的證據(jù),越可靠；客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?！纠孔詴嫀焾?zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中,可靠性最強(qiáng)的是（）。（2000 年考題）A、購貨發(fā)票B、銷貨發(fā)票C、采購訂貨單副本D、應(yīng)收賬款函證回函【答案】D三、審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的獲取實際上是指審計的程序（審計的方法）。六項程序的名稱一定要記住,內(nèi)涵要理解清楚。（一）檢查檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核。這里的"檢查"不同于我們?nèi)粘Ｋf的"檢查"它專指檢查相關(guān)的書面資料（根據(jù)、賬簿、報表等）,即審閱與復(fù)核。檢查所獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。（二）監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點,并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。所以。監(jiān)盤所獲取的證據(jù)一般是實物證據(jù)?！咀ⅰ勘O(jiān)盤和盤點是有區(qū)別的,一般不要把監(jiān)盤寫成盤點,這是因為盤點是管理當(dāng)局的一項經(jīng)營管理活動、監(jiān)盤是注冊會計師的一項審計程序,兩者的責(zé)任與要求等均有較大的差別。筆者在歷次注會閱卷中發(fā)現(xiàn)有考生在這方面失分。同樣監(jiān)盤雖然是監(jiān)督盤點的簡稱,但我國 獨(dú)立審計準(zhǔn)則對程序的名稱已有規(guī)范,所以最好不要把監(jiān)盤寫成監(jiān)督盤點。采用監(jiān)督盤點的方法是為了確定被審計單位實物資產(chǎn)是否真實存在并且與賬面數(shù)量相符,查明有無短缺、損毀、腐壞、變質(zhì)、等級下降、超儲積壓、呆滯等問題。其局限性是它只能對實物資產(chǎn)是否確實存在提供有力證據(jù),但卻不能保證被審計單位對資產(chǎn)擁有所有權(quán),并且也不能對該資產(chǎn)的價值提供審計證據(jù)。（三）觀察觀察所獲取的證據(jù)一般是實物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。這一方法的主要目的是發(fā)現(xiàn)審計線索。（四）查詢及函證查詢,包括口頭查詢和書面查詢兩種,口頭查詢所獲取的證據(jù)一般是口頭證據(jù)。函證是查詢的一種(書面查詢),只是因為函證是審計的一個重要程序,所以,此程序單獨(dú)列出。函證所獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。（五）計算也稱重算或復(fù)算。計算一般是針對估價和機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)所實施的審計程序。（六）分析性復(fù)核分析性復(fù)核往往貫穿于整個審計過程,為審計工作提供審計線索。常用的分析性復(fù)核的方法：1、比較分析法。是通過對被審計單位某一會計報表項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項目的計劃指標(biāo)、上期實際指標(biāo)、歷史先進(jìn)指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指標(biāo)）進(jìn)行比較,尋找差異,發(fā)現(xiàn)問題,以取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種?！纠孔詴嫀熢趯δ掣咝录夹g(shù)企業(yè)進(jìn)行審計時,了解到該公司 2000 年開發(fā)出一種新產(chǎn)品,2001 年產(chǎn)品供不應(yīng)求,己在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時,比較了 2000 年和 2001年的有關(guān)數(shù)據(jù)。2001 年收入比上年增加了 200 萬元,費(fèi)用增加了 150 萬元,利潤增加了 50 萬元,這就是絕對數(shù)比較；2001 年收入比上年增加了 100%,費(fèi)用增加了 150%,利潤增加了 50%,這就是相對數(shù)比較。注冊會計師認(rèn)為,費(fèi)用應(yīng)是審計的重點。在分析時,絕對數(shù)比較法、相對數(shù)比較法、比率分析法、趨勢分析法往往結(jié)合運(yùn)用,才能發(fā)現(xiàn)審計線索。2、比率分析法。是指通過對會計報表的某些項目或某一問題進(jìn)行測試或評價,以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如,利用毛利率可以測試毛利或庫存商品的價值。再如,利用資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力?！纠坷麧欕m然由 2000 年的 100 萬增加到 150 萬,但銷售利潤率由 2000 年的 50%降到了2001 年的 37.5%。說明費(fèi)用應(yīng)是注冊會計師審計的重點。同樣用"費(fèi)用收入比"也可分析,由 2001 年的"費(fèi)用收入比"由 2000 年的 50%增加到了 62.5%,也可說明這一點。3、趨勢分析法。是指通過對會計報表某一項目連續(xù)若干期的變動金額及其百分比的計算,來分析該項目不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢,以獲得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。四、審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系由第五章的審計循環(huán)圖我們可以這樣來理解審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程。管理當(dāng)局的認(rèn)定審計具體目標(biāo)審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論審計意見審計總目標(biāo)在審計過程中,為了實現(xiàn)由管理當(dāng)局會計報表認(rèn)定推論出的眾多具體審計目標(biāo),注冊會計師就要使用各種審計程序來獲取各類審計證據(jù)。通常一種審計程序可產(chǎn)生多種審計證據(jù),而要獲取某類證據(jù),也可選用多種審計程序。審計證據(jù)與審計程序、審計目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系如下表：證據(jù)審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)認(rèn)定相關(guān)備注種類 真實性、完整性、存在或發(fā)生、完整性、不能完全證實所實物證據(jù)觀察、監(jiān)盤估價、截止估價或分?jǐn)傆袡?quán)與計價來源不同,證明力也不同書面 檢查、函證、計算、所有的目標(biāo)全部認(rèn)定證據(jù) 分析性復(fù)核口頭詢問證據(jù)除機(jī)械準(zhǔn)確性之外的其它目標(biāo)間接證據(jù),提供線索全部認(rèn)定環(huán)境間接證據(jù),提供線索分析性復(fù)核、觀察 總體合理性證據(jù)不同程序可提供不同的審計證據(jù),而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的報表認(rèn)定。在審計實務(wù)中,通常是針對每項會計報表認(rèn)定來獲取證據(jù)。有關(guān)某項認(rèn)定（如存貨的存在）的審計證據(jù),不得用于代替有關(guān)另一項認(rèn)定（如計價）應(yīng)獲取的證據(jù)。有些情況下,某項測試可為多項認(rèn)定提供審計證據(jù)。如應(yīng)收賬款的函證可為其存在和計價提供審計證據(jù)。【例】審計程序同審計證據(jù)存在著相互對應(yīng)關(guān)系,通常一種審計程序可以獲得一種審計證據(jù)。（）（1997 年考題）【答案】×五、審計程序的分類各種具體的審計程序運(yùn)用于會計報表審計的全過程之中。由于現(xiàn)代會計報表審計要求先了解客戶的內(nèi)部控制,再根據(jù)了解到的情況決定進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試,因此,上述六項審計程序按其運(yùn)用的目的可分為以下三類：1、對被審計單位內(nèi)部控制取得了解的程序2、符合性測試程序 3、實質(zhì)性測試程序【例】注冊會計師對會計報表審計的審計程序按其運(yùn)用目的進(jìn)行分類,可以分為（）（1998 年試題）A、對被審計單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序B、符合性測試程序C、實質(zhì)性測試程序D、對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的程序【答案】ABC當(dāng)被審計單位規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多時,注冊會計師可以不執(zhí)行符合性測試,而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試包括兩部分：詳細(xì)測試分析性測試對會計信息和非會計信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序內(nèi)容交易的詳細(xì)測試和余額的詳細(xì)測試交易的實質(zhì)性測試是為了審定某類或某項交易認(rèn)定的恰當(dāng)性,余額的實質(zhì)性測試則是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的恰當(dāng)性。目的證實會計報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。實質(zhì)性測試可取得證明管理當(dāng)局會計報表的各項認(rèn)定是否公平的證據(jù),每次報表審計中必須執(zhí)行。詳細(xì)測試、分析性測試在審計中各有其獨(dú)特的作用,不可相互替代。分析性測試的結(jié)果往往可為詳細(xì)測試提供一定的有益的方向性指導(dǎo)聯(lián)系六、審計證據(jù)的整理與分析審計證據(jù)整理與分析的方法通常包括：分類、計算、比較、小結(jié)、綜合。 整理、分析與評價審計證據(jù)時應(yīng)對審計證據(jù)進(jìn)行取舍。取舍的標(biāo)準(zhǔn)（原則）大體有：第一,金額大?。坏诙?問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的定義、分類及作用（一）審計工作底稿的定義1、審計工作底稿是審計證據(jù)的載體,是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。形成方式：一種是直接編制的；另一種是取得的審計工作底稿的分類（按底稿的性質(zhì)和作用分類）：種類綜合類業(yè)務(wù)類備查類一般內(nèi)容審計約定書；審計計劃；審計報告未定稿；審計總結(jié)；審計調(diào)整分錄匯總表預(yù)備調(diào)查記錄；符合性測試記錄；實質(zhì)性測試記錄有關(guān)的重要法律性文件；重要會議記錄與紀(jì)要；重要經(jīng)濟(jì)合同與契約；營業(yè)執(zhí)照、公司章程（三）審計工作底稿的作用1、審計工作底稿是連結(jié)整個審計工作的紐帶,組織和協(xié)調(diào)審計工作。2、審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計單位的直接依據(jù)。3、審計工作底稿是解脫或減輕注冊會計師的審計責(zé)任、評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。4、審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。 5、審計工作底稿對未來的審計業(yè)務(wù)具有參考備查價值。二、審計工作底稿的編制與取得（一）審計工作底稿的基本要素審計工作底稿按其格式分類,可分為專用的審計工作底稿（只能用于特定用途,如盤點表,審計約定書等）和通用的審計工作底稿（可用于任何用途）兩種：專用工作底稿見教材圖表,通用工作底稿見下【例】無論是專用工作底稿,還是通用工作底稿,都應(yīng)包含下面各要素：1、被審計單位名稱；2、審計項目名稱；3、審計項目時點或期間；4、審計過程記錄；5、審計標(biāo)識及其說明；6、審計結(jié)論；7、索引號及頁次；8、編制者姓名及編制日期；9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10、其他應(yīng)說明事項。（二）注冊會計師在編制審計工作底稿時,應(yīng)把握如下的基本結(jié)構(gòu)： 1、被審計單位的未審情況2、審計過程的記錄3、注冊會計師的審計結(jié)論三、審計工作底稿的復(fù)核（一）審計工作底稿復(fù)核要點1、所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠；2、所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)；3、審計判斷是否有理有據(jù)；4、審計結(jié)論是否恰當(dāng)。（二）我國審計工作底稿的三級復(fù)核制度審計工作底稿三級復(fù)核制度,就是會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理和項目經(jīng)理為復(fù)核人,對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。復(fù)核級別一級復(fù)核復(fù)核人復(fù)核要求詳細(xì)復(fù)核復(fù)核要點對所下屬審計人員形成的底稿中所有的審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論等逐筆復(fù)核。項目經(jīng)理對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)二級復(fù)核部門經(jīng)理一般復(fù)核行以及審計調(diào)整事項進(jìn)行復(fù)核對重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項、審計意見及重要的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。三級復(fù)核 主任會計師 重點復(fù)核需要說明的是,復(fù)核不一定嚴(yán)格要經(jīng)過項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會計師這三種級別的人復(fù)核,只要能力相當(dāng),就可代替其復(fù)核。復(fù)核不一定只有三級,還可有四級、五級。四、審計檔案的管理（一）審計檔案的分類審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。 類別特征內(nèi)容、重主要由綜合類和備查類工作底稿組成。永 久 性 檔 案內(nèi)容穩(wěn)定（變動較少）（長期檔案）要的、有長期使用價值（對如企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、（永久性工作以后審計工作具有重影響內(nèi)部控制調(diào)查表及文字說明書和流程圖、和直接作用）等。底稿）歷年的會計報表和審計報告副本等主要由各種業(yè)務(wù)類工作底稿組成。如符合性測試工作底稿、實質(zhì)性測試工作底當(dāng)期檔案（當(dāng)內(nèi)容每年變動、僅供本次審計使用或下次審計參考等。稿。期工作底稿）（臨時性檔案）【例】丙會計師事務(wù)所與 D 公司于 2000 年 1 月 20 日簽訂的 1999 年度會計報表審計業(yè)務(wù)約定書,作為審計檔案,應(yīng)當(dāng)（）（2000 年考題）。A、至少保存至 2001 年B、至少保存至 2005 年C、至少保存至 2010 年D、長期保存【答案】D【例】下列審計工作底稿中,應(yīng)該歸入永久性檔案管理的有（）（1998 年試題）A、被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照副本B、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評價記錄C、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項目實質(zhì)性測試記錄D、審計報告、管理建議書【答案】ABD （二）審計檔案的所有權(quán)與保管審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所?！纠繒嫀熓聞?wù)所接受委托對被審計單位進(jìn)行審計所形成的審計工作底稿,其所有權(quán)應(yīng)歸屬于（）（1997 年考題）A、會計師事務(wù)所B、被審計單位C、進(jìn)行審計的注冊會計師D、委托單位【答案】A審計檔案的保管期限：1、對于永久性檔案,應(yīng)當(dāng)長期保存。2、對當(dāng)期檔案,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告簽發(fā)之日起,至少保存十年。3、若會計師事務(wù)所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務(wù),那么,其永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。【例】某會計師事務(wù)所 1997 年 4 月決定以后不再接受華財公司的審計委托,那么該會計師事務(wù)所對華財公司 1996 年度審計所形成的永久性審計檔案應(yīng)（）。（1997 年考題） A、長期保存B、至少保存至 2005 年C、至少保存至 2006 年D、至少保存至 2007 年【答案】D【例】某會計師事務(wù)所 1995 年 6 月決定以后不再接受 ABC 公司的審計委托,那么該會計師事務(wù)所對 ABC 公司 1994 年度審計所形成的永久性審計檔案應(yīng)（）。（1995 年考題）A、長期保存B、至少保存至 2004 年C、至少保存至 2005 年D、至少保存至 2006 年【答案】C（三）審計檔案的保密與協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的保密制度。這是因為,檔案中不僅記錄了被審計單位的商業(yè)秘密,而且記錄了事務(wù)所的審計技術(shù)和方法。因此除下列情況之外,事務(wù)所不得對外泄露。 1、法院、檢察院及國家其他部門依法查閱,并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。2、注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。3、不同會計師事務(wù)所的注冊會計師,因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?并經(jīng)委托人同意,在下列情況下,辦理了有關(guān)手續(xù)后,可以要求查閱審計工作底稿：被審計單位更換了會計師事務(wù)所,后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的檔案；審計合并會計報表,該公司的注冊會計師可以查閱子公司的注冊會計師的審計工作底稿；聯(lián)合審計時,注冊會計師可以相互查閱審計工作底稿；會計師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。審計工作底稿的內(nèi)容被查閱者引用后,因為查閱者的誤用而造成的損失,擁有審計工作底稿的會計師事務(wù)所不需承擔(dān)連帶責(zé)任。 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯科教興國14