【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】審計案例分析形成性考核作業(yè)

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1、 財務(wù)管理內(nèi)部審計審計案例分析形成性考核作業(yè) 審計案例研究形考作業(yè) 1 答案一、判斷正誤并說明理由1在接受審計業(yè)務(wù)之前,后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。答案：理由：審計重要性水平是經(jīng)過審計人員認真了解有關(guān)情況而確定的,不是向前任審計人員了解的。2如果審計人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異,則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。答案：理由：審計人員并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進行函證。3被審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。答案：理由：符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。4如果被審計單位首次接受審計,審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進行審計,仔細審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最佳的審計方法

2、。答案：理由：仔細審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。5審計人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準確性時,如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值,可不予查實。答案：理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時,審計人員必須查實,防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。二、單項案例分析題第一章1在本章的案例一中,所列舉的是首次接受委托的情況,假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶,那么此次持續(xù)接受委托時,應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說,首次接受委托時,預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多,并且要關(guān)注被審單位與前任注

3、冊會計師的關(guān)系,而在持續(xù)接受委托時,進行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（）管理當局的特點和誠信；（）被審單位的涉訟案件及其處理情況；（）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（）利害沖突及回避事宜；（）內(nèi)部控制的改進情況；（6）審計費用的支付情況等。2在本章的案例二中,如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標時,發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大,這意味著被審單位可能存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：（）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；（）年末銷售額突然增減；（）顧客總體發(fā)生變動；（）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；（）信用政策或其運用發(fā)生變化；（）銷售收入的總體發(fā)生變動。 第二章1在銷

4、售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在進行銷售收入審計時,必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易,因為在許多銷售收入舞弊案件中,企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假,有許多“方便條件”,所采用的手段也各種各樣,有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段,虛開發(fā)票；在審計時,首先通過與被審單位交流,查閱投資文件或通過合同,了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行根據(jù)抽查,看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常,對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析,對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。2若本案例中對壞賬準備的轉(zhuǎn)銷抽查時,該公

5、司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：借：壞賬準備 150000銀行存款 100000貸：應(yīng)收賬款光明集團 250000該筆應(yīng)收賬款的賬齡為 3 年整,問對該項業(yè)務(wù)進行這種處理后,可能會有哪些后果？答：首先,對剛滿 3 年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷,應(yīng)視其可收回情況進行處理,不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴,很容易出現(xiàn)當款項收回時,被有關(guān)人員貪污挪用的情況。第三章1對于長期掛賬的應(yīng)付賬款,若被審計單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶,會造成什么問題？答：對于長期掛賬的應(yīng)付賬款,按照會計制度規(guī)定,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入資本公積；若將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶,會造成利潤虛增,所有者權(quán)益減少,并由此形成其他相關(guān)的問題。2審計人員在復(fù)核折舊分錄及

6、其計算的正確性時,應(yīng)注意哪些問題？答：審計人員復(fù)核折舊計提的正確性時,應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶,以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次,還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶,審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿,來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時,應(yīng)考慮以下兩個因素：一是客戶過去預(yù)計的固定資產(chǎn)使用年限,二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下,應(yīng)有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。三、綜合案例分析題1.檢查 D 公司在資產(chǎn)負債表未處理的不相符購

7、貨及材料入庫根據(jù)但未收到購貨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；2.檢查 D 公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨,確認其入賬時間是否正確；3.檢查 D 公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)根據(jù),確認其入賬時間是否正確。 審計案例研究形考作業(yè) 2 答案一、判斷正誤并說明理由1存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求,但審計人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。答案：理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任,審計人員不負其責(zé)。2將來料加工的存貨列入盤點范圍可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。答案：理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法,將存貨虛增時,銷售成本必定要虛減,本年利潤將會被虛增。3.為確定

8、“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性,審計人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函證。答案：理由：函證應(yīng)付債券可證實其存在性。4對利息支出,審計人員應(yīng)當運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。答案：理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核,用借款額與利率相乘計算利息支出總額,并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。5審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告上為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況,因此屬于符合性測試的內(nèi)容。答案：理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。二、單項案例分析題第四章1審計人員在制定盤點計劃時應(yīng)關(guān)注哪些問題？答：（1）監(jiān)盤時間,一般應(yīng)以會計期末以

9、前為優(yōu)；（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講,在考慮選取多大樣本量進行盤點時,應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點,永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（3）項目選取問題。一般來講,樣本選取應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象,同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢,并與管理人員就疑慮問題交換意見。2結(jié)合本章案例 2 分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的主要問題。答：生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問題主要是：在審計中我們發(fā)現(xiàn),被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當?shù)氖跈?quán)批準手續(xù),但材料的發(fā)出缺乏定額控制,容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費,由于材料的發(fā)出缺乏定額控制,生

10、產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)而未用的材料,被審單位沒有建立“假退料”制度,這勢 必會影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動,究竟是什么原因?qū)е碌?審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進一步關(guān)注；審計人員發(fā)現(xiàn),被審單位的制造費用采用直接人工薪水進行分配,如果審計期間直接人工薪水發(fā)生調(diào)整,將影響制造費用在不同產(chǎn)品間進行分配的金額,審計人員需要進一步驗證制造費用的分配標準在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工薪水是否發(fā)生變動,進而確定產(chǎn)品成本中制造費用的金額。被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時,在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算,但審計人員發(fā)現(xiàn)實務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴格遵守該項成本核算制度,因此

11、可能會對成本計算和報表產(chǎn)生影響,審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關(guān)注。第五章1審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容,還應(yīng)注意把握哪些審查要點？答：審查年末有無到期未償還的借款,逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露,一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負債；等等。2審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn) A 公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額,懷疑實收資本的存在有問題,你認為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？答：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中,成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無

12、形資產(chǎn)等賬簿,發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查,對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文書的審閱,確定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本,則應(yīng)檢查是否有補充合同、股東會決議、契約及有關(guān)法律為依據(jù),等等。3確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當,可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當局或函證接受投資企業(yè)等方式,確認企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)具有控制、配合控制或重大影響,檢查企業(yè)是否對這些項目采用了權(quán)益法,如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算,審計人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、配合控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)

13、益法下,企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動而變動,審計人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表,如被投資企業(yè)是股票上市公司,其年度會計報表可以從公開渠道取得,否則,審計人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系,函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。三、綜合案例分析題1）不應(yīng)包括在 2001 年存貨內(nèi),因目的地交貨期為 2002 年,應(yīng)以收到貨款為準；（2）應(yīng)包括在 2001 年存貨內(nèi),因 2002 年 1 月 4 日收到貨物才付款,2001 年既未開票亦未發(fā)出貨物,物權(quán)并未轉(zhuǎn)移,銷售不能成立；（3）應(yīng)計入 2001 年存貨內(nèi),因?qū)匐x廠交貨,交

14、貨后就已屬本企業(yè)存貨； （4）不應(yīng)包括在 2001 年存貨內(nèi),因已收款并將貨物送裝運,銷售已成立。審計案例研究形考作業(yè) 3 答案一、判斷正誤并說明理由（30 分）1如果審計人員已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已支付支票清單,該審計人員就勿需再向銀行進行函證。答案：理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。2盤點庫存現(xiàn)金時,必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參加,并由出納員進行盤點。答案：理由：盤點庫存現(xiàn)金時,必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加,并由審計人員進行盤點。3對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。答案：正確

15、理由：因為通過對公司損益類項目的總賬與明細賬之間進行的定期核對可以查找損益類明細賬中漏記或錯記的情況。4利潤分配審計的目標是通過對利潤分配順序的審查,確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。答案：理由：是通過對利潤分配順序、內(nèi)容和計算的審查,確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。5審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤時,應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否正確。答案：正確理由：由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤時,要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整,主要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費用項目予以調(diào)增,因此應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否正確。二、單項案例分析題第六章1從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借

16、賬號問題？答：首先,從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中,可能存在銀行對賬單有一收一付,且金額相等,但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次,有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題,簽定虛假合同,當收到款時作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加,過幾天后再作退款處理,將賬戶轉(zhuǎn)平。第七章1審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？答：項目組審計人員首先將 2001 利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與對應(yīng)的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進行核對,證明相符,并編制審計工作底稿 利潤總額分析表,運用分析性

17、復(fù)核方法,將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進行對比,分析差異形成的各種原因；之后,重點對與利潤總額形成的三大部分,即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細項目進行全面審查；最后,編制審計工作底稿,調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。2如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時,發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標準是 27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定,對應(yīng)納稅所得額在 10 萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行 33稅率；應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以上,10 萬元以下,執(zhí)行 27稅率；應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以下的,執(zhí)行 18稅率。申澤公司未

18、審前應(yīng)納稅所得額 600 萬元（假定審核正確）,已超過 10 萬元,不應(yīng)執(zhí)行 27稅率,而要按 33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅,應(yīng)在復(fù)核后作如下確認：申澤公司應(yīng)納所得稅 198 萬元（60033%）,實納 162 萬元（60027%）,應(yīng)補繳所得稅 36 萬元,并建議申澤公司進行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅 360000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 360000三、綜合案例分析題要求1.根據(jù)上述情況,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2.對該廠銀行存款管理上存在的問題提出改進意見。答案：盛日機器廠銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對賬單余額-11 月 2 日8300032002800銀行存款日記帳

19、余額84400300001800+11 月 8 日-11 月 14 日-11 月 16 日-11 月 20 日調(diào)節(jié)后余額+11 月 30 日284001600調(diào)節(jié)后余額8260082600211 月 8 日收到外地匯款 30000 元 ,11 月 16 日和 20 日銀行付出 28400 元+1600 元=30000 元,三筆收支該廠銀行存款日記賬上均無記錄,11 月 8 日、16 日、20 日三筆賬在審計時已不存在未達賬項問題,且金額相等,時間相近,這種情況可能是有人套用該廠銀行賬戶進行非法活動,即出借銀行賬戶,應(yīng)進一步審查。3該廠支票管理存在嚴重問題,開空白支票且遺失造成重大損失,對采購員

20、和出納員應(yīng)追究一定的經(jīng)濟責(zé)任。審計案例研究形考作業(yè) 4 答案一、判斷正誤并說明理由 1.如期初余額對會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),審計人員應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表保留意見類型的審計報告。答案：錯誤理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響,但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計報告。2審計人員對期后事項的審計,都是在復(fù)核審計工作底稿時進行的。答案：錯誤理由：期后事項的審計,不是在復(fù)核審計工作底稿時進行的,而應(yīng)該在審計過程中就要考慮期后事項的審計。3審計人員向銀行索取資產(chǎn)負債表日后 7 天左右的對賬單,其目的是驗證

21、被審計單位有無期后事項的發(fā)生。答案：錯誤理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性,了解資產(chǎn)負債表日后的進賬情況,驗證現(xiàn)金收支的截止期。4審計人員在完成審計工作時與被審計單位管理當局要交流商討審計報告的措辭。答案：錯誤理由：交流僅僅是向管理當局告知和解釋審計意見的類型幾審計報告措辭,并非商討。5審計人員在出具審計報告時,應(yīng)將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人。答案：錯誤理由：注冊會計師對會計報表只負審計責(zé)任,因此,已審計會計報表只能附送,而不能作為審計報告附件。二、單項案例分析題第八章1對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？答：被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；前任注冊會計師的工

22、作底稿,審計報告等。2審計人員江芳對華光公司的期后事項實施審計的意義何在？答：作為審計對象的會計報表,其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此,審計人員在審計某一會計年度的會計報表時,就必須瞻前顧后,除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外,還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進行審計。這樣,才能使得會計報表審計具有完整性。3.對下列各種情況,注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？（1）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點,又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。（3）根據(jù)有關(guān)契約,或有負債及可能存在的賬外負債

23、由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定,該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。 （4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理,注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬,被審單位拒絕采納。答:針對（1）,注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告,未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序,應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對（2）,應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。針對（3）,注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。針對（4）,注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。第九章1.驗資

24、項目組驗資的主要依據(jù)是什么?對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？答：驗資項目組依據(jù)獨立審計實務(wù)通告第 l 號驗資的要求,對京江有限責(zé)任公司實施驗資。設(shè)立驗資所獲取的驗資證據(jù)表明三方與出資規(guī)定不符的情況如下：中昌公司應(yīng)于 2001 年 9 月 30 日前繳付土地使用權(quán)出資 300 萬元,實際繳付200 萬元,未按規(guī)定繳足金額為 100 萬元；飛龍公司應(yīng)于 2001 年 9 月 30 日前繳付貨幣資金 1000 萬元,實際繳付 780 萬元,未按規(guī)定繳足金額為 220 萬元；萬方公司應(yīng)于 2001 年 9 月 30 日前繳付設(shè)備 2100 萬元（262.5 萬美元

25、）,實際繳付 2080萬元（260 萬美元）,未按規(guī)定繳足金額為 20 萬元（2.5 萬美元）。2結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”分析黎夏公司 2001 年的經(jīng)濟效益總體水平低于 2000 年的主要原因。答:由表 9-8 顯示,黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標。雖然 2001 年的主營業(yè)務(wù)收入等指標未能完成任期目標,但 2000 年相同指標的完成情況良好,彌補了第二年的不足,使兩年平均水平仍達到了總經(jīng)理任期目標。就整體分析,黎夏公司 2001 年的經(jīng)濟效益總體水平不如 2000 年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報

26、酬率等指標 2001 年均低于 2000 年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源,查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2001 年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺,調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善,國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化,黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面 2001 年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。第十章1“安然事件”中,安達信缺乏審計的獨立性暴露出了什么問題,我們應(yīng)如何應(yīng)對？答：安達信缺乏獨立性的表現(xiàn)：多年來安達信一直為安然提

27、供審計和會計咨詢服務(wù),僅 2000 年安達信從安然公司收取的審計和會計咨詢的服務(wù)費就分別高達 2500 萬美元和 2700 萬美元；安達信有 100 多名雇員專門為安然提供各種服務(wù),每周從安然收取 100 多萬美元的服務(wù)費用；從 1995 年開始,安然還將其內(nèi)部審計交給了安達信,甚至連財務(wù)長也是從安達信聘用的。暴露出的問題：現(xiàn)行的審計制度存在缺陷：承擔(dān)審計的會計師事務(wù)所是由被審計單位自行聘用的,被審計單位如果不滿意事務(wù)所的審計工作,則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果,這事實上形成了被審計單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系,被審計單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎

28、合其雇主的需要,使審計背離獨立、 客觀、剛正的要求。目前世界各國基本上都允許會計師事務(wù)所為被審計單位提供管理和會計咨詢服務(wù),這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計單位的業(yè)務(wù)活動,必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起,審計也就不可能在具有獨立性。提出的應(yīng)對措施：由監(jiān)管機構(gòu)通過招標方式,綜合考慮參與投標會計師事務(wù)所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素,并在適當考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計業(yè)務(wù)量與其實力配比的基礎(chǔ)上,為被審計單位選擇合適的會計師事務(wù)所。禁止會計師事務(wù)所向被審計單位提供除外部審計外的其他服務(wù),但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務(wù)。這樣,即能保證審計獨立性,又不會影

29、響事務(wù)所的經(jīng)濟利益。2會計師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？答：(1)會計師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作,其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險。會計師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z,而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響其財務(wù)報表的認定。在決定承接業(yè)務(wù)時,會計師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨立性和專業(yè)勝任能力,比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識、會計師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。(2)為了提高審計質(zhì)量,會計師事務(wù)所在接受一個新客戶前,應(yīng)對其各個方面進行認真地評價；對于老客戶應(yīng)定期進行再評價。這些評價的目的是：確定可能涉及執(zhí)

30、業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險；確定會計師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。三、綜合案例分析題資料某合資企業(yè)中方通過當?shù)丶坠緦υ摵腺Y企業(yè)投資。驗資時,審計人員審查有關(guān)投入資本的記錄為：1甲公司墊付合資企業(yè)原材料采購貨款 10 萬元。借記“原材料”,貸記“其他應(yīng)付款甲公司”。2甲公司為合資企業(yè)支付建筑公司工程款 120 萬元。借記“其他應(yīng)付款建筑公司”,貸記“其他應(yīng)付款甲公司”。3甲公司匯來人民幣 10 萬元。借記“銀行存款”,貸記“其他應(yīng)付款甲公司”。4工程完工決算 150 萬元。借記“固定資產(chǎn)”,貸記“其他應(yīng)付款建筑公司”。5完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。借記“其他應(yīng)付款甲公司”,貸記“實收資本”。6合資企業(yè)支付建筑公司工程尾款 30 萬元。借記“其他應(yīng)付款建筑公司”,貸記“銀行存款”。要求根據(jù)上述資料,計算分析中方投資并提出驗資意見。答案：1.通過甲公司的投資要有合資外方的認可證明。2.完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資要在合同中有規(guī)定,并經(jīng)合資企業(yè)驗收。3.若上述兩點證實后,中方的實際投資為 140 萬元（原材料 10 萬元+工程款 120 萬元+人民幣匯款 10 萬元）。4.合資企業(yè)用自有資金償還建筑公司債務(wù)后,“其他應(yīng)付款甲公司”科目的借方余額 10 萬元實際為中方資本的應(yīng)投未投數(shù)。審計人員應(yīng)建議企業(yè)補投。 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯科教興國11 / 11