《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)案例分析教學(xué)實(shí)習(xí)中可能出現(xiàn)的案例》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)案例分析教學(xué)實(shí)習(xí)中可能出現(xiàn)的案例（11頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)審計(jì)案例分析教學(xué)實(shí)習(xí)中可能出現(xiàn)的案例 周小超,左欣茹,劉曉輝,生指出實(shí)驗(yàn)一：接受客戶首次委托的考慮與計(jì)劃一、實(shí)驗(yàn)說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來源于接受客戶的業(yè)務(wù)委托,但是事實(shí)上事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)也大多來自于此。接受風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)項(xiàng)目對(duì)于事務(wù)所而言只是短期的利益,長(zhǎng)遠(yuǎn)來看很可能遭受訴訟風(fēng)險(xiǎn),甚至滅頂之災(zāi)。因此,事務(wù)所必須謹(jǐn)慎接受客戶委托,也就是要在接受客戶委托之前進(jìn)行嚴(yán)格的客戶調(diào)查,盡可能了解客戶的情況,特別是其風(fēng)險(xiǎn)狀況。這一點(diǎn)在接受客戶首次委托時(shí)尤為重要,客戶委托的目的和更換事務(wù)所的原因是調(diào)查的重點(diǎn)。本實(shí)驗(yàn)的目的就在于樹立接受客戶委托時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,了解客戶調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容和方法,熟悉審
2、計(jì)計(jì)劃的編制過程和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的初步考慮。二、接受客戶首次委托的考慮與計(jì)劃(一)背景資料1問題的出現(xiàn)。榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是榕灣市一家中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其合伙人高強(qiáng)在一次朋友聚會(huì)上認(rèn)識(shí)了榕灣花園高爾夫俱樂部的財(cái)務(wù)總監(jiān)李健。榕灣花園高爾夫俱樂部是榕灣市一家中型高爾夫俱樂部。李健與高強(qiáng)談到準(zhǔn)備更換其審計(jì)師的意向,并向高強(qiáng)詢問對(duì)此有何建議。2主要人員。(1)榕灣花園高爾夫俱樂部：李健財(cái)務(wù)總監(jiān)；王琳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(2)榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所：高強(qiáng)高級(jí)合伙人；劉揚(yáng)審計(jì)合伙人；樊明高級(jí)審計(jì)師3會(huì)計(jì)師事務(wù)所備忘錄。(I)高強(qiáng)發(fā)給劉揚(yáng)的備忘錄。劉揚(yáng)：我在上周六的一次朋友聚會(huì)上認(rèn)識(shí)了李健,他是榕灣花園高爾夫俱樂部的財(cái)務(wù)總監(jiān)。他的
3、父親是榕灣花園高爾夫俱樂部的執(zhí)行總裁,因?yàn)榻】翟蛞呀?jīng)逐漸退出俱樂部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我從李健處得知,榕灣花園高爾夫俱樂部的現(xiàn)任審計(jì)師是信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,這是李健的父親選擇的。李健希望更換新的審計(jì)師,并希望俱樂部能夠因此有一些新的變化。李健還沒有和信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所談及此事,但是我了解的情況是榕灣花園高爾夫俱樂部想要升級(jí)其電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),并向信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所征求建議,但是信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有能力提供相關(guān)的服務(wù)。李健希望我們能夠提出一些建議,因此請(qǐng)你走訪一下榕灣花園高爾夫俱樂部,并盡可能了解更多的信息。高強(qiáng)2008 年 1 月 7 日(2)劉揚(yáng)發(fā)給樊明的備忘錄。樊明：我已經(jīng)與榕灣花園高爾夫俱樂部的財(cái)務(wù)
4、總監(jiān)約好本月 11 日進(jìn)行會(huì)談。請(qǐng)你與我一起去榕灣花園高爾夫俱樂部,并與其會(huì)計(jì)王琳面談。我們需要了解盡可能多的有關(guān)榕灣花園高爾夫俱樂部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和系統(tǒng)運(yùn)作的信息,這樣我們才能盡快做出下一步的計(jì)劃。劉揚(yáng)2008 年 1 月 9 日4與榕灣花園高爾夫俱樂部財(cái)務(wù)總監(jiān)李健的會(huì)談紀(jì)要。會(huì)談時(shí)間：2008 年 1 月 11 日會(huì)談地點(diǎn)：榕灣花園高爾夫俱樂部財(cái)務(wù)總監(jiān)李健的辦公室會(huì)談?wù)何乙罄罱〗榻B了榕灣花園高爾夫俱樂部的發(fā)展歷史。據(jù)李健講,俱樂部成立于 2000年,之前該俱樂部屬于榕灣度假酒店聯(lián)盟旗下的一家度假莊園。2000 年,李健的父親購(gòu)買了該莊園,并將其改建成現(xiàn)在的高爾夫俱樂部,不僅在莊園所在地建設(shè)
5、了高爾夫球場(chǎng)和高爾夫練習(xí)場(chǎng),還通過購(gòu)買的方式在榕灣市內(nèi)建立了六處高爾夫小型練習(xí)場(chǎng)。李健還提到俱樂部正在進(jìn)行的一項(xiàng)購(gòu)并計(jì)劃,臨近的一家同等規(guī)模的高爾夫球場(chǎng)準(zhǔn)備掛 牌上市出售,他們也和李健聯(lián)系過詢問是否有意購(gòu)買。李健已經(jīng)組織相關(guān)人員對(duì)該購(gòu)并計(jì)劃進(jìn)行了初步論證分析,由于該球場(chǎng)與榕灣花園高爾夫俱樂部距離很近,中間只隔著一條小溪和一個(gè)小村莊,因此可以將兩個(gè)球場(chǎng)改建成一個(gè)更大的球場(chǎng)。榕灣花園高爾夫俱樂部的球場(chǎng)是 9 洞的球場(chǎng),購(gòu)并之后可以擴(kuò)建成 18 洞的標(biāo)準(zhǔn)球場(chǎng),不僅擴(kuò)展了規(guī)模,甚至可以承辦高級(jí)別的高爾夫賽事。經(jīng)過與兩個(gè)球場(chǎng)之間小村莊居民的初步交流,他們也基本可以接受俱樂部提出的遷移補(bǔ)償方案。但是,經(jīng)過
6、測(cè)算,購(gòu)并方案的實(shí)施還存在 5000 萬元的資金缺口,需要向銀行貸款。由于在申請(qǐng)銀行貸款時(shí)必須提交經(jīng)審計(jì)之后的財(cái)務(wù)報(bào)表,因此李健強(qiáng)調(diào)最晚必須在二月底之前完成審計(jì),并出具審計(jì)報(bào)告。我當(dāng)時(shí)就想這可能對(duì)于我們而言是一個(gè)問題,因?yàn)楝F(xiàn)在已經(jīng)是一月中旬,而我們事務(wù)所通常在一到三月份的業(yè)務(wù)量都很大,是一年中最繁忙的時(shí)期。但是當(dāng)時(shí)我并沒有向李健提及這一情況。李健并不參與日常的會(huì)計(jì)工作,他將會(huì)計(jì)工作交給王琳完成。王琳是一個(gè)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員,2000 年俱樂部成立之時(shí)她就在這里工作,對(duì)俱樂部的會(huì)計(jì)工作十分熟悉。我感到王琳的工作壓力很大,隨著練習(xí)場(chǎng)數(shù)量的增加,會(huì)計(jì)部門的工作量很大,王琳及其會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)很
7、重。李健解釋說,因?yàn)楦骶毩?xí)場(chǎng)沒有會(huì)計(jì)人員,所有的會(huì)計(jì)工作都是由王琳的會(huì)計(jì)部門完成的。而各練習(xí)場(chǎng)在上報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)又經(jīng)常發(fā)生延遲,也造成會(huì)計(jì)部門工作的問題。李健還提到建立更加高效的電子數(shù)據(jù)處理信息系統(tǒng)已經(jīng)是俱樂部十分迫切需要解決的問題,特別是在完成購(gòu)并俱樂部的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大后這一問題將更加嚴(yán)重,但是俱樂部目前缺乏這一方面的專業(yè)人士,也不知應(yīng)該如何著手進(jìn)行。因此,李健明確表示如果榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為其審計(jì)師,他很希望得到有關(guān)構(gòu)建電子數(shù)據(jù)處理信息系統(tǒng)的咨詢服務(wù)。李健還帶我們走訪了俱樂部的各項(xiàng)設(shè)施。榕灣花園高爾夫俱樂部包括會(huì)館、標(biāo)準(zhǔn)球場(chǎng)、練習(xí)場(chǎng)及一些附屬設(shè)施球場(chǎng)的規(guī)格是 9 洞標(biāo)準(zhǔn)場(chǎng),球場(chǎng)劃分為 9 個(gè)
8、大小不一、形狀各異的場(chǎng)地,每塊場(chǎng)地均由發(fā)球臺(tái)、球道、果嶺和球洞組成,球場(chǎng)四周有界線,關(guān)鍵地段設(shè)有界樁。會(huì)館設(shè)于球場(chǎng)的人口處是為會(huì)員提供休息、更衣、餐飲的場(chǎng)所。會(huì)館前設(shè)有停車場(chǎng),并設(shè)置了可供會(huì)員登高遠(yuǎn)望的觀景點(diǎn)。發(fā)球臺(tái)是每個(gè)球道擊球的開始,一個(gè)球道包括了 3 個(gè)遠(yuǎn)近不同的發(fā)球區(qū),分別為女發(fā)球區(qū)、男發(fā)球區(qū)及比賽發(fā)球區(qū)。女發(fā)球區(qū)通常比男發(fā)球區(qū)接近果嶺 20,比賽發(fā)球區(qū)位于開球區(qū)后離果嶺最遠(yuǎn)處。球道是球場(chǎng)中面積最大的部分,是從發(fā)球區(qū)到果嶺所經(jīng)過的路段,球道兩側(cè)是起伏的地形或樹叢,使球道和球道相分離,球道為寬闊的草坪,會(huì)員一般能夠在發(fā)球區(qū)看到果嶺。根據(jù)會(huì)員的擊球距離,在落球區(qū)和果嶺周圍有計(jì)劃地設(shè)置了沙坑
9、、水塘、小溪等障礙物,用于懲罰會(huì)員不正確的擊球。并提高運(yùn)動(dòng)的刺激性和激烈程度。果嶺是每個(gè)球道的核心,是球洞所在地。球被打人球洞后,也就是該球道的結(jié)束,進(jìn)入下一個(gè)球道。練習(xí)場(chǎng)是供初學(xué)人員學(xué)習(xí)打球的地方,高爾夫球場(chǎng)附近和市內(nèi)都有設(shè)置。李健最后還提到俱樂部的現(xiàn)任審計(jì)師信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助俱樂部編制法定財(cái)務(wù)報(bào)表,并負(fù)責(zé)俱樂部的納稅申報(bào),他希望我們也承接這些業(yè)務(wù)。另外,李健也提到由于王琳的財(cái)務(wù)部人手緊張,加之最近又增加了幾處練習(xí)場(chǎng),因此希望事務(wù)所委派審計(jì)師參與球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)的存貨盤點(diǎn)和對(duì)球場(chǎng)及各練習(xí)場(chǎng)上交各項(xiàng)單據(jù)和匯總表的審查。我向李健表示會(huì)盡快提交一份有關(guān)我們可以提供的業(yè)務(wù)和相關(guān)報(bào)價(jià)的建議書。5榕灣花
10、園高爾夫俱樂部的組織結(jié)構(gòu)圖。 李健的父親執(zhí)行總裁李健財(cái)務(wù)總監(jiān)營(yíng)運(yùn)經(jīng)理王琳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)經(jīng)出納助理會(huì)計(jì)行政秘書6榕灣花園高爾夫俱樂部經(jīng)營(yíng)情況分析報(bào)告摘錄。會(huì)見了榕灣花園高爾夫俱樂部財(cái)務(wù)總監(jiān)李健之后劉揚(yáng)要求樊明將了解到的俱樂部經(jīng)營(yíng)情況做出分析報(bào)告,兩天后樊明完成了分析報(bào)告,報(bào)告摘錄如下：榕灣花園高爾夫俱樂部的主要收入來源包括以下四項(xiàng)：(1)高爾夫球場(chǎng)收入。高爾夫球場(chǎng)收費(fèi)項(xiàng)目包括果嶺費(fèi)、球童費(fèi)、教練出場(chǎng)費(fèi)、球桿出租費(fèi)、租鞋費(fèi)、更衣柜、球童車等。(2)練習(xí)場(chǎng)收入。練習(xí)場(chǎng)收費(fèi)項(xiàng)目包括擊球費(fèi)、球桿出租費(fèi)、教練費(fèi)、練習(xí)果嶺費(fèi)等。(3)客房、會(huì)議室和車輛出租費(fèi)。俱樂部有標(biāo)準(zhǔn)間、豪華雙人問、套房以及會(huì)議
11、室、多效用廳、貴賓廳可供出租,還有大巴、中巴和小轎車可供出租。(4)其他康樂及餐飲設(shè)施收入。俱樂部設(shè)有餐廳、咖啡廳和酒吧,并開設(shè)了保健按摩和足浴設(shè)施,還有健身房、棋牌、網(wǎng)球、游泳、乒乓球、沙狐球、斯諾克和 KTV 等康體設(shè)施。7榕灣花園高爾夫俱樂部?jī)?nèi)部控制手冊(cè)摘錄。(1)榕灣花園高爾夫俱樂部實(shí)行會(huì)員制,會(huì)員支付年費(fèi)后的每次消費(fèi)通過刷會(huì)員卡完成結(jié)算,非會(huì)員的消費(fèi)則采用現(xiàn)金支付方式。高爾夫球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)都設(shè)有收銀臺(tái)。每個(gè)收銀臺(tái)都安裝了匯總現(xiàn)金收入的電子收銀柜,每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后,出納員會(huì)對(duì)現(xiàn)金收人情況進(jìn)行核對(duì)。每天下午,銀行的運(yùn)鈔車會(huì)將球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)的現(xiàn)金送存銀行。各收銀臺(tái)的出納將通過電子收銀柜打印的
12、現(xiàn)金收入?yún)R總表與現(xiàn)金送款單一起送交王琳主管的財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部核對(duì)各收銀臺(tái)送交的匯總單據(jù),檢查現(xiàn)金收入?yún)R總表與現(xiàn)金送款單是否存在錯(cuò)誤和差異,在對(duì)錯(cuò)誤和差異調(diào)查清楚后完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄。(2)榕灣花園高爾夫俱樂部實(shí)行備用金管理制度,根據(jù)球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)的規(guī)模設(shè)置備用金使用額度,球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)經(jīng)理可以在此額度內(nèi)使用現(xiàn)金,并有權(quán)使用其所屬收銀臺(tái)的現(xiàn)金收入補(bǔ)足使用現(xiàn)金支付的費(fèi)用。但在這樣做之前,球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)經(jīng)理必須向財(cái)務(wù)部提出書面申請(qǐng),并將已經(jīng)支付費(fèi)用的單據(jù)報(bào)財(cái)務(wù)部審核后才行。(3)榕灣花園高爾夫俱樂部只有一個(gè)統(tǒng)一的銀行賬戶,由財(cái)務(wù)部控制使用。所有從該賬戶簽發(fā)的支票都必須經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)簽發(fā),球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)使用
13、支票時(shí)須向財(cái)務(wù)部提出書面申請(qǐng)。財(cái)務(wù)部記錄該銀行賬戶的所有業(yè)務(wù),并在每個(gè)月初進(jìn)行上個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)。(4)除使用備用金支付的小額支出外,所有的商品和勞務(wù)采購(gòu)都必須通過營(yíng)運(yùn)經(jīng)理的審批,財(cái)務(wù)部根據(jù)球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)送交的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和采購(gòu)發(fā)票報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后統(tǒng)一付款和記賬。但是,去年年底由于某些練習(xí)場(chǎng)沒有及時(shí)送交采購(gòu)發(fā)票導(dǎo)致這些單據(jù)沒有及時(shí)入賬,年 度報(bào)表的負(fù)債也因此出現(xiàn)了低估現(xiàn)象。(5)榕灣花園高爾夫俱樂部的資產(chǎn)主要是球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)的土地使用權(quán)以及經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)每周會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行一次盤點(diǎn)。盤點(diǎn)結(jié)果將匯總至財(cái)務(wù)部,財(cái)務(wù)部將盤點(diǎn)結(jié)果與賬簿記錄進(jìn)行核對(duì),存在的差異會(huì)要求球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查。
14、8榕灣花園高爾夫俱樂部截至 2007 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表摘錄。萬元銷售收入 60000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用薪水費(fèi)用 22500租金及水電費(fèi) 12500折舊費(fèi)用 2500法律費(fèi)用 7 500稅前凈利 15000所得稅 5 000稅后凈利 10000流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金及短期投資 10000存貨 2500固定資產(chǎn) 50 000總資產(chǎn) 62 500流動(dòng)負(fù)債 15000股本 25000留存收益 22 500負(fù)債與權(quán)益 62 5009榕灣花園高爾夫俱樂部部分項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。部門前臺(tái)項(xiàng)目非會(huì)員價(jià)格平日 800 元會(huì)員優(yōu)惠果嶺費(fèi)免費(fèi)假日 1000 元200 元500 元150 元60 元球童費(fèi)150 元300
15、 元100 元40 元教練出場(chǎng)費(fèi)球桿出租費(fèi)租鞋費(fèi)更衣柜30 元10 元球童車200 元平日 1 元假日 1.2 元40 元150 元60 元680 元880 元1480 元150 元擊球費(fèi)（粒）免費(fèi)練習(xí)場(chǎng)球桿出租費(fèi)30 元免費(fèi)教練費(fèi)（小時(shí)）練習(xí)果嶺費(fèi)（人/小時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)間（間）免費(fèi)6 折6 折6 折客房餐飲豪華雙人間（間）套間（間）自助早餐38 元/人。自助午餐 88 元/人?？筛鶕?jù)客人要求訂餐。1、2、3 號(hào)會(huì)議室（天）多效用廳（天）2000 元3000 元1800 元30-50 人50-150 人6-10 人會(huì)議室貴賓廳（天）橫幅 280 元/條,鮮花等費(fèi)用另計(jì)。個(gè)人會(huì)籍25 萬30 萬4 萬
16、會(huì)員部 家庭會(huì)籍年度會(huì)籍 部門租車足浴項(xiàng)目非會(huì)員價(jià)格會(huì)員優(yōu)惠公司會(huì)籍33 座大巴依維柯50 萬1500 元（往返市區(qū)）1000 元（往返市區(qū)）1000 元（往返市區(qū)）80 元?jiǎng)e克保健按摩（次）足浴（次）搓背（次）修腳（次）刮痧（次）敲背（次）拔火罐（次）棋牌（小時(shí)）乒乓球（小時(shí)）斯諾克（小時(shí)）沙狐球（小時(shí)）68 元30 元30 元30 元30 元25 元48 元48 元足浴康樂48 元120 元KTV 大包KTV 小包88 元/小時(shí)66 元/小時(shí)(二)討論問題1榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定是否接受榕灣花園高爾夫俱樂部的業(yè)務(wù)委托之前應(yīng)重點(diǎn)考慮哪些問題?2如果榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定接受榕灣詫園高爾夫俱樂部
17、的業(yè)務(wù)委托應(yīng)如何起草提交給其財(cái)務(wù)總監(jiān)的建議書?3在對(duì)榕灣花園高爾夫俱樂部的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃時(shí),榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所廊該重點(diǎn)考慮哪些事項(xiàng)?期末考試兩個(gè)案例題,第一題請(qǐng)假設(shè)你是個(gè)審計(jì)人員,遇到題中所述的情況,根據(jù)常識(shí)作答,并說明你會(huì)采取的審計(jì)程序,要聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)作答第二題關(guān)于企業(yè)管理人員的道德,以及基于你對(duì)管理層的了解,判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)驗(yàn)二：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)一、實(shí)驗(yàn)說明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是造成財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,由于審計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的就是發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào),因此識(shí)別和評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就成為審計(jì)師必須予以特別關(guān)注的問題。新審計(jì)準(zhǔn)則也將以識(shí)別和
18、評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序規(guī)定為審計(jì)中的必須程序。本實(shí)驗(yàn)的目的就在于幫助學(xué)員了解重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義,熟悉識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,掌握對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施等。二、煤源集團(tuán)(一)背景資料煤源集團(tuán)是其所在地區(qū)的一家中型煤炭企業(yè),主營(yíng)煤炭采選、銷售自產(chǎn)煤炭、煤炭運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)；同時(shí),還生產(chǎn)并銷售自產(chǎn)的相關(guān)礦產(chǎn)機(jī)械,礦區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā),并提供餐飲、住宿等相關(guān)服務(wù),以及煤矸石系列建材產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等。越華誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)是煤源集團(tuán)的審計(jì)師,雙方在 2007 年 8 月簽訂了 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書,此時(shí)事務(wù)所正在進(jìn)行針對(duì)煤源集團(tuán) 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃
19、工作。審計(jì)師已經(jīng)拿到的財(cái)務(wù)報(bào)表草表顯示煤源集團(tuán) 2007 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收人為 1875億元(2006 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是 1545 億元),稅前凈利為 8400 萬元(2006 年稅前凈利為 7650萬元),2007 年資產(chǎn)總額為 1425,fZ,元,(z006 年資產(chǎn)總額為 1350 億元)。除此之外,審計(jì)師還了解到有關(guān)煤源集團(tuán)的其他信息：1煤源集團(tuán)的相關(guān)礦產(chǎn)機(jī)械主要銷售給五個(gè)重要客戶,這些客戶采用分期付款的方式支付貨款。第一期付款的到期日是訂單得到確認(rèn)的日期,第一期應(yīng)支付貨款的 50；第二期付款的到期日是礦產(chǎn)機(jī)械送達(dá)的日期,第二期應(yīng)支付貨款的 25；第三期付款的到期日是礦產(chǎn)機(jī)械在客戶的煤礦得到
20、成功安裝的日期,第三期應(yīng)支付貨款的 25。因此,通常情況下,煤源集團(tuán)的相關(guān)礦產(chǎn)機(jī)械從確認(rèn)訂單到最終安裝完成大概需要六個(gè)月時(shí)間。2在 2007 年 12 月 31 日,煤源集團(tuán)應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯樂東青鄉(xiāng)煤礦有一筆 4275 萬元的欠款。這是一筆有爭(zhēng)議的欠款煤源集團(tuán)銷售給東青鄉(xiāng)煤礦的礦產(chǎn)機(jī)械已經(jīng)在 2007 年 9月安裝完成,并據(jù)煤源集團(tuán)執(zhí)行總裁原利稱該機(jī)械已在東青鄉(xiāng)煤礦成功運(yùn)轉(zhuǎn),但是東青鄉(xiāng)煤礦卻拒絕支付第 j 期款項(xiàng)。3煤源集團(tuán)的另一個(gè)客戶西井鎮(zhèn)煤礦在 2007 年 12 月通過其律師與煤源集團(tuán)取得聯(lián)系,要求煤源集團(tuán)就其鉆孔機(jī)故障造成一名操作員手臂嚴(yán)重受傷的事件進(jìn)行賠償。煤源集團(tuán)的執(zhí)行總裁原利告訴
21、審計(jì)師完全可以忽略這一事件的影響,因?yàn)楸娝苤骶?zhèn)煤礦的安全沒施很差,員工的健康福利也很缺乏,曾多次被媒體曝光,也收到過監(jiān)管部門的整改通令,因此這次事故完全是西井鎮(zhèn)煤礦的責(zé)任。為此,煤源集團(tuán)對(duì)于西井鎮(zhèn)煤礦在 2007 年 11 月發(fā)出的兩個(gè)訂單也已經(jīng)取消了確認(rèn)。42007 年 12 月 17 日煤源集團(tuán)進(jìn)行了所有存貨的期末盤點(diǎn),總工程師根據(jù)生產(chǎn)的完工程度預(yù)計(jì) 2007 年 12 月 31 日在產(chǎn)品的期末計(jì)價(jià)為 1.275 億元。5煤源集團(tuán)生產(chǎn)的一種礦產(chǎn)機(jī)械的主機(jī)是從國(guó)外供貨商處采購(gòu)的,該供貨商是一家芬蘭公司,要求煤源集團(tuán)支付歐元。煤源集團(tuán) 2007 年 j2 月 31 日流動(dòng)負(fù)債中記錄的 2
22、250 萬元的應(yīng)付賬款就是欠該芬蘭供貨商的貨款。6煤源集團(tuán)對(duì)外銷售的礦產(chǎn)機(jī)械都附帶了一年的質(zhì)量保汪,即在一年內(nèi)由于機(jī)械本身原因出現(xiàn)的故障公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。2007 年煤源集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)提的質(zhì)量保證準(zhǔn)備是3750 萬元(2006 年該準(zhǔn)備為 3600 萬元)。該項(xiàng)準(zhǔn)備是煤源集團(tuán)的執(zhí)行總裁原利根據(jù)顧客所報(bào)告故障的維修成本預(yù)計(jì)得出的。7煤源集團(tuán)的執(zhí)行總裁原利擁有煤源集團(tuán) 60%的股份,同時(shí)還擁有海藍(lán)集團(tuán) 55的股 份,海藍(lán)集團(tuán)將其擁有的一處建筑物租賃給煤源集團(tuán)作為其公司總部。8原利正在考慮在 2008 年 1 月末出售其在煤源集團(tuán)的部分股份,因此希望審計(jì)師能夠盡快完成審計(jì)工作。(二)討淪問題1根
23、據(jù)審計(jì)師已經(jīng)掌握的信息,識(shí)別并解釋審計(jì)師可能面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在計(jì)劃針對(duì)煤源集團(tuán) 2007 年度審計(jì)時(shí),審計(jì)師還需要考慮哪些問題?2針對(duì)煤源集團(tuán)計(jì)提的產(chǎn)占占質(zhì)量保證準(zhǔn)備,審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行哪些審計(jì)程序?3越華減會(huì)汁師事務(wù)所針對(duì)諸如煤源集團(tuán)這樣的具體審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該執(zhí)行哪些質(zhì)量控制程序?三、豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司(一)背景資料楊陽(yáng)是德信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)理,目前正在對(duì)一個(gè)潛在審計(jì)客戶的情況進(jìn)行了解,該潛在審計(jì)客戶就是豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司。豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司成立于 1995 年,公司目前已形成科、工、貿(mào)一體發(fā)展的格局,業(yè)務(wù)涉及醫(yī)療器械、實(shí)驗(yàn)儀器等領(lǐng)域,已成為以醫(yī)療儀器、醫(yī)用材料、醫(yī)用設(shè)備的開發(fā)、
24、經(jīng)營(yíng)為主要業(yè)務(wù)的名優(yōu)企業(yè)。1與豐利達(dá)醫(yī)療器械公司財(cái)務(wù)總監(jiān)宋嘉的會(huì)晤。2008 年 12 月 1 日,楊陽(yáng)與豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)宋嘉進(jìn)行了會(huì)晤,通過此次會(huì)晤,楊陽(yáng)了解到豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的下列一些情況：(1)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的結(jié)賬目是 12 月 31 日,公司希望聘請(qǐng)德信會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任其 2008 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)師。宋嘉從 2008 年 6 月開始擔(dān)任豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的財(cái)務(wù)總監(jiān),是在公司前任財(cái)務(wù)總監(jiān)被解聘之后。公司的前任財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)就公司的不公平解聘向法院提起了訴訟,目前訴訟正在法院審理之中。(2)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司生產(chǎn)的醫(yī)療器械、醫(yī)療材料等主要銷售給醫(yī)院和診所,但是由于
25、激光醫(yī)療器械在過去的四年中被廣泛地使用,傳統(tǒng)的金屬材質(zhì)醫(yī)療器械的市場(chǎng)需求出現(xiàn)了大幅的下降,而該類醫(yī)療器械的銷售收入在 2007 年占到了公司總體銷售收入的 75。豐利達(dá)醫(yī)療器械公司已經(jīng)決定將生產(chǎn)方向轉(zhuǎn)向激光醫(yī)療器械,但是相關(guān)產(chǎn)品的研究開發(fā)尚處于起步階段。豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的執(zhí)行總裁對(duì)于正在研發(fā)的激光醫(yī)療器械最終獲得藥監(jiān)部門準(zhǔn)許商業(yè)生產(chǎn)的批準(zhǔn)充滿信心,到那時(shí)激光醫(yī)療器械的生產(chǎn)將取代現(xiàn)在的傳統(tǒng)醫(yī)療器械的生產(chǎn),并成為公司的主要收入來源。豐利達(dá)醫(yī)療器械公司已經(jīng)聘請(qǐng)了一位科學(xué)家主持激光醫(yī)療器械的研發(fā)工作,并對(duì)原來的研發(fā)車間進(jìn)行了擴(kuò)建,修建了一個(gè)大型實(shí)驗(yàn)室。(3)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的很大一部分銷售收入都是
26、來源于一些醫(yī)藥代表,他們是醫(yī)療器械市場(chǎng)上的一些中介機(jī)構(gòu)或人員,并不是豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的雇員。這些醫(yī)藥代表根據(jù)他們?yōu)樨S利達(dá)醫(yī)療器械公司創(chuàng)造的銷售收入的一定百分比獲取傭金。這種營(yíng)銷模式在醫(yī)療器械市場(chǎng)上十分普遍,絕大多數(shù)的制造商都是利用這些醫(yī)藥代表作為其產(chǎn)品的市場(chǎng)營(yíng)銷或分銷方式。(4)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司將其生產(chǎn)廠設(shè)在東南亞的一個(gè)國(guó)家,因?yàn)槟抢锏倪\(yùn)營(yíng)成本和人工成本都很低。生產(chǎn)廠的日常運(yùn)營(yíng)由一個(gè)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)理負(fù)責(zé),該經(jīng)理會(huì)定期前往公司總部與公司高層管理人員進(jìn)行會(huì)談。海外工廠生產(chǎn)的醫(yī)療器械會(huì)通過飛機(jī)運(yùn)輸?shù)絿?guó)內(nèi)。海外工廠的廠房和生產(chǎn)設(shè)備都是豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的資產(chǎn),但是這些設(shè)備都是在公司建立初期購(gòu)置的,而且也
27、主要是用于生產(chǎn)傳統(tǒng)金屬材質(zhì)醫(yī)療器械的設(shè)備。(5)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司與東亞銀行簽訂了可以自動(dòng)透支的銀行賬戶使用契約,在規(guī)定的授信額度內(nèi),公司可以隨時(shí)透支使用其銀行賬戶,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司幾乎每個(gè)月都會(huì)使用其透支權(quán)限。目前,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司正在與東亞銀行就一筆較大數(shù)額的銀行貸款進(jìn)行洽 談,公司希望在貸款合同中采用變動(dòng)利率,但是貸款合同的具體條款還需要在銀行審核過公司 2008 年財(cái)務(wù)報(bào)表后才能最終確定。2與豐利達(dá)醫(yī)療器械公司現(xiàn)任審計(jì)師郝琛的聯(lián)系。在征得豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的同意之后,楊陽(yáng)與豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的現(xiàn)任審計(jì)師郝琛取得了聯(lián)系。郝琛是一家小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩個(gè)合伙人之一,楊陽(yáng)從郝琛處獲得了以
28、下信息：(1)郝琛的事務(wù)所擔(dān)任豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的審計(jì)師已經(jīng)三年了,三年前豐利達(dá)醫(yī)療器械公司與當(dāng)時(shí)的審計(jì)師因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用問題發(fā)生了爭(zhēng)議。郝琛的事務(wù)所因?yàn)橐?guī)模較小,運(yùn)營(yíng)成本較低,因此就接受了豐利達(dá)醫(yī)療器械公司提出的較低的審計(jì)收費(fèi),并接替了當(dāng)時(shí)的審計(jì)師。由于郝琛事務(wù)所的審計(jì)工作通常耗費(fèi)的時(shí)間較少,收費(fèi)也較低,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司一直都很滿意。(2)郝琛談到在審計(jì)過程中他們也發(fā)現(xiàn)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的內(nèi)部控制十分薄弱,盡管當(dāng)時(shí)郝琛的事務(wù)所也向公司的高級(jí)管理層提出了改善建議,但是公司管理層始終沒有對(duì)其會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行改善的興趣,因?yàn)樗麄冋J(rèn)為那將是浪費(fèi)金錢的事情。另?yè)?jù)郝琛稱,稅務(wù)部門曾經(jīng)兩次對(duì)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司展
29、開調(diào)查,但是郝琛的事務(wù)所沒有參與,因?yàn)樗麄儾皇嵌悇?wù)方面的專家。后來聽說豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的執(zhí)行總裁已經(jīng)解決了這些事情,郝琛相信針對(duì)公司的稅務(wù)調(diào)查現(xiàn)在應(yīng)該已經(jīng)結(jié)束了。(3)郝琛稱在審計(jì)過程中他們從來沒有遇到過獲取公司會(huì)計(jì)賬簿和記錄的障礙,但是有一次,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的運(yùn)營(yíng)總監(jiān)稱先前給我們的現(xiàn)金日記賬是搞錯(cuò)了,之后又拿給我們一份所謂正確的版本。我們沒有發(fā)現(xiàn)為什么公司會(huì)有兩本現(xiàn)金日記賬的原因,但是因?yàn)楣镜默F(xiàn)金數(shù)額并不是很大,所以我們也就沒有過多地給予關(guān)注。(4)在談及辭去豐利達(dá)醫(yī)療器械公司審計(jì)師的原因時(shí),郝琛是這樣表示的：“我們辭去豐利達(dá)醫(yī)療器械公司審計(jì)師的原因在于審計(jì)的工作量對(duì)于我們這樣一個(gè)小
30、型事務(wù)所而言負(fù)擔(dān)太重了。豐利達(dá)醫(yī)療器械公司是我們唯一的一家審計(jì)客戶,鑒于我們已經(jīng)將未來的發(fā)展方向定位為集中提供非審計(jì)服務(wù),因此我們決定不再擔(dān)任豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的審計(jì)師?！?楊陽(yáng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的一份剪報(bào)。楊陽(yáng)在 2008 年 12 月 2 日的城市商報(bào)上看到一則有關(guān)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的新聞,新聞中提及豐利達(dá)醫(yī)療器械公司因?yàn)閿U(kuò)建大型實(shí)驗(yàn)室而涉嫌違反了城市規(guī)劃條例。因?yàn)樨S利達(dá)醫(yī)療器械公司修建實(shí)驗(yàn)室的用地已經(jīng)被市政府規(guī)劃為城市綠地,因此使用該處地塊修建商業(yè)設(shè)施必須經(jīng)過城市規(guī)劃部門的批準(zhǔn),豐利達(dá)醫(yī)療器械公司并沒有得到這樣的批準(zhǔn)。新聞引用城市規(guī)劃部門一位官員的話稱,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司違反城
31、市規(guī)劃條例的行為是十分嚴(yán)重的,而且這也不是豐利達(dá)醫(yī)療器械公司第一次違反該條例規(guī)定。在 2003 年,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司也因?yàn)闆]有得到批準(zhǔn)就修建一條通往公司的道路而被城市規(guī)劃部門起訴,最后該案件以豐利達(dá)醫(yī)療器械公司敗訴告終。該城市規(guī)劃部門的官員也表示將采取必要的行動(dòng)在一個(gè)月內(nèi)阻止豐利達(dá)醫(yī)療器械公司大型實(shí)驗(yàn)室的繼續(xù)修建,并保留向豐利達(dá)醫(yī)療器械公司提起法律訴訟的權(quán)利。楊陽(yáng)也記起去年發(fā)生的一起類似事件,當(dāng)時(shí)另一家公司也是因?yàn)榕c豐利達(dá)醫(yī)療器械公司類似的違反城市規(guī)劃條例的行為,最終被判拆除違法修建的建筑物。(二)討論問題I根據(jù)審計(jì)師已經(jīng)獲取的信息,識(shí)別并解釋審計(jì)師在豐利達(dá)醫(yī)療器械公司審計(jì)項(xiàng)目中可能面臨的重
32、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有哪些?2說明經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,并識(shí)別和解釋由于豐利達(dá)醫(yī)療器械公司違反城市規(guī)劃條例而可能面臨的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)有哪些?3根據(jù)楊陽(yáng)已經(jīng)了解到的有關(guān)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的信息,從職業(yè)、道德和其他方面分析德信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠承接豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的審計(jì)委托? 實(shí)驗(yàn)三:了解客戶的內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)一、實(shí)驗(yàn)說明了解客戶的內(nèi)部控制是審計(jì)過程中必需的一個(gè)程序,審計(jì)師需要根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序。要想更好地了解客戶的內(nèi)部控制,審計(jì)師首先需要熟悉內(nèi)部控制的基本理論和技術(shù),同時(shí)掌握識(shí)別內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)的基本技能。本實(shí)驗(yàn)的目的就在于熟悉內(nèi)部控制關(guān)鍵
33、控制點(diǎn)的設(shè)計(jì),掌握內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的識(shí)別技術(shù),掌握對(duì)內(nèi)部控制了解后的記錄方式以及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的技術(shù)方法。二、了解客戶的內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)(一)背景資料1客戶基本情況。創(chuàng)銳公司經(jīng)營(yíng)特種通信設(shè)備的進(jìn)口和銷售,包括便攜式電話和車載電話,也包括無線電對(duì)講機(jī)等。創(chuàng)銳公司的顧客包括連鎖商店、商品郵購(gòu)公司和批發(fā)商等。創(chuàng)銳公司的結(jié)賬日是12 月 31 日。2審計(jì)項(xiàng)目基本情況。當(dāng)前正值 7 月初,創(chuàng)銳公司的審計(jì)師信捷會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)小組正在執(zhí)行針對(duì) 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的期中審計(jì)。負(fù)責(zé)期中審計(jì)的高級(jí)審計(jì)師已經(jīng)編寫完成了一份審計(jì)計(jì)劃備忘錄,其中特別指出了創(chuàng)銳公司在過去的 12 個(gè)月中非
34、常顯著的經(jīng)營(yíng)特征和業(yè)績(jī)。3審計(jì)計(jì)劃備忘錄摘要。(1)銷售收入與應(yīng)收賬款情況(單位：萬元)：截至 2008 年 6 月 30 日截至 2007 年 12 月的 6 個(gè)月(未審計(jì))31 日的 1 年銷售收人 58690應(yīng)收賬款 1774516345壞賬準(zhǔn)備（17.5）（17.5）1757016170創(chuàng)銳公司現(xiàn)有大約 275 個(gè)顧客,平均收賬期是七周。以前,創(chuàng)銳公司很少發(fā)生壞賬,截至 2007 年 12 月 31 日為止注銷的壞賬總額不超過 7 萬元。公司將此成績(jī)歸結(jié)為對(duì)潛在的顧客實(shí)施嚴(yán)格的信用調(diào)查。顧客在準(zhǔn)予獲得銷售信用之前必須經(jīng)過一個(gè)商業(yè)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的信用評(píng)價(jià)。之后,這些顧客將獲得一個(gè)信用等級(jí),
35、如果供貨要求超出這一信用等級(jí),創(chuàng)銳公司將拒絕供貨。每個(gè)月,計(jì)算機(jī)將自動(dòng)生成每個(gè)顧客欠款的金額和賬齡。凡是超過 3()天尚未償還欠款的顧客都要立即向其發(fā)出催繳通矢知書。(2)存貨情況：創(chuàng)銳公司的存貨中有 45 種商品,存貨的所有移動(dòng)都會(huì)反映在計(jì)算機(jī)生成并打印出來的月度存貨明細(xì)賬中。創(chuàng)銳公司每月都對(duì)重要的存貨類別進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn),每年則對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。截至 2008 年 6 月 30 日的存貨余額是 1939 萬元,而截至 2007 年 12 月 31 日的存貨余額是 1729 萬元。在 6 月份進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)了較大金額的存貨損失,已經(jīng)引起公司的注意,公司仍在對(duì)此情況進(jìn)行調(diào)查。(3)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：創(chuàng)銳公司現(xiàn)使用電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)處理銷售交易。手工編制的發(fā)運(yùn)單被輸入該處理系統(tǒng),系統(tǒng)隨即生成銷售發(fā)票,并同時(shí)記錄相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬目,在月末生成和打印匯總報(bào)告。4執(zhí)行分析程序的測(cè)試結(jié)果摘錄。銷售收入（2008 年）單位：萬元 預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)9661137.5980934.5927.59241 月份2 月份3 月份4 月份5 月份科教興國(guó)11
【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)案例分析教學(xué)實(shí)習(xí)中可能出現(xiàn)的案例
