【財務管理內部審計 】審計案例分析教學實習中可能出現(xiàn)的案例

財務管理內部審計審計案例分析教學實習中可能出現(xiàn)的案例 周小超,左欣茹,劉曉輝,生指出實驗一：接受客戶首次委托的考慮與計劃一、實驗說明會計師事務所的收入來源于接受客戶的業(yè)務委托,但是事實上事務所的風險也大多來自于此。接受風險較高的業(yè)務項目對于事務所而言只是短期的利益,長遠來看很可能遭受訴訟風險,甚至滅頂之災。因此,事務所必須謹慎接受客戶委托,也就是要在接受客戶委托之前進行嚴格的客戶調查,盡可能了解客戶的情況,特別是其風險狀況。這一點在接受客戶首次委托時尤為重要,客戶委托的目的和更換事務所的原因是調查的重點。本實驗的目的就在于樹立接受客戶委托時的職業(yè)謹慎態(tài)度,了解客戶調查的重點內容和方法,熟悉審計計劃的編制過程和對風險評估的初步考慮。二、接受客戶首次委托的考慮與計劃(一)背景資料1問題的出現(xiàn)。榕華會計師事務所是榕灣市一家中型會計師事務所,其合伙人高強在一次朋友聚會上認識了榕灣花園高爾夫俱樂部的財務總監(jiān)李健。榕灣花園高爾夫俱樂部是榕灣市一家中型高爾夫俱樂部。李健與高強談到準備更換其審計師的意向,并向高強詢問對此有何建議。2主要人員。(1)榕灣花園高爾夫俱樂部：李健財務總監(jiān)；王琳財務會計(2)榕華會計師事務所：高強高級合伙人；劉揚審計合伙人；樊明高級審計師3會計師事務所備忘錄。(I)高強發(fā)給劉揚的備忘錄。劉揚：我在上周六的一次朋友聚會上認識了李健,他是榕灣花園高爾夫俱樂部的財務總監(jiān)。他的父親是榕灣花園高爾夫俱樂部的執(zhí)行總裁,因為健康原因已經(jīng)逐漸退出俱樂部的經(jīng)營活動。我從李健處得知,榕灣花園高爾夫俱樂部的現(xiàn)任審計師是信達會計師事務所,這是李健的父親選擇的。李健希望更換新的審計師,并希望俱樂部能夠因此有一些新的變化。李健還沒有和信達會計師事務所談及此事,但是我了解的情況是榕灣花園高爾夫俱樂部想要升級其電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),并向信達會計師事務所征求建議,但是信達會計師事務所沒有能力提供相關的服務。李健希望我們能夠提出一些建議,因此請你走訪一下榕灣花園高爾夫俱樂部,并盡可能了解更多的信息。高強2008 年 1 月 7 日(2)劉揚發(fā)給樊明的備忘錄。樊明：我已經(jīng)與榕灣花園高爾夫俱樂部的財務總監(jiān)約好本月 11 日進行會談。請你與我一起去榕灣花園高爾夫俱樂部,并與其會計王琳面談。我們需要了解盡可能多的有關榕灣花園高爾夫俱樂部經(jīng)營活動和系統(tǒng)運作的信息,這樣我們才能盡快做出下一步的計劃。劉揚2008 年 1 月 9 日4與榕灣花園高爾夫俱樂部財務總監(jiān)李健的會談紀要。會談時間：2008 年 1 月 11 日會談地點：榕灣花園高爾夫俱樂部財務總監(jiān)李健的辦公室會談摘要：我要求李健介紹了榕灣花園高爾夫俱樂部的發(fā)展歷史。據(jù)李健講,俱樂部成立于 2000年,之前該俱樂部屬于榕灣度假酒店聯(lián)盟旗下的一家度假莊園。2000 年,李健的父親購買了該莊園,并將其改建成現(xiàn)在的高爾夫俱樂部,不僅在莊園所在地建設了高爾夫球場和高爾夫練習場,還通過購買的方式在榕灣市內建立了六處高爾夫小型練習場。李健還提到俱樂部正在進行的一項購并計劃,臨近的一家同等規(guī)模的高爾夫球場準備掛 牌上市出售,他們也和李健聯(lián)系過詢問是否有意購買。李健已經(jīng)組織相關人員對該購并計劃進行了初步論證分析,由于該球場與榕灣花園高爾夫俱樂部距離很近,中間只隔著一條小溪和一個小村莊,因此可以將兩個球場改建成一個更大的球場。榕灣花園高爾夫俱樂部的球場是 9 洞的球場,購并之后可以擴建成 18 洞的標準球場,不僅擴展了規(guī)模,甚至可以承辦高級別的高爾夫賽事。經(jīng)過與兩個球場之間小村莊居民的初步交流,他們也基本可以接受俱樂部提出的遷移補償方案。但是,經(jīng)過測算,購并方案的實施還存在 5000 萬元的資金缺口,需要向銀行貸款。由于在申請銀行貸款時必須提交經(jīng)審計之后的財務報表,因此李健強調最晚必須在二月底之前完成審計,并出具審計報告。我當時就想這可能對于我們而言是一個問題,因為現(xiàn)在已經(jīng)是一月中旬,而我們事務所通常在一到三月份的業(yè)務量都很大,是一年中最繁忙的時期。但是當時我并沒有向李健提及這一情況。李健并不參與日常的會計工作,他將會計工作交給王琳完成。王琳是一個具有豐富經(jīng)驗的會計人員,2000 年俱樂部成立之時她就在這里工作,對俱樂部的會計工作十分熟悉。我感到王琳的工作壓力很大,隨著練習場數(shù)量的增加,會計部門的工作量很大,王琳及其會計人員的工作負擔很重。李健解釋說,因為各練習場沒有會計人員,所有的會計工作都是由王琳的會計部門完成的。而各練習場在上報相關數(shù)據(jù)時又經(jīng)常發(fā)生延遲,也造成會計部門工作的問題。李健還提到建立更加高效的電子數(shù)據(jù)處理信息系統(tǒng)已經(jīng)是俱樂部十分迫切需要解決的問題,特別是在完成購并俱樂部的規(guī)模進一步擴大后這一問題將更加嚴重,但是俱樂部目前缺乏這一方面的專業(yè)人士,也不知應該如何著手進行。因此,李健明確表示如果榕華會計師事務所成為其審計師,他很希望得到有關構建電子數(shù)據(jù)處理信息系統(tǒng)的咨詢服務。李健還帶我們走訪了俱樂部的各項設施。榕灣花園高爾夫俱樂部包括會館、標準球場、練習場及一些附屬設施球場的規(guī)格是 9 洞標準場,球場劃分為 9 個大小不一、形狀各異的場地,每塊場地均由發(fā)球臺、球道、果嶺和球洞組成,球場四周有界線,關鍵地段設有界樁。會館設于球場的人口處是為會員提供休息、更衣、餐飲的場所。會館前設有停車場,并設置了可供會員登高遠望的觀景點。發(fā)球臺是每個球道擊球的開始,一個球道包括了 3 個遠近不同的發(fā)球區(qū),分別為女發(fā)球區(qū)、男發(fā)球區(qū)及比賽發(fā)球區(qū)。女發(fā)球區(qū)通常比男發(fā)球區(qū)接近果嶺 20,比賽發(fā)球區(qū)位于開球區(qū)后離果嶺最遠處。球道是球場中面積最大的部分,是從發(fā)球區(qū)到果嶺所經(jīng)過的路段,球道兩側是起伏的地形或樹叢,使球道和球道相分離,球道為寬闊的草坪,會員一般能夠在發(fā)球區(qū)看到果嶺。根據(jù)會員的擊球距離,在落球區(qū)和果嶺周圍有計劃地設置了沙坑、水塘、小溪等障礙物,用于懲罰會員不正確的擊球。并提高運動的刺激性和激烈程度。果嶺是每個球道的核心,是球洞所在地。球被打人球洞后,也就是該球道的結束,進入下一個球道。練習場是供初學人員學習打球的地方,高爾夫球場附近和市內都有設置。李健最后還提到俱樂部的現(xiàn)任審計師信達會計師事務所幫助俱樂部編制法定財務報表,并負責俱樂部的納稅申報,他希望我們也承接這些業(yè)務。另外,李健也提到由于王琳的財務部人手緊張,加之最近又增加了幾處練習場,因此希望事務所委派審計師參與球場和各練習場的存貨盤點和對球場及各練習場上交各項單據(jù)和匯總表的審查。我向李健表示會盡快提交一份有關我們可以提供的業(yè)務和相關報價的建議書。5榕灣花園高爾夫俱樂部的組織結構圖。 李健的父親執(zhí)行總裁李健財務總監(jiān)營運經(jīng)理王琳財務會計球場和各練習場經(jīng)出納助理會計行政秘書6榕灣花園高爾夫俱樂部經(jīng)營情況分析報告摘錄。會見了榕灣花園高爾夫俱樂部財務總監(jiān)李健之后劉揚要求樊明將了解到的俱樂部經(jīng)營情況做出分析報告,兩天后樊明完成了分析報告,報告摘錄如下：榕灣花園高爾夫俱樂部的主要收入來源包括以下四項：(1)高爾夫球場收入。高爾夫球場收費項目包括果嶺費、球童費、教練出場費、球桿出租費、租鞋費、更衣柜、球童車等。(2)練習場收入。練習場收費項目包括擊球費、球桿出租費、教練費、練習果嶺費等。(3)客房、會議室和車輛出租費。俱樂部有標準間、豪華雙人問、套房以及會議室、多效用廳、貴賓廳可供出租,還有大巴、中巴和小轎車可供出租。(4)其他康樂及餐飲設施收入。俱樂部設有餐廳、咖啡廳和酒吧,并開設了保健按摩和足浴設施,還有健身房、棋牌、網(wǎng)球、游泳、乒乓球、沙狐球、斯諾克和 KTV 等康體設施。7榕灣花園高爾夫俱樂部內部控制手冊摘錄。(1)榕灣花園高爾夫俱樂部實行會員制,會員支付年費后的每次消費通過刷會員卡完成結算,非會員的消費則采用現(xiàn)金支付方式。高爾夫球場和各練習場都設有收銀臺。每個收銀臺都安裝了匯總現(xiàn)金收入的電子收銀柜,每天營業(yè)結束后,出納員會對現(xiàn)金收人情況進行核對。每天下午,銀行的運鈔車會將球場和各練習場的現(xiàn)金送存銀行。各收銀臺的出納將通過電子收銀柜打印的現(xiàn)金收入?yún)R總表與現(xiàn)金送款單一起送交王琳主管的財務部。財務部核對各收銀臺送交的匯總單據(jù),檢查現(xiàn)金收入?yún)R總表與現(xiàn)金送款單是否存在錯誤和差異,在對錯誤和差異調查清楚后完成相應的會計記錄。(2)榕灣花園高爾夫俱樂部實行備用金管理制度,根據(jù)球場和各練習場的規(guī)模設置備用金使用額度,球場和各練習場經(jīng)理可以在此額度內使用現(xiàn)金,并有權使用其所屬收銀臺的現(xiàn)金收入補足使用現(xiàn)金支付的費用。但在這樣做之前,球場和各練習場經(jīng)理必須向財務部提出書面申請,并將已經(jīng)支付費用的單據(jù)報財務部審核后才行。(3)榕灣花園高爾夫俱樂部只有一個統(tǒng)一的銀行賬戶,由財務部控制使用。所有從該賬戶簽發(fā)的支票都必須經(jīng)財務總監(jiān)簽發(fā),球場和各練習場使用支票時須向財務部提出書面申請。財務部記錄該銀行賬戶的所有業(yè)務,并在每個月初進行上個月的銀行存款余額調節(jié)。(4)除使用備用金支付的小額支出外,所有的商品和勞務采購都必須通過營運經(jīng)理的審批,財務部根據(jù)球場和各練習場送交的驗收報告和采購發(fā)票報經(jīng)財務總監(jiān)審批后統(tǒng)一付款和記賬。但是,去年年底由于某些練習場沒有及時送交采購發(fā)票導致這些單據(jù)沒有及時入賬,年 度報表的負債也因此出現(xiàn)了低估現(xiàn)象。(5)榕灣花園高爾夫俱樂部的資產(chǎn)主要是球場和各練習場的土地使用權以及經(jīng)營性資產(chǎn),球場和各練習場每周會對存貨進行一次盤點。盤點結果將匯總至財務部,財務部將盤點結果與賬簿記錄進行核對,存在的差異會要求球場和各練習場進行調查。8榕灣花園高爾夫俱樂部截至 2007 年 12 月 31 日的財務報表摘錄。萬元銷售收入 60000經(jīng)營費用薪水費用 22500租金及水電費 12500折舊費用 2500法律費用 7 500稅前凈利 15000所得稅 5 000稅后凈利 10000流動資產(chǎn)貨幣資金及短期投資 10000存貨 2500固定資產(chǎn) 50 000總資產(chǎn) 62 500流動負債 15000股本 25000留存收益 22 500負債與權益 62 5009榕灣花園高爾夫俱樂部部分項目的收費標準。部門前臺項目非會員價格平日 800 元會員優(yōu)惠果嶺費免費假日 1000 元200 元500 元150 元60 元球童費150 元300 元100 元40 元教練出場費球桿出租費租鞋費更衣柜30 元10 元球童車200 元平日 1 元假日 1.2 元40 元150 元60 元680 元880 元1480 元150 元擊球費（粒）免費練習場球桿出租費30 元免費教練費（小時）練習果嶺費（人/小時）標準間（間）免費6 折6 折6 折客房餐飲豪華雙人間（間）套間（間）自助早餐38 元/人。自助午餐 88 元/人?？筛鶕?jù)客人要求訂餐。1、2、3 號會議室（天）多效用廳（天）2000 元3000 元1800 元30-50 人50-150 人6-10 人會議室貴賓廳（天）橫幅 280 元/條,鮮花等費用另計。個人會籍25 萬30 萬4 萬會員部 家庭會籍年度會籍 部門租車足浴項目非會員價格會員優(yōu)惠公司會籍33 座大巴依維柯50 萬1500 元（往返市區(qū)）1000 元（往返市區(qū)）1000 元（往返市區(qū)）80 元別克保健按摩（次）足?。ù危┐瓯常ù危┬弈_（次）刮痧（次）敲背（次）拔火罐（次）棋牌（小時）乒乓球（小時）斯諾克（小時）沙狐球（小時）68 元30 元30 元30 元30 元25 元48 元48 元足浴康樂48 元120 元KTV 大包KTV 小包88 元/小時66 元/小時(二)討論問題1榕華會計師事務所在決定是否接受榕灣花園高爾夫俱樂部的業(yè)務委托之前應重點考慮哪些問題?2如果榕華會計師事務所決定接受榕灣詫園高爾夫俱樂部的業(yè)務委托應如何起草提交給其財務總監(jiān)的建議書?3在對榕灣花園高爾夫俱樂部的審計項目進行計劃時,榕華會計師事務所廊該重點考慮哪些事項?期末考試兩個案例題,第一題請假設你是個審計人員,遇到題中所述的情況,根據(jù)常識作答,并說明你會采取的審計程序,要聯(lián)系審計目標審計證據(jù)作答第二題關于企業(yè)管理人員的道德,以及基于你對管理層的了解,判斷企業(yè)的風險和審計風險 實驗二：重大錯報風險的識別與應對一、實驗說明重大錯報風險是造成財務報表中存在重大錯報的可能性,由于審計師針對財務報表進行審計的目的就是發(fā)現(xiàn)客戶財務報表中存在的重大錯報,因此識別和評價重大錯報風險就成為審計師必須予以特別關注的問題。新審計準則也將以識別和評價重大錯報風險為核心的風險評估程序規(guī)定為審計中的必須程序。本實驗的目的就在于幫助學員了解重大錯報風險的含義,熟悉識別和評估重大錯報風險的風險評估程序,掌握對重大錯報風險的應對措施等。二、煤源集團(一)背景資料煤源集團是其所在地區(qū)的一家中型煤炭企業(yè),主營煤炭采選、銷售自產(chǎn)煤炭、煤炭運輸?shù)葮I(yè)務；同時,還生產(chǎn)并銷售自產(chǎn)的相關礦產(chǎn)機械,礦區(qū)內的房地產(chǎn)開發(fā),并提供餐飲、住宿等相關服務,以及煤矸石系列建材產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等。越華誠會計師事務所已經(jīng)是煤源集團的審計師,雙方在 2007 年 8 月簽訂了 2007 年度財務報表審計的業(yè)務約定書,此時事務所正在進行針對煤源集團 2007 年度財務報表審計的計劃工作。審計師已經(jīng)拿到的財務報表草表顯示煤源集團 2007 年主營業(yè)務收人為 1875億元(2006 年主營業(yè)務收入是 1545 億元),稅前凈利為 8400 萬元(2006 年稅前凈利為 7650萬元),2007 年資產(chǎn)總額為 1425,fZ,元,(z006 年資產(chǎn)總額為 1350 億元)。除此之外,審計師還了解到有關煤源集團的其他信息：1煤源集團的相關礦產(chǎn)機械主要銷售給五個重要客戶,這些客戶采用分期付款的方式支付貨款。第一期付款的到期日是訂單得到確認的日期,第一期應支付貨款的 50；第二期付款的到期日是礦產(chǎn)機械送達的日期,第二期應支付貨款的 25；第三期付款的到期日是礦產(chǎn)機械在客戶的煤礦得到成功安裝的日期,第三期應支付貨款的 25。因此,通常情況下,煤源集團的相關礦產(chǎn)機械從確認訂單到最終安裝完成大概需要六個月時間。2在 2007 年 12 月 31 日,煤源集團應收賬款明細賬顯樂東青鄉(xiāng)煤礦有一筆 4275 萬元的欠款。這是一筆有爭議的欠款煤源集團銷售給東青鄉(xiāng)煤礦的礦產(chǎn)機械已經(jīng)在 2007 年 9月安裝完成,并據(jù)煤源集團執(zhí)行總裁原利稱該機械已在東青鄉(xiāng)煤礦成功運轉,但是東青鄉(xiāng)煤礦卻拒絕支付第 j 期款項。3煤源集團的另一個客戶西井鎮(zhèn)煤礦在 2007 年 12 月通過其律師與煤源集團取得聯(lián)系,要求煤源集團就其鉆孔機故障造成一名操作員手臂嚴重受傷的事件進行賠償。煤源集團的執(zhí)行總裁原利告訴審計師完全可以忽略這一事件的影響,因為眾所周知西井鎮(zhèn)煤礦的安全沒施很差,員工的健康福利也很缺乏,曾多次被媒體曝光,也收到過監(jiān)管部門的整改通令,因此這次事故完全是西井鎮(zhèn)煤礦的責任。為此,煤源集團對于西井鎮(zhèn)煤礦在 2007 年 11 月發(fā)出的兩個訂單也已經(jīng)取消了確認。42007 年 12 月 17 日煤源集團進行了所有存貨的期末盤點,總工程師根據(jù)生產(chǎn)的完工程度預計 2007 年 12 月 31 日在產(chǎn)品的期末計價為 1.275 億元。5煤源集團生產(chǎn)的一種礦產(chǎn)機械的主機是從國外供貨商處采購的,該供貨商是一家芬蘭公司,要求煤源集團支付歐元。煤源集團 2007 年 j2 月 31 日流動負債中記錄的 2250 萬元的應付賬款就是欠該芬蘭供貨商的貨款。6煤源集團對外銷售的礦產(chǎn)機械都附帶了一年的質量保汪,即在一年內由于機械本身原因出現(xiàn)的故障公司負責免費維修。2007 年煤源集團資產(chǎn)負債表上計提的質量保證準備是3750 萬元(2006 年該準備為 3600 萬元)。該項準備是煤源集團的執(zhí)行總裁原利根據(jù)顧客所報告故障的維修成本預計得出的。7煤源集團的執(zhí)行總裁原利擁有煤源集團 60%的股份,同時還擁有海藍集團 55的股 份,海藍集團將其擁有的一處建筑物租賃給煤源集團作為其公司總部。8原利正在考慮在 2008 年 1 月末出售其在煤源集團的部分股份,因此希望審計師能夠盡快完成審計工作。(二)討淪問題1根據(jù)審計師已經(jīng)掌握的信息,識別并解釋審計師可能面臨的重大錯報風險,在計劃針對煤源集團 2007 年度審計時,審計師還需要考慮哪些問題?2針對煤源集團計提的產(chǎn)占占質量保證準備,審計師應該執(zhí)行哪些審計程序?3越華減會汁師事務所針對諸如煤源集團這樣的具體審計項目應該執(zhí)行哪些質量控制程序?三、豐利達醫(yī)療器械有限公司(一)背景資料楊陽是德信會計師事務所的審計經(jīng)理,目前正在對一個潛在審計客戶的情況進行了解,該潛在審計客戶就是豐利達醫(yī)療器械有限公司。豐利達醫(yī)療器械有限公司成立于 1995 年,公司目前已形成科、工、貿(mào)一體發(fā)展的格局,業(yè)務涉及醫(yī)療器械、實驗儀器等領域,已成為以醫(yī)療儀器、醫(yī)用材料、醫(yī)用設備的開發(fā)、經(jīng)營為主要業(yè)務的名優(yōu)企業(yè)。1與豐利達醫(yī)療器械公司財務總監(jiān)宋嘉的會晤。2008 年 12 月 1 日,楊陽與豐利達醫(yī)療器械有限公司的財務總監(jiān)宋嘉進行了會晤,通過此次會晤,楊陽了解到豐利達醫(yī)療器械公司的下列一些情況：(1)豐利達醫(yī)療器械公司的結賬目是 12 月 31 日,公司希望聘請德信會計師事務所擔任其 2008 年財務報表審計的審計師。宋嘉從 2008 年 6 月開始擔任豐利達醫(yī)療器械公司的財務總監(jiān),是在公司前任財務總監(jiān)被解聘之后。公司的前任財務總監(jiān)已經(jīng)就公司的不公平解聘向法院提起了訴訟,目前訴訟正在法院審理之中。(2)豐利達醫(yī)療器械公司生產(chǎn)的醫(yī)療器械、醫(yī)療材料等主要銷售給醫(yī)院和診所,但是由于激光醫(yī)療器械在過去的四年中被廣泛地使用,傳統(tǒng)的金屬材質醫(yī)療器械的市場需求出現(xiàn)了大幅的下降,而該類醫(yī)療器械的銷售收入在 2007 年占到了公司總體銷售收入的 75。豐利達醫(yī)療器械公司已經(jīng)決定將生產(chǎn)方向轉向激光醫(yī)療器械,但是相關產(chǎn)品的研究開發(fā)尚處于起步階段。豐利達醫(yī)療器械公司的執(zhí)行總裁對于正在研發(fā)的激光醫(yī)療器械最終獲得藥監(jiān)部門準許商業(yè)生產(chǎn)的批準充滿信心,到那時激光醫(yī)療器械的生產(chǎn)將取代現(xiàn)在的傳統(tǒng)醫(yī)療器械的生產(chǎn),并成為公司的主要收入來源。豐利達醫(yī)療器械公司已經(jīng)聘請了一位科學家主持激光醫(yī)療器械的研發(fā)工作,并對原來的研發(fā)車間進行了擴建,修建了一個大型實驗室。(3)豐利達醫(yī)療器械公司的很大一部分銷售收入都是來源于一些醫(yī)藥代表,他們是醫(yī)療器械市場上的一些中介機構或人員,并不是豐利達醫(yī)療器械公司的雇員。這些醫(yī)藥代表根據(jù)他們?yōu)樨S利達醫(yī)療器械公司創(chuàng)造的銷售收入的一定百分比獲取傭金。這種營銷模式在醫(yī)療器械市場上十分普遍,絕大多數(shù)的制造商都是利用這些醫(yī)藥代表作為其產(chǎn)品的市場營銷或分銷方式。(4)豐利達醫(yī)療器械公司將其生產(chǎn)廠設在東南亞的一個國家,因為那里的運營成本和人工成本都很低。生產(chǎn)廠的日常運營由一個當?shù)氐慕?jīng)理負責,該經(jīng)理會定期前往公司總部與公司高層管理人員進行會談。海外工廠生產(chǎn)的醫(yī)療器械會通過飛機運輸?shù)絿鴥取：Ｍ夤S的廠房和生產(chǎn)設備都是豐利達醫(yī)療器械公司的資產(chǎn),但是這些設備都是在公司建立初期購置的,而且也主要是用于生產(chǎn)傳統(tǒng)金屬材質醫(yī)療器械的設備。(5)豐利達醫(yī)療器械公司與東亞銀行簽訂了可以自動透支的銀行賬戶使用契約,在規(guī)定的授信額度內,公司可以隨時透支使用其銀行賬戶,豐利達醫(yī)療器械公司幾乎每個月都會使用其透支權限。目前,豐利達醫(yī)療器械公司正在與東亞銀行就一筆較大數(shù)額的銀行貸款進行洽 談,公司希望在貸款合同中采用變動利率,但是貸款合同的具體條款還需要在銀行審核過公司 2008 年財務報表后才能最終確定。2與豐利達醫(yī)療器械公司現(xiàn)任審計師郝琛的聯(lián)系。在征得豐利達醫(yī)療器械公司的同意之后,楊陽與豐利達醫(yī)療器械公司的現(xiàn)任審計師郝琛取得了聯(lián)系。郝琛是一家小型會計師事務所的兩個合伙人之一,楊陽從郝琛處獲得了以下信息：(1)郝琛的事務所擔任豐利達醫(yī)療器械公司的審計師已經(jīng)三年了,三年前豐利達醫(yī)療器械公司與當時的審計師因為審計費用問題發(fā)生了爭議。郝琛的事務所因為規(guī)模較小,運營成本較低,因此就接受了豐利達醫(yī)療器械公司提出的較低的審計收費,并接替了當時的審計師。由于郝琛事務所的審計工作通常耗費的時間較少,收費也較低,豐利達醫(yī)療器械公司一直都很滿意。(2)郝琛談到在審計過程中他們也發(fā)現(xiàn)豐利達醫(yī)療器械公司的內部控制十分薄弱,盡管當時郝琛的事務所也向公司的高級管理層提出了改善建議,但是公司管理層始終沒有對其會計系統(tǒng)進行改善的興趣,因為他們認為那將是浪費金錢的事情。另據(jù)郝琛稱,稅務部門曾經(jīng)兩次對豐利達醫(yī)療器械公司展開調查,但是郝琛的事務所沒有參與,因為他們不是稅務方面的專家。后來聽說豐利達醫(yī)療器械公司的執(zhí)行總裁已經(jīng)解決了這些事情,郝琛相信針對公司的稅務調查現(xiàn)在應該已經(jīng)結束了。(3)郝琛稱在審計過程中他們從來沒有遇到過獲取公司會計賬簿和記錄的障礙,但是有一次,豐利達醫(yī)療器械公司的運營總監(jiān)稱先前給我們的現(xiàn)金日記賬是搞錯了,之后又拿給我們一份所謂正確的版本。我們沒有發(fā)現(xiàn)為什么公司會有兩本現(xiàn)金日記賬的原因,但是因為公司的現(xiàn)金數(shù)額并不是很大,所以我們也就沒有過多地給予關注。(4)在談及辭去豐利達醫(yī)療器械公司審計師的原因時,郝琛是這樣表示的：“我們辭去豐利達醫(yī)療器械公司審計師的原因在于審計的工作量對于我們這樣一個小型事務所而言負擔太重了。豐利達醫(yī)療器械公司是我們唯一的一家審計客戶,鑒于我們已經(jīng)將未來的發(fā)展方向定位為集中提供非審計服務,因此我們決定不再擔任豐利達醫(yī)療器械公司的審計師。”3楊陽發(fā)現(xiàn)的有關豐利達醫(yī)療器械公司的一份剪報。楊陽在 2008 年 12 月 2 日的城市商報上看到一則有關豐利達醫(yī)療器械公司的新聞,新聞中提及豐利達醫(yī)療器械公司因為擴建大型實驗室而涉嫌違反了城市規(guī)劃條例。因為豐利達醫(yī)療器械公司修建實驗室的用地已經(jīng)被市政府規(guī)劃為城市綠地,因此使用該處地塊修建商業(yè)設施必須經(jīng)過城市規(guī)劃部門的批準,豐利達醫(yī)療器械公司并沒有得到這樣的批準。新聞引用城市規(guī)劃部門一位官員的話稱,豐利達醫(yī)療器械公司違反城市規(guī)劃條例的行為是十分嚴重的,而且這也不是豐利達醫(yī)療器械公司第一次違反該條例規(guī)定。在 2003 年,豐利達醫(yī)療器械公司也因為沒有得到批準就修建一條通往公司的道路而被城市規(guī)劃部門起訴,最后該案件以豐利達醫(yī)療器械公司敗訴告終。該城市規(guī)劃部門的官員也表示將采取必要的行動在一個月內阻止豐利達醫(yī)療器械公司大型實驗室的繼續(xù)修建,并保留向豐利達醫(yī)療器械公司提起法律訴訟的權利。楊陽也記起去年發(fā)生的一起類似事件,當時另一家公司也是因為與豐利達醫(yī)療器械公司類似的違反城市規(guī)劃條例的行為,最終被判拆除違法修建的建筑物。(二)討論問題I根據(jù)審計師已經(jīng)獲取的信息,識別并解釋審計師在豐利達醫(yī)療器械公司審計項目中可能面臨的重大錯報風險有哪些?2說明經(jīng)營風險與財務報表風險的關系,并識別和解釋由于豐利達醫(yī)療器械公司違反城市規(guī)劃條例而可能面臨的財務報表風險有哪些?3根據(jù)楊陽已經(jīng)了解到的有關豐利達醫(yī)療器械公司的信息,從職業(yè)、道德和其他方面分析德信會計師事務所是否能夠承接豐利達醫(yī)療器械公司的審計委托? 實驗三:了解客戶的內部控制并評價控制風險一、實驗說明了解客戶的內部控制是審計過程中必需的一個程序,審計師需要根據(jù)對內部控制的了解設計應對重大錯報風險的進一步審計程序。要想更好地了解客戶的內部控制,審計師首先需要熟悉內部控制的基本理論和技術,同時掌握識別內部控制關鍵控制點和薄弱環(huán)節(jié)的基本技能。本實驗的目的就在于熟悉內部控制關鍵控制點的設計,掌握內部控制關鍵控制點的識別技術,掌握對內部控制了解后的記錄方式以及控制風險評價的技術方法。二、了解客戶的內部控制并評價控制風險(一)背景資料1客戶基本情況。創(chuàng)銳公司經(jīng)營特種通信設備的進口和銷售,包括便攜式電話和車載電話,也包括無線電對講機等。創(chuàng)銳公司的顧客包括連鎖商店、商品郵購公司和批發(fā)商等。創(chuàng)銳公司的結賬日是12 月 31 日。2審計項目基本情況。當前正值 7 月初,創(chuàng)銳公司的審計師信捷會計師事務所負責該審計項目的審計小組正在執(zhí)行針對 2008 年度財務報表審計的期中審計。負責期中審計的高級審計師已經(jīng)編寫完成了一份審計計劃備忘錄,其中特別指出了創(chuàng)銳公司在過去的 12 個月中非常顯著的經(jīng)營特征和業(yè)績。3審計計劃備忘錄摘要。(1)銷售收入與應收賬款情況(單位：萬元)：截至 2008 年 6 月 30 日截至 2007 年 12 月的 6 個月(未審計)31 日的 1 年銷售收人 58690應收賬款 1774516345壞賬準備（17.5）（17.5）1757016170創(chuàng)銳公司現(xiàn)有大約 275 個顧客,平均收賬期是七周。以前,創(chuàng)銳公司很少發(fā)生壞賬,截至 2007 年 12 月 31 日為止注銷的壞賬總額不超過 7 萬元。公司將此成績歸結為對潛在的顧客實施嚴格的信用調查。顧客在準予獲得銷售信用之前必須經(jīng)過一個商業(yè)信用評級機構的信用評價。之后,這些顧客將獲得一個信用等級,如果供貨要求超出這一信用等級,創(chuàng)銳公司將拒絕供貨。每個月,計算機將自動生成每個顧客欠款的金額和賬齡。凡是超過 3()天尚未償還欠款的顧客都要立即向其發(fā)出催繳通矢知書。(2)存貨情況：創(chuàng)銳公司的存貨中有 45 種商品,存貨的所有移動都會反映在計算機生成并打印出來的月度存貨明細賬中。創(chuàng)銳公司每月都對重要的存貨類別進行實物盤點,每年則對全部存貨進行實物盤點。截至 2008 年 6 月 30 日的存貨余額是 1939 萬元,而截至 2007 年 12 月 31 日的存貨余額是 1729 萬元。在 6 月份進行的存貨盤點中發(fā)現(xiàn)了較大金額的存貨損失,已經(jīng)引起公司的注意,公司仍在對此情況進行調查。(3)會計信息系統(tǒng)：創(chuàng)銳公司現(xiàn)使用電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)處理銷售交易。手工編制的發(fā)運單被輸入該處理系統(tǒng),系統(tǒng)隨即生成銷售發(fā)票,并同時記錄相應的會計賬目,在月末生成和打印匯總報告。4執(zhí)行分析程序的測試結果摘錄。銷售收入（2008 年）單位：萬元 預算數(shù)實際數(shù)9661137.5980934.5927.59241 月份2 月份3 月份4 月份5 月份科教興國11