會計基礎(chǔ)工作規(guī)范應(yīng)用指南04第四講填制會計憑證.docx

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第四講填制會計憑證【字體：大 中 小】【打印】 一、原始憑證的基本概念規(guī)范四十七條規(guī)范第四十七條規(guī)定，各單位在對第三十七條規(guī)定的會計事項辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算時，“必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機(jī)構(gòu)。”原始憑證，亦稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑證。原始憑證是填制記賬憑證或登記賬簿的原始依據(jù)，是重要的會計核算資料。各單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，不但必須取得或者填制原始憑證，還應(yīng)該將原始憑證及時送交本單位的會計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨嬋藛T，以保證會計核算工作的順利進(jìn)行。（一）原始憑證的內(nèi)容和類別原始憑證的必備內(nèi)容規(guī)范四十八條原始憑證的種類繁多，來源廣泛，形式各異。為了能夠客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，明確有關(guān)單位和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，規(guī)范第四十八條規(guī)定，原始憑證必須具備以下基本要素：1.憑證的名稱；2.填制憑證的日期；3.填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；4.經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；5.接受憑證單位的名稱；6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；7.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額。8.此外，原始憑證一般還需載明憑證的附件和憑證的編號。（二）原始憑證的類別規(guī)范四十八條按來源劃分1.外來原始憑證由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時從外單位取得的憑證。如：供應(yīng)單位發(fā)貨票、銀行收款通知等。2.自制原始憑證單位自行制定并由有關(guān)部門或人員填制的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單、工資結(jié)算單、收款收據(jù)、銷貨發(fā)票、成本計算單等。按填制方法劃分1.一次性原始憑證對所發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每次或每筆只填制一份的憑證，外來憑證多為一次性原始憑證。2.累計原始憑證為了簡化填制手續(xù)，對在一定時期內(nèi)連續(xù)發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐次逐筆累計，集中填制一份的憑證。如：限額領(lǐng)料單、費用限額卡等。3.匯總原始憑證又稱原始憑證匯總表。為了簡化核算手續(xù)，將一定時期內(nèi)若干張同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總成一份的憑證。如：工資匯總表、發(fā)料匯總表、差旅費報銷單等。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別劃分1.款項收付業(yè)務(wù)原始憑證記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的憑證。多為一次性原始憑證，既有外來的原始憑證，也有自制原始憑證。如：現(xiàn)金借據(jù)、現(xiàn)金收據(jù)、領(lǐng)款單、零星購貨發(fā)票、車船機(jī)票、醫(yī)藥費單據(jù)、銀行支票、付款委托書、托收承付結(jié)算憑證等。2.出入庫業(yè)務(wù)原始憑證記錄材料、產(chǎn)成品出入庫的憑證，可以為一次性憑證，也可以為累計憑證。如：入庫單、領(lǐng)料單、提貨單等。3.成本費用原始憑證記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費用的發(fā)生和分配的憑證。大多為內(nèi)部自制原始憑證，如：工資單、工資費用匯總表、材料耗用匯總表、折舊費用分配表、制造費用分配表、產(chǎn)品成本計算單等。4.購銷業(yè)務(wù)原始憑證記錄材料物品采購或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售的平整。如：提貨單、發(fā)貨單、交款單、運(yùn)費單據(jù)等。5.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證記錄固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報廢和盤盈、盤虧等業(yè)務(wù)的憑證。如固定資產(chǎn)調(diào)撥單、固定資產(chǎn)移交清冊、固定資產(chǎn)報廢單和盤盈、盤虧單等。6.轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證會計期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會計人員根據(jù)賬簿記錄整理制作的憑證。一般不規(guī)定固定格式，但需注明制證人和主管會計的簽章。（三）原始憑證的填制要求基本要求規(guī)范四十八條1.真實可靠。如實填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補(bǔ)。2.內(nèi)容完整。應(yīng)該填寫的項目要逐項填寫，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要寫全，不能簡化；品名或用途要填寫明確，不許含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。3.填制及時。每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證。4.書寫清楚。字跡端正、易于辨認(rèn)，做到數(shù)字書寫符合會計上的技術(shù)要求。5.順序使用。收付款項或者實物的憑證要順序或分類編號，在填制時按照編號的次序使用，跳號的憑證應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。附加要求規(guī)范四十八條、四十九條1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人或其指定的人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。公章是指具有法律效力和規(guī)定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印簽。2.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。3.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。 4.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，或本身具備?fù)寫功能，并連續(xù)編號，作廢時應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。5.發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據(jù)，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。6.職工公出借款的收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。7.經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。8.發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正。在更正出加蓋開出單位的公章。（四）幾種常用原始憑證的填制舉例1.收料單收料單是在外購的材料物資驗收入庫時填制的憑證，一般一式三聯(lián)。一聯(lián)驗收人員留底；一聯(lián)交倉庫保管人員據(jù)以登記明細(xì)賬；一聯(lián)連同發(fā)貨票交財會部門辦理結(jié)算。2.領(lǐng)料單領(lǐng)料單為自制原始憑證。為便于分類匯總，一般“一料一單”。領(lǐng)用原材料需經(jīng)領(lǐng)料車間負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可填制領(lǐng)料單。車間負(fù)責(zé)人、收料人、倉庫管理員、發(fā)料人均需在領(lǐng)料單中簽章。3.限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單是一種一次開設(shè)、多次使用、領(lǐng)用限額已定的累計憑證。在有效期（最長1個月）內(nèi)，只要領(lǐng)用數(shù)量累計不超過限額就可以連續(xù)使用。每月開始以前，應(yīng)由供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃、材料消耗定額等有關(guān)資料，按照產(chǎn)品和材料分別填制限額領(lǐng)料單。在限額領(lǐng)料單中，要填明領(lǐng)料單位、材料用途、發(fā)料倉庫、材料名稱以及根據(jù)本月產(chǎn)品計劃產(chǎn)量和材料消耗定額計算確定的全月領(lǐng)料限額等項目。限額領(lǐng)料單一般一式兩聯(lián)經(jīng)生產(chǎn)計劃部門和供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審核簽章后，一聯(lián)送交倉庫據(jù)以發(fā)料，登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)送交領(lǐng)料單位據(jù)以領(lǐng)料。4.普通發(fā)貨票填制普通發(fā)貨票首先要寫清購貨單位的名稱全稱，不能過于簡略（如僅填寫公司，不寫明是市公司還是縣公司）。然后按憑證格式和內(nèi)容逐項填列齊全。發(fā)貨票要如實填寫，不能按購貨人的要求填寫。經(jīng)辦人的簽章和單位的公章都要蓋全。5.增值稅專用發(fā)票增值稅的專用發(fā)票是一般納稅人于銷售貨物時開具的銷貨發(fā)票。一式四聯(lián)銷貨單位和購貨單位各兩聯(lián)。其中留銷貨單位的兩聯(lián)，一聯(lián)存有關(guān)業(yè)務(wù)部門，一聯(lián)作會計機(jī)構(gòu)的記賬憑證；交購貨單位的兩聯(lián)，一聯(lián)作購貨單位的結(jié)算憑證，一聯(lián)為稅款抵扣憑證。購貨單位向一般納稅人購貨，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，因為只有專用增值稅發(fā)貨票稅款抵扣聯(lián)支付的進(jìn)項稅才能在購貨單位作為“進(jìn)項稅額”列賬，銷貨單位也不漏稅，否則銷貨單位就會漏稅，給國家?guī)頁p失。6.發(fā)料憑證匯總表工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中領(lǐng)發(fā)材料比較頻繁，業(yè)務(wù)量大，同類憑證也較多。為了簡化核算手續(xù)，需要編制發(fā)料憑證匯總表。編制時間根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小確定，可5天、10天、15天或1個月匯總編制一次。匯總時，要根據(jù)實際成本計價（或計劃成本計價）的領(lǐng)發(fā)料憑證、領(lǐng)料部門以及材料用途分類進(jìn)行。7.商品驗收單商品驗收單是商業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品驗收入庫的憑證。在商品到達(dá)企業(yè)后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)將發(fā)貨票與經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行核對，無誤后再填制商品驗收單。一式四聯(lián)交倉庫或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人驗收商品。商品驗收后，應(yīng)在商品驗收單上加蓋收貨戳記，然后分送業(yè)務(wù)、財會、統(tǒng)計等部門據(jù)以辦理貨款結(jié)算、記賬和登記等手續(xù)。二、記賬憑證（一）基本概念規(guī)范第五十條記賬憑證，俗稱傳票，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)另以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。規(guī)范第五十條規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證?！保ǘ┯涃~憑證的內(nèi)容和類別記賬憑證的必備內(nèi)容規(guī)范第五十一條為了概括地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本情況，滿足登記賬簿的需要，規(guī)范第五十一條規(guī)定，記賬憑證必須具備下列內(nèi)容要素：1.填制憑證的日期；2.憑證的名稱和編號；3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；4.應(yīng)記會計科目（包括一級科目、二級科目和明細(xì)科目）、方向及金額；5.記賬符號；6.所附原始憑證的張數(shù)；填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員（收款憑證和會款憑證還應(yīng)增加出納人員）的簽名或印章記賬憑證的類別規(guī)范第五十條按用途分類1.專用記賬憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。通常采用的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是這類記賬憑證。收款憑證專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收入的業(yè)務(wù)。收款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。付款憑證專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款支出的業(yè)務(wù)。付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)外的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)。2.通用記賬憑證為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用的憑證，亦稱作標(biāo)準(zhǔn)憑證。業(yè)務(wù)比較單純、業(yè)務(wù)量也較少的單位，適宜使用這類記賬憑證。按其填制方法劃分1.復(fù)式記賬憑證將一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的各有關(guān)會計科目都集中在一起填制的憑證。復(fù)式記賬憑證能夠集中反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，還可以減少憑證的數(shù)量，但不便于匯總每一會計科目的發(fā)生額和進(jìn)行分工記賬。2.單式記賬憑證按一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的各個會計科目分別填制的憑證。由于一張憑證只填列一個會計科目，因此使用單式記賬憑證便于匯總每個會計科目的發(fā)生額和進(jìn)行分工記賬，但填制工作量大，在一張憑證上反映不出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于查賬。3.匯總記賬憑證將許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制的憑證。如將收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證按一定的時間間隔分別匯總，編制匯總收款憑證、匯總付款憑證或匯總轉(zhuǎn)賬憑證；又如，將一段時間的記賬憑證按相同會計科目的借方和貸方分別匯總，編制記賬憑證匯總表，等等。（三）記賬憑證的填制要求記賬憑證填制的基本要求規(guī)范第五十條1.審核無誤。在對原始憑證審核無誤的基礎(chǔ)上填制記賬憑證。這是內(nèi)部牽制制度的一個重要環(huán)節(jié)。2.內(nèi)容完整。記賬憑證應(yīng)該包括的內(nèi)容都要具備。應(yīng)該注意的是：以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證使用的，也必須具備記賬憑證所應(yīng)有的內(nèi)容；記賬憑證的日期，一般為編制記賬憑證當(dāng)天的日期，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計算收益、分配費用、結(jié)轉(zhuǎn)成本利潤等調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄記賬的憑證，雖然需要到下月才能編制，仍應(yīng)填寫當(dāng)月月末的日期，以便在當(dāng)月的賬內(nèi)進(jìn)行登記。3.分類正確。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確區(qū)別不同類型的原始憑證，正確應(yīng)用會計科目，在此基礎(chǔ)上，記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。4.連續(xù)編號。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號。這有利于分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。記賬憑證填制的具體要求規(guī)范第五十一條1.除結(jié)賬和更正錯誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。與記賬憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)當(dāng)作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表則應(yīng)該把所付的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件的張數(shù)之內(nèi)。報銷差旅費等的零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。2.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位的名稱或填制人的姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用的分擔(dān)情況等。3.記賬憑證編號。方法有多種，可以按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類分別編號，也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進(jìn)行編號，或者將轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容再分成幾類編號。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程度、人員多寡和分工情況來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡單嚴(yán)密的編號方法。無論采用哪一種編號方法，都應(yīng)該按月順序編號，即每月都從1號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證，就可以編成1 1/3 1 2/3 1 3/3 號。4.填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正。在會計科目應(yīng)用上沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，也可以按正確數(shù)字同錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證有錯誤時，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。5.實行會計會計電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合對記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認(rèn)真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出來的機(jī)制記賬憑證上，要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計主管人員印章或者簽字，以明確責(zé)任。6.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。7.正確編制會計分錄并保證借貸平衡。必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確使用會計科目和編制會計分錄，記賬憑證借、貸方的金額必須相等，合計數(shù)必須計算正確。8.摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡短精練。應(yīng)能使閱讀的人通過摘要就能了解該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征，判斷出會計分錄的正確與否，一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關(guān)人員。9.只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收入或付出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)以付款業(yè)務(wù)為主，只填制付款憑證，不填制收款憑證，以免重復(fù)。（四）收款憑證的填制收款憑證 根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。凡是涉及到增加現(xiàn)金或者銀行存款賬戶的金額的，都必須填制收款憑證。1.左上方的“借方科目（或賬戶）”應(yīng)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；2.右上方應(yīng)填寫憑證編號收款憑證的編號一般按“現(xiàn)收號”和“銀收號”分類，業(yè)務(wù)量少的單位也可不分“現(xiàn)收”與“銀收”，而按收款業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序統(tǒng)一編號，如“收字號”。3.“摘要”欄內(nèi)填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容梗概； 4.“貸方科目（或賬戶）”欄內(nèi)填寫與“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目相對應(yīng)的總賬（一級）科目及其所屬明細(xì)（二級）科目；5.“金額”欄內(nèi)填寫實際收到的現(xiàn)金或銀行存款數(shù)額；6.“記賬符號”欄供記賬員在根據(jù)收款憑證登記有關(guān)賬簿以后做記號用，表示該項金額已經(jīng)記入有關(guān)賬戶，避免重記或漏記。（五）付款憑證的填制付款憑證根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。凡是涉及到減少現(xiàn)金或者銀行存款賬戶的金額的，都必須填制付款憑證。付款憑證的填制方法和要求與收款憑證基本相同，不同的是1.在付款憑證的左上方應(yīng)填列貸方科目（或賬戶），因為現(xiàn)金和銀行存款的減少應(yīng)記賬戶的貸方；2.付款憑證的對應(yīng)科目為“借方科目（或賬戶）”，需填寫與現(xiàn)金或銀行存款支出業(yè)務(wù)有關(guān)的總賬（一級）科目和明細(xì)（二級）科目。3.對于只涉及到“現(xiàn)金”與“銀行存款”這兩個賬戶的業(yè)務(wù)，如從銀行存款中提取現(xiàn)金或以現(xiàn)金存入銀行等，只需填制付款憑證，不再填制收款憑證，以免重復(fù)記賬。（六）轉(zhuǎn)賬憑證的填制轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制。凡是不涉及到現(xiàn)金和銀行存款或減少的業(yè)務(wù)，都必須填制轉(zhuǎn)賬憑證。1.轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)沒有固定的賬戶對應(yīng)關(guān)系，因此在轉(zhuǎn)賬憑證中，要按“借方科目（或賬戶）”和“貸方科目（或賬戶）”分別填列有關(guān)總賬（一級）和明細(xì)（二級）科目。2.借方科目的金額與貸方科目的金額都在同一行的“金額”欄內(nèi)填列。（七）通用記賬憑證的填制通用記賬憑證的名稱為“記賬憑證”或“記賬憑單”。它集收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證于一身，通用于收款、付款和轉(zhuǎn)賬等各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其格式及填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證完全相同。（八）匯總收款憑證的填制匯總收款憑證根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款的收款憑證，按現(xiàn)金或銀行存款科目的借方分別設(shè)置，并按貸方科目加以歸類匯總，定期（5天或10天）填列一次，每月編制一張。月份終了，計算出匯總收款憑證的合計數(shù)后，分別登記現(xiàn)金或銀行存款的借方，以及各個對應(yīng)賬戶的貸方。（九）匯總付款憑證的填制匯總付款憑證根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款的付款憑證，按現(xiàn)金或銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，并按借方科目加以歸類匯總，定期（5天或10天）填列一次，每月編制一張。月份終了，計算出匯總付款憑證的合計數(shù)后，分別登記現(xiàn)金或銀行存款總賬的貸方，以及各個對應(yīng)賬戶的借方。（十）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按每個科目的貸方分別設(shè)置，并按對應(yīng)的借方科目歸類匯總，定期（5天或10天）填列一次，每月編制一張，月份終了，計算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)后，分別登記各有關(guān)總賬的貸方或借方。（十一）科目匯總表的填制記賬憑證匯總表也叫科目匯總表，填制方法和順序是：1.填寫記賬憑證匯總表的日期、編號和會計科目名稱。匯總表的編號一般按年順序編列，匯總表上會計科目名稱的排列應(yīng)與總賬科目的序號保持一致。2.將需要匯總的記賬憑證，按照相同的會計科目名稱進(jìn)行歸類。3.將相同會計科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別加總，求出合計金額。4.將每一會計科目的合計金額填入?yún)R總表的相關(guān)欄目。5.結(jié)計匯總表的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額合計，雙方合計數(shù)應(yīng)相等。三、會計憑證的書寫1.阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫要求規(guī)范第五十二條具體規(guī)定：“阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。”特別在要連著寫幾個“0”時，一定要單個地寫，不能將幾個“0”連在一起一筆寫完。數(shù)字的排列要整齊，數(shù)字之間的空隙應(yīng)均勻，不宜過大。根據(jù)習(xí)慣，阿拉伯?dāng)?shù)字在書寫時應(yīng)有一定的斜度。傾斜角度的大小應(yīng)以筆順書寫方便，好看易認(rèn)為準(zhǔn)，不宜過大也不宜過小，一般可掌握在60度左右，即數(shù)碼的中心斜線與底平線為60度的夾角。此外，阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫還應(yīng)有高度標(biāo)準(zhǔn)，一般要求數(shù)字的高度占憑證橫格高度的1/2為宜。書寫時還要注意緊靠橫格底線，使上方能留出一定空位，以便需要進(jìn)行更正時可以再次書寫。為了防止涂改，對有豎劃的數(shù)字的寫法應(yīng)有明顯區(qū)別，如“6”的豎劃應(yīng)偏左，“4”、“7”、“9”的豎劃應(yīng)偏右，“1”應(yīng)寫在中間。此外，“6”的豎劃應(yīng)上提為一般數(shù)字的1/4；“7”、“9”的豎劃可以下拉出格至一般數(shù)字的1/4。2.貨幣符號的書寫要求規(guī)范五十二條規(guī)范第五十二條具體規(guī)定：“阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之前不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位”；“所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，分應(yīng)當(dāng)寫0，不得用符號代替?！?.大寫數(shù)字的書寫要求規(guī)范第五十二條具體規(guī)定：“漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、伯、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字?！痹趯嶋H工作中，我們還可以發(fā)現(xiàn)一些不規(guī)范的簡化大寫數(shù)字，如以“另”代替“零”；以“兩”代替“貳”；以“甘”代替貳十等。規(guī)范還規(guī)定：“大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在元或者角字之后應(yīng)當(dāng)寫整字或正字；大寫金額數(shù)字有分的，分后面不寫整字或者正字?！?.貨幣名稱的書寫要求規(guī)范第五十二條具體規(guī)定：“大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白?！痹诎l(fā)貨票等需填寫大寫金額數(shù)字的原始憑證上，如果有關(guān)貨幣名稱事先未能印好，在填寫大寫金額數(shù)字時，應(yīng)加填有關(guān)的貨幣名稱，然后在其后緊接著填寫大寫金額數(shù)字，如人民幣186497元，應(yīng)當(dāng)寫成“人民幣拾捌萬陸仟肆佰玖拾柒元整”，不能分開寫成“人民幣 拾捌萬陸仟肆佰玖拾柒元整”。5.“零”的寫法規(guī)范第五十二條具體規(guī)定：“阿拉伯?dāng)?shù)字中間有0時，漢字大寫金額要寫零字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個0時，漢字大寫金額中可以只寫一個零字；阿拉伯金額數(shù)字元位是0，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個0、元位也是0，但角位不是0時，漢字大寫金額可以只寫一個零字，也可以不寫零字?！?