財務(wù)會計教案對外投資.doc

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新課導(dǎo)入： 對 外 投 資 第一節(jié) 短期投資 一、初始投資成本的確定 投資按照其持有時間和目的不同可分為短期投資和長期投資。 1.短期投資：指能夠隨時變現(xiàn)且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，通常不以控制被投資單位為目的。 2.特點： ①很容易變現(xiàn) ②持有時間較短 ③不以控制被投資單位為目的 3.作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個條件： ①能在公開市場交易且有明確的市價 ②持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性 4.取得成本的確定 短期投資取得時的初始成本是企業(yè)為取得短期投資實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括取得一項投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 例1：A企業(yè)購入D股票25 000股作為短期投資，每股成交價8.7元，其中0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費1 100元。 根據(jù)題意，確定該項短期投資的取得成本為（8.7-0.2）25 000+1 100=213 600（元） 借：短期投資—— D股票 213 600 應(yīng)收股利 5 000 貸：銀行存款 218 600 二、短期投資損益的確認及短期投資的處置 （一）損益的確認 1、取得投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在實際收到時沖減原已記的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認為投資收益。 2、除1所指外，短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 3、短期投資處置時，在短期投資按單項計提跌價準備的情況下，若處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，其確認投資損益的金額為處置收入與短期投資賬面價值的差額；在短期投資按類別或總體計提跌價準備的情況下，確認投資損益的金額為處置收入與短期投資賬面余額的差額。（賬面價值=賬面余額-已計 提的跌價準備） （二）投資的處置 1.跌價準備的處理 按單項計提的 可以在處置時同時結(jié)轉(zhuǎn) 也可以期末一并調(diào)整 部分處置時按比例結(jié)轉(zhuǎn) 按類別或總體計提的：只能在期末予以調(diào)整 2.賬面余額的結(jié)轉(zhuǎn) ①全部處置時，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn) ②部分處置時，按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本 第二節(jié) 長期股權(quán)投資 一、初始投資成本的確定 1、長期股權(quán)投資：指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。通常長期持有，不準備隨時出售。 2、特點：①長期持有，目的是對被投資單位實施控制或重大影響 ②獲取經(jīng)濟利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險 ③通常不能隨時出售（除股票投資外），一般不能隨意抽回 ④相對于債權(quán)投資而言，風(fēng)險較大 3、長期股權(quán)投資的取得方式 ①在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東 ②以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)等）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東 4、取得成本的確定 包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括為取得投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。 ①以現(xiàn)金購入的,按實際支付的全部價款作為初始投資成本，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 ②以其他資產(chǎn)投資的，按有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性交易相關(guān)事項處理。 二、新的投資成本的確定 1、權(quán)益法核算時，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本。 2、收到被投資單位分派的屬于投資前累積贏余的分配額、沖減投資成本的，其初始投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本。 3、取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，由成本法改為權(quán)益法核算時，則按原投資賬面價值作為新的投資成本。 三、成本法核算 （一）適用范圍 1、成本法：是指投資后按實際成本確認賬面金額，并在持有期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。 2、以下情況應(yīng)采用成本法核算 ①投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響（持有20%以下表決權(quán)資本）。 ②被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 （二）核算方法 1、初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資額增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 2、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益，但僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 ①投資年度的處理 應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例（當(dāng)年投資持有月份12） 應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股 利投資企業(yè)持股比例-應(yīng)享有的投資收益 ②投資年度以后的處理 應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額 例2：甲企業(yè)于1998年1月1日對A公司投資50萬元，占該公司有表決權(quán)資本的10%。A公司采取當(dāng)年分派上年股利的政策，1998年5月3日宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，1998年全年實現(xiàn)凈利潤400萬元；1999年4月30日宣告分派現(xiàn)金股利500萬元，1999年全年實現(xiàn)凈利潤500萬元；2000年4月30日宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。試進行1998——2000年A公司宣告分派現(xiàn)金股利時，甲企業(yè)的賬務(wù)處理。 ①1998年5月3日，分派的是投資前的利潤，所以沖減投資成本 借：應(yīng)收股利（20010%） 20萬 貸：長期股權(quán)投資——A公司 20萬 ②1999年4月30日 借：應(yīng)收股利（50010%） 50萬 貸：投資收益 40萬 長期股權(quán)投資—— A公司 10萬 ③2000年4月30日 借：應(yīng)收股利（30010%） 30萬 長期股權(quán)投資—— A公司 20萬 貸：投資收益 50萬 四、權(quán)益法核算 （一）適用范圍 1、權(quán)益法：指投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 2、投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 3、以下情況應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算： ①投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資； ②被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓； ③原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。 （二）核算方法 1、股權(quán)投資差額的處理 ①股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例 新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權(quán)投資差額 ②股權(quán)投資差額的攤銷期限 合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期投資收益。 2、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 ①凈利潤： 借：長期股權(quán)投資——企業(yè)（損益調(diào)整） 貸：投資收益 ②凈虧損：作與①相反的分錄 ③宣告分派利潤或現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——企業(yè)（損益調(diào)整） 3、被投資單位除凈損益以外的因素導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動 ①“資本公積”增加（接受捐贈、增資擴股、外幣資本折算等） 借：長期股權(quán)投資——企業(yè)（股權(quán)投資準備） 貸：資本公積——股權(quán)投資準備 ②提取法定盈余公積和公益金時，投資方不作分錄 五、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 1、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：按投資的賬面價值作為新的投資成本，與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準備項目，不作任何處理。 2、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：按投資的賬面價值作為新的投資成本，并計算股權(quán)投資差額，與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準備項目，不作任何處理。 六、股票股利與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股份的處理 1、股票股利只作備查登記，不作賬務(wù)處理。部分處置時按平均成本結(jié)轉(zhuǎn)。 2、可轉(zhuǎn)換公司債券：指企業(yè)購入的可在一定時期以后轉(zhuǎn)換為股份的債券。 在可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)換為股份之前，其會計處理與長期債權(quán)投資相同，按期計提利息、攤銷溢價或折價。行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)（包括面值、應(yīng)計利息、溢價或折價，以及提取的減值準備），除債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份，按規(guī)定可以收回現(xiàn)金外，其余均轉(zhuǎn)為股權(quán)投資。 七、投資的處置 1、處置時按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為當(dāng)期投資損益。 2、處置時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備，原計入資本公積準備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。 3、部分處置時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備和資本公積準備項目，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。 第三節(jié) 長期債權(quán)投資 一、初始投資成本的確定 1、長期債權(quán)投資的初始投資成本是指取得時支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），但實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成初始投資成本。 2、實際支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用一般應(yīng)構(gòu)成投資成本，但金額較小時可計入損益 稅金、手續(xù)費金額較小時：于購入時一次計入損益（計入“財務(wù)費用”） 稅金、手續(xù)費金額較大時：計入初始投資成本（通過“債券費用”明細科目核算） 二、長期債券的溢價、折價和利息的處理 （一）溢價和折價 票面利率＝市場利率時，發(fā)行價格＝面值，平價發(fā)行 1、債券發(fā)行的三種情況 票面利率＞市場利率時，發(fā)行價格＞面值，溢價發(fā)行 票面利率＜市場利率時，發(fā)行價格＜面值，折價發(fā)行 2、債券投資溢價或折價=（債券初始投資成本-相關(guān)費用-應(yīng)收利息）-債券面值 3、溢價或折價的攤銷可選用直線法或?qū)嶋H利率法 （二）利息的處理 1、按期計提利息，按債券面值及適用的利率計算，并計入當(dāng)期投資收益，如有溢價和折價則進行調(diào)整。 2、持有的一次還本付息的債券投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債券投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算。 3、實際收到的分期付息債券投資的利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息的債券利息，沖減投資的賬面價值。 三、其他長期債權(quán)投資 其核算原則和方法與長期債券投資基本相同，包括成本確定、 計提利息等內(nèi)容。 四、長期債權(quán)投資損益的確認及處置 （一）損益的確認 1、按債權(quán)面值取得的投資，在債權(quán)持有期間按期計提的利息收入扣除攤銷的債權(quán)費用，確認為當(dāng)期投資收益。 2、溢價或折價取得的債權(quán)投資，在債券持有期間按期計提的利息收入，經(jīng)調(diào)整溢價或折價及攤銷的債券費用后的金額，確認為當(dāng)期投資收益。 3、到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資，實際取得的價款與其賬面價值及已計入應(yīng)收項目的債券利息后的差額，確認為當(dāng)期投資收益。 （二）處置 1、處置時，按所收到的處置收入與賬面價值的差額確認為當(dāng)期投資損益。 2、處置時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 3、部分處置時，應(yīng)按總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。 第四節(jié) 投資的期末計價 一、短期投資的期末計價 按“成本與市價孰低法”計提短期投資跌價準備 ①按單項投資計提 計提方法 ②按投資類別計提 ③按投資總體計提 二、長期投資減值 1、長期投資減值：指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。 2、對持有的長期投資是否計提減值準備的判斷標準： （1）有市價的長期投資 ①市價持續(xù)2年低于賬面價值 ②該項投資暫停交易1年或1年以上 ③被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損 ④被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損 ⑤被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象 （2）無市價的長期投資 ①影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化 ②被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化 ③被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化