企業(yè)會計準則第39號.ppt

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企業(yè)會計準則第39號 公允價值計量 新舊準則差異對比 在國內(nèi)的會計準則和國際準則趨同的大方向下 2014年初頒布的企業(yè)會計準則39號 在舊準則的基礎(chǔ)上新準則考慮了公允價值應(yīng)用存在的問題 更大程度上避免了公允價值操縱利潤的可能性 差異主要表現(xiàn)在以下幾點 1 新準則體系主要在金融工具 投資性房地產(chǎn) 非共同控制下的企業(yè)合并 債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值 同時公允價值的運用必須滿足一定的條件 比如在投資性房地產(chǎn)準則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的 應(yīng)當同時滿足下列條件 一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息 從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計 可見在投資性房地產(chǎn)準則中 禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用 并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值 因此只要嚴格地按照準則實施 公允價值就會真正做到公允 新舊準則差異對比 2 公允價值的取得有嚴格要求新準則要求公允價值要 持續(xù)可靠取得 而不是 估算而已 公允價值不再是橡皮尺子 隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多 特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展 新會計準則采用后 將會引導市場更多的關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實價值 也會導致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估計標準衡量一個公司的價值 這無疑構(gòu)成制度性的長期利好 3 綜合因素影響公允價值的計量公允價值計量在多數(shù)準則中并非強制的 是否運用這一計量方法 即使是滿足有關(guān)條件的企業(yè)也會綜合考慮其它因素的影響 比如 投資性房地產(chǎn)的公允價值計量將帶來企業(yè)賬面收益的增加和計稅基數(shù)的提高 而企業(yè)并沒有實際現(xiàn)金流入 選用公允價值計量必將增加現(xiàn)金流出 新準則的影響與應(yīng)對 一 在中國運用的意義1 是我國會計國際趨同實質(zhì)性的一步2 市場經(jīng)濟日趨成熟的標志2007年12月6日 中國內(nèi)地與香港簽署了 關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會計準則與香港財務(wù)報告準則等效的聯(lián)合聲明 2008年4月18日 中國會計準則協(xié)會代表團訪問美國并與美國財務(wù)會計準則委員會就中美兩國會計交流與合作問題簽署了 中美會計合作備忘錄 中美會計合作 趨同與等效 3 發(fā)揮會計準則在資本市場中的基礎(chǔ)設(shè)施的作用1980 2006年 全球十大融資 中國占3大 中國工行 央行 建行 2005年中國資本市場融資占全球15 2007年融資全球第一 4 促進企業(yè)跨國經(jīng)營管理水平 新準則的影響與應(yīng)對 二 在中國運用的特點1 方向明確 與國際趨同國際 41個準則 20個運用中國 38個準則 17個運用2 涉及面廣 公允價值引入了基本準則和大部分具體準則3 非主導性的和較為苛刻的限制條件非主導性的 如 基本準則規(guī)定 企業(yè)在對會計要素計量時 一般應(yīng)采用歷史成本 新準則的影響與應(yīng)對 如 金融工具 初始計量 金融資產(chǎn)1 交易性金融資產(chǎn) 公允價值 2 持有至到期投資 公允價值 交易成本 3 貸款和應(yīng)收賬款 公允價值 交易成本 4 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 交易成本 新準則的影響與應(yīng)對 金融工具 后續(xù)計量 金融資產(chǎn)1 交易性金融資產(chǎn) 公允價值 其變動計入當期損益2 持有至到期投資 攤余成本 計提減值準備3 貸款和應(yīng)收賬款 攤余成本 計提減值準備4 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 其變動計入當期損益 計提減值準備5 在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn) 應(yīng)當按成本計量 新準則的影響與應(yīng)對 三 在中國運用的要求與限制基本要求資產(chǎn)或負債存在活躍市場的 應(yīng)當以資產(chǎn)或負債的市場價格為基礎(chǔ) 確定其公允價值資產(chǎn)或負債不存在活躍市場的 但同類或類似資產(chǎn)或負債存在活躍市場的 應(yīng)當以調(diào)整后類似資產(chǎn)或負債的市場價格為基礎(chǔ) 確定其公允價值限制條件 豁免或救濟條款 市場發(fā)育程度有限 公允價值有時難以取得在未能取得公允價值 或者公允價值不能可靠計量的情況下 仍然采用歷史成本進行計量 新準則的影響與應(yīng)對 如 投資性房地產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量 采用公允價值模式計量的 應(yīng)當同時滿足下列條件 1 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 2 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其其他相關(guān)信息 從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計 新準則的影響與應(yīng)對 可能面臨的挑戰(zhàn)新準則的出臺具有深厚的理論基礎(chǔ) 成熟的市場環(huán)境和充分的評估程序 而我國是兼具新興市場經(jīng)濟和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的國家 市場發(fā)育不夠成熟 這就導致了我國在實現(xiàn)與國際會計準則接軌時可能會遇到很多問題 新準則的影響與應(yīng)對 一 新興市場經(jīng)濟和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的特征以及市場環(huán)境不成熟將大大降低公允價值的可靠性我國證券市場尚不成熟 一些權(quán)益工具的投資沒有活躍的交易市場 不能獲得高質(zhì)量的輸入值 存在大量投機性交易 利潤操縱明顯 交易價格并不公允 金融工具流動性有限 存在市場信息公布不及時 不規(guī)范 缺乏活躍的市場報價 導致了公允價值可靠性的降低 衍生金融工具比較落后 大多數(shù)衍生金融工具業(yè)務(wù)的開展還處于起步階段 涉入不深 對相關(guān)金融工具價格的取得并不那么合理 所計量的公允價值可靠性相對較低 由于市場環(huán)境的不成熟 導致在運用公允價值計量時會大量的選取準則中的第三層次輸入值 這加大了公允價值運用的難度 新準則的影響與應(yīng)對 二 加強了對公允價值計量和披露的限制 將會明顯提高企業(yè)經(jīng)營成本估值成本提高 而有些對非上市公司投資或股權(quán)比例較小的投資很難取得所需信息 甚至可能出現(xiàn)為了評估而評估的現(xiàn)象 企業(yè)付出極高成本 而評估的結(jié)果并沒有太多實際意義 審計成本上升 由于準則中存在主觀判斷的因素越來越多 這對審計師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求 因此需要建立更嚴密的審計程序 收集更充分的審計證據(jù) 從而相應(yīng)增加審計難度和工作量 審計風險上升 最終導致審計成本增加 相關(guān)實施成本增加 企業(yè)需要在短時間內(nèi)完善系統(tǒng) 培訓人員等各方面以適應(yīng)準則變革的要求 三 公允價值相關(guān)研究不足 研究領(lǐng)域不均衡將構(gòu)成公允價值在我國廣泛應(yīng)用的障礙四 我國相關(guān)會計專業(yè)人士的素質(zhì)難以滿足廣泛運用的要求 目前我國參差不齊 整體素質(zhì)與新市場經(jīng)濟條件下的會計工作要求尚有較大差距 會計人員知識結(jié)構(gòu)不夠完善 職業(yè)判斷能力較為缺乏 職業(yè)道德水平 新準則的影響與應(yīng)對 新準則的影響與應(yīng)對 應(yīng)對1 建立非活躍市場下公允價值判斷指引2 完善現(xiàn)有的規(guī)范3 提供估值指南4 建立估值管理制度5 推動報告日評估業(yè)務(wù)的發(fā)展