企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào).ppt

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào) 公允價(jià)值計(jì)量 新舊準(zhǔn)則差異對(duì)比 在國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則趨同的大方向下 2014年初頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào) 在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上新準(zhǔn)則考慮了公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題 更大程度上避免了公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的可能性 差異主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn) 1 新準(zhǔn)則體系主要在金融工具 投資性房地產(chǎn) 非共同控制下的企業(yè)合并 債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值 同時(shí)公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件 比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件 一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng) 二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息 從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì) 可見在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中 禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用 并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值 因此只要嚴(yán)格地按照準(zhǔn)則實(shí)施 公允價(jià)值就會(huì)真正做到公允 新舊準(zhǔn)則差異對(duì)比 2 公允價(jià)值的取得有嚴(yán)格要求新準(zhǔn)則要求公允價(jià)值要 持續(xù)可靠取得 而不是 估算而已 公允價(jià)值不再是橡皮尺子 隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多 特別是人民幣升值和我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用后 將會(huì)引導(dǎo)市場(chǎng)更多的關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值 也會(huì)導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)衡量一個(gè)公司的價(jià)值 這無(wú)疑構(gòu)成制度性的長(zhǎng)期利好 3 綜合因素影響公允價(jià)值的計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量在多數(shù)準(zhǔn)則中并非強(qiáng)制的 是否運(yùn)用這一計(jì)量方法 即使是滿足有關(guān)條件的企業(yè)也會(huì)綜合考慮其它因素的影響 比如 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量將帶來(lái)企業(yè)賬面收益的增加和計(jì)稅基數(shù)的提高 而企業(yè)并沒有實(shí)際現(xiàn)金流入 選用公允價(jià)值計(jì)量必將增加現(xiàn)金流出 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 一 在中國(guó)運(yùn)用的意義1 是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同實(shí)質(zhì)性的一步2 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的標(biāo)志2007年12月6日 中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了 關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明 2008年4月18日 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)會(huì)代表團(tuán)訪問美國(guó)并與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就中美兩國(guó)會(huì)計(jì)交流與合作問題簽署了 中美會(huì)計(jì)合作備忘錄 中美會(huì)計(jì)合作 趨同與等效 3 發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場(chǎng)中的基礎(chǔ)設(shè)施的作用1980 2006年 全球十大融資 中國(guó)占3大 中國(guó)工行 央行 建行 2005年中國(guó)資本市場(chǎng)融資占全球15 2007年融資全球第一 4 促進(jìn)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理水平 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 二 在中國(guó)運(yùn)用的特點(diǎn)1 方向明確 與國(guó)際趨同國(guó)際 41個(gè)準(zhǔn)則 20個(gè)運(yùn)用中國(guó) 38個(gè)準(zhǔn)則 17個(gè)運(yùn)用2 涉及面廣 公允價(jià)值引入了基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則3 非主導(dǎo)性的和較為苛刻的限制條件非主導(dǎo)性的 如 基本準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí) 一般應(yīng)采用歷史成本 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 如 金融工具 初始計(jì)量 金融資產(chǎn)1 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 2 持有至到期投資 公允價(jià)值 交易成本 3 貸款和應(yīng)收賬款 公允價(jià)值 交易成本 4 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 交易成本 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 金融工具 后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn)1 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2 持有至到期投資 攤余成本 計(jì)提減值準(zhǔn)備3 貸款和應(yīng)收賬款 攤余成本 計(jì)提減值準(zhǔn)備4 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 計(jì)提減值準(zhǔn)備5 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 三 在中國(guó)運(yùn)用的要求與限制基本要求資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ) 確定其公允價(jià)值資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的 但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的 應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后類似資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ) 確定其公允價(jià)值限制條件 豁免或救濟(jì)條款 市場(chǎng)發(fā)育程度有限 公允價(jià)值有時(shí)難以取得在未能取得公允價(jià)值 或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下 仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 如 投資性房地產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件 1 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng) 2 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其其他相關(guān)信息 從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì) 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 可能面臨的挑戰(zhàn)新準(zhǔn)則的出臺(tái)具有深厚的理論基礎(chǔ) 成熟的市場(chǎng)環(huán)境和充分的評(píng)估程序 而我國(guó)是兼具新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的國(guó)家 市場(chǎng)發(fā)育不夠成熟 這就導(dǎo)致了我國(guó)在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌時(shí)可能會(huì)遇到很多問題 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 一 新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特征以及市場(chǎng)環(huán)境不成熟將大大降低公允價(jià)值的可靠性我國(guó)證券市場(chǎng)尚不成熟 一些權(quán)益工具的投資沒有活躍的交易市場(chǎng) 不能獲得高質(zhì)量的輸入值 存在大量投機(jī)性交易 利潤(rùn)操縱明顯 交易價(jià)格并不公允 金融工具流動(dòng)性有限 存在市場(chǎng)信息公布不及時(shí) 不規(guī)范 缺乏活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià) 導(dǎo)致了公允價(jià)值可靠性的降低 衍生金融工具比較落后 大多數(shù)衍生金融工具業(yè)務(wù)的開展還處于起步階段 涉入不深 對(duì)相關(guān)金融工具價(jià)格的取得并不那么合理 所計(jì)量的公允價(jià)值可靠性相對(duì)較低 由于市場(chǎng)環(huán)境的不成熟 導(dǎo)致在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)會(huì)大量的選取準(zhǔn)則中的第三層次輸入值 這加大了公允價(jià)值運(yùn)用的難度 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 二 加強(qiáng)了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的限制 將會(huì)明顯提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本估值成本提高 而有些對(duì)非上市公司投資或股權(quán)比例較小的投資很難取得所需信息 甚至可能出現(xiàn)為了評(píng)估而評(píng)估的現(xiàn)象 企業(yè)付出極高成本 而評(píng)估的結(jié)果并沒有太多實(shí)際意義 審計(jì)成本上升 由于準(zhǔn)則中存在主觀判斷的因素越來(lái)越多 這對(duì)審計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求 因此需要建立更嚴(yán)密的審計(jì)程序 收集更充分的審計(jì)證據(jù) 從而相應(yīng)增加審計(jì)難度和工作量 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升 最終導(dǎo)致審計(jì)成本增加 相關(guān)實(shí)施成本增加 企業(yè)需要在短時(shí)間內(nèi)完善系統(tǒng) 培訓(xùn)人員等各方面以適應(yīng)準(zhǔn)則變革的要求 三 公允價(jià)值相關(guān)研究不足 研究領(lǐng)域不均衡將構(gòu)成公允價(jià)值在我國(guó)廣泛應(yīng)用的障礙四 我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)人士的素質(zhì)難以滿足廣泛運(yùn)用的要求 目前我國(guó)參差不齊 整體素質(zhì)與新市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)工作要求尚有較大差距 會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠完善 職業(yè)判斷能力較為缺乏 職業(yè)道德水平 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì) 應(yīng)對(duì)1 建立非活躍市場(chǎng)下公允價(jià)值判斷指引2 完善現(xiàn)有的規(guī)范3 提供估值指南4 建立估值管理制度5 推動(dòng)報(bào)告日評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展