《新會計(jì)準(zhǔn)則介紹》PPT課件.ppt

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新會計(jì)準(zhǔn)則介紹,財(cái)政部會計(jì)司 焦曉寧 2006年4月,1213a,2,主要內(nèi)容： 一、現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計(jì)制度的組成 二、制定發(fā)布新會計(jì)準(zhǔn)則的背景 三、新準(zhǔn)則主要內(nèi)容及與稅法比較,1213a,3,一、現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計(jì)制度的構(gòu)成,1213a,4,現(xiàn)行有效的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)： 92、93年兩則兩制時(shí)制定發(fā)布的13個(gè)分行業(yè)會計(jì)制度 2000年制定發(fā)布的企業(yè)會計(jì)制度 今年2月制定發(fā)布的以1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則為主體的新的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系,1213a,5,現(xiàn)行有效的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)： 金融行業(yè)： 2001年發(fā)布金融企業(yè)會計(jì)制度 小企業(yè)： 2004年制定發(fā)布小企業(yè)會計(jì)制度,1213a,6,新的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系執(zhí)行后，最終將形成 兩個(gè)主要層次： 對于規(guī)模以上企業(yè)，按照基本準(zhǔn)則38個(gè)具體準(zhǔn)則的體系執(zhí)行； 對不對外公開籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，按照小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算,1213a,7,二、新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： 會計(jì)所處環(huán)境變化影響 通用商業(yè)語言 世界經(jīng)濟(jì)一體化及吸引投資的要求 其他國家情況 降低企業(yè)籌資成本,1213a,8,二、新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： 使用者需求變化的影響 收入費(fèi)用觀 資產(chǎn)負(fù)債觀 收益期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)投 資者投入向投資者分配 可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡,1213a,9,二、新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： 例：簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)以后，如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀： 資產(chǎn)增加100萬元 負(fù)債增加70萬元 在未發(fā)出商品之前，即需要確認(rèn)收入30萬元,1213a,10,二、新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系制定發(fā)布背景 （一）主要出發(fā)點(diǎn)： 回歸會計(jì)自身的原則 監(jiān)管手段和措施的完善和成熟 國有產(chǎn)權(quán)市場的建立 使用者群體的專業(yè)化 股權(quán)分置改革 上市公司的理性化經(jīng)營,1213a,11,（二）會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)和基本架構(gòu) 1.基本目標(biāo)：建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系。,1213a,12,2.基本架構(gòu)： 兩個(gè)層次 第一層次：基本準(zhǔn)則 第二層次：具體會計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則,1213a,13,三、新準(zhǔn)則內(nèi)容介紹及與稅法比較 （一）基本準(zhǔn)則內(nèi)容 1.相當(dāng)于IASB 和FASB的概念框架 2.確立了基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中的統(tǒng)馭地位 具體準(zhǔn)則的制定 新的交易和事項(xiàng)的處理,1213a,14,（一）基本準(zhǔn)則內(nèi)容 3.會計(jì)計(jì)量上除歷史成本外，適度引入其他計(jì)量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等 4.增加了新會計(jì)要素：利得和損失 其中: 利得是指除收入和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入； 損失是指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出,1213a,15,（一）基本準(zhǔn)則內(nèi)容 例：金融工具和投資性房地產(chǎn)，允許在符合一定條件時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利得和損失，不再強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)的概念 某項(xiàng)金融資產(chǎn)取得成本：100萬元 取得當(dāng)期期末市價(jià)： 120萬元 如果作為交易性金融資產(chǎn)，在當(dāng)期利潤表中應(yīng)確認(rèn)持有利得20萬元,1213a,16,1.存貨 主要規(guī)范:產(chǎn)品成本的確定、銷售成本的 結(jié)轉(zhuǎn)及期末計(jì)量 （1）存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，應(yīng)當(dāng)按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨實(shí)際成本 取消后進(jìn)先出法 與稅法規(guī)定差異：現(xiàn)行稅法仍允許采用后進(jìn)先出法，前提是該方法是企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致,1213a,17,1.存貨 如果用先進(jìn)先出法： 金額 收入 100 成本 60 毛利 40 如果用后進(jìn)先出法： 金額 收入 100 成本 90 毛利 10,1213a,18,1.存貨 （2）存貨成本中的借款因素 主要針對某些特殊的，需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨，相關(guān)的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本 例如：船舶、飛機(jī)的制造過程中涉及的借款費(fèi)用 稅法規(guī)定：自制存貨按制造過程中消耗的原材料、工資和有關(guān)費(fèi)用的實(shí)際支出確定,1213a,19,1.存貨 （3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 會計(jì)：當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)對兩者之間的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 稅收：資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前按照會計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，不允許稅前扣除,1213a,20,1.存貨 例：企業(yè)持有的某項(xiàng)存貨，取得成本為80萬元，某會計(jì)期末其總市價(jià)為65萬元，預(yù)計(jì)不會發(fā)生額外的銷售費(fèi)用。 會計(jì)：存貨的可變現(xiàn)凈值65萬元其賬面價(jià)值80萬元，兩者之間的差額15萬元應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備作為資產(chǎn)減值損失從稅前會計(jì)利潤中扣除 稅法：按照會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)的損失在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,1213a,21,2.長期股權(quán)投資 一、初始投資成本的確定 （1）同一控制下的控股合并 長期股權(quán)投資按照被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確認(rèn) 例如：A企業(yè)支付了非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值為2100萬元，公允價(jià)值為2600萬元，取得B企業(yè)70的股權(quán)，合并日被合并方凈資產(chǎn)的賬面金額為3200萬元。 則A企業(yè)確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本：2240萬元 該2240萬元與付出資產(chǎn)賬面價(jià)2100萬元的差額計(jì)入所有者權(quán)益,1213a,22,2.長期股權(quán)投資 一、初始投資成本的確定 （1）同一控制下的控股合并,母公司P,子公司1,子公司2,母公司P,子公司1,子公司2,1213a,23,2.長期股權(quán)投資 初始投資成本的確定 稅法規(guī)定：稅法中界定的改組不包括會計(jì)意 義上的控股合并 稅法中也不存在同一控制下企業(yè)合并的界定， 上述交易中按照稅法規(guī)定確定的長期股權(quán)投資 成本應(yīng)為其公允價(jià)值2600萬元，公允價(jià)值與其 賬面價(jià)值2100萬元之間的差額500萬元作為資 產(chǎn)處置損益計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,1213a,24,2.長期股權(quán)投資 后續(xù)計(jì)量： （1）對于投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響以及共同控制的情況，按照權(quán)益法核算 主要是指聯(lián)營企業(yè)能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策 合營企業(yè)按照合同或協(xié)議約定由合營各方共同決定被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策的情況,1213a,25,2.長期股權(quán)投資 權(quán)益法核算特點(diǎn)： 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤（或凈損失），投資企業(yè)確認(rèn)收益（或損失）同時(shí)增加（減少）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 例：A企業(yè)持有B企業(yè)30的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響，其長期股權(quán)投資的成本為1000萬元。投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。 則：長期股權(quán)投資 1060萬 計(jì)入利潤表的投資收益 60萬 權(quán)益法的理論基礎(chǔ),1213a,26,2.長期股權(quán)投資 稅法規(guī)定：長期股權(quán)投資的成本確定以后，持有期間不發(fā)生變化，只有在最終出售或被投資單位作出利潤分配決議時(shí)才考慮是否對應(yīng)收取的股利計(jì)算交納所得稅 上例中，取得投資當(dāng)年年末，從稅法角度，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本仍為1000萬元,1213a,27,2.長期股權(quán)投資 會計(jì)：按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項(xiàng)目減記至零為限 例：A企業(yè)持有對B企業(yè)100的長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值為1200萬元，同時(shí)還有應(yīng)收B企業(yè)的長期應(yīng)收款500萬元。在B企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，如果虧損額度超過1200萬元，超過損失應(yīng)降低長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值,1213a,28,2.長期股權(quán)投資 稅收：長期股權(quán)投資的成本在確定以后，不隨被投資單位實(shí)現(xiàn)損益情況而變動(dòng)，其他應(yīng)收被投資單位的款項(xiàng)價(jià)值也不會相應(yīng)降低，有關(guān)的損失只有在最終處置長期股權(quán)投資時(shí)才體現(xiàn)，確認(rèn)的損失不會超過長期股權(quán)投資最初的取得成本 上例中，A企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓所持有的對B企業(yè)投資，其所確認(rèn)投資損失最多為1200萬元 而按照會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的損失可能超過長期股權(quán)投資的取得成本,1213a,29,2.長期股權(quán)投資 按照成本法核算的長期股權(quán)投資： （1）對子公司投資 （2）投資企業(yè)對被投資單位的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的投資 基本核算特點(diǎn)： 長期股權(quán)投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整，但對于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本,1213a,30,2.長期股權(quán)投資 例：A企業(yè)持有B企業(yè)10的股份，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營。2003年取得投資時(shí)的成本為500萬元。2004年B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，A企業(yè)按照持股比例計(jì)算分得30萬元。 會計(jì)規(guī)定：A企業(yè)長期股權(quán)投資的成本仍為500萬元，取得現(xiàn)金股利時(shí)計(jì)入利潤表30萬元 稅法規(guī)定：計(jì)稅成本仍為500萬元，如果投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率相同，該部分股利收入免稅，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,1213a,31,2.長期股權(quán)投資 上例中如果B企業(yè)于2003年4月分派現(xiàn)金股利，而A企業(yè)的投資是在2003年3月取得。 會計(jì)規(guī)定：A企業(yè)長期股權(quán)投資的成本應(yīng)為50030萬元470萬元 稅法規(guī)定：計(jì)稅成本仍為500萬元，如果投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率相同，該部分股利收入免稅，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備,1213a,32,3.投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括： （1）已出租的土地使用權(quán) （2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) （3）已出租的建筑物 在作為投資性房地產(chǎn)核算以前，一般為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為存貨,1213a,33,3.投資性房地產(chǎn) 會計(jì)規(guī)定：成本模式與公允價(jià)值模式 （1）成本模式 如為房屋建筑物：其處理類似固定資產(chǎn) 成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 （2）公允價(jià)值 如果投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地獲得，則可按公允價(jià)值計(jì)量 期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變化計(jì)入當(dāng)期損益,1213a,34,3.投資性房地產(chǎn) 例：企業(yè)持有的一項(xiàng)達(dá)到出售狀態(tài)的土地使用權(quán)，取得成本為1000萬元，使用期限為50年。對于類似土地使用權(quán)，均以當(dāng)?shù)赝恋毓芾碇行膾炫平灰變r(jià)格為準(zhǔn)，能夠在取得以后上市交易。假定取得當(dāng)期期末的市價(jià)為1020萬元。 按成本模式計(jì)量：100020980萬元 按公允價(jià)值模式計(jì)量：1020萬元，20萬元差額計(jì)入利潤表,1213a,35,3.投資性房地產(chǎn) 稅法規(guī)定：稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，對形成投資性房地產(chǎn)還要視資產(chǎn)本身的特點(diǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算 稅法中對于房地產(chǎn)開發(fā)公司自行開發(fā)的房地產(chǎn)，原本是用于出售，后改變用途用于出租等目的，是否可以作為固定資產(chǎn)，在持有期間提取折舊并未作出明確規(guī)定,1213a,36,3.投資性房地產(chǎn) 會計(jì)與稅法的差別： 1.對于按照成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其折舊或攤銷額可能與稅法規(guī)定存在差異，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備亦不允許稅前扣除 2.按照公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的持有利得和損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,1213a,37,4.固定資產(chǎn) （1）固定資產(chǎn)的界定 會計(jì)：使用壽命超過1個(gè)會計(jì)年度的資產(chǎn) 沒有價(jià)值量限定，原則上由企業(yè)根據(jù)所 持有資產(chǎn)情況按照重要性原則自行決定 稅法：使用年限在1年以上，價(jià)值量在一定標(biāo)準(zhǔn) 以上,1213a,38,4.固定資產(chǎn) （2）固定資產(chǎn)成本的確定 對于特殊類型固定資產(chǎn)，在實(shí)際付出成本的基礎(chǔ)上應(yīng)考慮預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用因素，如核電廠經(jīng)營期滿的預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 例：某核電廠核電設(shè)施建造成本為6億元，預(yù)計(jì)可使用50年，50年后按照國家有關(guān)規(guī)定填埋場地等費(fèi)用預(yù)計(jì)為5000萬元，則按照會計(jì)規(guī)定，固定資產(chǎn)的成本為：6億5000萬元的現(xiàn)值,1213a,39,4.固定資產(chǎn) （2）固定資產(chǎn)成本的確定 特殊類型固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 稅法規(guī)定：目前稅法堅(jiān)持的仍為歷史成本原則，對于預(yù)計(jì)將發(fā)生的資產(chǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生前不允許稅前扣除 上例中固定資產(chǎn)按照稅法規(guī)定確定的成本為6億元，不考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用影響 由于成本本身確定不同，會影響到未來期間每期的折舊額,1213a,40,4.固定資產(chǎn) （2）固定資產(chǎn)成本的確定 延期支付固定資產(chǎn)購置價(jià)款的情況 會計(jì)規(guī)定：固定資產(chǎn)按將支付購買價(jià)款的現(xiàn)值確定 稅法規(guī)定：不考慮資金時(shí)間價(jià)值因素，按合同規(guī)定全部付款額作為固定資產(chǎn)成本 例：企業(yè)購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，全部價(jià)款為6000萬元，貨款分5年支付，每年支付1200萬元,1213a,41,4.固定資產(chǎn) （2）固定資產(chǎn)成本的確定 上例中，假定企業(yè)按實(shí)際利率折現(xiàn)下來的金額為5600萬元，為該固定資產(chǎn)在取得時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值 會計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本為5600萬元 稅法規(guī)定不確認(rèn)貨幣時(shí)間價(jià)值，則固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本為6000萬元 實(shí)際成本確定不同，未來每一期的折舊額會存在差額,1213a,42,4.固定資產(chǎn) （3）提取折舊的固定資產(chǎn)范圍 會計(jì)規(guī)定：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地以外，其他所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊 包括：未使用固定資產(chǎn) 無需用固定資產(chǎn) 會計(jì)：注重價(jià)值量的流轉(zhuǎn)和下降，不完全強(qiáng)調(diào)與收入的配比,1213a,43,4.固定資產(chǎn) （3）提取折舊的固定資產(chǎn)范圍 稅法規(guī)定不得計(jì)算折舊費(fèi)用扣除的情況包括： 房屋、建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額扣除折舊費(fèi)用仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 稅法：強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比,1213a,44,4.固定資產(chǎn) （4）折舊方法、折舊年限和凈殘值 會計(jì)規(guī)定：由企業(yè)根據(jù)預(yù)期消耗資產(chǎn)所帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式自行確定，但一經(jīng)確定，不得隨意變更 稅法規(guī)定：一般為直線法、規(guī)定不同類別資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值 差異：如果企業(yè)自行選擇的折舊方法、折舊年限及凈殘值等與稅法規(guī)定不一致，會產(chǎn)生差異,1213a,45,4.固定資產(chǎn) （4）減值及提取減值后折舊的提取 會計(jì)規(guī)定：由于市場條件的改變等因素導(dǎo)致固定資產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益下降，應(yīng)計(jì)提減值； 提取減值以后，每期的折舊額以扣除減值準(zhǔn)備后的金額重新計(jì)算 例：企業(yè)持有的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，預(yù)計(jì)使用20年，凈殘值為零。按直線法計(jì)提折舊，在第5年年末，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，其預(yù)計(jì)可收回金額為390萬元。,1213a,46,4.固定資產(chǎn) （4）減值及提取減值后折舊的提取 則第5年年末，固定資產(chǎn)賬面凈值 600305450萬元 提取60萬元的減值準(zhǔn)備，未來期間的折舊額應(yīng)以新的賬面價(jià)值390萬元為基礎(chǔ)計(jì)算確定，即每年的折舊額變?yōu)?6萬元，與最初每年30萬元的折舊額不同 稅法規(guī)定：減值準(zhǔn)備不能稅前抵扣，提取減值準(zhǔn)備未來期間稅前可扣除的折舊額保持不變,1213a,47,5.無形資產(chǎn) （1）研究開發(fā)費(fèi)用的處理 會計(jì)規(guī)定： 研究支出費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)支出符合一定條件時(shí)可以資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本 稅法規(guī)定：盈利企業(yè)的研究開發(fā)支出可以加計(jì)扣除 差異：發(fā)生研發(fā)費(fèi)用當(dāng)期差異及產(chǎn)生無形資產(chǎn)成本的差異,1213a,48,5.無形資產(chǎn) （1）研究開發(fā)費(fèi)用的處理 例:甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用1500萬元,其中開發(fā)階段支出800萬元,研究階段在符合資本化條件前支出200萬元,符合資本化條件后支出500萬元 會計(jì):費(fèi)用化1000萬元，資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本500萬元 稅收：符合條件時(shí)可加計(jì)扣除,1213a,49,5.無形資產(chǎn) （2）后續(xù)計(jì)量 會計(jì)規(guī)定： 使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但發(fā)生減值時(shí)應(yīng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 稅法規(guī)定：外購無形資產(chǎn)支出應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷，不短于10年 差異：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否攤銷,1213a,50,5.無形資產(chǎn) （3）攤銷方法 會計(jì)規(guī)定： 按照使用年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量 稅法規(guī)定：外購無形資產(chǎn)支出應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷，按年限平均 差異：稅法未明確是可按構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量平均攤銷,1213a,51,6.生物資產(chǎn) （1）分類 會計(jì)上生物資產(chǎn)劃分為三類： 消耗性生物資產(chǎn)：為出售而持有的，或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)； 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)； 公益性生物資產(chǎn)：以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)等目的生物資產(chǎn) 稅法：沒有上述詳細(xì)劃分,1213a,52,6.生物資產(chǎn) （1）后續(xù)計(jì)量 會計(jì)基本按照成本模式計(jì)量 消耗性生物資產(chǎn)：類似存貨的處理； 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：類似固定資產(chǎn)處理； 公益性生物資產(chǎn)：成本確定后，在持有期間保持不變 特殊情況：存在活躍市場，公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可按公允價(jià)值計(jì)量。 稅法：未予明確規(guī)定,1213a,53,7.非貨幣性資產(chǎn)交換 會計(jì)核算的一般原則： 如果有關(guān)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，則視同出售舊資產(chǎn)，買入新資產(chǎn)兩項(xiàng)交易進(jìn)行處理 出售舊資產(chǎn)：確認(rèn)售價(jià)與賬面價(jià)差額，計(jì)入損益 購入新資產(chǎn)：視同按照舊資產(chǎn)的售價(jià)買入，作為其成本 該原則與稅法規(guī)定相一致,1213a,54,7.非貨幣性資產(chǎn)交換 特殊情況： 如果有關(guān)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或是換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則按賬面價(jià)值核算，不確認(rèn)損益 例：企業(yè)換出一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為100萬元，換入另一項(xiàng)固定資產(chǎn)，兩者生產(chǎn)的產(chǎn)品等方面沒有實(shí)質(zhì)性差異，且無法取得其市場價(jià)值 則：新資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬元，不確認(rèn)損益 稅法：仍按兩項(xiàng)交易處理，則會產(chǎn)生差異,1213a,55,8.資產(chǎn)減值 會計(jì)：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)對兩者之間的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備 包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資等 特點(diǎn)：有關(guān)的資產(chǎn)減值一經(jīng)提取，在未來期間不能再轉(zhuǎn)回 稅法：對于企業(yè)按照會計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值，在損失實(shí)際發(fā)生前均不允許稅前扣除,1213a,56,9.職工薪酬 會計(jì)：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出均按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用支出，包括： 工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi)； 醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)； 住房公積金； 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利； 因解除勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償,1213a,57,9.職工薪酬 稅法：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍有計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，如果能夠適度放開，是否會包括所有薪金性質(zhì)支出均可稅前扣除，如果仍然規(guī)定一定的比例或扣除標(biāo)準(zhǔn)，則會產(chǎn)生差異,1213a,58,10.股份支付 會計(jì)規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工具，如股份期權(quán)、股票等 處理原則：按照所授予期權(quán)或股份的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用 例：企業(yè)為對高層管理人員進(jìn)行激勵(lì)，授予500萬股股份期權(quán)，按照市價(jià)估計(jì)該部分期權(quán)的價(jià)值為400萬元。如果對于行權(quán)期間沒有限制，則當(dāng)期應(yīng)增加管理費(fèi)用400萬元。,1213a,59,10.股份支付 如果授予股份期權(quán)或決定授予股份后，不能立即行權(quán)，而需要完成一定期間的服務(wù)才能取得，則應(yīng)分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。 例：上述股份期權(quán)授予高層管理人員后，規(guī)定5年之后才能行權(quán)，則其相對應(yīng)的服務(wù)是在未來5年取得，應(yīng)在未來5年期間分期確認(rèn)為費(fèi)用，400萬的費(fèi)用分5年，每年計(jì)入利潤表的費(fèi)用為80萬元 稅法：對股份期權(quán)未明確規(guī)定,1213a,60,11.債務(wù)重組 會計(jì)： 債權(quán)人重組中取得資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入重組當(dāng)期損益 債務(wù)人重組中放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 例：甲公司應(yīng)付乙公司債務(wù)賬面價(jià)值為1600萬元，因資金短缺，雙方協(xié)商同意以甲公司持有的一項(xiàng)資產(chǎn)抵債，該資產(chǎn)在參考同類市場價(jià)格的基礎(chǔ)確定其價(jià)值為1300萬元，賬面價(jià)值為900萬元。,1213a,61,11.債務(wù)重組 則對于債務(wù)人： 債權(quán)人： 應(yīng)付債務(wù) 1600萬元 應(yīng)收債權(quán)： 1600萬元 實(shí)際支付 1300萬元 實(shí)收資產(chǎn)： 1300萬元 重組收益 300萬元 重組損失 300萬元 出售資產(chǎn)： 取得價(jià)款 1300萬元 現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定 賬面價(jià)值 900萬元 與適用稅法規(guī)定相一致 出售收益 400萬元 總收益 700萬元,1213a,62,12.或有事項(xiàng) 會計(jì)確認(rèn)基本原則：過去已經(jīng)發(fā)生交易事項(xiàng)構(gòu)成的負(fù)債，主要包括： 產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用 債務(wù)擔(dān)保損失 已簽合同的預(yù)計(jì)損失 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù) 會計(jì)期末，估計(jì)將要承擔(dān)相關(guān)的義務(wù)，且金額能夠合理預(yù)計(jì)的，一方面確認(rèn)為費(fèi)用或損失，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債,1213a,63,12.或有事項(xiàng) 例：售后保修費(fèi)用 某企業(yè)在銷售商品的同時(shí)承諾提供三年保修服務(wù)，當(dāng)年銷售收入1000萬元，成本為700萬元，按照以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)將支付的保修費(fèi)用為50萬元。 會計(jì)處理： 收入 1000萬元 成本 700萬元 營業(yè)費(fèi)用 50萬元 會計(jì)利潤 250萬元 會計(jì)處理原則主要是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,1213a,64,12.或有事項(xiàng) 例：售后保修費(fèi)用 某企業(yè)在銷售商品的同時(shí)承諾提供三年保修服務(wù)，當(dāng)年銷售收入1000萬元，成本為700萬元，按照以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)將支付的保修費(fèi)用為50萬元。 稅收處理： 收入 1000萬元 成本 700萬元 應(yīng)稅所得 300萬元 目前稅務(wù)處理對允許稅前扣除的還是基于收付實(shí)現(xiàn)制原則,1213a,65,12.或有事項(xiàng) 例：債務(wù)擔(dān)保 某集團(tuán)內(nèi)母公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保，擔(dān)保金額為3000萬元。債務(wù)到期，子公司因經(jīng)營狀況不佳無力償還，母公司按照擔(dān)保協(xié)議規(guī)定應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。 會計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用 3000萬元 稅法規(guī)定：基于收入與費(fèi)用的配比原則，該項(xiàng)交易不產(chǎn)生應(yīng)稅收入，與其相關(guān)的成本費(fèi)用亦不能稅前扣除,1213a,66,12.或有事項(xiàng) 例：債務(wù)擔(dān)保 上例中，如果協(xié)議中約定，在母公司代為履行償還責(zé)任后，對其所償還金額，子公司應(yīng)予償還，則對于應(yīng)自子公司收回的部分 會計(jì)上作收入處理，例如上例中，母公司在代子公司還款后，自子公司收到若干資產(chǎn)，價(jià)值2500萬元，則母公司應(yīng)作為收入處理 稅法規(guī)定：原確認(rèn)費(fèi)用時(shí)未予稅前抵扣，與其相關(guān)的收入在未超過費(fèi)用部分，收到時(shí)亦不計(jì)算應(yīng)稅所得,1213a,67,13.收入 1.基本確認(rèn)原則 會計(jì): 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移 未對售出商品繼續(xù)管理和控制 收入、成本能夠可靠計(jì)量 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 稅收：發(fā)出商品、提供勞務(wù)，取得價(jià)款或是取得索取價(jià)款的權(quán)利 差異：某些情況下會計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入,1213a,68,13.收入 2.收入的確認(rèn)金額 會計(jì):一般情況下按合同或協(xié)議金額 涉及收款時(shí)間較長的，應(yīng)按收取價(jià)款的現(xiàn)值作為收入，資金時(shí)間價(jià)值部分作為利息收入考慮 例：某企業(yè)銷售一項(xiàng)大型設(shè)備，總價(jià)款3000萬元，合同規(guī)定收款期為3年，按照適用利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值為2700萬元。 會計(jì)：確認(rèn)2700萬元銷售收入，300萬元的利息收入在以后期間逐期確認(rèn) 稅收：按合同總價(jià)款確認(rèn)收入,1213a,69,13.收入 3.關(guān)聯(lián)方之間收入確認(rèn) 會計(jì):視交易的公允情況判斷，公允價(jià)值部分計(jì)利潤表，非公允部分進(jìn)權(quán)益 例：某企業(yè)銷售一批商品給其關(guān)聯(lián)方，總價(jià)款為3200萬元，同類商品正常市場價(jià)格一般為2500萬元。 會計(jì)：確認(rèn)2500萬元銷售收入，700萬元的非公允部分進(jìn)所有者權(quán)益 稅收：適用關(guān)聯(lián)方之間交易價(jià)格調(diào)整的原則，按照獨(dú)立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務(wù)價(jià)格調(diào)整、按照銷售給第三方價(jià)格調(diào)整等來確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額,1213a,70,13.收入 3.關(guān)聯(lián)方之間收入確認(rèn) 區(qū)別： 會計(jì)僅調(diào)整一方（出售方） 一般在出售價(jià)格高于市價(jià)的情況下進(jìn)行調(diào)整 稅收調(diào)整雙方 一般在出售價(jià)格明顯低于市價(jià)的情況下進(jìn)行調(diào) 整 例：上例中如果所售商品的市價(jià)為3200萬元，關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格為2500萬元，則按稅法規(guī)定出售方應(yīng)確認(rèn)收入3200萬元，購買方的成本為3200萬元,1213a,71,13.收入 4.跨期提供勞務(wù)服務(wù)收入的確認(rèn) 會計(jì):視會計(jì)期間提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì) 能夠可靠估計(jì)的按完工百分比法確認(rèn)收入 無法可靠估計(jì)的，如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的成本能夠 收回，按照發(fā)生的成本確認(rèn)收入，不確認(rèn)利潤 無法可靠估計(jì)，且已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)無法收 回的，確認(rèn)成本，不確認(rèn)收入 稅收：按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入 假定完工進(jìn)度能夠估計(jì)，收入能夠收回,1213a,72,13.收入 4.跨期提供勞務(wù)服務(wù)收入的確認(rèn) 例：某跨年度工程勞務(wù)，當(dāng)期發(fā)生成本為2000萬元，預(yù)計(jì)仍將發(fā)生的成本為6000萬元，合同總收入為12000萬元。 則按完工百分比法：確認(rèn)收入3000萬元，成本2000萬元，當(dāng)期利潤1000萬元 如果完工進(jìn)度無法合理估計(jì)，則： （1）如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠收回，則確認(rèn)2000萬元收入，同時(shí)確認(rèn)2000萬元成本，不確認(rèn)利潤 （2）如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)無法收回，則不確認(rèn)收入，確認(rèn)2000萬元成本，當(dāng)期虧損2000萬元,1213a,73,14.政府補(bǔ)助 指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，除了在取得時(shí)明確注明是作為國家出資，應(yīng)增加資本的部分以外 1.與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助 用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助 分期確認(rèn)為收入 例:A企業(yè)自國家取得一專項(xiàng)補(bǔ)貼5000萬元,用于彌補(bǔ)其環(huán)保設(shè)備運(yùn)行期間（20年）的成本。則其會計(jì)處理為： 收到時(shí)作為遞延收益，以后在環(huán)保設(shè)備的每一折舊期間分期確認(rèn)收入（250萬元）,1213a,74,14.政府補(bǔ)助 2.與收益相關(guān)的補(bǔ)助 用于補(bǔ)償企業(yè)在某一期間或某些期間的成本費(fèi)用支出，用于補(bǔ)償以后期間的，在以后期間分期確認(rèn)為收入；用于補(bǔ)償以前期間已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用支出，則在取得時(shí)一次性確認(rèn)為收入 稅法：目前稅法規(guī)定對于國家財(cái)政性補(bǔ)貼或其他補(bǔ)貼收入，除另有規(guī)定外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收所得稅 稅法基本堅(jiān)持的還是收付實(shí)現(xiàn)制原則,1213a,75,15.外幣折算 期末外幣匯兌損益的處理 會計(jì)規(guī)定：對于外幣資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按照期末匯率折算的結(jié)果與賬面金額不同的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益 例：某企業(yè)期末持有的外幣項(xiàng)目如下： 賬面余額 期末折算金額 美元存款 4000 3850(500*7.7) 美元應(yīng)收款 4860 4620(600*7.7) 匯兌損益 8860 8470 （390） 該390萬元的匯兌損失計(jì)入當(dāng)期利潤表，減少會計(jì)利潤,1213a,76,15.外幣折算 期末外幣匯兌損益的處理 稅法規(guī)定：稅法未對企業(yè)發(fā)生的匯兌損益的處理作出明確規(guī)定，按照現(xiàn)行做法，基本上認(rèn)可企業(yè)按照會計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的匯兌收益或匯兌損失 匯兌收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額 匯競損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,1213a,77,16.企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的界定 企業(yè)合并指一個(gè)企業(yè)獲得對另一或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)、吸收另一或多個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)以及將兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)合并成立新企業(yè)的交易或事項(xiàng) 包括業(yè)務(wù)合并某項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的組合構(gòu)成一項(xiàng)完整的生產(chǎn)能力，如分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)線等,1213a,78,16.企業(yè)合并,合并方式 購買方 被購買方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得對方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長期股權(quán) 成為子公司 投資,1213a,79,16.企業(yè)合并,法律意義上的合并：僅指吸收合并及新設(shè) 合并 稅法意義上的改組：包括企業(yè)整體資產(chǎn)置 換、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè) 分立,1213a,80,16.企業(yè)合并,二、企業(yè)合并的類型 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同 一方或相同的多方最終控制，分為同一控 制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合 并,1213a,81,16.企業(yè)合并,二、企業(yè)合并的類型 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方控制 例如： 母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司 母公司將其擁有的對一個(gè)子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司,1213a,82,16.企業(yè)合并,同一控制下的企業(yè)合并：,母公司P,子公司A,子公司B,母公司P,子公司A,孫公司B,企業(yè)合并前,企業(yè)合并后,1213a,83,16.企業(yè)合并,二、企業(yè)合并的類型 非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各 方在合并前后不屬于同一方或多方最終控 制的情況下進(jìn)行的合并 特點(diǎn)： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理,1213a,84,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 （一）同一控制下企業(yè)合并 類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法：即對于被合 并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn) 不按公允價(jià)值調(diào)整 不形成商譽(yù) 合并對價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目,1213a,85,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 （一）同一控制下企業(yè)合并 例：集團(tuán)內(nèi)合并，母公司將其擁有的對某一子公 司的投資轉(zhuǎn)讓給另一子公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1000萬 元，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為： 固定資產(chǎn) 300萬 有關(guān)負(fù)債 400萬 無形資產(chǎn) 100萬 存貨 500萬 其他資產(chǎn) 400萬,1213a,86,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 合并中取得的資產(chǎn)負(fù)債按原賬面價(jià)確認(rèn)： 固定資產(chǎn) 300萬 有關(guān)負(fù)債 400萬 無形資產(chǎn) 100萬 存貨 500萬 其他資產(chǎn) 400萬 實(shí)際出價(jià)1000萬元與取得凈資產(chǎn)價(jià)值900萬元之 間的差額調(diào)整資本公積,1213a,87,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 （二）非同一控制下的企業(yè)合并 總的原則：視同一個(gè)企業(yè)購買另外一個(gè)企 業(yè)的交易，按照購買法進(jìn)行核算，按照公 允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債 同正常的資產(chǎn)買賣遵從同樣的原則,1213a,88,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 1. 企業(yè)合并成本的確定 原則上以所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 作為對價(jià)的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為合并當(dāng)期的損益,1213a,89,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)作為對價(jià)， 自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股權(quán)， 作為合并對價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為780萬 元，其目前的市場價(jià)格為1200萬元。 本例中甲企業(yè)首先應(yīng)確認(rèn)作為合并對價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)市場價(jià)值1200萬元與其賬面價(jià)值780萬元之間的差額420萬元，計(jì)入合并當(dāng)期損益 在此基礎(chǔ)上確定的企業(yè)合并成本為1200萬元,1213a,90,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 2. 企業(yè)合并成本的分配 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）,1213a,91,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 3.商譽(yù)及負(fù)商譽(yù) 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù) 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益,1213a,92,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 例： 甲企業(yè)以公允價(jià)值為1400萬元、賬面價(jià)值 為1000萬元的資產(chǎn)作為對價(jià)對乙企業(yè)進(jìn)行 吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況 如下：,1213a,93,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 600 800 長期投資 400 600 長期借款 300 300 凈資產(chǎn) 700 1100,1213a,94,16.企業(yè)合并,三、企業(yè)合并的會計(jì)處理 甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 800 長期投資 600 商譽(yù) 300 貸：長期借款 300 相關(guān)資產(chǎn) 1000 資產(chǎn)處置收益 400,1213a,95,16.企業(yè)合并,與稅法差異: 1.稅法中規(guī)定的免稅改組與應(yīng)稅改組的界定條件不同,視改組過程中收到的非股權(quán)支付額的比例而定,而會計(jì)上是區(qū)分同一控制與非同一控制 2.對于應(yīng)稅改組的情況,會計(jì)上付出成本大于取得凈資產(chǎn)的部分作為商譽(yù),而稅法規(guī)定商譽(yù)的成本為0,1213a,96,17.租賃,融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定: 會計(jì):租賃開始日租入資產(chǎn)的公允價(jià)值或是 最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅法:按照租賃合同或協(xié)議確定的租賃價(jià)款 以及其他相關(guān)費(fèi)用 差異:會計(jì)上考慮資金時(shí)間價(jià)值因素,稅法不 考慮,1213a,97,17.租賃,例:某企業(yè)與資產(chǎn)租賃公司簽訂了一項(xiàng)租賃 合同,以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn),租 期為20年,每期租金為50萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的 現(xiàn)行市價(jià)為900萬元。則： 會計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值為900萬元 稅法規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)成本為1000萬元,1213a,98,18.金融工具,金融工具的范圍：原則上形成一個(gè)企業(yè)的 金融資產(chǎn)、另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債的合同均 為金融工具，包括： 應(yīng)收應(yīng)付款 股份、認(rèn)股權(quán)證、期權(quán) 投資 借款、貸款等,1213a,99,18.金融工具,金融工具的劃分： 1.交易性金融工具類似于通常意義的短期投 資 2.貸款和應(yīng)收款 3.持有至到期投資主要指長期債權(quán)投資 4.可供出售金融工具,1213a,100,18.金融工具,金融工具的后續(xù)計(jì)量： 1.交易性金融工具期末以公允價(jià)值計(jì)量,公允 價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 例:企業(yè)購入的某項(xiàng)股票投資,原取得成本為100萬 元,會計(jì)期末該股票的市價(jià)變?yōu)?20萬元。企業(yè)將 其作為交易性金融資產(chǎn)核算。 會計(jì)處理：期末該項(xiàng)股票投資的賬面價(jià)值變 為120萬元，價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的20萬元持有利得計(jì) 入利潤表,1213a,101,18.金融工具,金融工具的后續(xù)計(jì)量： 2.可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 例:企業(yè)購入的某項(xiàng)股票投資,原取得成本為100萬 元,會計(jì)期末該股票的市價(jià)變?yōu)?20萬元。企業(yè)將 其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 會計(jì)處理：期末該項(xiàng)股票投資的賬面價(jià)值變 為120萬元，價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的20萬元持有利得計(jì) 入所有者權(quán)益,1213a,102,18.金融工具,金融工具核算的出發(fā)點(diǎn)： 1. 提供有關(guān)金融交易的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 2.與現(xiàn)行會計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相協(xié)調(diào),會計(jì)不再是完全反映過去交易事項(xiàng)產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)結(jié)果,更側(cè)重于預(yù)測未來 3.現(xiàn)行金融工具的核算很大程度上取決于企業(yè)管理層的意圖,有其局限性,1213a,103,18.金融工具,稅法規(guī)定: 稅法仍側(cè)重于對已實(shí)現(xiàn)結(jié)果計(jì)算其稅收影響,資 產(chǎn)的持有利得和損失一般不計(jì)入應(yīng)納稅所得額, 對于交易性金融資產(chǎn)和持有待售金融資產(chǎn)公允價(jià) 值的變動(dòng)不作為應(yīng)納稅所得額的考慮內(nèi)容,1213a,104,19.所得稅,一、現(xiàn)行實(shí)務(wù)做法： 1.應(yīng)付稅款法以當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)該 交納的所得稅為利潤表中的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅 2.以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計(jì)法 考慮時(shí)間性差異的所得稅影響，確認(rèn)遞延稅款 所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延稅款貸項(xiàng)的增加遞延稅款借項(xiàng)的增加,1213a,105,19.所得稅,二、確認(rèn)遞延稅款的必要性 某些收入和費(fèi)用在會計(jì)上和納稅上的處理不同，從而造成會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額不同 遞延稅款的設(shè)置使得： 1.所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會計(jì)利潤相配比 2.減少由于稅法規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動(dòng),1213a,106,19.所得稅,遞延稅款的確認(rèn)體現(xiàn)了： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 配比原則同一會計(jì)期間的會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比,1213a,107,19.所得稅,確認(rèn)遞延稅款的必要性： 例:某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2004年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33% 會計(jì)處理:2004年計(jì)入損益 稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,1213a,108,19.所得稅,如果不確認(rèn)遞延稅款,則: 2004 2005 稅收: 利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會計(jì): 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤 604 736,1213a,109,19.所得稅,如果確認(rèn)遞延稅款,則: 2004 2005 稅收: 利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會計(jì): 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670,1213a,110,19.所得稅,所得稅準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法： 1.比較一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ) 2.對于兩者之間的差異確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響 3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅+當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加,1213a,111,19.所得稅,1.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指按照稅法規(guī)定,該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額,即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額 如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益無需納稅,則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值,1213a,112,16.所得稅,例:交易性金融資產(chǎn) 初始計(jì)量金額：會計(jì)與稅法規(guī)定相同 后續(xù)計(jì)量：會計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益 稅法不認(rèn)可持有利得或損失 例：企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元,即可作為成本費(fèi)用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100萬元 會計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?20萬元，會計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為120萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元 未來期間應(yīng)交所得稅增加,對企業(yè)構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,1213a,113,19.所得稅,2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額 一般情況下，負(fù)債的清償不會影響到損益或應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，但某些情況下如果構(gòu)成負(fù)債的金額全部或部分能夠在未來期間稅前扣除，則構(gòu)成會計(jì)與稅收的差異,1213a,114,19.所得稅,例:預(yù)計(jì)負(fù)債 例:企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值：100萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬0 由于在未來期間實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除,未來期間應(yīng)交所得稅會減少,從而構(gòu)成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn),1213a,115,19.所得稅,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí): 借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅 借: 所得稅 貸:應(yīng)交所得稅 綜合結(jié)果,當(dāng)期會由于該項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提使得所得稅費(fèi)用低于應(yīng)交所得稅,使該項(xiàng)交易的所得稅影響能夠體現(xiàn)在發(fā)生當(dāng)期權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則,1213a,116,謝謝！,