對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)攻讀碩士研究生入學(xué)考試會計綜合試題.doc

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對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)2002年攻讀碩士研究生入學(xué)考試會計綜合試題 一、解釋下列名詞或術(shù)語（每小題2.5分，共15分） 1. 營運資本（Working capital） 2. 權(quán)益法（Equity method） 3. 沉落成本（沉沒成本，Sunk cost） 4. 客觀性（Objectivity）原則 5. 內(nèi)含報酬率（內(nèi)部收益率，IRR） 6. 資本結(jié)構(gòu) 二、填空題（每題1分，共10分） 1.資產(chǎn)負債是指( )與( )之間的比率，衡量企業(yè)( )的能力。 2.中國最新推出的《企業(yè)會計制度》的實施時間是( )年( )月( )日。 3.或有負債是指( )。 4.上市公司的市盈率是指( )與( )的比率。 5.資產(chǎn)負債表日后事項是指( )。 三、問答題（每空1分，共10分） 1.最近，我國證券市場上傳出了多家企業(yè)在財務(wù)信息方面作假的消息。請分析地（1）企業(yè)在財務(wù)信息作假方面可能采用的方法或手段；（2）這種現(xiàn)實對投資者對特定企業(yè)的投資行為有哪些影響? 2.（1）請說出完全成本法和變動成本法的基本區(qū)別；（2）在產(chǎn)銷不平衡的條件下，在其他條件相同時，按照完全成本法和變動成本法計算的企業(yè)利潤有那些規(guī)律性的特點？請自己設(shè)計具體的數(shù)字加以說明；（3）上述討論對企業(yè)存貨控制有什么意義？ 　　3.請說明會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義及其對企業(yè)會計行為的影響。 四、綜合題（共30分） 　　在對企業(yè)財務(wù)狀況的質(zhì)量進行分析與評價中，我們會經(jīng)常聽到關(guān)于財務(wù)狀況質(zhì)量好與不好的評論。請回答： 1.財務(wù)會計中對資產(chǎn)按照流動性劃分所形成的資產(chǎn)類別有哪些？這種分類在對資產(chǎn)質(zhì)量進行分析中有什么作用？ 2.如何理解資產(chǎn)的質(zhì)量？資產(chǎn)按照質(zhì)量分類可以有幾類？ 3.如何理解利潤的質(zhì)量？利潤質(zhì)量惡化的主要表現(xiàn)有哪些？ 4.應(yīng)該從哪幾個方面對企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量的質(zhì)量進行分析？ 答案部分 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué) 2002年攻讀碩士研究生入學(xué)考試 會計綜合試題 一、解釋下列名詞或術(shù)語（每小題2.5分，共15分） 1．營運資本（Working capital）：廣義的營運資本即流動資產(chǎn)總額。狹義的營運資本，又稱凈營運資本，即公司流動資產(chǎn)減去流動負債后的余額，實際上是企業(yè)以長期負債和權(quán)益資本等為來源的那部分流動資產(chǎn)。其計算公式如下： 營運資本＝流動資產(chǎn)－流動負債＝長期負債＋所有者權(quán)益－非流動資產(chǎn) 人們通常認為，流動負債將用流動資產(chǎn)來償還，因此，一個企業(yè)的營運資本狀況，不僅對企業(yè)的內(nèi)部管理非常重要，更是反映企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的良好指示器。在現(xiàn)行的財務(wù)分析體系中，營運資本和建立在營運資本概念基礎(chǔ)之上的流動比率、速動比率一道構(gòu)成了衡量企業(yè)整體，尤其是短期償債能力的三個基本指標(biāo)。一般認為，一家企業(yè)的流動資產(chǎn)在減去流動負債后尚有一定的余額，或企業(yè)的流動資產(chǎn)對流動負債的比率（即流動比率）大于一定數(shù)值（拇指法則為2）時，則認為這家企業(yè)具備了良好的償債能力。正因為如此，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和美國的公認會計準(zhǔn)則都曾要求企業(yè)編制財務(wù)狀況變動表以反映企業(yè)營運資本及其變動情況，使投資者可評價企業(yè)的財務(wù)健康程度和預(yù)測未來現(xiàn)金流量。 2．權(quán)益法（Equity method）：指長期股權(quán)投資初始投資時以投資成本計價，此后則根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。在投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 　　權(quán)益法核算主要包括以下幾個環(huán)節(jié)：投資時投資成本和股權(quán)投資差額的核算；股權(quán)投資差額按期攤銷的核算；③投資后，因被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)增減長期股權(quán)投資賬面價值的核算 權(quán)益法下，長期股權(quán)投資時投資成本的確認和成本法下相同，但核算時需在“長期股權(quán)投資—股票投資或其他股權(quán)投資”科目下進一步設(shè)置“投資成本”明細科目進行核算。 如果長期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資差額”明細科目進行單獨核算，并調(diào)整初始投資成本。關(guān)于股權(quán)投資差額，我們需要注意的尚有：①股權(quán)投資差額只有在權(quán)益法下才需要單獨核算，并且是在初始投資時即需要確認核算，而成本法下則不存在股權(quán)投資差額的核算問題；②“股權(quán)投資差額”既可能在借方，也可能在貸方。 　　 3．沉淀成本（沉沒成本，Sunk cost）：指那些由于過去的決策所引起并已經(jīng)支付過款項，不能由現(xiàn)在的決策所改變的成本。傳統(tǒng)經(jīng)濟理論認為，當(dāng)前的決策行為只應(yīng)受未來的成本和效益影響。沉沒成本的定義是無法收復(fù)的成本。任何考慮沉沒成本的決策都是非理性的。 4．客觀性（Objectivity）原則：也稱真實性原則，財務(wù)會計的基本原則之一，是指企業(yè)的會計記錄和會計報表必須真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。真實性不等于精確性，會計不可能提供精確的信息，因為經(jīng)濟活動存在許多不確定因素。這就決定了會計核算過程中不可能完全按會計人員的主觀判斷。若實際會計核算的發(fā)生，就要求會計人員在進行估計之前，必須盡可能獲得現(xiàn)實的、客觀的數(shù)據(jù)。 5．內(nèi)含報酬率（內(nèi)部收益率，IRR）：指使得項目凈現(xiàn)值為零時的折現(xiàn)率。用公式表示為：式中，表示在時刻的收益；表示在時刻的成本；表示內(nèi)部收益率。其經(jīng)濟含義是整個壽命期內(nèi)，項目的全部凈收益恰能償還本金，所能夠承受的最大借款利率。它代表了項目最大可能盈利水平，內(nèi)部收益率越高，承受風(fēng)險能力越強。一般用于進行項目選擇時，當(dāng)內(nèi)部收益率大于行業(yè)基準(zhǔn)收益率時，可以選用；反之，則不可選用。 6．資本結(jié)構(gòu)（capital structure）：指企業(yè)各種資本的價值構(gòu)成及其比例關(guān)系。在企業(yè)籌資管理活動中，資本結(jié)構(gòu)有廣義和狹義之分。廣義的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)全部資本價值的構(gòu)成及其比例關(guān)系。它不僅包括長期資本，還包括短期資本，主要是短期債務(wù)資本。狹義的資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長期資本價值的構(gòu)成及其比例關(guān)系，尤其是指長期的股權(quán)資本與債務(wù)資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。在狹義的資本結(jié)構(gòu)下，短期債務(wù)資本系作為營運資本來管理。資本結(jié)構(gòu)可以從不同的角度來認識，于是形成各種資本結(jié)構(gòu)種類，主要有資本的屬性結(jié)構(gòu)和資本的期限結(jié)構(gòu)兩種。（1）資本的屬性結(jié)構(gòu)是指企業(yè)不同屬性資本的價值構(gòu)成及其比例關(guān)系。企業(yè)全部資本就其屬性而言，通?？煞譃閮纱箢悾阂活愂枪蓹?quán)資本，一類是債權(quán)資本。這兩類資本構(gòu)成的資本結(jié)構(gòu)就是該企業(yè)資本的屬性結(jié)構(gòu)。（2）資本的期限結(jié)構(gòu)是指不同期限資本的價值構(gòu)成及其比例關(guān)系。一般可分為兩類：一類是長期資本，一類是短期資本。在企業(yè)中，資本結(jié)構(gòu)具有重要的意義：（1）合理安排債權(quán)資本比例可以降低企業(yè)的綜合資本成本率。（2）合理安排債權(quán)資本比例可以獲得財務(wù)杠桿利益。（3）合理安排債權(quán)資本比例可以增加公司的價值。 二、填空題（每題1分，共10分） 1.資產(chǎn)負債率是指( )與( )之間的比率，衡量企業(yè)( )的能力。 2.中國最新推出的《企業(yè)會計制度》的實施時間是( )年( )月( )日。 3.或有負債是指( )。 4.上市公司的市盈率是指( )與( )的比率。 5.資產(chǎn)負債表日后事項是指( )。 答案：1. 總負債，總資產(chǎn)，長期償債 2. 2001，1，1 3. 債務(wù)金額大小、債權(quán)人以及付款日期的確定均取決于未來不確定事項的負債 4. 普通股每股市價，普通股每股盈余 5. 自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。 三、問答題（每空1分，共10分） 1.最近，我國證券市場上傳出了多家企業(yè)在財務(wù)信息方面作假的消息。請分析地（1）企業(yè)在財務(wù)信息作假方面可能采用的方法或手段；（2）這種現(xiàn)實對投資者對特定企業(yè)的投資行為有哪些影響? 答：（1）最近一段時期，有關(guān)上市公司財務(wù)欺詐的消息時常見諸于報端，上市公司財務(wù)欺詐已成為多方關(guān)注的焦點。雖然財務(wù)欺詐的花樣層出不窮，但概括起來企業(yè)在財務(wù)信息作假方面可能采取的手段和方法大致有以下幾種： ①采用虛假銷售、提前確認銷售收入或者放松信用政策有意擴大賒銷份額的手段調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)利潤。如虛構(gòu)銷售發(fā)票憑空捏造交易事項，將預(yù)收款項提前確認收入等，此種財務(wù)欺詐如果做得不是非常徹底，通常會引起相關(guān)指標(biāo)出現(xiàn)異常，例如，相比同行銷售收入的現(xiàn)金流量比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低，主營業(yè)務(wù)稅金及附加的比重顯得不成比例。 ②采用漏計費用，或者費用掛帳方法提高營業(yè)利潤。如將本應(yīng)在本期確認的費用遞延到下期，將應(yīng)該費用化的資本化處理等。此時，公司管理費用與銷售費用占銷售收入比重可能出現(xiàn)異常。如果公司采用費用資本化政策，非經(jīng)營性資產(chǎn)（待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形產(chǎn)、其他資產(chǎn)等）的比重可能顯得離奇的高。 ③采用所謂“線下項目”（即諸如投資收益、營業(yè)外收支等營業(yè)利潤以下的項目）操縱利潤。如果公司主要通過操縱線下項目來調(diào)節(jié)利潤，反映在財務(wù)指標(biāo)上就是這些公司的主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比重較同業(yè)公司會低。 ④利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，這種方法在國內(nèi)上市公司中比較泛濫。公司管理層當(dāng)面臨實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的壓力時，常利用關(guān)聯(lián)交易加以應(yīng)付。如利用轉(zhuǎn)移價格操縱利潤，高價賣出但只收取少量甚至不收取現(xiàn)金，或是花費極小代價甚至不花費代價收購控股股東下屬的子公司等。關(guān)聯(lián)交易常只有交易形式而欠缺經(jīng)濟實質(zhì)，交易的價格及付款條件有時也很特殊。在經(jīng)營困難之際，不難發(fā)現(xiàn)有些交易的對方實質(zhì)上根本沒有能力或動機完成該筆交易。 （2）上市公司之所以鋌而走險用財務(wù)欺詐手段為自己牟利，其主要動機莫過于：獲得原來得不到的融資資格，在資本市場上大量圈錢，提高新股發(fā)行或配股價格，炒作二級市場操縱股價，扭虧為盈，改善公司在二級市場的形象或避免處罰等。這種現(xiàn)實使投資者對特定企業(yè)的投資行為產(chǎn)生重要的影響。 首先，使投資者對上市公司失去信任。錯誤虛假的信息會嚴(yán)重誤導(dǎo)特定投資企業(yè)和個人，不真實的財務(wù)信息不但對投資者決策沒有參考價值，反而會把投資者手頭有限的資金引入“歧途”，使投資者血本無歸，使投資者對上市公司的財務(wù)報表產(chǎn)生不信任感。 其次，使投資者難以做出投資決策，導(dǎo)致大量投資資金撤離市場，投機氣氛加劇。財務(wù)信息作假使投資者難以選擇優(yōu)秀的上市公司，投資風(fēng)險加大，投資型資金不愿涉足，甚至撤離市場。而從上市公司的角度看，那些急需資金合法經(jīng)營的上市公司，手頭雖然有很好的投資項目，卻因為沒有資金的支持而貽誤時機，喪失大好的投資機會，企業(yè)也不能獲得快速的發(fā)展。 第三，極大地影響投資環(huán)境。一個國家的經(jīng)濟運行狀況是否良好，證券市場是一面鏡子，目前上市公司財務(wù)欺詐事件頻繁出現(xiàn)，嚴(yán)重擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，甚至造成社會動蕩，現(xiàn)在我國股票市場一直低迷，市場價值縮水近千億元，不能不說和上市公司大量造假，搞財務(wù)欺詐的現(xiàn)狀沒有關(guān)系。 注意：在回答上述問題時需要結(jié)合證券市場的當(dāng)前實際情況來舉例說明。 2.（1）請說出完全成本法和變動成本法的基本區(qū)別；（2）在產(chǎn)銷不平衡的條件下，在其他條件相同時，按照完全成本法和變動成本法計算的企業(yè)利潤有那些規(guī)律性的特點？ 請自己設(shè)計具體的數(shù)字加以說明；（3）上述討論對企業(yè)存貨控制有什么意義？ 答：（1）完全成本法和變動成本法的基本區(qū)別如下： ①完全成本法也即全部成本法，是傳統(tǒng)的成本計算方法，其特點是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用等全部生產(chǎn)成本都包括在內(nèi)，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。正因為它把所有生產(chǎn)成本都歸納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去，所以也稱為吸收成本法。我國將此法稱為制造成本法。 ②變動成本法是管理會計中廣泛采用的一種成本計算方法。其特點就是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而將固定制造費用作為期間成本，全部列入當(dāng)期損益表。 ③完全成本法和變動成本法的基本區(qū)別有以下三點： 第一，成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)、類別及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同 完全成本法按照成本的發(fā)生領(lǐng)域或經(jīng)濟用途，把企業(yè)的全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類。其產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。 變動成本法按照成本性態(tài)把企業(yè)全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大類，尤其要把混合成本性質(zhì)的制造費用按生產(chǎn)量分解為變動制造費用和固定制造費用。非生產(chǎn)領(lǐng)域的銷售費用及管理費用也要按銷售量分解為變動和固定兩部分。其產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定制造費用則作為區(qū)間成本處理。 第二，計算損益的公式不同 在完全成本法下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算： 銷售收入―產(chǎn)品銷售成本=銷售毛利 銷售毛利―營業(yè)費用=營業(yè)利潤 在變動成本法下，營業(yè)利潤須按以下步驟和公式計算 銷售收入―變動成本=貢獻邊際 貢獻邊際―固定成本=營業(yè)利潤 （其中，變動成本=變動生產(chǎn)成本+非變動生產(chǎn)成本 固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本） 第三，對收益的影響不同，所編制的損益表格式也不同 （2）在產(chǎn)銷不平衡的條件下，在其他條件相同時，按照完全成本法和變動成本法計算的企業(yè)利潤有那些規(guī)律性的特點？ 請自己設(shè)計具體的數(shù)字加以說明； 在產(chǎn)銷不平衡的條件下，兩種成本法下計算出的營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律如下： ①若完全成本法下期末存貨中的固定生產(chǎn)成本等于期初存貨中的固定生產(chǎn)成本，則兩種成本計算法下得出的營業(yè)利潤相等。 ②若完全成本法下期末存貨中的固定生產(chǎn)成本大于期初存貨中的固定生產(chǎn)成本，則完全成本法確定的營業(yè)利潤大于按變動成本計算得出的營業(yè)利潤。 ③若完全成本法下期末存貨中的固定生產(chǎn)成本小于期初存貨中的固定生產(chǎn)成本，則完全成本法確定的營業(yè)利潤小于按變動成本計算得出的營業(yè)利潤。 例：假設(shè)ABC公司連續(xù)三年的銷售量均為3000件，但三年的生產(chǎn)量分別為3000件、4000件和2000件。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本每件為直接材料6元，直接人工4元，變動制造費用3元，固定制造費用每年均為12,000元。為簡便起見，將銷售和管理費用全部視為固定成本，每年均為5,000元。產(chǎn)品每件售價為25元。1996年初產(chǎn)品存貨為零。 根據(jù)以下資料，ABC公司1996-1998年兩種方法下的損益表如下： 損益表 單位：元 項目 1996(產(chǎn)=銷) 1997(產(chǎn)>銷) 1998(產(chǎn)<銷) 完全成本法 銷售收入 75,000 75,000 75,000 銷售成本 期初存貨成本 0 0 16,000 本期生產(chǎn)成本 51,000 64,000 38,000 可供銷售成本 51,000 64,000 54,000 減：期末存貨成本 0 16,000 0 銷售成本合計 51,000 48,000 54,000 銷售毛利 24,000 27,000 21,000 銷售和管理費用 5,000 5,000 5,000 營業(yè)利潤 19,000 22,000 16,000 變動成本法 銷售收入 75,000 75,000 75,000 變動成本 變動銷售成本 39,000 39,000 39,000 貢獻邊際 36,000 36,000 36,000 期間成本 固定生產(chǎn)成本 12,000 12,000 12,000 銷售和管理費用 5,000 5,000 5,000 期間成本合計 17,000 17,000 17,000 營業(yè)利潤 19,000 19,000 19,000 （3）上述討論對企業(yè)存貨控制有什么意義？ 從以上的分析可以看出，變動成本法有利于加強存貨控制。促使企業(yè)重視銷售環(huán)節(jié)，做到以銷定產(chǎn)，避免盲目擴大生產(chǎn)，造成存貨的大量積壓。采用變動成本法計算損益，在銷售單價、單位變動成本和產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)水平不變的條件下，企業(yè)的營業(yè)利潤直接與產(chǎn)品的銷售量掛鉤，企業(yè)的營業(yè)利潤將隨銷售量呈同方向變化。而完全成本法下則不然，有時甚至?xí)霈F(xiàn)奇怪的現(xiàn)象，當(dāng)某期銷售量比上期增加時，營業(yè)利潤卻比上期減少。這是因為，在固定成本法下，產(chǎn)量越大，每件產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用就越少，存貨吸收了部分固定成本，從而增大營業(yè)利潤。在這種計算法下，企業(yè)為了增加利潤，可能會不顧市場需求盲目擴大生產(chǎn)，造成存貨的積壓。因此，變動成本法有助于企業(yè)真正做到以銷定產(chǎn)，對存貨進行很好地控制。 3.請說明會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義及其對企業(yè)會計行為的影響。 答：（1）會計主體假設(shè)的基本含義及其對企業(yè)會計行為的影響 ①會計主體假設(shè)的基本含義是指每個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須與企業(yè)的所有者及其他經(jīng)濟組織分開。會計主體假設(shè)規(guī)定了會計處理與財務(wù)報告的空間范圍，也限定了企業(yè)的會計活動范圍。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對會計主體假設(shè)的表述是：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！睍嬛黧w假設(shè)的作用除了是限定企業(yè)會計活動的空間范圍以外,對會計概念、會計行為、會計法規(guī)建設(shè)及報表編制等方面還有重大的影響。比如，對會計概念的影響，要求基本的會計概念具有鮮明的會計主體性。例如，會計中的資產(chǎn)概念，指的是特定企業(yè)可以支配的經(jīng)濟資源。離開了一定的會計主體，就不可能談?wù)摃嫺拍?。這是會計學(xué)概念與其他經(jīng)濟學(xué)概念的本質(zhì)區(qū)別。又如，對企業(yè)會計行為的影響，要求企業(yè)會計行為的出發(fā)點應(yīng)站在企業(yè)主體的立場而不是企業(yè)以外的立場。按照會計主體假設(shè)的要求，企業(yè)會計行為只能對企業(yè)管理層負責(zé)，而不能對企業(yè)以外的其他利益集團負責(zé)。再如，對報表編制的影響，要求特定會計主體的財務(wù)報表只能反映某特定主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，等等。明確會計主體假設(shè)對會計的重要意義，對制定會計政策、評價企業(yè)行為等方面具有重要意義。 （2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義及其對企業(yè)會計行為的影響 ①持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是，企業(yè)會計方法的選擇應(yīng)以企業(yè)在可預(yù)見的未來將以它現(xiàn)實的形式并按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去為假設(shè)。通俗地講，就是企業(yè)在可預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)、清算。對此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的表述是：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提?！痹谶@里，企業(yè)在可預(yù)見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著企業(yè)會永久存在，而是指企業(yè)能存在足夠長的時間，使企業(yè)能夠按其既定的目標(biāo)開展其經(jīng)營活動，按已有的承諾去償清其債務(wù)。 ②持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為企業(yè)在編制報表時會計方法的選擇奠定了基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在：一是在一般情況下，資產(chǎn)以其取得時的歷史成本計價，而不按其立即進入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價計價；二是對長期資產(chǎn)的攤銷，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等問題的處理，均以企業(yè)在折舊年限或攤銷期內(nèi)會持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)；三是企業(yè)償債能力的評價與分析也是基于企業(yè)在會計報告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)；四是正是由于考慮到持續(xù)經(jīng)營假設(shè)才有了會計上除固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷以外其他權(quán)責(zé)發(fā)生制方法的選擇（如壞賬處理的備抵法，銷售收入的確認等），等等。 不僅如此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)還要求當(dāng)傳統(tǒng)方法可能危及企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營”時企業(yè)的會計活動能夠選擇對企業(yè)“持續(xù)經(jīng)營”有利的方法。比如，在市場上存在通貨膨脹的條件下，當(dāng)簡單的價值補償已不能維持其實物替換的“持續(xù)經(jīng)營”時，就需要研究通貨膨脹對持續(xù)經(jīng)營的不利影響，并力求在會計方法上予以消除；又如，在通貨膨脹條件下，存貨計價采用后進先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營”等等。 四、綜合題（共30分） 　　在對企業(yè)財務(wù)狀況的質(zhì)量進行分析與評價中，我們會經(jīng)常聽到關(guān)于財務(wù)狀況質(zhì)量好與不好的評論。請回答： 1.財務(wù)會計中對資產(chǎn)按照流動性劃分所形成的資產(chǎn)類別有哪些？這種分類在對資產(chǎn)質(zhì)量進行分析中有什么作用？ 2.如何理解資產(chǎn)的質(zhì)量？資產(chǎn)按照質(zhì)量分類可以有幾類？ 3.如何理解利潤的質(zhì)量？利潤質(zhì)量惡化的主要表現(xiàn)有哪些？ 4.應(yīng)該從哪幾個方面對企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量的質(zhì)量進行分析？ 答：1. 財務(wù)會計中對資產(chǎn)按照流動性劃分所形成的資產(chǎn)類別有：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)（流動性由強到弱依次排列）。資產(chǎn)的流動性是判斷資產(chǎn)質(zhì)量好壞的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是，這種分類并不能進一步揭示資產(chǎn)的質(zhì)量。為了揭示資產(chǎn)的質(zhì)量，我們有必要考慮資產(chǎn)按照質(zhì)量的分類。 2. 資產(chǎn)的質(zhì)量，是指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力或被企業(yè)在未來進一步利用的質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量的好壞，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的賬面價值量與其變現(xiàn)價值量或進一步被利用的潛在價值（可以用資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或公允價值來計量）之間的差異上。 資產(chǎn)按照其質(zhì)量分類，可以分為以下幾類： ①按照賬面價值等金額實現(xiàn)的資產(chǎn) 按照賬面價值等金額實現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括企業(yè)的貨幣資金。 ②按照低于賬面價值的金額貶值實現(xiàn)的資產(chǎn) 按照低于賬面價值的金額貶值實現(xiàn)的資產(chǎn)，是指那些賬面價值量較高，而其變現(xiàn)價值量被進一步利用的潛在價值量（可以用資產(chǎn)的公允價值來計量）較低的資產(chǎn)。 ③按照高于賬面價值的金額增殖實現(xiàn)的資產(chǎn) 按照高于賬面價值的金額增殖實現(xiàn)的資產(chǎn)，是指那些賬面價值量較低，而其變現(xiàn)價值量被進一步利用的潛在價值量（可以用資產(chǎn)的公允價值來計量）較高的資產(chǎn)。 3. 利潤的質(zhì)量，是指企業(yè)利潤的形成過程以及利潤的結(jié)果的質(zhì)量。高質(zhì)量的企業(yè)利潤，應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為資產(chǎn)運轉(zhuǎn)狀況良好、企業(yè)所依賴的業(yè)務(wù)具有良好的市場發(fā)展前景、企業(yè)對利潤具有較好的支付能力（交納稅金、支付股利等）、利潤所帶來的凈資產(chǎn)的增加能夠為企業(yè)的未來發(fā)展奠定良好的資產(chǎn)基礎(chǔ)。反之，低質(zhì)量的企業(yè)利潤，則表現(xiàn)為資產(chǎn)運轉(zhuǎn)不靈、企業(yè)所依賴的業(yè)務(wù)具有企業(yè)的主觀操縱性或沒有較好的市場發(fā)展前景、企業(yè)對利潤具有較差的支付能力（推遲交納稅金、無力支付股利等）、利潤所帶來的凈資產(chǎn)的增加不能為企業(yè)的未來發(fā)展奠定良好的資產(chǎn)基礎(chǔ)。 企業(yè)利潤質(zhì)量惡化，必然會反映到企業(yè)的各個方面。對于信息使用者而言，可以從以下方面來判斷企業(yè)的利潤質(zhì)量可能正在惡化： （1）企業(yè)擴張?zhí)欤? （2）企業(yè)反常壓縮酌量性成本； （3）企業(yè)變更會計政策和會計估計； （4）應(yīng)收賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)收賬款平均收賬期的不正常變長； （5）企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)過于緩慢； （6）應(yīng)付賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)付賬款平均付賬期的不正常延長； （7）企業(yè)無形資產(chǎn)規(guī)模的不正常增加； （8）企業(yè)的業(yè)績過度依賴非主營業(yè)務(wù)； （9）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備過低； （10）企業(yè)利潤表中的經(jīng)營（銷售）費用、管理費用等項目出現(xiàn)不正常的降低； （11）企業(yè)舉債過度； （12）注冊會計師（會計師事務(wù)所）變更，審計報告出現(xiàn)異常； （13）企業(yè)有足夠的可供分配的利潤，但不進行先進股利分配。 4. 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 投資活動流入的現(xiàn)金主要包括：①收回投資所收到現(xiàn)金；②分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金；③取得債券利息收入所受到的現(xiàn)金；④處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。 投資活動流出的現(xiàn)金主要包括：①購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；②權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金；③債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。 下面，我們從兩個方面對投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量進行分析： ①投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，意味著企業(yè)在購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)、權(quán)益性投資以及債權(quán)性投資等方面所支付的現(xiàn)金之和大于企業(yè)在收回投資、分得股利或利潤、取得債券利息收入、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額之和。企業(yè)上述投資活動的現(xiàn)金流量，處于“如不敷出”的狀態(tài)。企業(yè)投資活動所需現(xiàn)金的“缺口”，可以通過以下幾種方式解決：（1）消耗企業(yè)現(xiàn)存的貨幣積累；（2）擠占本來可以用于經(jīng)營活動的現(xiàn)金，削減經(jīng)營活動的現(xiàn)金消耗；（3）利用經(jīng)營活動積累的現(xiàn)金進行補充；（4）在不能擠占本來可以用于經(jīng)營活動的條件下，進行額外貸款融資，以支持經(jīng)營活動的現(xiàn)金需要；（5）在沒有貸款融資渠道的條件下，只能采用拖延債務(wù)支付或加大投資活動引起的負債規(guī)模來解決。 從投資活動的目的來分析，企業(yè)的投資活動主要有三個目的：（1）為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)，如購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等；（2）為企業(yè)對外擴張和其他發(fā)展性目的進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資；（3）利用企業(yè)暫時不用的閑置貨幣資金進行短缺投資，以求獲得較高的投資收益。 在上述三個目的中，前兩種投資一般都與企業(yè)的長期規(guī)劃和短期計劃相一致。第三種投資則在很多情況下是企業(yè)的一種短期理財安排。因此，面對投資活動的現(xiàn)金流量小于零的企業(yè)，我們首先應(yīng)當(dāng)考慮的是：在企業(yè)的投資活動符合企業(yè)的長期規(guī)劃和短期計劃的條件下，這種現(xiàn)象表明了企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)展和企業(yè)擴張的內(nèi)在需求，也反映了企業(yè)在擴張方面的努力與嘗試。 ②投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于或等于零 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于或等于零，意味著企業(yè)在投資方面的現(xiàn)金流入量大于流出量。這種情況的發(fā)生，或者是由于企業(yè)在本會計期間的投資回收活動的規(guī)模大于投資支出的規(guī)模、或者是由于企業(yè)在經(jīng)營活動與籌資方面急需資金而不得不處理手中的長期資產(chǎn)以求變現(xiàn)等原因所引起。因此，必須對企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流量原因進行具體分析。 必須指出的是，企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出量，有的需要由經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量來補償。例如，企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建支出，將由未來使用有關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會計期間的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量來補償。因此，即使在一定時期企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，我們也不能對企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量簡單做出否定的評價。