成本會計習(xí)題參考答案.doc

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第一章 總論 一、簡答題（要點） 1．成本概念中最具典型意義的是產(chǎn)品成本。企業(yè)的生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的消耗過程。從理論上說，產(chǎn)品成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費。所以成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵可以概括為：成本是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗費的資金的綜合。 2．成本會計的形成和發(fā)展表現(xiàn)為以下幾個方面： （1）成本會計起源于英國，最初只是反映生產(chǎn)過程的各種耗費，形成了記錄型成本會計。 （2）隨著泰羅制的產(chǎn)生，成本會計的職能不斷擴(kuò)大，不僅能夠計算成本，還能夠控制和分析成本。 （3）在傳統(tǒng)成本會計階段，會計核算、會計控制、會計理論等方面都取得了輝煌的成就，成本會計的應(yīng)用范圍也從工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)。 （4）在現(xiàn)代成本會計階段，計算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中得到了廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。 （5）隨著當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，成本會計必須適應(yīng)新的制造環(huán)境，不斷創(chuàng)新成本管理理論與方法。 3．會計人員職業(yè)道德主要有：愛崗敬業(yè)、誠實守信、 廉潔自律、堅持準(zhǔn)則、客觀公正、精通業(yè)務(wù)、保守秘密。 4．成本的作用主要有： （1）成本可以反映企業(yè)的綜合管理水平； 　　 （2）成本是管理當(dāng)局確定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)；　　 （3）成本可以為企業(yè)的管理當(dāng)局進(jìn)行成本預(yù)測、決策提供資料； 　　 （4）成本是生產(chǎn)耗費的補(bǔ)償尺度； 　　 （5）成本可以為編制財務(wù)報表提供所必需的成本資料。 5．成本會計的任務(wù)主要有： （1）正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息； 　　 （2）加強(qiáng)成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策； （3）制定目標(biāo)成本，強(qiáng)化成本控制； （4）建立成本責(zé)任制度，嚴(yán)格成本業(yè)績考核。 6．成本會計職能包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 成本會計的各項職能之間是相互聯(lián)系、相輔相成的，它們貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，構(gòu)成現(xiàn)代成本管理的整體框架。成本預(yù)測是成本會計的首要環(huán)節(jié)，它是成本決策的前提；成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居中心地位，它既是成本預(yù)測的結(jié)果，又是制定成本計劃的依據(jù)；成本計劃是成本決策的具體化；成本控制是成本會計的必要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證；成本核算是成本會計的最基本職能，提供企業(yè)管理所需的成本信息資料，是成本會計的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標(biāo)和成本計劃的有效手段。 7．企業(yè)應(yīng)該根據(jù)規(guī)模大小、內(nèi)部單位經(jīng)營管理的要求、成本會計人員的數(shù)量和素質(zhì)，從有利于發(fā)揮成本會計的職能和提高成本會計的效率出發(fā)，合理組織企業(yè)的成本會計工作。主要包括：（1）成本會計工作機(jī)構(gòu)的設(shè)置；（2）成本會計人員的配備；（3）成本會計制度的制定。 二、判斷題 1.╳ 2.√ 3.√ 4.╳ 5.√ 6. ╳ 7.√ 8.√ 9.╳ 10.√ 11.╳ 12.╳ 三、單項選擇題 1.D 2.A 3.B 4.B 5.D 6.D 7.D 8.C 9.C 10.B 11.B 12.B 四、多項選擇題 1. BD 2.ABC 3. ABCD 4. ABE 5. ABE 6. ABDCE 7. ABCD 8.CD 9. ABD 10. ABC 第二章 成本核算概述 一、簡答題（要點） 1. 工業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本核算時，應(yīng)劃清的費用界限有： （1）正確劃分經(jīng)營性支出與非經(jīng)營性支出的界限。 （2）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費用的界限。 （3）正確劃分各期產(chǎn)品成本的費用界限。 （4）正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。 （5）正確劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費用界限。 2. 為了正確、規(guī)范地進(jìn)行成本核算，企業(yè)應(yīng)該做好下列基礎(chǔ)工作： （1）建立和健全原始記錄制度。 （2）建立和健全材料物資的計量、驗收、領(lǐng)退和清查制度。 （3）建立和健全定額管理制度。 （4）建立和健全內(nèi)部結(jié)算制度。 3. 工業(yè)企業(yè)的成本項目一般包括直接材料、直接人工和制造費用。如果廢品損失和燃料動力在產(chǎn)品中所占比重較大，可增設(shè)“廢品損失”和“燃料及動力”成本項目。 4. 工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序為： （1）根據(jù)國家規(guī)定的成本開支范圍，嚴(yán)格審核生產(chǎn)費用支出。 （2）編制要素費用分配表，對要素費用進(jìn)行分配。 （3）編制待攤費用預(yù)提費用分配表，以正確計算分配本期成本費用和以后各期成本費用。 （4）編制輔助生產(chǎn)費用分配表，對輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行分配。 （5）編制制造費用分配表，對制造費用進(jìn)行分配。 （6）計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 二、判斷題 1.╳ 2.╳ 3.╳ 4.√ 5.╳ 6.√ 7.╳ 8.╳ 9.╳ 10.√ 11.╳ 12.√ 13. ╳ 14.√ 15.╳ 16.√ 17.╳ 18.√ 三、單項選擇題 1. A 2. B 3. D 4.B 5.D 6. C 7. B 8. B 9. D 10. D 11. A 12.B 13. D 14. D 15. C 16. C 17. D 18. D 四、多項選擇題 1.CDE 2.ACE 3.ABCD 4.ABC 5.AB 6.BCD 7.AC 8.ABCD 9.BC 10.ABCD 11.AB 12.ABC 13.ABC 14.ACD 15.ABCD 16.ABCD 17.ACD 18.AC 19. ABCD 20. ABC 第三章 制造業(yè)要素費用的核算 一、簡答題（要點） 1.采用計劃成本核算材料費用，可以反映材料供應(yīng)的超支或節(jié)約情況，便于分析和考核計劃的完成與否。發(fā)出材料的單價直接采用計劃成本，簡化了材料發(fā)出的核算工作。 但是當(dāng)材料種類較多時，不能對每一種材料分別計算其材料成本差異，因此經(jīng)過調(diào)整后的材料實際成本不太準(zhǔn)確。 2. 材料費用分配的方法主要有：定額消耗量比例分配法、定額費用比例分配法、重量分配法、體積分配法、產(chǎn)量分配法等。 3. 人工費用包括：工資費用和按照工資一定比例計提的職工福利費，養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險，以及工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等內(nèi)容。 4.直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)采用計件工資制，工資費用應(yīng)直接計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。而計時工資一般為間接計入費用，只有在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，工資費用可以直接計入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；在企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，工資費用需要在幾種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配標(biāo)準(zhǔn)通常選擇實際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時。 5. 待攤費用是指本期已經(jīng)發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用。通常包括預(yù)付的保險費、報刊費、租金、低值易耗品攤銷和一次性購買印花稅票數(shù)額較大的稅金等。 待攤費用的歸集和分配應(yīng)在“待攤費用”賬戶中進(jìn)行。費用發(fā)生時，借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；各月攤銷時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)攤費用的車間、部門和費用的用途，分別借記“輔助生產(chǎn)成本”、 “制造費用”、 “管理費用”、 “營業(yè)費用”等賬戶，貸記“待攤費用”賬戶。 預(yù)提費用是指預(yù)先提取計入各月成本費用，在以后月份才實際支付的費用。預(yù)提費用的特點是先計入相關(guān)成本費用，而后發(fā)生或支付費用。通常包括預(yù)提的短期借款利息，固定資產(chǎn)的大修理支出，租金和保險費也可以采取預(yù)提的方式。 預(yù)提費用的預(yù)提和支付應(yīng)通過“預(yù)提費用”賬戶核算。由于預(yù)提的各項費用一般不單設(shè)成本項目。因此，預(yù)提時應(yīng)按車間、部門和用途分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、 “制造費用”、 “管理費用”、 “營業(yè)費用”、 “財務(wù)費用”等賬戶，貸記“預(yù)提費用”賬戶；當(dāng)費用實際發(fā)生時，借記“預(yù)提費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 二、判斷題 1. 2. 3.√ 4. 5. 6. 7.√ 8. 9.√ 10.√ 三、 單項選擇題 1.B 2.C 3.C 4.B 5.A 6.D 7.D 8.B 9.A 10.C 四、 多項選擇題 1.AD 2.BCD 3.AD 4.ABCD 5. ABCD 6.ABD 7.ABCD 8.ABC 9.BC 10.CD 五、實務(wù)題 實務(wù)一 (1) A材料費用分配表 2006年10月 產(chǎn)品名稱 實際產(chǎn)量（件） 單位產(chǎn)品消耗定額（千克） 材料定額消耗量（千克） 分配率 分配金額（元） 甲產(chǎn)品 100 15 1 500 7 500 乙產(chǎn)品 50 12 600 3 000 合計 150 — 2 100 5 10 500 （2）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 7 500 ——乙產(chǎn)品 3 000 貸：原材料——A材料 10 500 實務(wù)二 （1）燃料費用分配率=32 800（6010+8013）=20 101產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費用=601020=12 000（元） 102產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費用=801320=20 800（元） （2）借：基本生產(chǎn)成本——101產(chǎn)品 12 000 ——102產(chǎn)品 20 800 輔助生產(chǎn)成本 4 500 管理費用 5 700 制造費用 3 800 貸：燃料 46 800 實務(wù)三 （1） 工資費用分配表 2006年7月 單位：元 產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)工時（小時） 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 21 000 7 350 乙產(chǎn)品 35 000 12 250 丙產(chǎn)品 24 000 8 400 合計 80 000 0.35 28 000 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 7 350 ——乙產(chǎn)品 12 250 ——丙產(chǎn)品 8 400 制造費用 4 200 管理費用 6 000 營業(yè)費用 8 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 46 600 （2）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1 029 ——乙產(chǎn)品 1 715 ——丙產(chǎn)品 1 176 制造費用 588 管理費用 840 營業(yè)費用 1 176 貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費 6 524 實務(wù)四 （1） 年初預(yù)付財產(chǎn)保險費， 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 1～12月攤銷財產(chǎn)保險費， 借：制造費用 600 輔助生產(chǎn)成本 100 管理費用 300 貸：待攤費用 1 000 （2）7～11月預(yù)提大修理支出， 借：制造費用 300 12月實際支付大修理費用， 借：預(yù)提費用 15 000 制造費用 2 600 貸：銀行存款 17 600 第四章 輔助生產(chǎn)費用和制造費用的核算 一、簡答題（要點） 1. 為了準(zhǔn)確核算輔助生產(chǎn)費用，企業(yè)應(yīng)開設(shè)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項費用。在歸集輔助生產(chǎn)費用的過程中，直接費用可以直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，間接費用由于輔助生產(chǎn)車間規(guī)模不同，費用多少也會不同，可以采取兩種核算方法：一是當(dāng)輔助生產(chǎn)規(guī)模較小、制造費用較少又不對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)時，制造費用可以不通過“制造費用”賬戶核算，而是和其他直接費用一樣，直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。二是當(dāng)輔助生產(chǎn)規(guī)模較大、制造費用較多或者對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)時，為了準(zhǔn)確計算產(chǎn)品和勞務(wù)成本，應(yīng)單獨核算制造費用，開設(shè)“制造費用——輔助生產(chǎn)車間（或車間）”二級明細(xì)賬，歸集分配輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項間接費用。 2. 輔助生產(chǎn)費用分配的程序如下： （1）歸集各項直接和間接的輔助生產(chǎn)費用； （2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門歸集的制造費用； （3）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門完工產(chǎn)品的成本。 3. 輔助生產(chǎn)費用在各個受益部門之間分配的方法主要有：直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法和代數(shù)分配法。 4. 制造費用是指生產(chǎn)部門為了組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項費用。包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目、不便于單獨核算的費用，如生產(chǎn)用的燃料和動力費用，生產(chǎn)用工具的攤銷，生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊費、修理費等；也包括間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用，如廠房的折舊費、修理費、機(jī)物料消耗、生產(chǎn)耗用水電暖的費用，正常的停工損失等費用；還包括組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用，如車間管理人員的工資及福利費、車間管理耗用的水電暖的費用、辦公費等。 制造費用分配的方法通常有實際分配率法和計劃分配率法。實際分配率法又包括生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法和機(jī)器工時比例法。 5. 計劃分配率法又稱為年度計劃分配率分配法。與實際分配率法相對，這種方法是以計劃數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)的。計劃分配率法，是按照年度開始前確定的全年度使用的計劃分配率分配制造費用的方法。在這種分配方法下，無論各月制造費用的實際發(fā)生額是多少，年內(nèi)各月的制造費用都采用年度計劃分配率分配。年度計劃分配率是在全年制造費用的預(yù)算總額和全年產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的基礎(chǔ)上確定的。一般年內(nèi)不得隨意變更，但如果在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)這兩個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的實際數(shù)和計劃數(shù)產(chǎn)生較大懸殊，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。 計劃分配率分配法核算工作較簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。 二、判斷題 1. 2. 3. 4. 5.√ 6.√ 7. 8.√ 9. 10. 三、單項選擇題 1.A 2.C 3.B 4.C 5.D 6.B 7.C 8.B 9.D 10.A 四、多項選擇題 1.CD 2.AD 3.ABC 4.BD 5.CD 6.BC 7.ABC 8.ABCD 9.ABC 10.CD 五、實務(wù)題 實務(wù)一 輔助生產(chǎn)費用分配表 2006年12月 項目 分配電費 分配供暖費 數(shù)量（度） 金額（元） 數(shù)量（小時） 金額（元） 待分配費用 18 000 90 000 勞務(wù)總量 72 000 20 000 費用分配率 0.25 4.5 受益部門: 供電車間 (2 500) 供暖車間 (3 000) 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 56 900 14225 車間消耗 10 600 2650 17 000 76 500 管理部門 4 500 1125 3 000 13 500 合計 72 000 18000 20 000 90 000 （1） 賬務(wù)處理： 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14 225 制造費用 79 150 管理費用 14 625 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 18 000 ——供暖 90 000 （2） 輔助生產(chǎn)費用分配表 2006年12月 項目 交互分配 對外分配 分配電費 分配供暖費 分配電費 分配供暖費 數(shù)量（度） 金額（元） 數(shù)量（度） 金額（元） 數(shù)量（度） 金額（元） 數(shù)量（度） 金額（元） 待分配費用 18 000 90 000 27 280 80 720 勞務(wù)總量 75 000 22 500 72000 20 000 費用分配率 0.24 4 0.378 9 4.036 受益部門: 供電車間 2 500 10 000 供暖車間 3 000 720 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 56 900 21 559 車間消耗 10 600 4 016 17 000 68 612 管理部門 4 500 1 705 3 000 12 108 合計 3 000 720 2 500 10 000 72 000 27 280 20 000 80 720 賬務(wù)處理： 交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本——供電 10 000 ——供暖 720 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 720 ——供暖 10 000 對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 21 559 制造費用 72 628 管理費用 13 813 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 27 280 ——供暖 80 720 （3）假設(shè)供電車間的電費為x元/度，供暖車間的供暖費為y元/小時。聯(lián)立方程組： 18 000+2 500y=75 000x 90 000+3 000x=22 500y 解方程組得： x=0.375 y=4.05 輔助生產(chǎn)費用分配表 2006年12月 項目 分配電費 分配供暖費 數(shù)量（度） 金額（元） 數(shù)量（度） 金額（元） 待分配費用 18 000 90 000 勞務(wù)總量 75 000 22 500 費用分配率 0.375 4.05 受益部門: 供電車間 2 500 10 125 供暖車間 3 000 1 125 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 56 900 21 337.5 車間消耗 10 600 3 975 17 000 68 850 管理部門 4 500 1 687.5 3 000 12 150 合計 75 000 28 125 20 000 91 125 賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)成本——供電 10 125 ——供暖 1 125 基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 21 337.5 制造費用 72 825 管理費用 13 837.5 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 28 215 ——供暖 91 125 實務(wù)二 (1) 制造費用分配表 2006年10月 單位:元 產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)工時(小時) 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 7 500 4 500 乙產(chǎn)品 8 500 5 100 丙產(chǎn)品 6 000 3 600 合計 22 000 0.6 13 200 (2)借: 基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 4 500 ——乙產(chǎn)品 5 100 ——丙產(chǎn)品 3 600 貸：制造費用 13 200 實務(wù)三 （1）A產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時=18 0005.5=99 000(小時) B產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時=8 0006=48 000(小時) C產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時=10 0007.5=75 000(小時) A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=1 6005.51.09=9 592(元) B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=90061.09=5 886(元) C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=8007.51.09=6 540(元) (2)借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 9 592 ——B產(chǎn)品 5 886 ——C產(chǎn)品 6 540 貸：制造費用 22 018 第五章 生產(chǎn)損失的核算 一、簡答題（要點） 1. 生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失，如生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品造成的損失及大修造成的損失等。生產(chǎn)損失與產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)。生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失兩種。廢品損失是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中由于產(chǎn)生了廢品而造成的損失。停工損失是指企業(yè)由于材料供應(yīng)不足、計劃減產(chǎn)、電力中斷、季節(jié)性停產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備大修或自然災(zāi)害等原因造成的停工期間的損失。 2. 廢品損失是指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的報廢損失和超過合格品正常成本的多耗損失。包括不可修復(fù)的廢品報廢損失，即不可修復(fù)廢品已耗的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和獲得的賠償以后的凈額；還包括可修復(fù)廢品在返修過程中發(fā)生的各種修復(fù)費用。這里所說的廢品既包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的，也包括生產(chǎn)完工驗收入庫時發(fā)現(xiàn)的。但是有的情況下不作為廢品損失核算，包括：由于保管或運(yùn)輸不當(dāng)造成的損失；不需要返修可以降低出售的不合格品的價格損失；實行“三包”的產(chǎn)品發(fā)生的三包損失等。 3. 不可修復(fù)廢品損失是指不可修復(fù)廢品在報廢前已發(fā)生的生產(chǎn)成本扣除回收殘料的價值和應(yīng)收賠償后的凈損失。由于不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本在其報廢前是與合格品的成本一起歸集在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中的。因此，需要先采取一定的方法將兩者區(qū)分開來。確定廢品生產(chǎn)成本的方法一般有兩種：一是按廢品所耗的實際成本計算；二是按定額成本計算。 將“基本生產(chǎn)成本”賬戶中歸集的生產(chǎn)成本在合格品與廢品之間分配時應(yīng)考慮發(fā)現(xiàn)廢品的時間。如果在完工驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品則廢品應(yīng)與合格品同等負(fù)擔(dān)費用，各項生產(chǎn)成本均可按照數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。如果在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品，當(dāng)原材料在開工時一次投入時，材料費用仍以數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其他費用則以生產(chǎn)工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)原材料在各工序開始時分次投入或隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入時，應(yīng)以廢品的約當(dāng)產(chǎn)量（即廢品的數(shù)量乘以廢品完工程度）作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 二、判斷題 1.√ 2. √ 3. √ 4. √ 5. √ 6. √ 7. √ 8. √ 9. √ 10. √ 三、單項選擇題 1.A 2.B 3.B 4.D 5.B 6.D 7.A 8.D 9.B 10.C 四、多項選擇題 1.AC 2.ABD 3.CD 4.AC 5.ABCD 6.BD 7.BCD 8.ABC 9.BC 10.ABCD 五、實務(wù)題 實務(wù)一 （1）不可修復(fù)廢品的定額成本 原材料：1050=500（元） 燃料和動力：1501.50=225（元） 人工費用:1501.80=270（元） 制造費用:1501.20=180（元） 合計: 1 175(元) 不可修復(fù)廢品凈損失: 1 175-80-20=1 075(元) (2)會計分錄: 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的定額成本: 借:廢品損失——甲產(chǎn)品 1 175 貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1 175 殘料入庫： 借：原材料 80 貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 80 應(yīng)收賠償款： 借：其他應(yīng)收款 20 貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 20 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失： 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1 075 貸：廢品損失——甲產(chǎn)品 1 075 實務(wù)二 （1） 結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失： 借：停工損失 4 000 貸：應(yīng)付工資 3 000 應(yīng)付福利費 420 制造費用 580 應(yīng)收賠償款： 借：其他應(yīng)收款 800 貸：停工損失 800 分配停工凈損失： 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的停工凈損失=2 8000.64=1 792（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的停工凈損失=2 2000.64=1 408（元） （2）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1 792 ——乙產(chǎn)品 1 408 貸:停工損失 3 200 第六章 在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的核算 一、簡答題（要點） 1．在產(chǎn)品有廣義和狹義之分。廣義的在產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但是尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括正在企業(yè)各車間加工中的在制品、已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的自制半成品（包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品）等。狹義的在產(chǎn)品僅指正在某一車間或某一生產(chǎn)步驟加工或裝配階段中的在制品，以及正在返修過程中的廢品。 2．生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法有：月末在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算法、月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算法、不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法、定額成本計價法、定額比例法和約當(dāng)產(chǎn)量法。 月末在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算法，適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較小、價值較大，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量較為穩(wěn)定，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，對完工產(chǎn)品成本不會有較大影響的成本計算。 月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算法，適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。 不計算在產(chǎn)品成本法，適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小且穩(wěn)定，價值較低，算不算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品的成本的影響不大的產(chǎn)品。 在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法，適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時原材料費用在總成本中所占比重較大的產(chǎn)品。 定額成本計價法，適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。 定額比例法，適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。 約當(dāng)產(chǎn)量法，適用月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和直接人工等費用比重相差不多的產(chǎn)品。 3．約當(dāng)產(chǎn)量法，將月末實際盤存的在產(chǎn)品數(shù)量，根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度或投料程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，然后按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。 采用約當(dāng)產(chǎn)量計算分配費用時，關(guān)鍵是投料程度和完工程度的計算。 （1） 投料程度計算 投料程度與產(chǎn)品生產(chǎn)的投料方式密切相關(guān)。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末在產(chǎn)品投料程度為100%。 材料隨生產(chǎn)進(jìn)度在每一工序開始時投入，則某工序直接材料投料程度 =100% 材料隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，則某工序直接材料投料程度 =100% （2）完工程度的計算 各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下，全部在產(chǎn)品完工程度均可按50％平均計算。 各工序在產(chǎn)品數(shù)量和各道工序的加工量相差較大時，在產(chǎn)品所在工序完成的定額工時按50%計算，則某工序在產(chǎn)品的完工程度 =100% 二、判斷題 1.╳ 2.╳ 3.√ 4.╳ 5.╳ 6.√ 7.╳ 8.√ 9.╳ 10.√ 11.√ 12.╳ 13.√ 14.√ 15.√ 三、 單項選擇題 1.D 2.C 3.B 4.D 5.D 6.B 7.C 8.D 9.C 10.D 11.A 12.D 13.C 14.A 15.B 四、 多項選擇題 1.ABCDE 2.ABD 3.ACD 4.BD 5.ABD 五、實務(wù)題 實務(wù)一 約當(dāng)產(chǎn)量法 甲產(chǎn)品 完工產(chǎn)品原材料費用=1 00094=94 000(元) 在產(chǎn)品原材料費用=50094=47 000(元) 31.44 完工產(chǎn)品直接人工費用=1 00031.44=31 440(元) 在產(chǎn)品直接人工費用=50050%31.44=7 860(元) 制造費用分配率==14.16 完工產(chǎn)品制造費用=1 00014.16=14 160(元) 在產(chǎn)品制造費用=50050%14.16=3 540(元) 完工產(chǎn)品成本=94 000+31 440+14 160=139 600(元) 在產(chǎn)品成本=47 000+7 860+3 540=58 400(元) 根據(jù)計算結(jié)果,編制會計分錄如下: 借：庫存商品—— 甲產(chǎn)品 139 600 貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 139 600 實務(wù)二 約當(dāng)產(chǎn)量法 第一工序約當(dāng)產(chǎn)量=60050%50%=150 第二工序約當(dāng)產(chǎn)量=400(50%+50%50%)=300 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=150+300=450（件） 乙產(chǎn)品原材料費用分配率==80 完工產(chǎn)品原材料費用=1 20080=96 000(元) 在產(chǎn)品原材料費用=45080=36 000(元) 實務(wù)三 約當(dāng)產(chǎn)量法 （件） （件） （件） 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=20+52+36=108（件） 丙產(chǎn)品42 完工產(chǎn)品原材料費用=40042=16 800(元) 在產(chǎn)品原材料費用=20042=8 400(元) ≈12.4 完工產(chǎn)品直接人工費用=40012.4=4 960(元) 在產(chǎn)品直接人工費用=6 300-4960=1 340(元 制造費用分配率=≈8.15 完工產(chǎn)品制造費用=4008.15=3 260(元) 在產(chǎn)品制造費用=4140-3 260=880(元) 完工產(chǎn)品成本=16 800+4 960+3260=25 020(元) 在產(chǎn)品成本=8 400+1 340+880=10 620(元) 實務(wù)四 定額比例法 丁產(chǎn)品4.75 完工產(chǎn)品原材料費用=3 0004.75=14 250(元) 在產(chǎn)品原材料費用=1 0004.75=4 750(元) =2.5 完工產(chǎn)品直接人工費用=2 4002.5=6 000(元) 在產(chǎn)品直接人工費用=4002.5=1 000(元) =4.9 完工產(chǎn)品制造費用=2 4004.9=11 760(元) 在產(chǎn)品制造費用=4004.9=1 960 (元) 完工產(chǎn)品成本=14 250+6 000+11 760=3 2010(元) 在產(chǎn)品成本=4 750+1 000+1 960=7 710(元) 第七章 產(chǎn)品成本計算方法概述 一、簡答題（要點） 1．企業(yè)的生產(chǎn)按照組織特點不同，分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)、單件生產(chǎn)。大量生產(chǎn)是指企業(yè)長期生產(chǎn)某一種或者某幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)。成批生產(chǎn)是企業(yè)根據(jù)客戶的訂單或者市場的需要，按照產(chǎn)品種類分批進(jìn)行生產(chǎn)。成批生產(chǎn)按照批量的大小，分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。大批生產(chǎn)的性質(zhì)接近大量生產(chǎn)，小批生產(chǎn)的性質(zhì)接近單件生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是指企業(yè)按照客戶的要求，進(jìn)行的單個產(chǎn)品的生產(chǎn)。單件生產(chǎn)是成批生產(chǎn)的特例。 2．生產(chǎn)組織特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響，主要體現(xiàn)在成本計算對象的確定上。 （1）在大量生產(chǎn)方式下，企業(yè)大量生產(chǎn)同一產(chǎn)品，因此管理上只要求、也只能以產(chǎn)品的品種作為成本計算對象。 （2）在大批生產(chǎn)方式下，產(chǎn)品產(chǎn)量較大，品種相對穩(wěn)定，一般也只能以產(chǎn)品品種作為成本計算對象。 （3）在小批生產(chǎn)方式下，產(chǎn)品批量較小且同批產(chǎn)品大多同時完工，因此可按產(chǎn)品批別作為成本計算對象；管理上為了分析和考核各批產(chǎn)品的成本水平，也要求按產(chǎn)品的批別來計算成本。 （4）在單件生產(chǎn)方式下，生產(chǎn)按件組織；與小批生產(chǎn)方式一樣，有可能也有必要按產(chǎn)品的批別（或件別）計算成品成本。 3．企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)按照其生產(chǎn)工藝過程的不同，可以分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)。單步驟生產(chǎn)是指產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程在時間上不能間斷，在空間上不能分散在不同地點進(jìn)行的生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)是指產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程在時間上可以間斷，在空間上可以分散在不同地點進(jìn)行的生產(chǎn)。多步驟生產(chǎn)按照步驟之間的聯(lián)系方式，可以分為裝配式生產(chǎn)和連續(xù)式生產(chǎn)。在裝配式生產(chǎn)中，中間生產(chǎn)步驟分別生產(chǎn)不同的半成品，可以不發(fā)生橫向聯(lián)系。連續(xù)式生產(chǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)過程按照既定的生產(chǎn)程序，一個步驟一個步驟地順利進(jìn)行加工，最后生產(chǎn)出產(chǎn)成品。 4．生產(chǎn)工藝特點和管理要求對產(chǎn)品成本計算的影響如下： （1）在單步驟生產(chǎn)情況下，生產(chǎn)工藝過程不可或不需間斷，因而不能按生產(chǎn)步驟來計算產(chǎn)品成本，只能以產(chǎn)品的品種作為成本計算的對象；同時，單步驟生產(chǎn)一般都是大量生產(chǎn)，所以只能以會計報告期作為成本計算期，每月月末定期計算產(chǎn)品成本；由于單步驟生產(chǎn)的生產(chǎn)周期較短，一般沒有月末在產(chǎn)品，因而也不需要計算月末在產(chǎn)品成本。 （2）在連續(xù)式多步驟生產(chǎn)情況下，生產(chǎn)一般均為大量成產(chǎn)，成本管理上不僅要求按照產(chǎn)品品種計算產(chǎn)品成本，而且還要求按生產(chǎn)步驟來計算產(chǎn)品成本，因此應(yīng)以產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為產(chǎn)品成本計算對象；由于產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)，只能在每月末定期計算產(chǎn)品成本；在連續(xù)式多步驟生產(chǎn)下，一般各生產(chǎn)步驟在月末都會有一定的在產(chǎn)品，這就要求在月末采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 （3）在裝配式多步驟生產(chǎn)情況下，生產(chǎn)組織有大量生產(chǎn)、單件生產(chǎn)；若為大量、大批生產(chǎn)，成本計算方法與連續(xù)式多步驟生產(chǎn)基本相同；若為單件、小批生產(chǎn)，只能以產(chǎn)品品別或件別作為成本計算對象。由于其產(chǎn)量較小且基本上是同時完工，成本計算只能在產(chǎn)品完工后才能進(jìn)行，其成本計算期與生產(chǎn)周期一致，也就不存在生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的問題。 5．產(chǎn)品成本計算的基本方法有三種： （1）品種法是以各種產(chǎn)品作為成本計算對象，計算其產(chǎn)品成本總成本和單位成本的成本計算方法。由于品種法在傳統(tǒng)上主要應(yīng)用于生產(chǎn)工藝過程相對簡單的生產(chǎn)企業(yè)，故品種法也稱為簡單法。 （2）分批法是以各批產(chǎn)品作為成本計算對象，計算其產(chǎn)成品總成本和單位成本的成本計算方法。由于采用分批法的企業(yè)常常是根據(jù)購買單位的定單作為不同的批別來組織生產(chǎn)的，所以分批法又稱為定單法。 （3）分步法是以各品種產(chǎn)品作為成本計算對象，計算其半成品與產(chǎn)成品總成本和單位成本的成本計算方法。 6．產(chǎn)品成本計算的輔助方法有： （1）分類法，即按照產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，先計算各類產(chǎn)品的總成本，然后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種方法。分類法必須和品種法或分批法、分步法結(jié)合起來應(yīng)用。 （2）定額法，即為了加強(qiáng)對定額的管理和產(chǎn)品成本的控制，及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異而采用的一種成本計算方法。 7．成本計算中的假設(shè)主要有： （1）發(fā)出材料不同計價方法的價值流與實物流一致假設(shè)； （2）預(yù)計固定資產(chǎn)使用年限與實際使用年限一致假設(shè)； （3）間接成本分配標(biāo)準(zhǔn)與成本計算對象受益大小成正比假設(shè)； （4）不同生產(chǎn)情況下在產(chǎn)品估價的不同假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營成本持續(xù)補(bǔ)償假設(shè)； （5）成本計算期內(nèi)同一產(chǎn)品單位成本相等假設(shè)； （6）企業(yè)持續(xù)經(jīng)營成本持續(xù)補(bǔ)償假設(shè)。 二、判斷題 1. √ 2．√ 3. 4. 5. √ 6. √ 三、單項選擇題 1. D 2.B 3.A 4.A 5.A 四、多項選擇題 1．ABD 2．ABCDE 3．ABD 4．CE 5．ABE 6．ABCDE 第八章 產(chǎn)品成本計算的品種法 一、簡答題（要點） 1．品種法的特點是： （1）以產(chǎn)品品種作為成本計算對象。 （2）定期按月計算產(chǎn)品成本。 （3）月末如果沒有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，占有生產(chǎn)費用數(shù)額不大，按照重要性原則，可以不計算在產(chǎn)品成本。如果月末有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，占用生產(chǎn)費用也較大，就需要將所歸集的生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 品種法的適用范圍是：主要適用于大量、大批、單步驟生產(chǎn)企業(yè)，如發(fā)電廠、鑄造廠、自來水廠、采掘企業(yè)等。但是在大量、大批、多步驟生產(chǎn)企業(yè)中，如果管理上不要求按步驟計算成本，也可采用品種法，如卷煙廠、印染廠、水泥廠、造紙廠等。 2． 品種法的成本計算程序是： （1）按產(chǎn)品品種分別設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬、成本計算單，并按成本項目設(shè)置專欄用以歸集生產(chǎn)費用和計算成本。 （2）按要素費用，待攤、預(yù)提費用，輔助生產(chǎn)費用，制造費用，廢品損失費用的順序，編制各種生產(chǎn)費用分配表，將生產(chǎn)費用在各成本核算對象之間進(jìn)行分配。 （3）月末，計算完工產(chǎn)品總成本、單位成本以及在產(chǎn)品成本。 二、判斷題 1.╳ 2.╳ 3.╳ 4.╳ 5.√ 三、單項選擇題 1.B 2.A 3.A 四、多項選擇題 1. ABC 2.AB 3.ABCD 五、實務(wù)題 （一）開設(shè)A、B產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，供電車間、機(jī)修車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬，如表11、表12、表5、表6、表9所示。 （二）編制各項費用分配表，分配各項費用，編制會計分錄，登記各種明細(xì)賬。 1．按生鐵和一般消耗材料的用途編制材料費用分配表，如表1所示。 表1 材料費用分配 2006年8月 單位：元 分配對象 生鐵 一般消 耗材料 合計 數(shù)量 單價 金額 基本生產(chǎn) A產(chǎn)品 30 1 200 36 000 36 000 B產(chǎn)品 25 1 200 30 000 30 000 合計 55 1 200 66 000 66 000 基本生產(chǎn)車間 1 500 1 500 輔助生產(chǎn)車間 供電 300 300 機(jī)修 1 200 1 200 合計 1 500 1 500 管理部門 1 000 1 000 合計 55 1 200 66 000 4 000 70 000 根據(jù)表1材料費用分配表，編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 36 000 ——B產(chǎn)品 30 000 制造費用——物料消耗 1 500 輔助生產(chǎn)成本——供電車間 300 ——機(jī)修車間 1 200 管理費用 1 000 貸：原材料 ——生鐵 66 000 ——一般消耗材料 4 000 2．按燃料原煤的用途編制燃料費用分配表，如表2所示。 表2 燃料費用分配 2006年8月 單位：元 分配對象 原煤 合計 數(shù)量 單價 金額 基本生產(chǎn) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 20 12