《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》實(shí)務(wù)

《《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》實(shí)務(wù)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》實(shí)務(wù)（14頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào) - 所得稅實(shí)務(wù)指南 1. 序言 歡迎閱讀德勤關(guān)于所得稅核算的最新實(shí)務(wù)指南。德勤希望本指南有助于您在實(shí)務(wù)中應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅。財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅，該準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則基本上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅一致。新準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的暫時(shí)性差異，并確認(rèn)、計(jì)量遞延所得稅，與目前普遍采用的應(yīng)付稅款法或采用納稅影響會(huì)計(jì)法對(duì)利潤表的時(shí)間性差異核算遞延所得稅的會(huì)計(jì)核算方法相比，其確認(rèn)、計(jì)量遞延所得稅的原則和方法發(fā)生了根本性的變化。尤其需要注意的是，雖

2、然按照新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的遞延所得稅的金額可能與按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算的遞延所得稅金額相近，但新準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)卻發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的改變，而且涉及范圍也較廣。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅引入了較多的新概念、新原則及新方法，本指南嘗試通過實(shí)務(wù)中的大量案例來解釋有關(guān)概念，介紹所得稅會(huì)計(jì)的具體核算原則和方法。本指南分兩部分，第一部分對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅涉及的主要概念、遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量原則及方法作了較為詳盡的解釋和分析；第二部分【制作中】介紹了準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的一些主要案例。所得稅會(huì)計(jì)的影響普遍且復(fù)雜，在尚未獲得準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的廣泛經(jīng)驗(yàn)以前，我們無法預(yù)計(jì)所有

3、可能產(chǎn)生的所得稅會(huì)計(jì)問題。因此，本指南僅對(duì)與所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的一些重要原則提供可行的指導(dǎo)意見。為方便使用者能及時(shí)取得更新的資料及案例，本實(shí)務(wù)指南亦會(huì)不時(shí)更新以反映法規(guī)的最新發(fā)展。我們提醒注意，準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的合理應(yīng)用需重點(diǎn)考慮特定的交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)及稅法（特別是剛發(fā)出的企業(yè)所得稅法）上的處理，本指南并不能代替閱讀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅、財(cái)政部發(fā)出的相關(guān)文件，以及相關(guān)稅法，也不能代替使用者在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)有關(guān)當(dāng)期及遞延所得稅確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)所作出的專業(yè)判斷。德勤中國2007年10月2. 概述 綜述2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào) 所得稅（“所得稅準(zhǔn)則”）自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行

4、，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。首次執(zhí)行所得稅準(zhǔn)則需進(jìn)行追溯調(diào)整。2.2 所得稅準(zhǔn)則引入了新的所得稅會(huì)計(jì)核算方法，涉及當(dāng)期所得稅及遞延所得稅的核算。所得稅準(zhǔn)則對(duì)遞延所得稅的核算要求與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅影響會(huì)計(jì)法相比，發(fā)生了根本性的改變，從而在首次執(zhí)行日可能需要涉及較大范圍的追溯調(diào)整。范圍2.3 所得稅準(zhǔn)則規(guī)范了所得稅的會(huì)計(jì)處理，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確定的各種境內(nèi)和境外稅額。所得稅準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量，但因政府補(bǔ)助產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的要求2.4 在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納

5、稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。有關(guān)應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的比較，詳見例5.1.1。2.5我國大多數(shù)企業(yè)是采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，即按稅法規(guī)定計(jì)算得出應(yīng)交所得稅，并確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。2.6 以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)利潤表項(xiàng)目的時(shí)間性差異(即由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異)對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。2.7 預(yù)期時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率發(fā)生變化時(shí)，按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)可選擇采用債務(wù)法對(duì)以前期間已確認(rèn)的遞延所得稅余額進(jìn)行相應(yīng)的

6、調(diào)整，從而使遞延所得稅余額能真實(shí)反映其于資產(chǎn)表日的狀況；又或采用較簡(jiǎn)單的遞延法，不對(duì)以前期間已確認(rèn)的遞延所得稅余額進(jìn)行調(diào)整，仍按其發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算。2.8 按納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)遞延稅款資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間內(nèi)（一般為3年）是否有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵減。所得稅準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的要求2.9所得稅準(zhǔn)則關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目相關(guān)暫時(shí)性差異(即資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額)的所得稅影響，并采用以下公式計(jì)算遞延所得稅：遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債=暫時(shí)性差異X稅率 因此，遞延所得稅的計(jì)算與暫時(shí)性差異和稅率兩個(gè)因素直接相關(guān)。2.10 一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)

7、稅時(shí)應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)可以為零，也可能與該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值相同或者不同。2.11所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但不是所有暫時(shí)性差異也是時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異分兩類 ：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)導(dǎo)致未來報(bào)告期間應(yīng)交所得稅的增加，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時(shí)性差異則會(huì)導(dǎo)致未來報(bào)告期間應(yīng)交所得稅的減少，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。2.12 資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例如，當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)稅折舊年限比會(huì)計(jì)折舊年限短時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。又如，以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債由于其公允價(jià)值

8、下降，使得負(fù)債的賬面金額減少，但相關(guān)利得將于負(fù)債清償時(shí)才計(jì)稅，則會(huì)產(chǎn)生負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。資產(chǎn) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅負(fù)債 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異2.13 資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。例如，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但相關(guān)損失只能于資產(chǎn)出售或報(bào)廢時(shí)才能在稅前確認(rèn)，則會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。又如企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)質(zhì)量保證損失并將其確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，但該項(xiàng)負(fù)債直至清償時(shí)才允許在稅前抵扣，則會(huì)產(chǎn)生負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異2.14 根據(jù)所得稅準(zhǔn)則，遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量的步驟，具體

9、見表2.1。表2.1 確認(rèn)遞延所得稅的五個(gè)步驟第1步：計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；第2步：計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的暫時(shí)性差異（如有）；第3步：識(shí)別會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的暫時(shí)性差異；第4步：以預(yù)期的適用稅率（預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率）乘以各項(xiàng)暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額；第5步：將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變動(dòng)確認(rèn)為損益、權(quán)益或調(diào)整商譽(yù)。本指南第5章將對(duì)上述五個(gè)步驟進(jìn)行詳細(xì)討論。2.15 所得稅準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的納稅影響會(huì)計(jì)法相比，主要原則的變化見表2.2。表2.2 主要原則變化現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅影響會(huì)計(jì)法所得稅準(zhǔn)則僅考慮影響

10、利潤表時(shí)間性差異的項(xiàng)目。關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，考慮資產(chǎn)負(fù)債表日關(guān)于所有資產(chǎn)及負(fù)債的暫時(shí)性差異。所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但不是所有暫時(shí)性差異也是時(shí)間性差異。預(yù)期時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率發(fā)生變化時(shí)，是否需要對(duì)以前期間已確認(rèn)的遞延所得稅余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許采用債務(wù)法或遞延法核算。只允許采用債務(wù)法核算。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，通常以未來三年很可能獲得用來抵扣的應(yīng)納稅所得額為限。應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但不再將時(shí)間限定為三年。重大影響2.16 與納稅影響會(huì)計(jì)法相比，所得稅準(zhǔn)則對(duì)遞延所得稅的核算發(fā)生了重大變化?，F(xiàn)將產(chǎn)生重大影

11、響的部分難點(diǎn)概述如下：以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)及負(fù)債2.17 以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，由于其計(jì)稅基礎(chǔ)為歷史成本，故其公允價(jià)值變動(dòng)均會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生影響。公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的資產(chǎn)和負(fù)債，其遞延所得稅影響也計(jì)入所有者權(quán)益；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的資產(chǎn)和負(fù)債，其遞延所得稅影響也計(jì)入當(dāng)期損益。(詳見第6.5章)企業(yè)合并2.18 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定，在非同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按公允價(jià)值確認(rèn)，但如果被合并方的資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)并沒有改變，由此資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異，需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。但商譽(yù)在初

12、始確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅影響。(詳見第6.3章)混合金融工具2.19 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào) 金融工具列報(bào)的規(guī)定，混合金融工具中的權(quán)益部分和負(fù)債部分于初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆并單獨(dú)確認(rèn)，但在計(jì)算其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)如果不予分拆，則會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)暫時(shí)性差異，因此可能需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.20 于初始確認(rèn)時(shí)分拆后，混合金融工具中的負(fù)債部分將按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，由此增加了負(fù)債部分的賬面金額，減少了相對(duì)應(yīng)的負(fù)債部分的賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，也相應(yīng)減少了遞延所得稅負(fù)債的賬面金額。(詳見第6.5章)長期股權(quán)投資2.21 如果子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)在分配利潤予投資方時(shí)，投資方需額外繳付稅款，或

13、投資方意圖處置其持有的子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資時(shí)，其在核算其所占子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)權(quán)益份額時(shí)將會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，除非投資者能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，否則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)此類暫時(shí)性差異的遞延所得稅負(fù)債。(詳見第6.2章)首次執(zhí)行2.22 所得稅準(zhǔn)則自20X7年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。首次執(zhí)行所得稅準(zhǔn)則時(shí)需進(jìn)行追溯調(diào)整，具體詳見本指南第7章。2.23 鑒于所得稅準(zhǔn)則與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅影響會(huì)計(jì)法相比發(fā)生了根本性的變化，企業(yè)于首次執(zhí)行日需全面評(píng)估各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的所得稅影響，并需付出很大努力收集及分析有關(guān)的列報(bào)信息，可

14、能還需要修改會(huì)計(jì)及信息系統(tǒng)以保證其能提供以前期間未做要求的信息。3基本概念釋義 3.01 會(huì)計(jì)利潤指一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的損益。3.02 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額指根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定計(jì)算的一個(gè)期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅的所得額。3.03 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用指根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額x稅率3.04 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用指計(jì)入當(dāng)期損益的當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用的總金額。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用3.05 計(jì)稅基礎(chǔ)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指在計(jì)稅時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值

15、過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。3.06 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異包括以下兩種：(1) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；及(2) 可抵扣暫時(shí)性差異。3.07 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異（即：在未來計(jì)稅時(shí)的可

16、抵扣金額將小于其賬面價(jià)值，因此將增加未來的應(yīng)納稅所得額）。3.08 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異（即：在未來計(jì)稅時(shí)的可抵扣金額將大于其賬面價(jià)值，因此將減少未來的應(yīng)納稅所得額）。3.09 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)指根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額：(1) 可抵扣暫時(shí)性差異；(2) 結(jié)轉(zhuǎn)后期的未利用的可抵扣虧損；及(3) 結(jié)轉(zhuǎn)后期的未利用的稅款抵減。可抵扣暫時(shí)性差異x未來適用稅率或遞延所得稅資產(chǎn)=未利用可抵扣虧損x未來適用稅率或未利用稅款抵減3.10 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性

17、差異計(jì)算的未來期間應(yīng)交所得稅金額。遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x未來適用稅率4當(dāng)期所得稅摘要4.01 當(dāng)期所得稅指根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額，是企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的預(yù)期應(yīng)交納的與會(huì)計(jì)期間相關(guān)的所得稅額。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額x稅率當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)4.02 所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)量4.03 當(dāng)期所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的所得稅金額計(jì)量。4.04 所得稅準(zhǔn)則禁止對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)，但并未

18、規(guī)定說明是否允許對(duì)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。因當(dāng)期所得稅負(fù)債通常在相對(duì)較短的期間內(nèi)償付，其貨幣時(shí)間價(jià)值的影響一般可以不予考慮。但是，如果某些國家的稅法允許企業(yè)在超過正常償付期延期支付應(yīng)交稅款時(shí)，理論上應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率調(diào)整為現(xiàn)值。計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)的納稅調(diào)整事項(xiàng)4.05 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，某些已在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入及費(fèi)用在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)可能不予確認(rèn)；同樣，某些在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)的收入及費(fèi)用在會(huì)計(jì)上也可能不予確認(rèn)，因此在計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，通常以利潤表為基礎(chǔ)對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算。4.06 關(guān)于計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的公式，詳見表4.1。表4.1 計(jì)算當(dāng)

19、期應(yīng)納稅所得額的公式會(huì)計(jì)利潤/虧損 XX加：稅法規(guī)定不予抵扣但會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的費(fèi)用 XX 稅法規(guī)定可以確認(rèn)但在會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)的收益 XX減：稅法規(guī)定可以抵扣但會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)的費(fèi)用 (XX) 稅法規(guī)定不予確認(rèn)但在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益 (XX)= 應(yīng)納稅所得額 XX 例4.1 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額A公司于20X5年度的會(huì)計(jì)利潤為$10,000。公司20X5年度支付罰款$300(不可稅前抵扣)，國債利息收入$1,200（該收入免稅）。公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)折舊費(fèi)用為$450，稅法允許扣除的折舊為$600；20X5年公司因訴訟事項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債為$775（20X4年：$625），該費(fèi)用于支付時(shí)可以稅前抵扣。20X4年因

20、訴訟事項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債$625已于20X5年支付。除此以外，沒有其他對(duì)所得稅產(chǎn)生影響的項(xiàng)目。公司的稅率為30%。會(huì)計(jì)利潤/虧損： 10,000加 ：稅法不予抵扣但在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用： - 罰款 300 - 折舊 450 - 預(yù)計(jì)負(fù)債 775減 ：稅法允許抵扣但在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)的費(fèi)用： - 計(jì)稅折舊 (600) - 支付訴訟損失 (625)減： 稅法不予確認(rèn)但在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益： - 國債利息收入 (1,200)應(yīng)稅利潤/虧損： 9,100當(dāng)期所得稅 30%： 2,730當(dāng)期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)4.07 一般來說，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但在少數(shù)情況下，一些直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，其相關(guān)的

21、當(dāng)期所得稅費(fèi)用也計(jì)入所有者權(quán)益；企業(yè)合并產(chǎn)生的當(dāng)期所得稅則作為收購產(chǎn)生的商譽(yù)的調(diào)整。前期金額的調(diào)整4.08對(duì)于當(dāng)期所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的最終支付或退還金額高于或低于前期財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)金額時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理的問題，所得稅準(zhǔn)則并未作出規(guī)定。一般來說，如果該項(xiàng)差異符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào) - 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正定義的差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表。但在其他情況下則將有關(guān)調(diào)整計(jì)入當(dāng)期損益。4.09 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào) - 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正，差錯(cuò)是指沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成的省略和錯(cuò)報(bào)：(1)編制前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；(

22、2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。列報(bào)與披露4.10 有關(guān)所得稅準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表中當(dāng)期所得稅的列報(bào)及其披露要求詳見本指南第5.7章。5. 遞延所得稅5.1 遞延所得稅 - 背景 5.1.1 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制，企業(yè)可選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。應(yīng)付稅款法5.1.2 應(yīng)付稅款法下，利潤表中的所得稅費(fèi)用為按照稅法確認(rèn)的當(dāng)期應(yīng)交所得稅額。該種會(huì)計(jì)處理方法使利潤表中的所得稅費(fèi)用采用稅務(wù)基礎(chǔ)而非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)與其他各會(huì)計(jì)要素的不一致。納稅影響會(huì)計(jì)法

23、5.1.3 納稅影響會(huì)計(jì)法按影響利潤表的時(shí)間性差異(即由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異)計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用，當(dāng)期應(yīng)交所得稅和因時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用合計(jì)是當(dāng)期所得稅費(fèi)用。但該方法并未涉及一些不影響利潤表的交易或事項(xiàng)，比如在非同一控制下的企業(yè)合并，對(duì)如何在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)量因?qū)杀嬲J(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量而產(chǎn)生的遞延所得稅影響未予以規(guī)范(詳見第6.3章)。例5.1.1 應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的比較某公司20X3及20X4年度每年 (稅前) 利潤總額均為$1,000。于20X3年度，公司就未來產(chǎn)品保修計(jì)提

24、了$200預(yù)計(jì)負(fù)債。公司于20X4年度實(shí)際支付了該保修費(fèi)用，并可于20X4年在稅前列支。公司20X3及20X4年度所得稅稅率均為30%。(1) 采用應(yīng)付稅款法：20X3 20X4利潤總額1,0001,000預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200 (200)應(yīng)納稅所得額1,200 800所得稅費(fèi)用 (30%)(360)(240)凈利潤640 760(2) 采用納稅影響會(huì)計(jì)法20X320X4利潤總額1,0001,000預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1,200800當(dāng)年應(yīng)納所得稅(30%)(360)(240)預(yù)計(jì)保修費(fèi)用產(chǎn)生的遞延所得稅($200x30%) 60(60)所得稅費(fèi)用(300)(300)凈利潤70

25、0700第(1)種方式是按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)利潤表中的所得稅費(fèi)用。該種方式下，財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)由于該項(xiàng)產(chǎn)品保修負(fù)債可以抵減未來的應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入；第(2)種方式則通過按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)該項(xiàng)產(chǎn)品保修負(fù)債可以抵減未來的應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，以按照與其他收入、費(fèi)用一致的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。按上面兩種方法計(jì)算的20X3及20X4年度的所得稅費(fèi)用之和均為$600，凈利潤之和均為$1,400。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法5.1.4 所得稅準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表上的所有資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)的暫時(shí)性差異的所得稅影響。5.1.5 所

26、有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但不是所有暫時(shí)性差異也是時(shí)間性差異。比如在非同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值確認(rèn)，但被合并方的資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)通常為其賬面價(jià)值。因此，如果資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值存在差異，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。但按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅影響會(huì)計(jì)法，則不用考慮其所得稅影響。(另詳見第6.3章)5.1.6 以下是其他情況下產(chǎn)生的是暫時(shí)性差異而非時(shí)間性差異的例子 資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)(參見第6.1章)； 子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司或投資者分配全部利潤(參見第6.2章)； 重

27、估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整(參見第6.4及6.5章)； 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以記賬本位幣計(jì)量，但是應(yīng)稅利潤或虧損由另外一種貨幣確定(參見第6.6章)。資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 財(cái)務(wù)報(bào)表附注 適用稅率 未確認(rèn)暫時(shí)性差異 其他披露要求 6 專題【制作中】 6.1 資產(chǎn)及負(fù)債的初始確認(rèn) 影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的交易和事項(xiàng) 6.2 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因 對(duì)長期股權(quán)投資確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的條件 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長期股權(quán)投資的遞延所得稅計(jì)算可能與母公司報(bào)表存在差異 對(duì)長期股權(quán)投資確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件 結(jié)轉(zhuǎn)以后期間抵扣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 6.3 企業(yè)合并 不同企業(yè)合并方式下

28、取得的被收購方資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 非同一控制下的企業(yè)合并 公允價(jià)值調(diào)整 收購時(shí)確認(rèn)被收購方原未確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債 收購時(shí)確認(rèn)被收購方原未確認(rèn)的遞延所得稅 確認(rèn)被收購方原未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 收購方的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損 收購后對(duì)遞延所得稅賬面金額的調(diào)整 收購后稅率變動(dòng) 收購后確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷 6.4 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異及所得稅影響 無形資產(chǎn)暫時(shí)性差異及所得稅影響 投資性房地產(chǎn)暫時(shí)性差異及所得稅影響 6.5 金融工具 金融工具的暫時(shí)性差異及所得稅影響 按公允價(jià)值計(jì)量的金融工具 混合金融工具 6.6 外幣折算 外幣資產(chǎn)及負(fù)債 境外經(jīng)營的記賬本位幣非當(dāng)?shù)刎泿?外幣報(bào)表折算 7 首次執(zhí)行【制作中】 首次執(zhí)行日 追溯調(diào)整 比較數(shù)據(jù)重述 首次執(zhí)行日的調(diào)整 過去發(fā)生的企業(yè)合并 固定資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)及負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 境外經(jīng)營的記賬本位幣非當(dāng)?shù)刎泿?對(duì)子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資 可轉(zhuǎn)換債券 8 附錄【制作中】