干貨中級會計實務(wù)重難點歸納42016

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1、2021中級會計實務(wù)串講講義及重難點歸納四第十六章所得稅1、遞延所得稅的概念概念51、所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算.賬面價值=會計準(zhǔn)那么規(guī)定的計量金額計稅根底=稅法規(guī)定的計量金額資產(chǎn)的計稅根底=根據(jù)稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額=取得本錢一按稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊或攤銷負(fù)債的計稅根底=賬面價值-按稅法規(guī)定未來可以稅前扣除的金額 資產(chǎn)初始確認(rèn)時,賬面價值=計稅根底=取得本錢；后續(xù)計量時,賬面價值=本錢一折舊或攤銷一減值準(zhǔn)備2、稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異可以分為兩類：永久性差異和暫時性差異.二者 均影響當(dāng)年,但影響未來的只有暫時性差異.資產(chǎn)賬面價值計稅根底,負(fù)債賬面價值

2、V計稅根底T應(yīng)納稅暫時性差異T遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)賬面價值V計稅根底,負(fù)債賬面價值計稅根底T可抵扣暫時性差異T遞延所得稅資產(chǎn)3、遞延所得稅確認(rèn)：與會計利潤有關(guān)的事項引起的,計入所得稅費用；與計入所有者權(quán)益有關(guān)的事項引起的,計入資本公積一其他資本公積； 與企業(yè)合并取得資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)事項引起的,計入商譽或營業(yè)外收入；4、 直接計入所有者權(quán)益的交易包括：會計政策變更和會計過失更正追溯調(diào)整時調(diào)整留存收益計入利潤分配一未分配利潤；可供岀售金融資產(chǎn)公允價值變動、 自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值計 量的投資性房地產(chǎn)貸差、混合金融工具分拆在初始確認(rèn)時的權(quán)益成份 計入資本公積一其他資 本公積；2、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅根底工程1

3、2會計稅法固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值的不同根據(jù)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情況進(jìn)行估計一般采取直線法,某些資產(chǎn)采取加速折舊 法,產(chǎn)生遞延所得稅無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的加計扣除稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形 成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在根據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的根底上,根據(jù)研究開發(fā) 費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,根據(jù)無形資產(chǎn)本錢的150%難銷.任何資產(chǎn),假設(shè)既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,均不確認(rèn)遞延所得 稅.使用壽命不確定的不攤銷按10年攤銷,產(chǎn)生遞延所得稅以公允價值計量的資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、投資性 房地產(chǎn)、可供岀售金融資 產(chǎn)公允價值變動計入

4、資產(chǎn)賬面價值不認(rèn)可,在資產(chǎn)岀售時才認(rèn)可,產(chǎn)生遞延所得稅長期股權(quán)投資權(quán)益法核算主要考慮持有投資的意圖,如果不打算長期持有,那么應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,稅 法不認(rèn)可權(quán)益法核算導(dǎo)致的長期股權(quán)投資賬面價值的變動；如果擬長期持有 那么不需確認(rèn)遞延所得稅；同時滿足以下條件的不確 認(rèn)遞延所得稅投資企業(yè)能夠限制暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間；該差異在可預(yù)見的未來很可能不 轉(zhuǎn)回；計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不認(rèn)可,在實際發(fā)生損失時允許扣除,產(chǎn)生遞延所得稅商譽初始確認(rèn)時商譽=非同一限制下企業(yè)合并的合并本錢 -享有的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允 價值份額不確認(rèn)遞延所得稅；假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,那么減少被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值,

5、從而增加商譽,由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài).后續(xù)計量免稅合并產(chǎn)生的商譽不確認(rèn)遞延所得稅變化,而應(yīng)稅合并產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認(rèn) 減值等因素引起的遞延所得稅.預(yù)計負(fù)債因或有事項產(chǎn)生確認(rèn)和計量不認(rèn)可,在實際發(fā)生損失時允許扣除,產(chǎn)生遞延所得稅有些預(yù)計負(fù)債,實際發(fā)生時稅法也不允許稅前扣除,那么不產(chǎn)生遞延所得稅,如預(yù)計債務(wù)擔(dān)保支岀預(yù)收帳款不符合會計收入確認(rèn)條件應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額,產(chǎn)生遞延所得稅有些預(yù)收帳款,會計上未確認(rèn)收入,稅法上也不計入應(yīng)納稅所得額,那么不產(chǎn)生遞延所得稅應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)和計量有扣除標(biāo)準(zhǔn)的,超過標(biāo)準(zhǔn)允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,產(chǎn)生遞延所得稅有些超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付職工薪酬,稅法規(guī)定以后年度也不允許稅前扣除的,那

6、么不產(chǎn)生遞延所得稅其他負(fù)債罰款、滯納金等稅法規(guī)定不管當(dāng)期還是以后期間都不允許扣除的,那么不產(chǎn)生遞延所得稅股份支付本錢費用假設(shè)稅法規(guī)定不允許稅前扣除,那么不產(chǎn)生遞延所得稅；假設(shè)稅法允許稅前扣除, 那么應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅,其中預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額超過會計規(guī)定的 與股份支付有關(guān)的本錢費用,超過局部的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益；特殊工程未彌補虧損資產(chǎn)賬面價值為0計稅根底為以后年度稅法允許的稅前扣除 金額,產(chǎn)生遞延所得稅稅款抵減超標(biāo)的廣告費和職工教育經(jīng)費3、所得稅確實認(rèn)和計量所得稅四 步法a第一步,計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)交所得稅=會計利潤+納稅調(diào)增一納稅調(diào)減X現(xiàn)行稅率=會計利潤+收入

7、稅法會計費用稅法會計X現(xiàn)行稅率第二步,計算暫時性差異暫時性差異=資產(chǎn)類賬面價值計稅根底=負(fù)債類賬面價值計稅根底X1 正差=遞延所得稅負(fù)債費用=應(yīng)納稅暫時性差異負(fù)差=遞延所得稅資產(chǎn)收益=可抵扣暫時性差異第三步,計算當(dāng)期遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=期末余額應(yīng)納稅暫時性差異X未來稅率-期初余額 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=期末余額可抵扣暫時性差異X未來稅率-期初余額 遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債一當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)第四步,計算所得稅費用所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅的計量1、遞延

8、所得稅 應(yīng)以未來期間的適用稅率計量,不折現(xiàn)；當(dāng)稅率發(fā)生變化時應(yīng)調(diào)重新計算；2、遞延所得稅資產(chǎn)的減值：遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限來確認(rèn)和計量,并在每個資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核,假設(shè)無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)當(dāng)減少遞延所12得稅資產(chǎn),同時計入所得稅費用、資本公積等原確認(rèn)時的有關(guān)科目 不是資產(chǎn)減值損失和遞延 所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以后期間假設(shè)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時可以轉(zhuǎn)回,即恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；3、列報：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債列示；在合并報表中,納入合并范圍的不同企業(yè)間的遞延所得稅一般不能抵消列示,除非涉及的企業(yè)有凈

9、額結(jié)算的法定權(quán)利且有意圖以凈額結(jié)算.企業(yè)合并有關(guān)的所得稅1、同一限制下合并由于會計上合并方按賬面價值確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債,因此不 存在與稅法計稅根底的差異.2、非同一限制下合并,假設(shè)應(yīng)稅合并,合并方取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價值入賬,被合并方應(yīng)視同按公允價值處置資產(chǎn)并繳納所得稅,因此會計和稅法不存在差異, 不產(chǎn)生遞延所得稅.假設(shè)符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,由于被合并方未繳稅,計稅根底仍然是原賬面價值, 而合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按評估后的公允價值入賬,從而產(chǎn)生遞延所得稅,并要計 入商譽而不是所得稅費用.此時商譽的計稅根底為0,與賬面價值的差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅.調(diào)

10、整后商譽=合并時商譽+遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)3、購置方在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣差異及未彌補虧損等,可能由于合并后很可能產(chǎn) 生足夠的應(yīng)納稅所得額,從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),但該確認(rèn)不應(yīng)成為合并的組成局部,不應(yīng) 影響合并中的商譽或合并損益；合并中購置方取得的被購置方的可抵扣差異,在購置日假設(shè)不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的不應(yīng)確認(rèn),但在 購置日后12個月內(nèi),假設(shè)預(yù)計未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額且該事實在購置 日已經(jīng)存在時,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),同時沖減合并商譽,不夠的沖減所得稅費用；假設(shè)由于新的事實或購置日12個月后預(yù)計未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時,符合遞延所得稅資產(chǎn) 確認(rèn)條件的可

11、以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),但計入所得稅費用,不得調(diào)整商譽 金額；4、合并報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值即內(nèi)部本錢與計 稅根底即內(nèi)部售價之間產(chǎn)生暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅.遞延所得稅及納稅調(diào)整總結(jié)：折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異；因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異.內(nèi)部研究開發(fā)形成的,根據(jù)研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn) 本錢的150%計算每期攤銷額.使用壽命不確定的,會計不需要攤銷,要攤銷(1)(2)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)3計量的金融資產(chǎn)4投資性房地 產(chǎn)5計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以公允價值期末的賬面價值為公允價值.確認(rèn)遞延所得稅,需要納稅調(diào)整.不確認(rèn)遞延所得

12、稅,但需要納稅調(diào)整.稅法需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,需要納稅調(diào)整.會計期末的賬面價值與稅法規(guī)定計提的折舊不一致的根據(jù)稅法規(guī)定,不允許稅前扣除.確認(rèn)遞延所得稅,需要納稅調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅,需要納稅調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整.6長期股權(quán)投 資擬長期持有該 項投資本錢法:權(quán)益法:收入權(quán)益法:權(quán)益法:分回現(xiàn)金股利對初始投資本錢的調(diào)整,產(chǎn)生營業(yè)外納稅調(diào)整減少,不確認(rèn)遞延所得稅納稅調(diào)整減少,不確認(rèn)遞延所得稅確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資損失分回現(xiàn)金股利,因其他綜合收益變動,納稅調(diào)整減少調(diào)整增加,不確認(rèn)遞延所得稅納稅不調(diào)整,不確認(rèn)遞延所得稅(7)預(yù)計負(fù)債8酬應(yīng)付職工薪(9)其他負(fù)債10廣告費產(chǎn)生資本公積企業(yè)因銷售

13、商品確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,稅法規(guī)定,應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除.未決訴訟,稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除.未決訴訟,稅法規(guī)定實際發(fā)生時可以稅前扣除.附有銷售退回條件的商品銷售,能夠合理估計退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債預(yù)計負(fù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 債.因超過局部在以后期間也不允許稅前扣除,其口 壬不確認(rèn)遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整. 賬面價值等于計稅根底.工資薪金、福利費.因超過局部在以后期間發(fā)生時可以允許稅前確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整. 扣除.職工教育經(jīng)費、辭退福利、股份支付.企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等.超過15%勺局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.已確認(rèn)的商譽,且未減值：會計賬面

14、價值計稅根底確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整.不確認(rèn)遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整.不確認(rèn)遞延所得稅,但需要納稅調(diào)整.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),需要納稅調(diào)整.不確認(rèn)遞延所得稅,不需要納稅調(diào)整.11商譽企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并時,因會計準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法規(guī)定不同在企業(yè)合并中,購置方取得被購置方的可抵扣 暫時性差異,但在購置日因不符合遞延所得稅 資產(chǎn)確實認(rèn)條件的,不應(yīng)予以確認(rèn). 確認(rèn)遞延所得稅,其對應(yīng)的會計科目為商 譽.不需要納稅調(diào)整.購置日后12個月內(nèi),符合條件確實認(rèn)相 關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少由該企業(yè) 合并所產(chǎn)生的商譽,商譽缺乏沖減的,差 額局部確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用.除上述

15、情況以外如果符合遞延所得稅確 認(rèn)條件確實認(rèn)遞延所得稅,計入當(dāng)期損益所得稅費用,不得調(diào)整商譽.第十七章外幣折算1、外幣交易的會計處理記賬本位 幣1、外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣.外幣交易就是以外幣進(jìn)行計價的交易.2、 記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣也就是企業(yè)記賬所使用的貨幣.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣.但是,編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣.記賬本位幣的使用,不是以企業(yè)所在的國家或地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)的,在中國境內(nèi)的企業(yè)不一定使用人民幣作為記賬本位幣.3、 企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,通

16、常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；收入計價；2該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；支出計價；3融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣；融資貨幣；4、記帳本位幣的變更：不得隨意變更,除非與確定記帳本位幣相關(guān)的經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化.變更時所有工程 采用變更日的即期匯率,不產(chǎn)生匯兌差額.比擬報表以可比當(dāng)日的即期匯率折算.境外經(jīng)營1、包括兩種,一是本企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu),二是境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)采用的記賬本位幣與本企業(yè)不同的；2、 境外經(jīng)營記賬本位幣確實定,除考

17、慮上面3點外,還應(yīng)考慮境外經(jīng)營與本企業(yè)的關(guān)系,4點：1境外經(jīng)營對其所從事的活動 是否擁有很強的自主性.如果自主性較強,那么應(yīng)選用其他貨幣作為記賬本位幣.2境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重.如果比重較大,那么應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.3境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回.可隨時匯回的,選與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.4境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù).如果難以歸還,那么應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.核算方法1外幣交易記賬方法有兩種：統(tǒng)賬制一般企業(yè),

18、交易發(fā)生時折算,分賬制分幣種核算的金融企業(yè),交易發(fā)生時不折算,計入貨幣兌換科目,期末再折算,兩者的計算結(jié)果相同.2、 外幣交易主要有四種：1外幣購銷；2外幣借款；3外幣兌換；4其他,如外幣投資或接 受外幣捐贈等.外幣投資按當(dāng)日即期匯率折算,不產(chǎn)生外幣資本折算差額；3、外幣賬戶是二級明細(xì)賬戶,格式：應(yīng)收賬款一一美元戶$1 000 7 000 RMB ;只有貨幣性工程設(shè)置外幣賬戶,非貨幣性工程不設(shè)置外幣賬戶；4、外幣折算匯率的選擇：1 即期匯率,指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價.投資者投入的外幣資本必須使用即期匯率,不得使用其他匯率折算.2即期匯率的近似匯率,是指根據(jù)系統(tǒng)合理的方法確

19、定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常采 用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等.會計處理3步交易日1、按當(dāng)日即期匯率折算；2、先確定外幣貨幣性工程的折算金額,并以此確定相關(guān)非貨幣性工程的金額；3、 貨幣兌換的折算應(yīng)按實際匯率折算,折算差額計入財務(wù)費用一匯兌差額科目；資產(chǎn)負(fù)債表日1、外幣貨幣性工程： 按期末匯率折算,匯兌損益計入財務(wù)費用一匯兌差額；會計科目屬于外幣貨幣性工程的應(yīng)交稅費X應(yīng)付職工薪酬V長期應(yīng)收款V預(yù)收賬款X預(yù)付賬款X持有至到期投資V交易性金融資產(chǎn)X可供岀售金融資產(chǎn)股權(quán)X可供岀售金融資產(chǎn)債券V存貨X2、外幣非貨幣性工程：1 以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程不折算；2外幣購置的存貨假設(shè)發(fā)

20、生減值,應(yīng)按期末匯率折算可變現(xiàn)凈值,匯兌差額一并計入資產(chǎn)減值損 失；假設(shè)未發(fā)生減值那么無需折算 ；3期末以公允價值計量的資產(chǎn),期末匯兌差額=期末公允價值X期末即期匯率一原人民幣賬面余額,其中交易性金融資產(chǎn)的匯兌差額一并計入公允價值變動損益,不再計入財務(wù)費用；可供岀售金融資產(chǎn)的匯兌差額一并計入計入資本公積；3、期末匯兌損益 3步法：1建立T形賬戶,將期初余額、本期發(fā)生額的外幣金額和人民幣金額全部列岀,計算岀外幣賬 戶期末余額；2計算匯兌損益=外幣賬戶余額X期末匯率 -人民幣余額3根據(jù)科目性質(zhì),資產(chǎn)類正差計入借方,負(fù)差計入貸方；負(fù)債類正差計入貸方,負(fù)差計入借方； 對方科目就是財務(wù)費用一匯兌差額；結(jié)

21、算日1、按結(jié)算日即期匯率折算,同時轉(zhuǎn)銷原賬戶余額,差額計入財務(wù)費用一一匯兌差額借或貸、 投資收益等科目；2、外幣兌換,差額財務(wù)費用一般在借方,即銀行收取的匯兌手續(xù)費；2、外幣報表折算外幣報表第一步折算利潤表,收入和費用采用 交易發(fā)生時的匯率歷史匯率折算實務(wù)中常用期初和期末的平均匯率折算；第二步折算所有者權(quán)益變動表,采用 交易發(fā)生時的匯率歷史匯率折算,其中凈利潤來自利潤表,未分配利潤工程是通過期初數(shù)加本期凈利潤計算岀來的,不是直接折算的； 外幣報表折算差額來自于折算后的資產(chǎn)負(fù)債表；折算5步法第三步折算資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)和負(fù)債采用 期末匯率現(xiàn)行匯率 折算,所有者權(quán)益工程來自所有者權(quán)益變 動表,根據(jù)資

22、產(chǎn)人民幣金額-負(fù)債人民幣金額-所有者權(quán)益人民幣金額=外幣報表折算差額；第四步將外幣報表折算差額抄入所有者權(quán)益變動表；第五步現(xiàn)金流量表單獨編制；外幣合并報表1、 子公司外幣報表折算差額,分為母公司應(yīng)分擔(dān)的局部在合并報表中外幣報表折算差額 工程的金額僅代表母公司的局部和少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的局部并入少數(shù)股東權(quán)益列示,編制調(diào)整分錄：借：外幣報表折算差額貸：少數(shù)股東權(quán)益2、實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的 外幣貨幣性工程產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)分兩種情況抵銷：1 以母公司或子公司的記賬本位幣核算的,即母公司按子公司的記帳本位幣借款給子公司,此時只有母公司期末產(chǎn)生匯兌差額, 而子公司期末不產(chǎn)生匯兌差額,因此在抵銷長期應(yīng)

23、收應(yīng)付工程的同時,要將母公司的匯兌差額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額 ；借：財務(wù)費用一匯兌差額母公司長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌差額 貸：外幣報表折算差額或相反分錄2 以母、子公司的記賬本位幣以外的第三方貨幣核算 的,即母公司按第三方外幣借款給子公司,此時母子公司期末都產(chǎn)生匯兌差額,因此要 將他們相互抵消后,差額再轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額；借：財務(wù)費用一匯兌差額母子公司抵消后的差額局部 貸：外幣報表折算差額或相反分錄3如果子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性工程,比照上述原那么處理；3、境外經(jīng)營處置時,在合并報表中,應(yīng)將外幣報表折算差額按處置比例轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益投資收益或財務(wù) 費用：借：外幣報表

24、折算差額 貸：投資收益或財務(wù)費用或反向轉(zhuǎn)銷第十八章會計政策、會計估計變更和過失更正1、會計政策變更定義1、會計政策指企業(yè)在會計 確認(rèn)、計量、報告 中所采用的原那么、根底、會計方法.企業(yè)應(yīng)在國 家統(tǒng)一的會計制度和準(zhǔn)那么規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策.2、會計原那么：可靠性原那么,屬于一般原那么,通常不將其作為會計政策.借款費用是資本 化還是費用化,那么屬于特定會計原那么.3、會計根底：確認(rèn)根底權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制和計量根底五種計量屬性；4、會計處理方法,是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇.如：對子公司的投資,原會計準(zhǔn)那么下,企業(yè)采用權(quán)

25、益法核算,新 準(zhǔn)那么對此采用本錢法進(jìn)行會計處理,這就屬于一種會計政策的變更.研發(fā)支岀.原準(zhǔn)那么對研究開發(fā)費用均計入治理費用中進(jìn)行核算,新準(zhǔn)那么下區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段,開發(fā)支岀符合條件時計入無形資產(chǎn)本錢中.發(fā)岀存貨的計價方法的變更那么屬于會計政策變更.會計政策變更1、會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行 為.會計政策不得隨意變更.2、會計政策變更的條件：1法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更.2 會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息.如無充分、合理的證據(jù)說明其變更的合理性,或未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)擅自變更,或連續(xù)反復(fù)的自行變更,那么視為濫

26、用會計政策,根據(jù)前期過失更正的方法進(jìn)行處理.3、以下情況不屬于會計政策變更 ：1本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策.例如,經(jīng)營租賃和融資租賃.2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策.例如,企業(yè)對低值易耗品從五五攤銷法改為一次性計入費用,對損益的影響并不大,屬于不重要的事項,因而不屬于會計政策變更.4、會計政策變更與會計估計變更的劃分標(biāo)準(zhǔn)：涉及會計確認(rèn)、計量根底、列報工程之一發(fā)生 變更的屬于會計政策變更,否那么屬于會計估計變更.會計處理1、國家有規(guī)定的按規(guī)定處理；2、 沒有規(guī)定的采用追溯調(diào)整法,能追溯到多早就追溯到多早,追溯調(diào)整不切實可行的采用未 來適用

27、法.3、以下情形說明不切實可行的：1應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計影響數(shù)不能確定.2應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對治理層在該期當(dāng)時的意圖作岀假定.3應(yīng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重新估計,并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報岀日時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加 以區(qū)分.追溯調(diào)整法31、會計政策變更累積影響數(shù)=新會計政策下賬面價值一原會計政策下賬面價值X1 T2、編制調(diào)整分錄,分別調(diào)整 稅前、所得稅、稅后三個階段；資產(chǎn)負(fù)債表工程直接使用原賬戶,利潤表工程全部使用利潤分配一未分配利潤賬戶；稅法不認(rèn)可會計政策調(diào)整,調(diào)整只改變資產(chǎn)或負(fù)債的賬

28、面價值,不改變計稅根底,只涉及遞延所得稅不涉及應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)利潤分配一未分配利潤的余額調(diào)整盈余公積,不考慮分紅；3、調(diào)整報表工程和附注.無需調(diào)整現(xiàn)金流量表.假設(shè)會計政策變更發(fā)生在期中,對當(dāng)年業(yè)務(wù)的 調(diào)整可以直接計入當(dāng)期損益.未來適用法1、未來適用法,是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項,或者在 會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法.2、 在未來適用法下,不需計算累積影響數(shù),也無須重編調(diào)整分錄和以前年度的財務(wù)報表,不影響應(yīng)交所得稅和遞延所得稅,只需在附注中說明會計估計變更對當(dāng)年凈利潤的影響數(shù).3、適用情形：因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀,或因不可

29、抗力而毀壞、遺失,如火災(zāi)、 水災(zāi)等,或因人為因素,如盜竊、成心毀壞等,使累積影響數(shù)無法計算的.追溯重述法1、追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時,視同該項前期過失從未發(fā)生過,從而對財務(wù)報表相 關(guān)工程進(jìn)行更正的方法.與追溯調(diào)整法思路相同.2、涉及到 損益類科目的調(diào)整通過 以前年度損益調(diào)整科目資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及損益類科目的也通過此科目調(diào)整；稅法認(rèn)可前期過失,調(diào)整應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅 .2、會計估計變更定義1、會計估計,是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為根底所作的判斷.2、 特點：1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響；2.會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或

30、資料為根底；3.進(jìn)行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性.會計估計變更1、指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬 面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整.2、 發(fā)生會計估計變更的常見原因：1.賴以進(jìn)行估計的根底發(fā)生了變化.2.取得了新的信息,積累了更多的經(jīng)驗.3、 企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的-應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理 .會計處理采用未來適用法；會計政策與會計估計變更歸納補充：業(yè)務(wù)會計政會計估策變更計變更1234567891112131415161718193、短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計量由本錢與市價孰低改為公允價值(計

31、 量屬性的變更)分期付款購置固定資產(chǎn)原來采用歷史本錢計量,現(xiàn)在改為公允價值計量(計量屬性的 變更)存貨由歷史本錢改為本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量(計量屬性的變更)原來屬于固定資產(chǎn)現(xiàn)在變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)研發(fā)費用原來確認(rèn)治理費用,現(xiàn)在確認(rèn)為無形資產(chǎn)(會計確認(rèn)的變更)(列報工程的變更)因新準(zhǔn)那么的發(fā)布,長期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資,其折價攤銷由直線法改為實 際利率法因新準(zhǔn)那么的發(fā)布,完成合同法變更為完工百分比法V因執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為本錢法核算V長期股權(quán)投資核算的本錢法與權(quán)益法的互相轉(zhuǎn)換XX低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷xX固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤

32、銷年限的變更等.V資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來根據(jù)分類來計提,現(xiàn)改為根據(jù)單項計提V公允價值的計算方法,由合同價格改為采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或通過其他的估計方/V法計算所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法V投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢模式改為公允價值模式V在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算V因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整V(1) 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、消耗性生物資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)等可收回金額確實定.(2) 采用公允價值模式下,投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、與政府補助相關(guān)的、非同 一限制下合并本錢、股份支付、債務(wù)重組、金融工具的公允價值確實定.(3)

33、 固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法、棄 置費用確實定.(4) 職工薪酬、預(yù)計負(fù)債、收入、一般借款資本化金額確實定,提供勞務(wù)、建造合同V 完工進(jìn)度確實定.(5) 應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異確實定.(6) 最低租賃付款額現(xiàn)值確實定、承租人融資租賃折現(xiàn)率確實定、融資費用和融資收 入確實定、未擔(dān)保余值確實定.(7) 攤余本錢確實定、金融減值損失確實定；繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)程度確實定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移程度確實定.前期過失更正定義1、前期過失,是指由于 沒有運用或錯誤運用 以下兩種信息,而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報.(1)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能

34、夠取得并加以考慮的可靠信息.(2)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息.2、 前期過失通常包括以下方面：1.計算錯誤.2.應(yīng)用會計政策錯誤.3.疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響.3種類型1、前期重要的過失；重要性,應(yīng)根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以具體判斷,如過失金額與過失當(dāng) 年凈利潤比擬來判斷.采用 追溯重述法調(diào)整,但確定前期過失累積影響數(shù)不切實可行的除外.2、前期不重要的過失,采用未來適用法,視同當(dāng)期過失調(diào)整,不調(diào)整報表期初數(shù)；3、日后事項的前期過失 按日后事項規(guī)定處理.日后事項中的過失的主要調(diào)整對象是,報告年度的會計報表的期末數(shù)或本年數(shù),又要調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)；而會計政策變更和前

35、期重要過失僅調(diào)整當(dāng)期的會計報表的期初數(shù)和上年數(shù).第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義1、 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報岀日 之間發(fā)生的有利或不利 事項.2、資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和 會計中期期末包括月末、季末和半年末.3、財務(wù)報告批準(zhǔn)報岀日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報岀的日期.涵蓋期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報岀日之間.日后事項的內(nèi)容1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項,而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項,或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括 調(diào)整事項和非調(diào)整事項.兩者

36、的區(qū)別在于,假設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在的屬于調(diào)整事項,假設(shè)在資產(chǎn) 負(fù)債表日以后期間新發(fā)生的屬于非調(diào)整事項.除此之外的屬于 正常事項,即不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項.2、即將到期的非流動負(fù)債,假設(shè)在日后期間取得展期的屬于正常事項,不屬于日后事項,按流動負(fù)債列報,由于報表是從資產(chǎn)負(fù)債表日來判斷；無法確定退貨率的銷售, 假設(shè)日后期間退貨期滿時作為當(dāng)期收入,屬于正常事項,不屬于日后事項；2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項定義1、調(diào)整事項指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項.2、常見的日后調(diào)整事項：1資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案；2 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)

37、生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；3資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售岀資產(chǎn)的收入；4資產(chǎn)負(fù)債表 日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或過失 .會計處理31、 先做賬務(wù)處理；再調(diào)整報告年度財務(wù)報表.2、編制日后事項和過失更正的分錄時,所得稅分錄應(yīng)逐筆調(diào)整編制,利潤分配盈余公積可以合并編制.3、具體調(diào)整步驟：分為 稅前、所得稅、稅后三個階段 .與會計政策變更的追溯調(diào)整和前期差 錯更正的追溯重述類似.1. 涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整科目 核算.調(diào)整完后,應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整 的余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤科目.考慮所得稅匯算清繳時間和稅法是否允許稅前扣除

38、2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接在“利潤分配一一未分配利潤科目 核算.3. 不涉及損益以及利潤分配的事項調(diào)整相關(guān)科目.但凡涉及貨幣資金的不調(diào)整報告年度的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表作為當(dāng)期事項在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中反映.4. 調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)工程,包括：1報告年度財務(wù)報表相關(guān)工程的期末或本年發(fā)生數(shù)等；2當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)工程的期初數(shù)或上年數(shù)；3 上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)工程的數(shù)字.3、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項定義1、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項,是指說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項.該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在,但影響比擬重大,假設(shè)不說明將會影響財務(wù)報告使用者作岀正確估計和決策.2、常見的日后非調(diào)整事項：1資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；7資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會提岀或已批準(zhǔn)的發(fā)放的股利或利潤.會計處理1、 非調(diào)整事項的處理原那么：無需會計處理,在附注中披露；2、日后期間假設(shè)題目對非調(diào)整事項做了錯誤的調(diào)整時,要按原分錄沖回；文章來源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán),請聯(lián)系刪除.謝謝下載