項(xiàng)目十二 所有者權(quán)益的核算

《項(xiàng)目十二 所有者權(quán)益的核算》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《項(xiàng)目十二 所有者權(quán)益的核算（49頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、任務(wù)一投入資本的核算任務(wù)二資本公積的核算任務(wù)三留存收益的核算任務(wù)一投入資本的核算一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式 二、投資者投入資本的形式及計(jì)價(jià)一、所有者權(quán)益的概念及性質(zhì) (一)所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，在金額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益主要來(lái)源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中，所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)

2、。所有者權(quán)益在股份公司被稱為股東權(quán)益。所有者投入的資本實(shí)收資本（股本）或資本公積直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益來(lái)源所有者權(quán)益來(lái)源 特征 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。 所有者權(quán)益來(lái)源： 所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的利得和損失 留存收益所有者權(quán)益相較于負(fù)債所有者權(quán)益相較于負(fù)債 不具有優(yōu)先性；不具有優(yōu)先性； 義務(wù)不具有法定償還性；義務(wù)不具有法定償還性； 不具有固定性；不具有

3、固定性； 不具有時(shí)間性。不具有時(shí)間性。二、所有者權(quán)益的分類(lèi) 在我國(guó)，雖然不同組織形式的企業(yè)，所有者權(quán)益包括的具體內(nèi)容不盡相同，但是概括起來(lái)，一般由以下三個(gè)部分構(gòu)成：(一) 實(shí)收資本(股份公司稱為股本) 實(shí)收資本(或股本)是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，在數(shù)量上應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)的注冊(cè)資本的總額。它是所有者權(quán)益的主體，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原動(dòng)力，正是這部分資本的投入，才有了企業(yè)的存在。(二) 資本公積 資本公積是指由于投資者投入企業(yè)的資本本身的增值或其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)原因而產(chǎn)生的投資者的共同權(quán)益。其構(gòu)成內(nèi)容包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。(三) 留存收益留存收益

4、是指企業(yè)從歷年取得的凈利潤(rùn)中提取而留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，按用途不同可分為盈余公積和未分配利潤(rùn)。這兩部分都屬于所有者共有的、由收益轉(zhuǎn)化而成的所有者權(quán)益，區(qū)別僅在于盈余公積指定了用途，已作分配，而未分配利潤(rùn)未指定用途，尚未分配。但是作為投入資本所帶來(lái)的、留存于企業(yè)內(nèi)部的收益，無(wú)論是否分配，都是留下來(lái)用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，以便在以后為投資者創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，或用于建立風(fēng)險(xiǎn)基金，彌補(bǔ)將來(lái)可能出現(xiàn)的虧損。因此，在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理上，通常把盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益。實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者（企業(yè)所有者）按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源，它

5、表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l理明確規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國(guó)公司法規(guī)定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資。我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制，要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊(cè)資本相一致。 實(shí)收資本的核算 為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動(dòng)情況，除股份有限公司以外，其他各類(lèi)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。該賬戶是屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，表示投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本；借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，表示企業(yè)依法批準(zhǔn)減少的資本額；期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)收資本的

6、實(shí)有數(shù)額。為了反映企業(yè)各所有者投資在企業(yè)所有者權(quán)益中的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，“實(shí)收資本”賬戶還必須按所有者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該賬戶貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末余額在貸方，反 映公司股本的實(shí)有數(shù)額。 設(shè)置賬戶： 有限責(zé)任公司 實(shí)收資本； 股份有限公司 股本 注： 根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬 1、國(guó)有獨(dú)資公司 國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國(guó)家授權(quán)的部門(mén)單獨(dú)投資設(shè)立的國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司。 只有一個(gè)所有者，不存在資本

7、溢價(jià)，初始投資、追加投資都不產(chǎn)生資本公積。 收到投資時(shí)， 借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等） 貸：實(shí)收資本 2、有限責(zé)任公司 初始投資時(shí)全部記入“實(shí)收資本”，追加投資時(shí)可能會(huì) 產(chǎn)生資本公積（資本溢價(jià)）。企業(yè)的組織形式：獨(dú)資、合伙、公司（國(guó)有獨(dú)資公司、企業(yè)的組織形式：獨(dú)資、合伙、公司（國(guó)有獨(dú)資公司、有限責(zé)任公司、股份有限公司）有限責(zé)任公司、股份有限公司） 3、股份有限公司 股票分類(lèi)：1按享有的權(quán)利分： （1）普通股： 表決權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)、收益分配權(quán)、留剩資產(chǎn)分配權(quán)； （2）優(yōu)先股： 優(yōu)先分配收益、優(yōu)先分配留剩資產(chǎn)、可收回、可轉(zhuǎn)換2按交易地點(diǎn)與方式分：（1）A股（￥）（2）B股，上海（US$）、

8、深圳（HK$）（3）H股（香港聯(lián)合交易所）（4）N股（紐約證券交易所） 核算: 面值: “股本” 溢價(jià): “資本公積股本溢價(jià)” 發(fā)行費(fèi)用: 沖減“資本公積股本溢價(jià)”（一）非股份有限公司企業(yè)實(shí)收資本的核算 1.接受貨幣資本投資的核算 企業(yè)接受投資者投入的各種貨幣資金，應(yīng)以實(shí)際收到或存入銀行的金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值。 借:庫(kù)存現(xiàn)金（或“銀行存款”） 貸：實(shí)收資本（二）股份有限公司股本的核算 公司在發(fā)行股票時(shí)會(huì)發(fā)生股票承銷(xiāo)費(fèi)用、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用。公司在按面值發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)按照股票面值和核定股份總額的乘積計(jì)算的金額計(jì)入“股本”賬戶，其發(fā)行費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在以后各經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。 公

9、司若溢價(jià)發(fā)行股票，除按股票面值和核定股份總額的乘積計(jì)算的金額計(jì)入“股本”賬戶外，股票溢價(jià)部分收入扣除發(fā)行費(fèi)用后的余額，應(yīng)計(jì)入“資本公積”賬戶；溢價(jià)不足以抵消發(fā)行費(fèi)用的部分，也作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。（三）資本變更增資 一般企業(yè)（所有企業(yè)）增資有三種情況（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積資本（股本）溢價(jià) 貸：實(shí)收資本（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（3）所有者追加投資（前已舉例） 股份有限公司還可以通過(guò)發(fā)放股票股利增資 （如利潤(rùn)分配政策中：10送3） 借：利潤(rùn)分配 貸：股本（四）資本變更減資1企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本（原因：資本過(guò)剩、嚴(yán)重虧損） 資本過(guò)剩時(shí)減資：借：實(shí)收資

10、本 貸：銀行存款 虧損減資時(shí)：借：實(shí)收資本 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（一）以現(xiàn)金投入例7.1振興公司收到明達(dá)公司的貨幣資金出資120萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。振興公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1 200 000貸：實(shí)收資本-明達(dá)公司 1 200 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入以實(shí)物資產(chǎn)投資例7.2振興公司為一般納稅人，收到正泰公司按合同、章程出資的協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為160萬(wàn)元的非現(xiàn)金資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)、一項(xiàng)專利權(quán)和一批原材料，其中，雙方確認(rèn)的投入固定資產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值為100萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的投入專利權(quán)價(jià)值為20萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的投入原材料價(jià)值為40萬(wàn)元，該批原材料的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元。

11、固定資產(chǎn)已交付使用，原材料也已驗(yàn)收入庫(kù)，振興公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 1 000 000無(wú)形資產(chǎn) 200 000原材料 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 000貸：實(shí)收資本B公司 1 600 000資本公積 68 000 二、股份有限公司股本的核算（一）發(fā)起設(shè)立例7.3江城公司是由A、B、C、D和E5個(gè)發(fā)起人共同發(fā)起、依法設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)核定的股本總額為5000萬(wàn)元，劃分為5000萬(wàn)股，每股面值為1元。公司章程中規(guī)定的各發(fā)起人的出資比例和出資方式：A占50，全部以非貨幣資產(chǎn)出資，折合股份2500萬(wàn)股，其中包括固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，固定資產(chǎn)賬面原價(jià)1800萬(wàn)元，經(jīng)

12、評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1700 萬(wàn)元；經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的土地使用權(quán)的價(jià)值為850萬(wàn)元，上述財(cái)產(chǎn)已依法轉(zhuǎn)入甲公司；B、C、D、E各占12.5，全部以貨幣資金出資，有關(guān)出資已全部到位，存入銀行。江城公司在收到上述各方出資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 17 000 000無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)8 500 000銀行存款 25 000 000貸：股本A 25 000 000股本B 6 250 000股本C 6 250 000股本D 6 250 000股本E 6 250 000資本公積 500 000（二）募集設(shè)立例7.4A股份公司經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行普通股票1 000萬(wàn)股，每股票面金額為1元，溢價(jià)發(fā)行。若發(fā)行后

13、，實(shí)收股款為5 000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 50 000 000貸：股本普通股 10 000 000資本公積股本溢價(jià) 40 000 000任務(wù)二資本公積的核算一、資本公積的概述 二、資本公積的核算 一、資本公積的概述 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積從形成來(lái)源看，不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，因此，它與留存收益有本質(zhì)的區(qū)別，留存收益是企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的形式。資本公積從本質(zhì)上講，應(yīng)屬于投入資本的范疇，但是它與實(shí)收資本又有區(qū)別。實(shí)收資本是投資者投入的謀求價(jià)值增值的原始投資，它屬于企業(yè)的

14、法定資本，無(wú)論在來(lái)源上，還是金額上都有較嚴(yán)格的限制；而資本公積在金額上則沒(méi)有嚴(yán)格的限制，在來(lái)源上也較為多樣，并且由所有者共同享有。某些來(lái)源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，有些也并不一定需要謀求回報(bào)。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。二、資本公積的核算 為

15、了核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，該賬戶是屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶，貸方登記企業(yè)資本公積增加數(shù)額，借方登記資本公積減少數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)額。 為了反映各類(lèi)不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況，“資本公積”賬戶應(yīng)按照資本公積的類(lèi)別設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。（一）資本（或股本）溢價(jià)的核算 資本（或股本）溢價(jià)，在核算上應(yīng)將大于投資者所占資本份額部分記入“資本公積”賬戶，投資者所占份額部分記入“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。 1.收到投資者投入資本借：銀行存款借：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)固定資

16、產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本或或股本股本 資本公積資本公積資（股）本溢價(jià)資（股）本溢價(jià)按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額差額差額2.同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類(lèi)科目） （資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值借貸方的差額借貸方的

17、差額借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目（二）其他資本公積的核算1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積2.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理 在持股比例不變的情況下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積或者或者借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所

18、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額3.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值在行權(quán)日借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本或或股本股本 資本公積資本公積資（股）本溢價(jià)資（股）本溢價(jià) 4. 4. 轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)庫(kù)存股轉(zhuǎn)讓或注銷(xiāo)庫(kù)存股借：股本借：股本 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 貸：庫(kù)存股貸：庫(kù)存股(三)資本公積使用的核算資本公積是一種準(zhǔn)資本，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，資本 公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按法定程序

19、將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，并沒(méi)有改變所有者權(quán)益的總額，一般也不會(huì)改變投資者在所有者權(quán)益中所占的份額。但是，需要注意的是，資本公積中的“接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等準(zhǔn)備項(xiàng)目不能直接轉(zhuǎn)增資本，只能將其按規(guī)定轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時(shí)，才能用于轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積 貸：實(shí)收資本（或 “股本”）例7.5B有限責(zé)任公司經(jīng)營(yíng)三年后，丁投資者愿意以現(xiàn)金出資120萬(wàn)元，投入后占該公司全部資本的25，丁加入后該公司的注冊(cè)資本為400萬(wàn)元。B該公司在收到丁投資者的出資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 1 200 000貸：實(shí)收資本丁 1 000 000資本公積資本溢價(jià) 200

20、 000例7.6C股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，每股面值1元。甲公司用固定資產(chǎn)認(rèn)購(gòu)認(rèn)購(gòu)該種股票8000股，C公司收到該固定資產(chǎn)對(duì)其確認(rèn)價(jià)值為8 400元；甲又用12 000元銀行存款購(gòu)入C公司股票12 000，已存入發(fā)行企業(yè)銀行。C公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 8 400銀行存款 12 000貸：股本普通股 20 000資本公積股本溢價(jià) 400 任務(wù)三留存收益的核算一、留存收益的概述 二、留存收益的核算 一、留存收益的概述 （一）留存收益的概念 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。 留存收

21、益的性質(zhì)： 企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。（二）留存收益的構(gòu)成留存收益留存收益盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)法定盈余公積法定盈余公積任意盈余公積任意盈余公積未分配利潤(rùn)的計(jì)算未分配利潤(rùn)的計(jì)算期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)+ +本年凈利潤(rùn)本年凈利潤(rùn)- -已分配利潤(rùn)已分配利潤(rùn)= =期末未分配利潤(rùn)期末未分配利潤(rùn)盈余公積的用途：盈余公積的用途：（1）彌補(bǔ)虧損；（）彌補(bǔ)虧損；（2）轉(zhuǎn)增資本；（）轉(zhuǎn)增資本；（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)，是所有者權(quán)益的組

22、成部分。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他組成部分而言，企業(yè)對(duì)未分配利潤(rùn)的使用具有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上看，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去本期提取的各種盈余公積和向所有者分配利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)包括兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是尚未指定用途的利潤(rùn)。從會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系來(lái)看，未分配利潤(rùn)是連接利潤(rùn)分配表和資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁。 留存收益盈余公積（一）法律背景修訂前公司法條款第一百七十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤(rùn)的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百

23、八十條：公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。修訂后公司法條款第一百六十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。修訂前后公司法的區(qū)別修訂后的公司法取消了提取利潤(rùn)的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具體用途的規(guī)定。修訂前的公司法將法定公益金限定用于本公司職工的集體福利，本是出于保護(hù)勞動(dòng)者利益的需要。但是實(shí)際造成的結(jié)果是：（1）公益金用于勞動(dòng)者，并非是股東能自由使用的權(quán)益資產(chǎn)，歷史原因形成的福利設(shè)施建設(shè)資產(chǎn)，企業(yè)并不能夠隨意處置。我國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法規(guī)定職工福利基金使用方案、職工住

24、宅分配方案和其他有關(guān)職工生活福利的重大事項(xiàng)應(yīng)由職工代表大會(huì)審議決定；我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)的職工住房、學(xué)校、托兒所、醫(yī)院等社會(huì)福利性設(shè)施的財(cái)產(chǎn)，原則上不計(jì)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，由當(dāng)?shù)厝嗣裾邮芴幚怼＿@在實(shí)踐中是違背了股東權(quán)益的性質(zhì)，并且使會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。（2）納稅后利潤(rùn)產(chǎn)生的權(quán)益應(yīng)該歸于股東，而法定公益金是用公司所得稅后利潤(rùn)計(jì)提，侵蝕了股東權(quán)益。（3）企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況是，住宅、醫(yī)療等主要福利事業(yè)已經(jīng)通過(guò)住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金以及其他形式予以了補(bǔ)貼，其他如食堂、澡堂等有些企業(yè)還將其列入內(nèi)部服務(wù)項(xiàng)目，但所占支出很小，沒(méi)有必要單列出法定公益金。利潤(rùn)分配的順序依次是:（1）提取法定盈余公積

25、；（2）向優(yōu)先股股東分配股利；（3）提取任意盈余公積；（4）向普通股股東分配股利。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置： 盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積。 利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 轉(zhuǎn)作股本的股利 未分配利潤(rùn)二、留存收益的核算 1.提取盈余公積的核算 借:利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 2.盈余公積彌補(bǔ)虧損的核算 企業(yè)發(fā)生年度虧損時(shí)，可以用以后連續(xù)5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，超過(guò)5年仍不能彌補(bǔ)的，應(yīng)該用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，也可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損。 用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)： 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余

26、公積補(bǔ)虧3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算 借:盈余公積 貸:實(shí)收資本（或“股本”） 資本公積股本溢價(jià) 4.企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股借：盈余公積借：盈余公積 貸：股本貸：股本按派送新股計(jì)算的金額按派送新股計(jì)算的金額股票面值股票面值派送新股總數(shù)派送新股總數(shù)5.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算 借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利 （二）未分配利潤(rùn)的核算 企業(yè)一般在年終核算未分配利潤(rùn)，會(huì)計(jì)上通過(guò)“利潤(rùn)分配”賬戶下專門(mén)設(shè)置的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類(lèi)賬戶核算，以表示企業(yè)累計(jì)的未分配利潤(rùn)和未彌補(bǔ)虧損。 年度終了，企業(yè)首先將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”賬戶，賬務(wù)處理如下： 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分

27、配利潤(rùn) 如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)同時(shí)，企業(yè)還要將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”，以結(jié)清舊賬。賬務(wù)處理如下： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利通過(guò)上述賬務(wù)處理，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬的期末余額如果在貸方，表示企業(yè)歷年累計(jì)未分配利潤(rùn)；如果在借方，表示企業(yè)歷年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生年度虧損時(shí)，可以用以后連續(xù)5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，超過(guò)5年仍不能彌補(bǔ)的，應(yīng)該用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。 例7.7D股份公司經(jīng)股東大會(huì)決議，決定將法定盈余公積100萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，按規(guī)定增資程序獲得批準(zhǔn)后，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積法定盈余公積 1 000 000貸：股本 1 000 000例7.8D股份有限公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損30萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)決議，用法定盈余公積彌補(bǔ)，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：盈余公積法定盈余公積 300 000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 300 000