內(nèi)部審計環(huán)境對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響

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1、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院畢業(yè)論文內(nèi)部審計環(huán)境對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響審計環(huán)境是指內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的條件，是影響內(nèi)部審計活動成其自身職能的基礎(chǔ)。不同的審計環(huán)境將對審計工作產(chǎn)生不同的影響，部門、單位內(nèi)部的組織方式、業(yè)務(wù)活動、工作程序、管理水平、領(lǐng)導(dǎo)意識等是內(nèi)部審計所處的微觀環(huán)境。國家法律、政治、經(jīng)濟、社會等環(huán)境是內(nèi)審所處的外部環(huán)境，內(nèi)部審計隨著審計環(huán)境及其要素的變化而不斷發(fā)展。在實務(wù)工作中，內(nèi)部審計目前正面臨著如何克服障礙，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，實現(xiàn)內(nèi)部自身發(fā)展和職能完善的迫切需要。國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼瑞德里曾指出:“我們(內(nèi)部審計)是改善公司管理水平的力量，我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比

2、正逐日增加，如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)，否則下世紀(jì)將沒有我們的位置。這不但說明內(nèi)部審計的前景是美好的，但同時也指出，內(nèi)部審計要立足并不斷發(fā)展，就必須更新觀念，順應(yīng)社會發(fā)展的潮流，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展。 自從我國加入世界貿(mào)易組織，作為具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟一分子，中國經(jīng)濟面臨著殘酷的市場競爭，這種競爭來自國內(nèi)的民營企業(yè)、中外合資、合作和外國獨資企業(yè)，必須適應(yīng)經(jīng)濟大環(huán)境的影響和優(yōu)勝劣汰的原則，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理機制，才能有立足和發(fā)展之地。在市場經(jīng)濟的條件下，變幻莫測的市場風(fēng)險，也迫切需要建立一套有效的監(jiān)控體系，以保證資金安全、資產(chǎn)高效運行。內(nèi)部審

3、計作為自我約束機制的重要組成部分，是保障依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，自然成為關(guān)鍵的職能部門，營造和諧的內(nèi)部審計環(huán)境也凸顯其重要性。 一、公司內(nèi)部審計環(huán)境與內(nèi)部審計質(zhì)量概述 （一）公司內(nèi)部審計環(huán)境的概念及其內(nèi)涵 企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境是指影響企業(yè)內(nèi)部審計存在和運作效率、效果的各種內(nèi)外因素，它是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的條件，是影響內(nèi)部審計活動完成其自身職能的基礎(chǔ)。 內(nèi)審環(huán)境有以下幾層含義：（1）內(nèi)部審計環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部審計存在和發(fā)展的內(nèi)在物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計作為一種客觀存在和發(fā)展的現(xiàn)象首先是建立在一定的物質(zhì)基礎(chǔ)之上的。物質(zhì)基礎(chǔ)是決定審計存在和發(fā)展的內(nèi)在因素。（2）企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟

4、發(fā)展?fàn)顩r的一種客觀反映。內(nèi)部審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的主要手段，是為企業(yè)自身發(fā)展服務(wù)的，是推動和促進企業(yè)經(jīng)濟效益提高的工具，審計作用的發(fā)揮是與現(xiàn)實的時空環(huán)境密切相關(guān)的。因此，企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的本質(zhì)是現(xiàn)實企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的一種客觀反映，它自動地調(diào)節(jié)著內(nèi)部審計的時空界限，控制著內(nèi)部審計發(fā)展的方向、規(guī)模和速度。（3）企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境是一個變化的過程。企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境是現(xiàn)實企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的客觀反映，而企業(yè)的發(fā)展不是靜止的，而是一個不斷發(fā)展變化的過程。因此企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境也不是一成不變的，它會隨著企業(yè)自身發(fā)展對內(nèi)部審計監(jiān)督的要求而變化。（4）企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境具有自然和社會的雙重屬性。內(nèi)部審計環(huán)境的自然屬性是只內(nèi)部

5、審計環(huán)境所具有的技術(shù)和方法，內(nèi)部審計環(huán)境的自然屬性反應(yīng)的是內(nèi)部審計所具有的共性特征，它可以適用于不同發(fā)展?fàn)顩r的企業(yè)或被其相互借鑒。內(nèi)部審計環(huán)境的社會屬性是只發(fā)展?fàn)顩r不同企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境所具有的個性特征，是適應(yīng)不同狀況的企業(yè)經(jīng)濟行為而產(chǎn)生的審計環(huán)境（如不同企業(yè)的規(guī)模大小、管理水平、組織結(jié)構(gòu)等）。社會屬性決定了不同狀況企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境并不完全相同，內(nèi)部審計環(huán)境不可能也不應(yīng)當(dāng)脫離所在企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，它也是企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的一個組成部分。（二）內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度。具體可從廣義和狹義兩方面來理解。廣義的內(nèi)部審計質(zhì)量，是指所有內(nèi)部審計工作的總體質(zhì)量，即內(nèi)部審計管

6、理和實施機構(gòu)工作的有效程度，它包括內(nèi)部審計法規(guī)制度和內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定.內(nèi)部審計計劃的實施，內(nèi)部審計人員的選聘、培訓(xùn)、分工，內(nèi)部審計檔案管理等工作的合理性、有效性等。狹義的內(nèi)部審計質(zhì)最是指具體內(nèi)部審什項目的選項、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、決定、建議等一系列環(huán)節(jié)的工作效率以及達到內(nèi)部審計目的的程度，它包括內(nèi)部審計項目的可行性、內(nèi)部審計證據(jù)的證明力、內(nèi)部審計意見的公正性、準(zhǔn)確性等。二、我國內(nèi)部審計環(huán)境現(xiàn)狀內(nèi)部審計活動的一個重要特點就是其內(nèi)部性。即服務(wù)于本單位，是一種自我監(jiān)督的手段或工具，審計主體和客體均存在于一個特定的內(nèi)部環(huán)境中。隨著經(jīng)濟規(guī)模的擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，經(jīng)濟活動方式更加靈活多樣，單位

7、的每一項經(jīng)濟活動均面臨著很大的變數(shù)，審計風(fēng)險在無形中不斷擴大，但相應(yīng)的內(nèi)審環(huán)境現(xiàn)狀卻存在著很多的局限因素，制約著內(nèi)審的發(fā)展。(一)內(nèi)部審計獨立性的局限 內(nèi)部審計一般是本單位的管理工具，受單位影響并以單位利益為轉(zhuǎn)移，內(nèi)部審計的客觀性和公正性必定受到影響。內(nèi)審機構(gòu)與其它職能處室和下屬企業(yè)、單位屬單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，只是在單位內(nèi)相對獨立，人、財、物、福利等均依賴單位，直接受單位領(lǐng)導(dǎo)或單位利益的驅(qū)使和影響，截止2 008年，全國仍有部分單位未設(shè)置獨立的審計機構(gòu)。有的單位雖然設(shè)置了獨立的審計機構(gòu)，但形同虛設(shè)。例如，我國各高等院校基本上按有關(guān)要求單獨設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)或配備了專職審計人員，但審計機構(gòu)的獨立性并不

8、強。教育部71所直屬高校中審計機構(gòu)獨立設(shè)置的有51所，與財務(wù)處合署辦公的有3所，與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公的為17所(2 007年)。合署辦公不但影響了審計工作的正常開展，影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性，更重要的是影響了內(nèi)部審計的獨立性。使得內(nèi)部審計程序和方法在審計實施過程中受到限制，審計人員難以做到有效的客觀、公正。這也正是傳統(tǒng)的內(nèi)審理論和內(nèi)審現(xiàn)行的組織方式無法從根本上解決的現(xiàn)實問題。(二)審計人員工作環(huán)境的局限內(nèi)部審計屬于單位內(nèi)部的管理控制行為，一方面內(nèi)部審計人員的普遍層次相對較低，并且廣泛不被領(lǐng)導(dǎo)接受和重視，工作難度大;另一方面，內(nèi)部審計人員與本單位人員長期生活在一起，在進行審計工作時會受到

9、利益關(guān)系或感情顧慮的影響，致使審計人員承擔(dān)較大的審計風(fēng)險。特別是在中國的具體國情下，廣泛地將經(jīng)營管理潛在定位為“情、理、法”的順序和思維，這樣就會導(dǎo)致“大事化小，小事化了，為尊者隱，為長者諱”的思想和工作環(huán)境很難被打破，內(nèi)部審計工作往往只是浮于水面，無法深入，更不可能開拓出新的工作局面，最終導(dǎo)致審計環(huán)境風(fēng)險失控。(三)內(nèi)部審計規(guī)范滯后我國內(nèi)部審計發(fā)展歷史很短，內(nèi)部審計準(zhǔn)則還剛實施，內(nèi)審規(guī)范制度還有待于進一步加強和完善。內(nèi)部審計人員容易受傳統(tǒng)思維定勢和習(xí)慣作法的影響，在具體審計工作中，對內(nèi)部審計規(guī)范理解有偏差，執(zhí)行不到位。(4) 審計對象的復(fù)雜性和隱蔽性近年來，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的突飛猛進，審計對

10、象涉及的范圍大，并且內(nèi)容趨于復(fù)雜化，很多事項涉及到單位內(nèi)外各方面的復(fù)雜關(guān)系。業(yè)務(wù)活動的手段非常隱蔽，相關(guān)人員不積極提供全部真實資料或出具假資料、假賬單，誤導(dǎo)內(nèi)部審計人員，外部取證困難，使內(nèi)部審計人員對事實真相難以做出準(zhǔn)確的判斷，從而面臨很大的審計風(fēng)險。(5) 內(nèi)部控制制度不完善內(nèi)部控制不但是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)，而且是內(nèi)部審計工作環(huán)境基本面的一個直接反映。然而，筆者發(fā)現(xiàn)，在有些單位，存在著內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不力或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控，致使會計核算基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)處理不規(guī)范，報表不真實，隨意隱匿財務(wù)數(shù)據(jù)，擠占、截留、挪用專業(yè)經(jīng)費，非法對外融資、借款、存款、私設(shè)帳外帳等。導(dǎo)致審計環(huán)境的復(fù)雜和惡化，風(fēng)險

11、大大增加。(六)審計人員素質(zhì)的局限 內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低是決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的主要因素。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的法規(guī)水平，專業(yè)知識與技能，審計工作經(jīng)驗，職業(yè)道德，工作責(zé)任等，諸方面的因素要求對審計對象的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的控制水平相對較高，從而加大了審計人員對檢查風(fēng)險的控制難度，在此基礎(chǔ)上進行審計，就會增加審計的環(huán)境風(fēng)險?？陀^存在的內(nèi)審環(huán)境的各種風(fēng)險對內(nèi)審工作及內(nèi)審的發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響，從根本上阻礙了內(nèi)審的發(fā)展和職能的發(fā)揮，對現(xiàn)代審計的發(fā)展變革從基礎(chǔ)上均提出了新的挑戰(zhàn)。 三、內(nèi)部審計環(huán)境對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響（一）內(nèi)部審計程序?qū)?nèi)部審計質(zhì)量的影響 內(nèi)部審計的程序?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部審計

12、的質(zhì)量具有一定的影響力，內(nèi)部審計程序可以保證企業(yè)中內(nèi)部審計工作順利的實施，進而達到提高內(nèi)部審計工作效率的日的使得內(nèi)部審計工作可以將其工作流程更加科學(xué)化、系統(tǒng)化內(nèi)部審計的每一個程序?qū)τ趦?nèi)部審計的質(zhì)量都具有至關(guān)重要的作用，不能因為個人利益而存在簡約內(nèi)部審計中的每一部分程序其中的主要原因是假如內(nèi)部審計程序中存在著脫節(jié)的現(xiàn)象，必然會導(dǎo)致內(nèi)部審計程序無法順利的實施，最終出現(xiàn)一些對于內(nèi)部審計質(zhì)量不利的因素。例如有些內(nèi)部審計過程的規(guī)范性不夠，質(zhì)量把關(guān)未貫穿于審計全過程，使審計方案缺乏系統(tǒng)性，內(nèi)部審計部門有時往往為了完成審計項目而匆忙編寫審計方案，使審計方案缺乏連貫性、可比性，存在方案的編制流于形式的現(xiàn)象；有

13、些內(nèi)部審計在復(fù)核制度上不夠健全，沒有全面貫徹分級復(fù)核制度。一般只注重對報告的多級復(fù)核（項目組長、審計部門經(jīng)理和總稽核），而對審計的全過程沒有建立有效的復(fù)核、監(jiān)督制度，不能及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的缺陷；同一項目的多個審計小組之間的檢查存在差異，缺乏應(yīng)有的溝通、聯(lián)系，使不同小組在檢查重點、范圍、問題的定性等方面不盡一致。由于審計結(jié)果缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，降低了審計項目的質(zhì)量；四是工作底稿記錄不規(guī)范。如部分底稿對時間、金額、事件經(jīng)過等相關(guān)要素交代不清，或者記錄重點不突出，專業(yè)判斷含糊其辭；底稿記錄中對樣本比例、審計取證對象等都交代不清；復(fù)核者、編制者遺漏簽名，看不出是否經(jīng)過復(fù)核環(huán)節(jié)等。 （二）內(nèi)部審計技術(shù)方法

14、對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響 審計活動具有內(nèi)在規(guī)律性，必須根據(jù)特定審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、目的和特點選用科學(xué)適用的方法和手段，才能順利完成審計任務(wù)，保證和提高審計質(zhì)量。在西方發(fā)達國家，審計模式的發(fā)展先后經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計，目前正在向風(fēng)險基礎(chǔ)審計的模式轉(zhuǎn)變，同時計算機審計這一現(xiàn)代化手段的利用程度也比較高，而我國內(nèi)部審計整體上還處于由賬項基礎(chǔ)審計向制度基礎(chǔ)審計過渡的階段，相比之下在審計方法和手段上還有很大差距。內(nèi)部審計的技術(shù)方法是對內(nèi)部審計人員的相關(guān)職能而實現(xiàn)的技術(shù)、力式以及手段，除了對整個內(nèi)部審計活動中所采用的力法外，還包含了收集審計證據(jù)而使用的力法內(nèi)部審計的技術(shù)力式小僅僅是存在于系統(tǒng)中的內(nèi)部審計

15、中的某一個環(huán)節(jié)，而是在其內(nèi)部審計質(zhì)量中貫穿于整個系統(tǒng)的在內(nèi)部審計職能小斷完善的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計工作的要求也逐漸增高，所以還需要考慮到審計風(fēng)險與責(zé)任的問題。如果內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不足，審計技能的不過硬，就會直接影響審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗是決定審計風(fēng)險大小的主要因素，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有著重要的影響。但由于目前的銀行內(nèi)審人員大多從信貸、會計、財務(wù)等崗位轉(zhuǎn)過來，普遍缺乏計算機、新業(yè)務(wù)等方面知識，僅對本崗位業(yè)務(wù)熟悉，對其他崗位業(yè)務(wù)知識了解不夠，直接影響到審計工作開展的深度和廣度，最終影響審計的質(zhì)量。 （三）內(nèi)部審計制度對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響審計質(zhì)量控制制

16、度是否規(guī)范健全是影響審計質(zhì)量的得要因素之一。審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，良好的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上預(yù)防和彌補現(xiàn)場審計人員素質(zhì)與經(jīng)驗的不足，減少現(xiàn)場審計人員工作的隨意性，可以及時發(fā)現(xiàn)與彌補現(xiàn)場審計人員的錯誤與疏漏，保證審計工作的質(zhì)量。如果企業(yè)的內(nèi)部審計制度規(guī)范方面存在嚴(yán)重的缺陷和不足，就會在一定程度上影響內(nèi)部審計人員對審計質(zhì)量的把握。內(nèi)部審計制度主要存在以下幾個方面的問題：一是規(guī)章制度的系統(tǒng)性不強，現(xiàn)行的制度規(guī)定較為零散，未進行系統(tǒng)性的梳理和歸集；二是規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善，達不到精細化管理的要求。規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確，審計人員在把握制度的尺度上存在差異；三是規(guī)章制度的修訂

17、、更新不及時。隨著我國進入國際市場的快速發(fā)展，原有的管理方式、業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品已不能滿足國內(nèi)國際客戶的需求，必須不斷地進行業(yè)務(wù)流程的再造和產(chǎn)品的創(chuàng)新。但是，相應(yīng)的制度和規(guī)定卻未能及時跟進，而且不適用的制度規(guī)定也沒有及時清理，致使制度的制定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，影響了審計工作的質(zhì)量。 （四）內(nèi)審機構(gòu)對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響 獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂，作為審計主體的審計機構(gòu)和審計人員的獨立性是衡量審計質(zhì)量的基本因素之一。審計質(zhì)量的重要表現(xiàn)是審計過程的獨立性、審計手段的先進性、審計方法的有效性和審計結(jié)果的客觀性。審計機構(gòu)的設(shè)置層次越高，審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性就越有足夠的保障，發(fā)揮的作用相對較大，反之，審計工

18、作有可能受阻、受制，影響審計工作的范圍、力度。審計人員如不能堅持獨立、客觀、公正的立場，而是帶有某種主觀偏見，那么其審計意見將毫無價值可言。四、如何構(gòu)建和諧的內(nèi)審環(huán)境（一）要建立有效的信息與溝通平臺和諧有效的內(nèi)審環(huán)境的一個基本要求是溝通渠道暢通。審計情況報告會是內(nèi)部審計審計人員與領(lǐng)導(dǎo)層溝通的直接通道;審計業(yè)務(wù)研討班是審計同行間相互聯(lián)系學(xué)習(xí)的機會;每項審計業(yè)務(wù)開展前的審計公告是接收群眾意見的平臺。有效的溝通是防范風(fēng)險和發(fā)揮職能的有效工具。（二）理順關(guān)系，為內(nèi)部審計提供優(yōu)質(zhì)的審計客體審計是一種高層次的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督活動，又是一項規(guī)范化和程序化的常規(guī)性經(jīng)濟監(jiān)督工作。它需要審計單位領(lǐng)導(dǎo)的重視、被審計單

19、位和人員的理解、支持與配合，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督機制，從某種意義上說，接受審計的單位不一定存在問題，沒有接受審計的單位也不一定不存在問題。這就要求人們在充分認(rèn)識審計作用的前提下，以一種正常的心態(tài)來接受審計主體所依法實施的審計，并對內(nèi)部審計工作給予理解、支持與配合，和諧的審計環(huán)境為審計人員提供了良好的審計條件，減輕心理壓力，有利于提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計環(huán)境，關(guān)鍵在于理順關(guān)系，為內(nèi)審提供優(yōu)質(zhì)的審計客體。（三）用好人才，強化內(nèi)部審計人員的管理現(xiàn)代審計要求審計人員必須具備專業(yè)知識、計算機網(wǎng)絡(luò)知識、管理知識等多層素質(zhì)，具備較強的人際交往技能和溝通能力，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進

20、行有效的溝通;具備較強的分析能力、職業(yè)判斷能力。選好人才，用好人才，是提高審計質(zhì)量的前提。內(nèi)部審計必須堅持以人為本，強化內(nèi)部審計人員的管理。內(nèi)部審計應(yīng)在選人、用人以及審計項目資源配備上建立一整套合理的機制，使審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)、管理層次、工作水平得到強化，確保有能力、有才干的審計人員能充分發(fā)揮智慧和作用。要進一步完善和建立內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)入制度，建立審計人員后續(xù)教育制度，加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育。系統(tǒng)地、有計劃地組織內(nèi)部審計人員參加高層次業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計人員的經(jīng)濟理論、審計業(yè)務(wù)、政策法規(guī)、現(xiàn)代科技、計算機等知識和工作水平。提高內(nèi)部審計人員的認(rèn)知技能和行為技能，力求使內(nèi)部審計

21、人員能夠樹立正直、忠誠、嚴(yán)謹(jǐn)和具備專業(yè)勝任能力的個人屬性。（四）研究審計環(huán)境，探索有效發(fā)揮監(jiān)督作用的新方式 審計環(huán)境是相對的，隨著時間和條件的變化而發(fā)展變化。研究審計環(huán)境，適時調(diào)整審計工作方式，有利于提高審計質(zhì)量。內(nèi)部審計工作必須重視對內(nèi)部審計環(huán)境的研究，要根據(jù)內(nèi)部審計工作需要及時變更審計范圍和審計目標(biāo)，及時調(diào)整自己的工作方式，在現(xiàn)有的環(huán)境中發(fā)揮最有效的作用，內(nèi)部審計應(yīng)在制訂審計計劃和審計準(zhǔn)備階段?？茖W(xué)地進行審計項目選擇和安排，在圍繞財務(wù)收支方面查錯糾弊的同時，更應(yīng)從促進內(nèi)部控制和管理效益的角度上，對內(nèi)部經(jīng)營管理監(jiān)督評價，最大限度地滿足領(lǐng)導(dǎo)的決策需要。實現(xiàn)內(nèi)部審計環(huán)境良性循環(huán)，不僅要求內(nèi)部審計

22、有明確的目標(biāo)，合理的地位，還要求運用科學(xué)的方法和方式。（五）加強制度建設(shè)，為內(nèi)審工作提供制度保證 COSO報告中指出，“內(nèi)部控制制度為了基礎(chǔ)的經(jīng)營目標(biāo)而存在，與經(jīng)營活動融為一體，。內(nèi)部審計應(yīng)參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)全過程，不但作為內(nèi)部控制制度的構(gòu)建者，制度執(zhí)行的監(jiān)督者，還要作為制度的修訂者。其次要完善內(nèi)部審計機制，對關(guān)鍵控制和程序進行監(jiān)督，并保持內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。建立健全內(nèi)部審計制度，對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制、機構(gòu)設(shè)置和內(nèi)審人員及被審計單位的責(zé)、權(quán)、利和工作程序等作出具體規(guī)定，為內(nèi)部審計工作提供制度保障。一是要進一步加強和完善審計工作內(nèi)部控制制度，規(guī)范審計工作程序和審計行為，嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則的具體規(guī)定

23、開展各項審計工作，避免審計的隨意性。通過制定、完善審計項目質(zhì)量管理辦法審計復(fù)核制度重要審計項目業(yè)務(wù)審定會制度審計質(zhì)量檢查評估和考核制度審計人員執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度等內(nèi)控制度，形成一套完整的、規(guī)范的審計業(yè)務(wù)工作體系，促進審計業(yè)務(wù)工作的規(guī)范化、制度化、程序化。二是要進一步加大審計力度，維護審計的獨立性，通過查處大案要案樹立審計監(jiān)督的權(quán)威，增強審計監(jiān)督的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。（6） 更新觀念，增強創(chuàng)新意識 單位領(lǐng)導(dǎo)成員和被審計單位必須充分認(rèn)識內(nèi)部審計的重要作用。內(nèi)部審計部門和工作人員也要轉(zhuǎn)變觀念，突出內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)職能，進一步加強與單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位的溝通協(xié)調(diào)，使內(nèi)部審計工作能夠得到單位各級領(lǐng)導(dǎo)和

24、被審計單位的支持和配合。要增強內(nèi)部審計工作的透明度，讓廣大職工群眾了解、信任內(nèi)部審計，并積極提供幫助和支持，營造良好的審計氛圍。實現(xiàn)由事后審計向事前、事中以及全過程審計為主的觀念轉(zhuǎn)變;實現(xiàn)由以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的傳統(tǒng)審計向內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計觀念轉(zhuǎn)變。要立足微觀抓好“審幫促”，著眼宏觀力求管控防”，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。通過審計促進被審計單位加強管理，減少違規(guī)違紀(jì)行為。在開展傳統(tǒng)審計工作的同時積極創(chuàng)新審計方式，提高審計效能。內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新理論，掌握新知識，增強創(chuàng)新意識，以適應(yīng)不斷變化的審計環(huán)境，確保審計工作高效、順利開展。我國內(nèi)部審計主要是以傳統(tǒng)財務(wù)賬本為基礎(chǔ)的財務(wù)審計，

25、主要依靠事后的查錯糾弊，無法達到標(biāo)本兼治的效果。所以，必須突破傳統(tǒng)的思維和工作方式，對傳統(tǒng)查錯糾弊的事后監(jiān)督審計模式進行提升和轉(zhuǎn)型，使我國內(nèi)部審計工作方式轉(zhuǎn)向以內(nèi)控評價和風(fēng)險評估為目標(biāo)，以控制制度為基礎(chǔ)的事前、事中、事后全過程參與的監(jiān)督與服務(wù)，實現(xiàn)被動防御向積極控制轉(zhuǎn)變，由手工操作為主向利用計算機、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。同時要以化解財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，強化成本管理，整合資產(chǎn)，完善內(nèi)部控制制度為重點，實現(xiàn)我國內(nèi)部審計的管理、增值職能?？傊?，通過多方面改革與完善，使內(nèi)部審計由被動接受到自發(fā)設(shè)立，從處處遭到冷落到成為經(jīng)營管理人員的良師益友，實現(xiàn)內(nèi)部審計同微觀環(huán)境的良性循環(huán)是關(guān)鍵。這樣的良陛循環(huán)需要內(nèi)

26、部審計工作者、部門領(lǐng)導(dǎo)等方面共同努力以及整個審計內(nèi)部環(huán)境的改善，但更主要的還是靠內(nèi)部審計適應(yīng)環(huán)境的變革和思想意識的轉(zhuǎn)變。有為才有位，內(nèi)部審計不但在查錯糾弊，維護財經(jīng)紀(jì)律，促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)，增進組織價值方面發(fā)揮作用，更應(yīng)在完善管理，強化內(nèi)部控制監(jiān)督機制、加強風(fēng)險管理上發(fā)揮“謀士”的作用，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。參考文獻1 中國內(nèi)部審計協(xié)會中國內(nèi)部審計規(guī)定與中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則(原文與釋義) M.北京：中國石化出版社，20032 鮑國明.審訓(xùn)一環(huán)境M北京：中國審計出版社，20003 張慧敏，鄭秀杰審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響分析及其對策建議J產(chǎn)業(yè)與科技論壇2009(01)4 王香煥，基于公司治理的內(nèi)部審

27、計研究D東經(jīng)濟學(xué)院20105 張麗艷，內(nèi)部審計質(zhì)量體系研究D北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)2007116 翟平堂，內(nèi)部審計質(zhì)量的重點和方法中國審計J20077 7 周敬華，淺談內(nèi)部審計存在的問題及對策江漢石油職工大學(xué)J2005.98 耿建新.內(nèi)部審計部門設(shè)立的動機及其效果研究J審計研究,2006(1)9 美.貝利，格拉姆林，拉姆蒂.內(nèi)部審計思想 M .王光遠，譯北京:中國時代經(jīng)濟出版社，200610 李環(huán)，新審計準(zhǔn)則對審計質(zhì)量影響的分析，中國審計，2011.04, P38-3911 畢蘭，審計隊伍建設(shè)存在的問題及對策 ，中國審計，2012.01, P6012 董巖.淺談內(nèi)部審計質(zhì)量控制J現(xiàn)代經(jīng)濟信息，

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