內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院畢業(yè)論文內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響審計(jì)環(huán)境是指內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的條件，是影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)成其自身職能的基礎(chǔ)。不同的審計(jì)環(huán)境將對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生不同的影響，部門、單位內(nèi)部的組織方式、業(yè)務(wù)活動(dòng)、工作程序、管理水平、領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)等是內(nèi)部審計(jì)所處的微觀環(huán)境。國(guó)家法律、政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等環(huán)境是內(nèi)審所處的外部環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)隨著審計(jì)環(huán)境及其要素的變化而不斷發(fā)展。在實(shí)務(wù)工作中，內(nèi)部審計(jì)目前正面臨著如何克服障礙，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部自身發(fā)展和職能完善的迫切需要。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)前主席安東尼瑞德里曾指出:“我們(內(nèi)部審計(jì))是改善公司管理水平的力量，我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加，如果能繼續(xù)保持這種勢(shì)頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)，否則下世紀(jì)將沒有我們的位置。這不但說明內(nèi)部審計(jì)的前景是美好的，但同時(shí)也指出，內(nèi)部審計(jì)要立足并不斷發(fā)展，就必須更新觀念，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的潮流，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。 自從我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，作為具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一分子，中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)來自國(guó)內(nèi)的民營(yíng)企業(yè)、中外合資、合作和外國(guó)獨(dú)資企業(yè)，必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響和優(yōu)勝劣汰的原則，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理機(jī)制，才能有立足和發(fā)展之地。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，變幻莫測(cè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也迫切需要建立一套有效的監(jiān)控體系，以保證資金安全、資產(chǎn)高效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)作為自我約束機(jī)制的重要組成部分，是保障依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，自然成為關(guān)鍵的職能部門，營(yíng)造和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也凸顯其重要性。 一、公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述 （一）公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的概念及其內(nèi)涵 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是指影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在和運(yùn)作效率、效果的各種內(nèi)外因素，它是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的條件，是影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的基礎(chǔ)。 內(nèi)審環(huán)境有以下幾層含義：（1）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的內(nèi)在物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)作為一種客觀存在和發(fā)展的現(xiàn)象首先是建立在一定的物質(zhì)基礎(chǔ)之上的。物質(zhì)基礎(chǔ)是決定審計(jì)存在和發(fā)展的內(nèi)在因素。（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的一種客觀反映。內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的主要手段，是為企業(yè)自身發(fā)展服務(wù)的，是推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的工具，審計(jì)作用的發(fā)揮是與現(xiàn)實(shí)的時(shí)空環(huán)境密切相關(guān)的。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的本質(zhì)是現(xiàn)實(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的一種客觀反映，它自動(dòng)地調(diào)節(jié)著內(nèi)部審計(jì)的時(shí)空界限，控制著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向、規(guī)模和速度。（3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是一個(gè)變化的過程。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是現(xiàn)實(shí)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的客觀反映，而企業(yè)的發(fā)展不是靜止的，而是一個(gè)不斷發(fā)展變化的過程。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也不是一成不變的，它會(huì)隨著企業(yè)自身發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的要求而變化。（4）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境具有自然和社會(huì)的雙重屬性。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的自然屬性是只內(nèi)部審計(jì)環(huán)境所具有的技術(shù)和方法，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的自然屬性反應(yīng)的是內(nèi)部審計(jì)所具有的共性特征，它可以適用于不同發(fā)展?fàn)顩r的企業(yè)或被其相互借鑒。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的社會(huì)屬性是只發(fā)展?fàn)顩r不同企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境所具有的個(gè)性特征，是適應(yīng)不同狀況的企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為而產(chǎn)生的審計(jì)環(huán)境（如不同企業(yè)的規(guī)模大小、管理水平、組織結(jié)構(gòu)等）。社會(huì)屬性決定了不同狀況企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境并不完全相同，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不可能也不應(yīng)當(dāng)脫離所在企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，它也是企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的一個(gè)組成部分。（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的涵義內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度。具體可從廣義和狹義兩方面來理解。廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是指所有內(nèi)部審計(jì)工作的總體質(zhì)量，即內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施機(jī)構(gòu)工作的有效程度，它包括內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度和內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)人員的選聘、培訓(xùn)、分工，內(nèi)部審計(jì)檔案管理等工作的合理性、有效性等。狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)最是指具體內(nèi)部審什項(xiàng)目的選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、決定、建議等一系列環(huán)節(jié)的工作效率以及達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目的的程度，它包括內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的可行性、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的證明力、內(nèi)部審計(jì)意見的公正性、準(zhǔn)確性等。二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是其內(nèi)部性。即服務(wù)于本單位，是一種自我監(jiān)督的手段或工具，審計(jì)主體和客體均存在于一個(gè)特定的內(nèi)部環(huán)境中。隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式更加靈活多樣，單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均面臨著很大的變數(shù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在無形中不斷擴(kuò)大，但相應(yīng)的內(nèi)審環(huán)境現(xiàn)狀卻存在著很多的局限因素，制約著內(nèi)審的發(fā)展。(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的局限 內(nèi)部審計(jì)一般是本單位的管理工具，受單位影響并以單位利益為轉(zhuǎn)移，內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性必定受到影響。內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其它職能處室和下屬企業(yè)、單位屬單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，只是在單位內(nèi)相對(duì)獨(dú)立，人、財(cái)、物、福利等均依賴單位，直接受單位領(lǐng)導(dǎo)或單位利益的驅(qū)使和影響，截止2 008年，全國(guó)仍有部分單位未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的單位雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但形同虛設(shè)。例如，我國(guó)各高等院?；旧习从嘘P(guān)要求單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備了專職審計(jì)人員，但審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性并不強(qiáng)。教育部71所直屬高校中審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置的有51所，與財(cái)務(wù)處合署辦公的有3所，與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公的為17所(2 007年)。合署辦公不但影響了審計(jì)工作的正常開展，影響了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，更重要的是影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。使得內(nèi)部審計(jì)程序和方法在審計(jì)實(shí)施過程中受到限制，審計(jì)人員難以做到有效的客觀、公正。這也正是傳統(tǒng)的內(nèi)審理論和內(nèi)審現(xiàn)行的組織方式無法從根本上解決的現(xiàn)實(shí)問題。(二)審計(jì)人員工作環(huán)境的局限內(nèi)部審計(jì)屬于單位內(nèi)部的管理控制行為，一方面內(nèi)部審計(jì)人員的普遍層次相對(duì)較低，并且廣泛不被領(lǐng)導(dǎo)接受和重視，工作難度大;另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員與本單位人員長(zhǎng)期生活在一起，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)會(huì)受到利益關(guān)系或感情顧慮的影響，致使審計(jì)人員承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在中國(guó)的具體國(guó)情下，廣泛地將經(jīng)營(yíng)管理潛在定位為“情、理、法”的順序和思維，這樣就會(huì)導(dǎo)致“大事化小，小事化了，為尊者隱，為長(zhǎng)者諱”的思想和工作環(huán)境很難被打破，內(nèi)部審計(jì)工作往往只是浮于水面，無法深入，更不可能開拓出新的工作局面，最終導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)失控。(三)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范滯后我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史很短，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還剛實(shí)施，內(nèi)審規(guī)范制度還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。內(nèi)部審計(jì)人員容易受傳統(tǒng)思維定勢(shì)和習(xí)慣作法的影響，在具體審計(jì)工作中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范理解有偏差，執(zhí)行不到位。(4) 審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和隱蔽性近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)，審計(jì)對(duì)象涉及的范圍大，并且內(nèi)容趨于復(fù)雜化，很多事項(xiàng)涉及到單位內(nèi)外各方面的復(fù)雜關(guān)系。業(yè)務(wù)活動(dòng)的手段非常隱蔽，相關(guān)人員不積極提供全部真實(shí)資料或出具假資料、假賬單，誤導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員，外部取證困難，使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確的判斷，從而面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(5) 內(nèi)部控制制度不完善內(nèi)部控制不但是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)，而且是內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境基本面的一個(gè)直接反映。然而，筆者發(fā)現(xiàn)，在有些單位，存在著內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不力或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控，致使會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，報(bào)表不真實(shí)，隨意隱匿財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，擠占、截留、挪用專業(yè)經(jīng)費(fèi)，非法對(duì)外融資、借款、存款、私設(shè)帳外帳等。導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜和惡化，風(fēng)險(xiǎn)大大增加。(六)審計(jì)人員素質(zhì)的局限 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的法規(guī)水平，專業(yè)知識(shí)與技能，審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)道德，工作責(zé)任等，諸方面的因素要求對(duì)審計(jì)對(duì)象的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的控制水平相對(duì)較高，從而加大了審計(jì)人員對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制難度，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，就會(huì)增加審計(jì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。客觀存在的內(nèi)審環(huán)境的各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)審工作及內(nèi)審的發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響，從根本上阻礙了內(nèi)審的發(fā)展和職能的發(fā)揮，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展變革從基礎(chǔ)上均提出了新的挑戰(zhàn)。 三、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響（一）內(nèi)部審計(jì)程序?qū)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響 內(nèi)部審計(jì)的程序?qū)τ谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量具有一定的影響力，內(nèi)部審計(jì)程序可以保證企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)工作順利的實(shí)施，進(jìn)而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的日的使得內(nèi)部審計(jì)工作可以將其工作流程更加科學(xué)化、系統(tǒng)化內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)程序?qū)τ趦?nèi)部審計(jì)的質(zhì)量都具有至關(guān)重要的作用，不能因?yàn)閭€(gè)人利益而存在簡(jiǎn)約內(nèi)部審計(jì)中的每一部分程序其中的主要原因是假如內(nèi)部審計(jì)程序中存在著脫節(jié)的現(xiàn)象，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)程序無法順利的實(shí)施，最終出現(xiàn)一些對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不利的因素。例如有些內(nèi)部審計(jì)過程的規(guī)范性不夠，質(zhì)量把關(guān)未貫穿于審計(jì)全過程，使審計(jì)方案缺乏系統(tǒng)性，內(nèi)部審計(jì)部門有時(shí)往往為了完成審計(jì)項(xiàng)目而匆忙編寫審計(jì)方案，使審計(jì)方案缺乏連貫性、可比性，存在方案的編制流于形式的現(xiàn)象；有些內(nèi)部審計(jì)在復(fù)核制度上不夠健全，沒有全面貫徹分級(jí)復(fù)核制度。一般只注重對(duì)報(bào)告的多級(jí)復(fù)核（項(xiàng)目組長(zhǎng)、審計(jì)部門經(jīng)理和總稽核），而對(duì)審計(jì)的全過程沒有建立有效的復(fù)核、監(jiān)督制度，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的缺陷；同一項(xiàng)目的多個(gè)審計(jì)小組之間的檢查存在差異，缺乏應(yīng)有的溝通、聯(lián)系，使不同小組在檢查重點(diǎn)、范圍、問題的定性等方面不盡一致。由于審計(jì)結(jié)果缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，降低了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量；四是工作底稿記錄不規(guī)范。如部分底稿對(duì)時(shí)間、金額、事件經(jīng)過等相關(guān)要素交代不清，或者記錄重點(diǎn)不突出，專業(yè)判斷含糊其辭；底稿記錄中對(duì)樣本比例、審計(jì)取證對(duì)象等都交代不清；復(fù)核者、編制者遺漏簽名，看不出是否經(jīng)過復(fù)核環(huán)節(jié)等。 （二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響 審計(jì)活動(dòng)具有內(nèi)在規(guī)律性，必須根據(jù)特定審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、目的和特點(diǎn)選用科學(xué)適用的方法和手段，才能順利完成審計(jì)任務(wù)，保證和提高審計(jì)質(zhì)量。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，審計(jì)模式的發(fā)展先后經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)，目前正在向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變，同時(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)這一現(xiàn)代化手段的利用程度也比較高，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)整體上還處于由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向制度基礎(chǔ)審計(jì)過渡的階段，相比之下在審計(jì)方法和手段上還有很大差距。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)職能而實(shí)現(xiàn)的技術(shù)、力式以及手段，除了對(duì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中所采用的力法外，還包含了收集審計(jì)證據(jù)而使用的力法內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)力式小僅僅是存在于系統(tǒng)中的內(nèi)部審計(jì)中的某一個(gè)環(huán)節(jié)，而是在其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量中貫穿于整個(gè)系統(tǒng)的在內(nèi)部審計(jì)職能小斷完善的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求也逐漸增高，所以還需要考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任的問題。如果內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不足，審計(jì)技能的不過硬，就會(huì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響。但由于目前的銀行內(nèi)審人員大多從信貸、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等崗位轉(zhuǎn)過來，普遍缺乏計(jì)算機(jī)、新業(yè)務(wù)等方面知識(shí)，僅對(duì)本崗位業(yè)務(wù)熟悉，對(duì)其他崗位業(yè)務(wù)知識(shí)了解不夠，直接影響到審計(jì)工作開展的深度和廣度，最終影響審計(jì)的質(zhì)量。 （三）內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響審計(jì)質(zhì)量控制制度是否規(guī)范健全是影響審計(jì)質(zhì)量的得要因素之一。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，良好的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上預(yù)防和彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員素質(zhì)與經(jīng)驗(yàn)的不足，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員工作的隨意性，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)與彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的錯(cuò)誤與疏漏，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范方面存在嚴(yán)重的缺陷和不足，就會(huì)在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把握。內(nèi)部審計(jì)制度主要存在以下幾個(gè)方面的問題：一是規(guī)章制度的系統(tǒng)性不強(qiáng)，現(xiàn)行的制度規(guī)定較為零散，未進(jìn)行系統(tǒng)性的梳理和歸集；二是規(guī)章制度的內(nèi)容不夠完善，達(dá)不到精細(xì)化管理的要求。規(guī)章制度在內(nèi)容上不夠詳盡明確，審計(jì)人員在把握制度的尺度上存在差異；三是規(guī)章制度的修訂、更新不及時(shí)。隨著我國(guó)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的快速發(fā)展，原有的管理方式、業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品已不能滿足國(guó)內(nèi)國(guó)際客戶的需求，必須不斷地進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的再造和產(chǎn)品的創(chuàng)新。但是，相應(yīng)的制度和規(guī)定卻未能及時(shí)跟進(jìn)，而且不適用的制度規(guī)定也沒有及時(shí)清理，致使制度的制定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。 （四）內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響 獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，作為審計(jì)主體的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本因素之一。審計(jì)質(zhì)量的重要表現(xiàn)是審計(jì)過程的獨(dú)立性、審計(jì)手段的先進(jìn)性、審計(jì)方法的有效性和審計(jì)結(jié)果的客觀性。審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次越高，審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性就越有足夠的保障，發(fā)揮的作用相對(duì)較大，反之，審計(jì)工作有可能受阻、受制，影響審計(jì)工作的范圍、力度。審計(jì)人員如不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，而是帶有某種主觀偏見，那么其審計(jì)意見將毫無價(jià)值可言。四、如何構(gòu)建和諧的內(nèi)審環(huán)境（一）要建立有效的信息與溝通平臺(tái)和諧有效的內(nèi)審環(huán)境的一個(gè)基本要求是溝通渠道暢通。審計(jì)情況報(bào)告會(huì)是內(nèi)部審計(jì)審計(jì)人員與領(lǐng)導(dǎo)層溝通的直接通道;審計(jì)業(yè)務(wù)研討班是審計(jì)同行間相互聯(lián)系學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì);每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)開展前的審計(jì)公告是接收群眾意見的平臺(tái)。有效的溝通是防范風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)揮職能的有效工具。（二）理順關(guān)系，為內(nèi)部審計(jì)提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)客體審計(jì)是一種高層次的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，又是一項(xiàng)規(guī)范化和程序化的常規(guī)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。它需要審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視、被審計(jì)單位和人員的理解、支持與配合，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督機(jī)制，從某種意義上說，接受審計(jì)的單位不一定存在問題，沒有接受審計(jì)的單位也不一定不存在問題。這就要求人們?cè)诔浞终J(rèn)識(shí)審計(jì)作用的前提下，以一種正常的心態(tài)來接受審計(jì)主體所依法實(shí)施的審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予理解、支持與配合，和諧的審計(jì)環(huán)境為審計(jì)人員提供了良好的審計(jì)條件，減輕心理壓力，有利于提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。構(gòu)建和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，關(guān)鍵在于理順關(guān)系，為內(nèi)審提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)客體。（三）用好人才，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的管理現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員必須具備專業(yè)知識(shí)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、管理知識(shí)等多層素質(zhì)，具備較強(qiáng)的人際交往技能和溝通能力，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通;具備較強(qiáng)的分析能力、職業(yè)判斷能力。選好人才，用好人才，是提高審計(jì)質(zhì)量的前提。內(nèi)部審計(jì)必須堅(jiān)持以人為本，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的管理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在選人、用人以及審計(jì)項(xiàng)目資源配備上建立一整套合理的機(jī)制，使審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、管理層次、工作水平得到強(qiáng)化，確保有能力、有才干的審計(jì)人員能充分發(fā)揮智慧和作用。要進(jìn)一步完善和建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度，建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育。系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織內(nèi)部審計(jì)人員參加高層次業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)理論、審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)、現(xiàn)代科技、計(jì)算機(jī)等知識(shí)和工作水平。提高內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)知技能和行為技能，力求使內(nèi)部審計(jì)人員能夠樹立正直、忠誠(chéng)、嚴(yán)謹(jǐn)和具備專業(yè)勝任能力的個(gè)人屬性。（四）研究審計(jì)環(huán)境，探索有效發(fā)揮監(jiān)督作用的新方式 審計(jì)環(huán)境是相對(duì)的，隨著時(shí)間和條件的變化而發(fā)展變化。研究審計(jì)環(huán)境，適時(shí)調(diào)整審計(jì)工作方式，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)工作必須重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的研究，要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要及時(shí)變更審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)調(diào)整自己的工作方式，在現(xiàn)有的環(huán)境中發(fā)揮最有效的作用，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在制訂審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)準(zhǔn)備階段?？茖W(xué)地進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目選擇和安排，在圍繞財(cái)務(wù)收支方面查錯(cuò)糾弊的同時(shí)，更應(yīng)從促進(jìn)內(nèi)部控制和管理效益的角度上，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)，最大限度地滿足領(lǐng)導(dǎo)的決策需要。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境良性循環(huán)，不僅要求內(nèi)部審計(jì)有明確的目標(biāo)，合理的地位，還要求運(yùn)用科學(xué)的方法和方式。（五）加強(qiáng)制度建設(shè)，為內(nèi)審工作提供制度保證 COSO報(bào)告中指出，“內(nèi)部控制制度為了基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而存在，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融為一體，。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)全過程，不但作為內(nèi)部控制制度的構(gòu)建者，制度執(zhí)行的監(jiān)督者，還要作為制度的修訂者。其次要完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督，并保持內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)審人員及被審計(jì)單位的責(zé)、權(quán)、利和工作程序等作出具體規(guī)定，為內(nèi)部審計(jì)工作提供制度保障。一是要進(jìn)一步加強(qiáng)和完善審計(jì)工作內(nèi)部控制制度，規(guī)范審計(jì)工作程序和審計(jì)行為，嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定開展各項(xiàng)審計(jì)工作，避免審計(jì)的隨意性。通過制定、完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理辦法審計(jì)復(fù)核制度重要審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)審定會(huì)制度審計(jì)質(zhì)量檢查評(píng)估和考核制度審計(jì)人員執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度等內(nèi)控制度，形成一套完整的、規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的規(guī)范化、制度化、程序化。二是要進(jìn)一步加大審計(jì)力度，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，通過查處大案要案樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。（6） 更新觀念，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí) 單位領(lǐng)導(dǎo)成員和被審計(jì)單位必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。內(nèi)部審計(jì)部門和工作人員也要轉(zhuǎn)變觀念，突出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)職能，進(jìn)一步加強(qiáng)與單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位的支持和配合。要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的透明度，讓廣大職工群眾了解、信任內(nèi)部審計(jì)，并積極提供幫助和支持，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍。實(shí)現(xiàn)由事后審計(jì)向事前、事中以及全過程審計(jì)為主的觀念轉(zhuǎn)變;實(shí)現(xiàn)由以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的傳統(tǒng)審計(jì)向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變。要立足微觀抓好“審幫促”，著眼宏觀力求管控防”，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。通過審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，減少違規(guī)違紀(jì)行為。在開展傳統(tǒng)審計(jì)工作的同時(shí)積極創(chuàng)新審計(jì)方式，提高審計(jì)效能。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新理論，掌握新知識(shí)，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，以適應(yīng)不斷變化的審計(jì)環(huán)境，確保審計(jì)工作高效、順利開展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)主要是以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)賬本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要依靠事后的查錯(cuò)糾弊，無法達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。所以，必須突破傳統(tǒng)的思維和工作方式，對(duì)傳統(tǒng)查錯(cuò)糾弊的事后監(jiān)督審計(jì)模式進(jìn)行提升和轉(zhuǎn)型，使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作方式轉(zhuǎn)向以內(nèi)控評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為目標(biāo)，以控制制度為基礎(chǔ)的事前、事中、事后全過程參與的監(jiān)督與服務(wù)，實(shí)現(xiàn)被動(dòng)防御向積極控制轉(zhuǎn)變，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。同時(shí)要以化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化成本管理，整合資產(chǎn)，完善內(nèi)部控制制度為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的管理、增值職能。總之，通過多方面改革與完善，使內(nèi)部審計(jì)由被動(dòng)接受到自發(fā)設(shè)立，從處處遭到冷落到成為經(jīng)營(yíng)管理人員的良師益友，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)同微觀環(huán)境的良性循環(huán)是關(guān)鍵。這樣的良陛循環(huán)需要內(nèi)部審計(jì)工作者、部門領(lǐng)導(dǎo)等方面共同努力以及整個(gè)審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的改善，但更主要的還是靠?jī)?nèi)部審計(jì)適應(yīng)環(huán)境的變革和思想意識(shí)的轉(zhuǎn)變。有為才有位，內(nèi)部審計(jì)不但在查錯(cuò)糾弊，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增進(jìn)組織價(jià)值方面發(fā)揮作用，更應(yīng)在完善管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理上發(fā)揮“謀士”的作用，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。參考文獻(xiàn)1 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