財務(wù)會計-費用的涉稅處理

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1、單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,單擊此處編輯母版標題樣式,Page,*,財務(wù)會計,稅務(wù)版,二、費用的涉稅處理,1業(yè)務(wù)招待費的涉稅處理,會計上對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在“管理費用”中據(jù)實列支。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5o。,二、費用的涉稅處理,例1華豐公司2008年度取得主營業(yè)務(wù)收3000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益150萬元，營業(yè)外收入30萬元。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費40,萬,元。則該公司應(yīng)作如下會計處理：,借：管理費用 4000

2、00,貸：銀行存款 400000,稅務(wù)處理：可在企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=40 x60=24(萬元)，但最高扣除限額：(3000+500)X5o=175(萬元)，故只能在企業(yè)所得稅稅前扣除175萬元，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額225萬元(40-175)。,二、費用的涉稅處理,2廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的涉稅處理,會計上對企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費在“銷售費用”中據(jù)實列支。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,二

3、、費用的涉稅處理,例2華豐公司20 x1年、20 x2年、20 x3年度的銷售收入分別為2000 萬元、2200萬元、2500萬元，各年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際支出額分別為 320萬元、350萬元、360萬元。則該公司各年的會計處理分別為：,20 x1年：借：銷售費用 3200000,貸：銀行存款 3200000,20 x2年：借：銷售費用 3500000,貸：銀行存款 3500000,20 x3年：,借：銷售費用 3600000,貸：銀行存款 3600000,二、費用的涉稅處理,各年的稅務(wù)處理分別為：,20 x1年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費320萬元，但本年度只允許稅前扣除300萬元(20

4、00 x15)，尚未扣除的20萬元(320-300)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，本年度調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20萬元。,20 x2年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費350萬元，但本年度只允許稅前扣除330萬元(2200 x15)，尚未扣除的20萬元(350-330)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。,二、費用的涉稅處理,20 x1年至20 x2年度累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除額為40萬元(20+20)。,20 x3年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費360萬元，但本年度允許稅前扣除375萬元(2500 x15)，其中包括本年度實際支付廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費360萬元，以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除額15萬元。本

5、年度應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額15萬元(375-360)。累計到20 x3年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除額為25萬元(40-15)。,二、費用的涉稅處理,例3甲企業(yè)2008年“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為32萬元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為3萬元，以物抵債商品的同期同類商品的不含稅銷售價格為15萬元，“營業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額為5萬元，全部為出售固定資產(chǎn)收入，甲企業(yè)2008年、2009年實行5年過渡期優(yōu)惠政策（所得稅率為15%），20082011年每年的會計利潤、廣告費計提基數(shù)、廣告費實際發(fā)生額等相關(guān)情況見下表，所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項）,二、費

6、用的涉稅處理,12008年廣告費計提基數(shù)：32000030000150000500000（元）；,廣告費稅前允許列支數(shù)：50000015%75000（元），實際發(fā)生95000元，形成20000元可抵扣暫時性差異，登入備查賬簿中。,遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）：20 00015%=3 000（元）,從下表可知2008年會計利潤為10萬元。,應(yīng)交所得稅：（10000020000）15%18000（元）,會計處理為：借：所得稅費用 15000,遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目）3000,貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 18000,二、費用的涉稅處理,22009年末，會計利潤為50000元，企業(yè)當期虧損，稅法規(guī)定，發(fā)生

7、虧損后允許企業(yè)向后彌補虧損五年，新會計準則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來稅款和應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。,則虧損形成的可抵扣暫時性差異為5萬元，遞延所得稅資產(chǎn)（彌補虧損項目）應(yīng)確認為5000015%7500（元）,借：遞延所得稅資產(chǎn)（彌補虧損項目）7500,貸：所得稅費用 7500,二、費用的涉稅處理,另外，對于廣告費形成的暫時性差異，在舊準則下不進行會計處理，只將16151（萬元）的暫時性差異登入“遞延所得稅資產(chǎn)”備查賬簿中。在新準則下，因采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，所得稅的累計暫時性差異為3萬元，則應(yīng)

8、增加遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目）的科目余額。,借：遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目）1500,（1000015%）,貸：所得稅費用 1500,二、費用的涉稅處理,32010年末，廣告費稅前列支可比實際發(fā)生數(shù)多抵扣l501491（萬元），此時廣告費備查簿上累計時間性差異應(yīng)為20000（2008年）10000（2009年）10000（2010年）20000（元），資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，稅率變更后，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額應(yīng)為5000元（累計時間性差異20000當前稅率25%），“遞延所得稅資產(chǎn)”科目已有余額為4500元，應(yīng)增加“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額500元。,應(yīng)交所得稅：,200000（150000

9、01490000）25%47500元,則2010年會計處理如下：,借：所得稅費用 47000,遞延所得稅資產(chǎn) 500,貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 47500,二、費用的涉稅處理,另外，2010年盈利，彌補2009年虧損5萬元，可抵扣的暫時性差異為0萬元，遞延所得稅資產(chǎn)（彌補虧損項目）的余額應(yīng)為0，則所得稅會計處理如下：,借：所得稅費用 7500,貸：遞延所得稅資產(chǎn)（彌補虧損項目）7500,二、費用的涉稅處理,42011年末，當年廣告費可比實際發(fā)生數(shù)多列支3萬元，備查簿的可抵扣暫時性差異僅剩的2萬元，應(yīng)全部沖掉，用來抵減當期應(yīng)交所得稅，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額應(yīng)為0.,應(yīng)交所得稅：200000-2

10、000025%45000（元）,會計處理為：,借：所得稅費用 50000,貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 45000,遞延所得稅資產(chǎn) 5000,二、費用的涉稅處理,提示對于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費因會計與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的差異，在申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)按規(guī)定進行納稅調(diào)整。為了便于管理，稅務(wù)人員應(yīng)要求企業(yè)設(shè)置“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除臺賬”，為各年度申報企業(yè)所得稅做好基礎(chǔ)工作。,二、費用的涉稅處理,3研究開發(fā)費的涉稅處理,企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)應(yīng)用指南，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計人當期損益；開發(fā)階段的

11、支出，同時滿足資本化確認條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。,二、費用的涉稅處理,中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：一、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;。,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第一項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的,50,加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。,因此，企業(yè)平時進行賬務(wù)處理時，應(yīng)按企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行，年末進行企業(yè)所得稅申報

12、時再作納稅調(diào)減。,二、費用的涉稅處理,例42008年1月1 13華豐公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資50萬元以及其他費用150萬元，總計400萬元，其中，符合資本化條件的支出為250萬元，當年7月1日該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。假設(shè)該專利技術(shù)按法律規(guī)定使用年限為10年。華豐公司應(yīng)作如下會計處理：,二、費用的涉稅處理,(1)研發(fā)費用發(fā)生時：,借：研發(fā)支出費用化支出 1500000,資本化支出 2500000,貸：原材料 2000000,應(yīng)付職工薪酬 500000,銀行存款 1500000,(2)2008年7月1日該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途時：,借

13、：管理費用 1500000,無形資產(chǎn) 2500000,貸：研發(fā)支出費用化支出 1500000,資本化支出 2500000,二、費用的涉稅處理,(3)2008年共攤銷無形資產(chǎn)成本125000元,(25000001012x6)：,借：管理費用 125000,貸：累計攤銷 125000,二、費用的涉稅處理,稅務(wù)處理：對于計人管理費用的150萬元研發(fā)費用，可在當期稅前扣除金額為225萬元(150+150 x50)；對于計人無形資產(chǎn)成本的250萬元研發(fā)費用，可按照375萬元(250 x150)的金額攤銷在稅前扣除，2008年應(yīng)在稅前攤銷扣除1875 萬元。因此，針對該業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額81.2

14、5萬元(225-150)+(18.75-125)。,二、費用的涉稅處理,提示對研究開發(fā)費用進行加計扣除時應(yīng)注意以下幾點：(1)研究開發(fā)費用 加計扣除的適用范圍；(2)研究開發(fā)活動的判斷標準；(3)加計扣除的費用支出內(nèi) 容；(4)加計扣除的方式；(5)企業(yè)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的，不得實行加計扣除；(6)企業(yè)研究開發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額；(7)研發(fā)活動跨年的，期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。,二、費用的涉稅處理,4 費用化的借款費用的涉稅處理,例5華豐公司2008年1

15、月1日向非金融企業(yè)借款100000元用于生產(chǎn)經(jīng)營，當年支付利息12000元，金融企業(yè)同期同類貸款利率為8。則該公司應(yīng)作如下會計處理：,借：財務(wù)費用 12000,貸：銀行存款 12000,稅務(wù)處理：允許稅前扣除的利息費用=100000 x8=8000(元)，應(yīng)調(diào)整增加 應(yīng)納稅所得額4000元(12000-8000)。,二、費用的涉稅處理,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，

16、不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,二、費用的涉稅處理,5,營業(yè)外收入的涉稅處理,營業(yè)外收入在會計上是利潤總額的組成部分，構(gòu)成企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，這部分收入稅法規(guī)定也應(yīng)計算繳納所得稅，因此，這部分收入不需要作納稅調(diào)整。,例6華豐公司2008年11月將一項專利權(quán)出售，取得收入30000元，應(yīng)交營業(yè)稅1500元，該項專利權(quán)的賬面余額為30000元，已提攤銷10000元，已計提的減值準備為1000元。則華豐公司應(yīng)作如下會計處理：,二、費用的涉稅處理,借：銀行存款 30000,累計攤銷 10000,無形資產(chǎn)減值準備 1000,貸：無形資產(chǎn) 30000,應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 1500,營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 9500,二、費用的涉稅處理,稅務(wù)處理：2007年末，無形資產(chǎn)處置收入9500元，應(yīng)計人企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，此項內(nèi)容不需要作納稅調(diào)整。但轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準備1000元應(yīng)調(diào)減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。,提示因為對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備時，調(diào)整增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為了避免清理、轉(zhuǎn)讓時對轉(zhuǎn)銷的減值準備重復征稅，應(yīng)調(diào)整減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。,二、費用的涉稅處理,6,.