第十三章 貨幣資金審計(jì)1

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第,13,章 貨幣資金的審計(jì),一、教學(xué)目的：,通過本章的教學(xué)，使學(xué)生掌,握貨幣資金與交易循環(huán)的內(nèi)控測試及該,循環(huán)相關(guān)賬戶的審計(jì)。,二、教學(xué)重點(diǎn)：,1,、貨幣資金與交易循環(huán)；,2,、,庫存現(xiàn)金審計(jì)；,3,、銀行存款審計(jì)；,三、教學(xué)難點(diǎn)：,銀行存款審計(jì),四、教學(xué)時(shí)數(shù)：,4,學(xué)時(shí)，,180,鐘,1,第,13,章 貨幣資金的審計(jì),第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán),第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制及其測試,第三節(jié) 現(xiàn)金審計(jì),第四節(jié) 銀行存款審計(jì),2,第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán),一、貨幣資金的特點(diǎn),1,、流動性強(qiáng),2,、業(yè)務(wù)量大,3

2、,二、貨幣資金涉及的憑證和會計(jì)記錄,1,、現(xiàn)金盤點(diǎn)表,2,、銀行對賬單,3,、銀行存款余額調(diào)節(jié)表,4,、有關(guān)科目的記賬憑證,5,、有關(guān)會計(jì)賬薄,4,三、貨幣資金同各交易循環(huán)間的關(guān)系,貨幣資金與每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都存在著,密切的關(guān)系，這些關(guān)系表現(xiàn)為：,1,、銷售與收款循環(huán),2,、購貨與付款循環(huán),3,、生產(chǎn)與存貨循環(huán),4,、籌資與投資循環(huán),返回,5,第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制及其測試,一、內(nèi)部控制要點(diǎn),（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度,1,建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。,2,單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的,授權(quán)批準(zhǔn)制度。,3,單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資,金支付業(yè)務(wù)：,（,1,）支付申請,6,（,2,

3、）支付審批,（,3,）支付復(fù)核,（,4,）辦理支付,4,對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行,集體決策和審批。,5,嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨,幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金,7,（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理制度,1,、加強(qiáng)庫存現(xiàn)金庫存限額的管理。,2,、不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過,銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,3,、加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，明確收款、付款、,記錄等各環(huán)節(jié)出納人員與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán),限。,4,、現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行。,8,5,、一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)應(yīng),用機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，辦理存款、,取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)不得在多家銀行機(jī)構(gòu),開立基本存款賬戶，也不得在同一個(gè)銀行的,幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開

4、立一般存款賬戶,。,6,、除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金以外，所,有貨幣資金都必須存入銀行，單位一切收付,款項(xiàng)，除制度規(guī)定可用現(xiàn)金支付的部分外，,都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,9,7,、遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有,資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用；,不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán),債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人他人現(xiàn)金；不,準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn),違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。,8,、及時(shí)核對銀行賬戶，確保銀行存款,賬面余額與銀行對賬單相符。,10,9,、定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保,現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。不得白條抵,庫和挪用現(xiàn)金。,（三）票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度

5、,1,、單位應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金票據(jù)的管理，明,確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán),節(jié)和職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記,錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。,11,2,、單位應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。嚴(yán),禁一人保管支付款項(xiàng)的所有印章。,（四）監(jiān)督檢察制度,二、符合性測試,（一）了解貨幣資金的內(nèi)部控制,1,、了解的方法：檢查、觀察、詢問,2,、記錄的方法：流程圖：對大中型企業(yè),文字?jǐn)⑹龇ǎ簩π⌒推髽I(yè),調(diào)查表：大中型企業(yè),12,（二）初步評價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn),（三）測試貨幣資金的內(nèi)部控制,1,、檢查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記,賬及其相關(guān)賬戶的記錄。,2,、抽取并審查收款憑證,(P282-283),（,

6、1,）將收款憑證與銷售發(fā)票等相關(guān)的原,始憑證核對；,（,2,）將收款憑證與現(xiàn)金、銀行款日記賬,的收入金額、日期核對；,（,3,）將收款憑證與銀行存款簿、銀行對,賬單核對；,13,（,4,）將收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明,細(xì)賬的有關(guān)記錄核對。,3,、抽取并審查付款憑證（,P283),（,1,）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符,合規(guī)定；,（,2,）將付款憑證與購貨發(fā)票、報(bào)銷單,據(jù)等相關(guān)的原始憑證核對；,（,3,）將付款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日,記賬的支出金額、日期核對；,14,（,4,）將付款憑證與銀行對賬單核對；,（,5,）將付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬,的有關(guān)記錄核對。,4,、抽取一定期間的銀行存款

7、余額調(diào)節(jié),表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。,5,、檢查外幣資金的折算方法是否符合有,關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。,（四）評價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制,返回,15,第三節(jié) 現(xiàn)金審計(jì),一、現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo),1,、確定被審計(jì)單位現(xiàn)金在會計(jì)報(bào)表中是,否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。,2,、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的,現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。,3,、確定現(xiàn)金余額是否正確。,4,確定現(xiàn)金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰,當(dāng)。,16,二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試,（一）核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額，檢,查兩者是否一致。,（二）盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金,為了證實(shí)對現(xiàn)金存在的認(rèn)定，最有效的,程序是盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。,盤點(diǎn)時(shí)必須做好以

8、下應(yīng)特別注意的工作：,1,、盤點(diǎn)時(shí)間,被審計(jì)單位上午上班之前或下午下班后,實(shí)施盤點(diǎn)。,17,2,、方式：突擊盤點(diǎn)。,3,、范圍,同時(shí)對各部門存放的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)而不,限于小金柜中的現(xiàn)金，以防止轉(zhuǎn)移。,4,、內(nèi)容,包括保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金、未提現(xiàn)的支票、有,價(jià)證券、代為保管和未入賬的現(xiàn)金。,5,、參加人員,出納員、賬務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員。,18,6,、若盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日不一致，,需將盤點(diǎn)的現(xiàn)金調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。,7,、核對盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬的余,額，驗(yàn)證賬實(shí)是否一致。,8,、編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。,9,、審查庫存現(xiàn)金收支及留存合法性。,（三）進(jìn)行截止測試。,（四）審查外幣現(xiàn)金的折算。,（五

9、）抽查確定大額現(xiàn)金收支。,（六）確定現(xiàn)金的披露是否恰當(dāng)。,返回,19,例,1,：,2005,年,3,月,11,日下午,5,點(diǎn),30,分，審計(jì)人員,參加對華光工廠庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)工作。清查,結(jié)果如下：,（,1,）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）結(jié)存數(shù)：,100,元幣,120,張，,50,元幣,80,張，,10,元幣,220,張，,5,元幣,84,張，,2,元幣,175,張，,1,元幣,220,張，,5,角幣,50,張，,2,角幣,20,張，,1,角幣,51,張，,5,分幣,32,張，,2,分幣,14,張，,1,分幣,8,張。,（,2,）查明現(xiàn)金日記賬截止,2004,年,3,月,10,日的,賬面余額為,2

10、1 679.24,元。,20,（,3,）查出已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款,憑證（,191,號至,202,號）金額合計(jì)為,4 372.31,元。,（,4,）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款,憑證（,203,號至,211,號）金額合計(jì)為,4 126.14,元。,（,5,）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，共計(jì),2560,元：職工劉紅借學(xué)費(fèi),250,元，職工王敏借學(xué),費(fèi),110,元，許要華借藥費(fèi),1000,元，萬廣華借藥費(fèi),1200,元。,（,6,）發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜中有,3,月,1,日收到銷售產(chǎn)品的,轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)價(jià),7 500,元。,21,（,7,）發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜中有待領(lǐng)工資,215,元，單,獨(dú)包封。,（

11、,8,）銀行核定庫存現(xiàn)金限額,10 000,元。,要求：,（,1,）根據(jù)清查結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金清查表。（,2,）指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問,題，并提出審計(jì)意見。,22,盤點(diǎn)情況：,1,、庫存現(xiàn)金實(shí)存額：,19,226.06,元,盤點(diǎn)日止賬面結(jié)存額,:21,679.24,元,加,:,已收款未入賬部分：,4,372.31,元,減,:,已付款未入賬部分：,4,126.14,元,盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存額,:21,，,925.41,元,溢缺金額,:2699.35,元,虧缺原因,:(1),白條抵庫,4,張，計(jì),2560,元,(2),短缺：,139.35,元,23,2,、現(xiàn)金管理中存在的主要問題：,白條借據(jù)抵

12、庫,出納員擅自以白條方式借給,3,名職工現(xiàn)金，共,計(jì),2 560,元，至今抵充庫存入賬。賬款不符,盤點(diǎn)日止賬面應(yīng)存額為,21925.41,元，而實(shí)際,盤存庫存現(xiàn)金僅為,19226.06,元，其中除出納員擅,自以白條借據(jù),2560,元抵充庫存外，尚短缺,139.35,元，出納員提不出任何理由。銀行核定該廠庫存現(xiàn)金限額為,10 000,元，,而實(shí)際庫存超過限額,9 226.06,元,.,24,記賬不及時(shí),出納員未及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬。收入銷貨款的轉(zhuǎn)賬支票未及時(shí)送存銀行，,已超過支票有效期，該筆貨款將被對方開戶銀行,拒付。,3,、針對上述問題，提出審計(jì)意見如下：白條抵庫的現(xiàn)金,2 560,元，如經(jīng)有關(guān)

13、人員正,式審批，應(yīng)做其他應(yīng)收款入賬處理，或限期歸還,或敦促報(bào)銷 出納員短缺現(xiàn)金,139.35,元，應(yīng)在進(jìn)一步查,明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理。,25,今后應(yīng)堅(jiān)持按銀行核定限額存放庫存現(xiàn)金。出納員今后應(yīng)堅(jiān)持做到及時(shí)登賬，日清日,結(jié)。應(yīng)及時(shí)與購貨單位聯(lián)系，收回,7 500,元銷貨,款。,返回,26,第四節(jié) 銀行存款審計(jì),一、銀行存款審計(jì)目標(biāo),1,、確定被審計(jì)單位銀行存款在會計(jì)報(bào)表,日是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。,2,、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的,銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無,遺漏。,3,、確定銀行存款余額是否正確。,4,、確定銀行存款在會計(jì)報(bào)表上的披露是,否恰當(dāng)。

14、,27,二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試,（一）核對銀行存款日記賬余額與總賬,余額是否相符。,（二）分析性程序,1,、銀行存款余額的本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算,數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動。,2,、銀行存款中定期存款所占的比例，,以確定企業(yè)是否存在高息資金拆借。,28,（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（即對銀,行存款余額的審查）,主要包括：,1,、核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性。,（,1,）將銀行對賬單、銀行存款日記賬和,總賬上的結(jié)賬日余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表,上調(diào)節(jié)前的相應(yīng)余額核對，驗(yàn)證調(diào)節(jié)表上的,項(xiàng)目是否正確；,29,（,2,）將銀行對賬單記錄與銀行日記賬,逐筆核對，核實(shí)調(diào)節(jié)表上各調(diào)節(jié)項(xiàng)目的列,示是否真實(shí)完整，任

15、何漏記、多記調(diào)節(jié)項(xiàng),目的現(xiàn)象都應(yīng)引起高度警惕；,（,3,）復(fù)核上述未達(dá)賬項(xiàng)及其加減調(diào)節(jié),情況，并驗(yàn)證調(diào)節(jié)后兩者的余額計(jì)算是否,正確、是否相符。如不相符，說明其中一,方或雙方存在記賬差錯(cuò)，并要進(jìn)一步追查,原因、擴(kuò)大測試范圍。,30,2,、調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性,未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性調(diào)查主要包括以下幾,個(gè)方面：,（,1,）列示未兌現(xiàn)支票清單，注明開票,日期和收款人姓名或單位，并調(diào)查金額較,大的未兌現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未兌現(xiàn)支票以,及注冊會計(jì)師認(rèn)為較為重要的未兌現(xiàn)支票。,（,2,）追查截止日銀行對賬單上的在途,存款，并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存,款日期。,31,（,3,）審查直至截止日銀行已收、被審,計(jì)單位

16、未收的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來源；,（,4,）審查直至截止日銀行已付、被審,計(jì)單位未付的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來源。,對于未達(dá)賬項(xiàng)一般應(yīng)追查至此年初的,銀行對賬單，查明年終的銀行對賬單，查,明年終的未達(dá)賬項(xiàng)，并從日期上進(jìn)一步判,斷業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，注意有無利用未達(dá),賬項(xiàng)掩飾某種舞弊行為,。,32,調(diào)節(jié)公式：,銀行存款日記賬,+,銀行已收企業(yè)未收,銀行已付企業(yè)未付,=,銀行對賬單,+,企業(yè)已收銀行未收,企業(yè)已付銀行未付,33,案例,2,對某公司的銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā),現(xiàn)以下情況：,1,、,2003,年,12,月,29,日，委托銀行收款,2500,元，銀行已入賬收款通知尚未送達(dá)公司。,2,、,2003,年,12,月,31,日，公司開出了一張現(xiàn),金支票,800,元，公司已減少存款，銀行尚未,入賬。,3,、,2003,年,12,月,31,日，銀行已代付公司電,費(fèi),500,元，銀行已入賬，公司尚未收到付款,通知。,34,4,、,2003,年,12,月,31,日，公司收到外單位,轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì),3600,元，公司已收款入,賬，銀行尚未記賬。,5,、,2003,年,12,月,15,日收到銀行收款通知,單