武漢大學審計學課件-第一章 導論

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第一章 導論,注冊會計師職業(yè)發(fā)展史上的幾個重大事件,獨立審計價值的理論解讀,會計師事務所的主要業(yè)務,非審計業(yè)務的發(fā)展及其影響,幾大歷史事件,“南海泡沫”：,1721,年,Charles Snell,受英國議會委托對破產(chǎn)的南海公司會計賬目進行審計，并以“會計師”名義提出“查賬報告”,獨立審計行為誕生的標志，同時查找舞弊成為,CPA,的天職,英國公司法的規(guī)定：,1844,年英國聯(lián)合公司法對監(jiān)事制度的規(guī)定,19,世紀末銀行業(yè)的強制審計制度,為了監(jiān)督經(jīng)理人員，保護投資者利益，英國于,1844,年頒布了,公司法,，規(guī)

2、定股份公司必須設立監(jiān)事，負責審查賬目。次年，,公司法,中增設了必要時監(jiān)事可用公司費用聘請外部會計師協(xié)助其查賬的條款。獨立審計業(yè)務得到快速發(fā)展，會計師人數(shù)越來越多。,1854,年，蘇格蘭愛丁堡地區(qū)會計師經(jīng)皇家特許組建了世界上第一個會計師職業(yè)團體一一愛丁堡特許會計師協(xié)會。標志著注冊會計師作為一種職業(yè)正式得到確立。此后，英國,公司法,又多次明確了特許會計師審查公司賬目及充當破產(chǎn)清算人的法律地位。,美國資產(chǎn)負債表審計時代：,19,世紀末、,20,世紀初，世界經(jīng)濟的中心從英國轉到美國，美國的注冊會計師職業(yè)迅速崛起并很快成為引導世界注冊會計師職業(yè)發(fā)展的火車頭。當時，美國企業(yè)經(jīng)營資金的籌措主要依靠商業(yè)銀行貸

3、款。銀行為了保證資產(chǎn)的安全性和流動性，往往要求企業(yè)提供經(jīng)注冊會計師審計的資產(chǎn)負債表。,1908,年，美國銀行協(xié)會正式批準了其信貸信息委員會提出的“應向資產(chǎn)負債表經(jīng)注冊會計師審計的借款人提供優(yōu)惠貸款”的建議。以保護債權人利益為導向的資產(chǎn)負債表審計流行于美國。,1933,年美國,證券法,和,1934,年的,證券交易法,：,1929,年，經(jīng)濟大危機在美國爆發(fā)，大批企業(yè)破產(chǎn)，投資者和債權人遭受重大損失。為了加強對證券市場的監(jiān)督，維護投資者和社會公共利益，美國于,1933,年和,1934,年先后頒布了,證券法,和,證券交易法,，明確規(guī)定：公開發(fā)行和在交易所上市交易證券的公司必須向證券交易委員會,(SEC

4、),報送并向公眾披露經(jīng)注冊會計師審計的資產(chǎn)負債表和損益表。從此，上市公司財務報表注冊會計師審計作為一種法定審計制度在美國得以確立。,上市公司財務報表法定審計制度,國際慣例,獨立審計產(chǎn)生的動因：委托代理理論,委托代理是一種契約關系。如果契約關系的雙方假定都試圖最大化自己的個人利益，代理人行為績效的監(jiān)控又存在較高成本，則有充分的理由確信代理人并不總是根據(jù)委托人的最佳利益行事,.,這就是所謂的代理問題。委托代理關系及其內含的代理問題在股份公司最為典型。,股份公司,所有權和經(jīng)營權分離，股權分散、流動的上市公司分離更為徹底,股東和經(jīng)理人員的利益追求存在沖突：,股東追求的目標是利潤最大化,經(jīng)理尤其是未持有

5、公司股票的經(jīng)理人員可能追求自身的利益和效用,基于經(jīng)理人員工作的重要性（要在不確定性的條件下作出對企業(yè)興衰存亡具有關鍵作用的經(jīng)營決策）、個人努力程度的難以觀察性和工作過程的無法跟蹤監(jiān)督性，他們很可能會產(chǎn)生偷懶的機會主義傾向。,委托人需要事先設計一種激勵機制，激勵經(jīng)理勤勉盡責，努力增加盈利。這種激勵機制一般是將經(jīng)理的報酬與其報告的經(jīng)營業(yè)績相關聯(lián)。但在這種激勵契約安排下，由于簽約后的信息不對稱問題，經(jīng)理就有歪曲財務報告、虛計利潤的動機和道德風險；且由于經(jīng)理人員決定著會計政策的選擇，他也有歪曲財務報告、虛計會計利潤的有利的實施條件,動機、條件,作為委托人的股東產(chǎn)生聘請外部會計專業(yè)人員（獨立審計師）對公

6、司管理當局編制的會計報表進行審查、鑒證，以維護自己利益的需求。,委托人自己或委派代表對代理人進行監(jiān)督檢查往往無效,早期英國,股份公司法,所確立的由從股東中選出的監(jiān)事審查公司帳目的制度流于形式（監(jiān)事既缺乏必要的會計審計知識，又缺乏必要的獨立性）。,獨立的、專業(yè)性的外部審計成為保證契約得以履行的一個重要機制，進而成為所有者間接控制經(jīng)理人行為的一個重要手段。,企業(yè)經(jīng)營活動的日益復雜化,股權分散性和流動性的不斷增強,股東“搭便車”現(xiàn)象的凸現(xiàn),“股東中心主義”,“,董事中心主義”,由于經(jīng)理人員掌握著更多的公司生產(chǎn)經(jīng)營、財務會計等方面的信息，處于信息優(yōu)勢地位,“董事中心主義”,“,經(jīng)理中心主義”,（即經(jīng)理

7、階層把持了公司的經(jīng)營管理權，董事會的控制權反而被嚴重削弱）,美國著名管理學家彼得,.,杜拉克：,大多數(shù)公司的董事會都有一個共同特征，就是不起作,20,世紀后期的公司治理革命：董事會為核心,迪斯尼公司、民生銀行的董事會選舉,由外部審計人員進行審計就更有必要,理性預期：,股東預期經(jīng)理會追求不利于自己的個人效用，因而在簽定報酬契約時會降低經(jīng)理的報酬水平，以抵消其不當?shù)睦孀非?。為避免自己報酬的逆向調整，精明、誠實的經(jīng)理人員自然有激勵去提供反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計報表，同時為使股東確信報表不含重要的錯誤和欺詐，又主動聘請獨立審計人員審查、鑒證這些會計報表，使股東確認自己的良好經(jīng)營業(yè)績，從而維護

8、自己的正當權益和職業(yè)聲譽與地位。,在委托代理理論看來，實施獨立審計并不僅僅是作為委托人的財產(chǎn)所有者的單方面要求，而是財產(chǎn)所有者和作為代理人的財產(chǎn)經(jīng)營者雙方的共同需求。,獨立審計產(chǎn)生的動因：信息理論,充分、可靠的財務會計信息是增強證券市場透明度和公平性、提高證券市場效率的核心，也是投資者、債權人等企業(yè)利害關系人作出正確決策的重要基礎，獨立審計可以改善財務會計信息的質量，提高財務會計信息的決策價值。,財務會計信息的風險是指決策者所依賴的會計信息存在著錯報或漏報，即不真實、不準確、不完整的可能性：,信息獲得的非直接性,信息提供者的偏見和不良動機,信息量巨大及對外披露的濃縮性,復雜的交易,采取措施應對

9、風險，有時被動地接受風險比積極采取措施降低風險可能更加經(jīng)濟，如一個小企業(yè)可能寧愿承擔較高的貸款利率而不愿負擔聘請審計師審計會計報表、降低信息風險所發(fā)生的更高成本。但大多數(shù)情況下信息的使用者感到，必須設法降低信息風險：,使用者親自驗證（,美國新橋,深發(fā)展，廣東萬基,煙臺發(fā)展,）,使用者與提供者分擔信息風險,提供經(jīng)審計的會計報表,取得可靠會計信息最普遍的方式是實行獨立審計制度。可以以合理的成本大幅度地降低信息風險。在眾多使用者都利用同種信息進行決策的情況下，統(tǒng)一委托審計顯然可以節(jié)約審計費用，且也不至于妨礙信息提供者的日常經(jīng)營活動。,更重要的是，有利于避免使用者因專業(yè)知識、經(jīng)濟實力等的差異，在獲取會

10、計信息上的不公平局面，并提高證券市場的有效性，減少內幕交易的時間和空間。,為什么各國均程度不同地對上市公司的財務會計信息披露進行規(guī)范，并進而強制要求對上市公司編報的會計報表進行定期的獨立審計？可借用市場失靈的概念和有關理論，來分析政府規(guī)制（,Regulation,）上市公司,會計信息披露和建立強制性獨立審計制度的必要性。,會計信息的不對稱性,會計信息占有的不均衡性,會計信息的公共品屬性,會計信息提供的壟斷,性,證券市場,財務報表,審計需求,審計供給,審計市場,強制性審計政策,獨立審計產(chǎn)生的動因：信號傳遞理論,獨立審計常被用來傳遞證券質量差異的信號,。,安然事件爆發(fā)后，安達信會計公司的審計客戶紛

11、紛棄之而去，導致其分崩離析、被迫退出世界注冊會計師職業(yè)的歷史舞臺，雄辯地說明聲譽機制的重要性。,美國證券交易委員會前首席會計師林恩,.,特納指出：“他們（即安達信）的商業(yè)信用遭受了巨大損害，他們很難再有生意?！币患夜镜慕?jīng)理更明確地說：“如果一家公司是由安達信審計的，他肯定不會對這家公司進行投資?！?鑒于會計信息風險，投資者對企業(yè)管理當局報告的會計信息的可靠性和質量存在疑慮，這樣勢必仍會導致企業(yè)證券發(fā)行的困難和籌資成本的提高。為了保證證券利地并以低成本發(fā)行，企業(yè)管理當局聘請獨立審計人員對企業(yè)的財務報表進行審計，以傳遞企業(yè)財務報表錯誤和“噪音”較少，財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的反映符合公認會計

12、原則、不含偏見的信息。,獨立審計降低了證券發(fā)行企業(yè)的會計信息風險，減少了投資者的信息搜尋和甄別成本，因而投資者愿意支付較高的價格來購買會計報表業(yè)經(jīng)審計的公司的證券。,高質量公司的管理當局不僅具有聘請獨立審計人員審計會計報表的動機，而且具有聘請高質量的獨立審計人員，對企業(yè)會計報表提供更高水平保證的動機。接受高質量的獨立審計成為向投資者傳遞企業(yè)高質量的信號。,在美國，股票承銷商總是督促其客戶,發(fā)行企業(yè)聘請聲名卓著的大型會計師事務所審計會計報表，以減少自己的信息搜尋和甄別成本，并降低股票發(fā)行失敗的風險。同時，股票發(fā)行企業(yè)聘請聲名卓著的大型會計師事務所審計會計報表，也可以降低支付給投資銀行的承銷費用。

13、,四大在中國的擴張,獨立審計產(chǎn)生的動因：保險假說,自從,20,世紀,60,、,70,年代后，由于消費者權益保護運動蓬勃興起、民事侵權法修訂（擴大了對非契約當事人的第三者的民事責任、賦予受害者集團訴訟的權力）等因素的影響，在以美國為代表的西方國家，客戶或第三者控告注冊會計師存在違約、過失甚至欺詐行為的訴訟案件急劇增加，以至出現(xiàn)了所謂的,“,訴訟浪潮,”,、,“,訴訟爆炸,”,現(xiàn)象。,在這種嚴峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，一種解釋審計動因和實務的新的審計理論觀，即保險假說開始流行。,保險假說認為，根據(jù)證券法的規(guī)定，資本市場上的有關參與者，如證券發(fā)行企業(yè)的管理當局、投資銀行、承銷商、律師等，如因披露虛假的會計報表

14、而給有關第三者（證券的買賣者）造成損失，必須承擔民事賠償責任。,為降低自己被起訴并承擔法律責任的風險，這些市場參與者促使證券發(fā)行企業(yè)支付一部分費用，聘請審計人員，對財務報表進行審計，提供報表不含重大錯報或漏報的保證。這部分審計費用可稱之為保險費用，同時獲得的對會計報表質量的保證可視為保險價值。最后，如果審計人員失職而未檢查出會計報表的虛假問題，就有責任賠償損失，從而達到分散、轉嫁風險的目的。獨立審計行為完全成為一種分散、轉嫁風險的保險機制,。,會計師事務所的業(yè)務類型,審計及其他鑒證服務：,Assurance,Attestation,審計,注冊會計師對被審單位編制的歷史性財務報表是否符合公認會計

15、原則，真實公允地反映了其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見,復核,對歷史性財務報表提供中度保證水平的一種鑒證服務,執(zhí)行商定程序,會計師事務所應客戶的特殊要求提供的保證服務,稅務服務：,美國日益復雜的稅收法規(guī)為通曉稅法的注冊會計師提供了用武之地。美國國內收入署（,IRS,）允許注冊會計師不必參加考試自動取得稅務代理資格。稅務服務主要包括為客戶代理納稅申報、進行納稅策劃（設計節(jié)稅方案）、在發(fā)生納稅糾紛時代理客戶應訴等。,管理咨詢服務：,1996,年，美國“六大”會計公司的上市公司客戶有,12016,家，,1999,增加了,663,家，年增長率不到，整個審計業(yè)務收入年增長率只有，但管理咨詢服務收入

16、年增長率卻高達。而畢馬威會計公司,1999,年咨詢服務收入比上一年更是增長了,41%,，德勤會計公司也增長了,40%,。國際著名會計公司的管理咨詢服務收入一般占總收入的,40%,以上。管理咨詢服務范圍很廣，已深入到社會經(jīng)濟生活的方方面面，并無明確的邊界，如為發(fā)展電子商務、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應鏈管理、風險評估、資本結構優(yōu)化或資金籌措、預算管理、公司重組、內部控制設計等提供建議或幫助。,會計和其他服務：,為,小型會計公司的主要業(yè)務，包括代理記賬、編制會計報表、進行工資單處理等?？蛻粢话銥閭€人、小型企業(yè)等。其他服務包括個人理財服務、資產(chǎn)評估、訴訟支持,(,充當專家證人,),等。美國注冊會計師協(xié)會已新設立兩種資格：個人財務專家證書（,Personal Financial Specialist,）和企業(yè)評估證書,(Business Valuation),。前者授予為個人投資者理財?shù)膶＜遥笳呤谟栀Y產(chǎn)評估專家。,Pricewaterhouse&Coopers,審計及商務咨詢服務：,審計,企業(yè)并購服務,全球風險控制,國內企業(yè)融資,企業(yè)培訓,稅務與法律服務：,管理咨詢服務：,提供技術方案、