《稅法基本原則》課件

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章 稅法基本原則,所謂稅法的基本原則，是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，是貫穿稅法的立法、執(zhí)法、司法和守法全過程的具有普遍性指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。,稅收法定主義原則,稅收公平原則,稅收效率原則,一、稅收法定主義原則,稅收的課征必須基于法律的依據(jù)才能進(jìn)行，沒有法律依據(jù)就不能征稅。,“罪刑法定主義（法無明文不為罪）”與“稅收法定主義（無承諾不課稅、法無明文不征稅）”，通常被視為現(xiàn)代法治的兩大樞紐。,1、稅收法定主義原則的確立,稅收（憲）法定的理念最早是在英國大憲章中所初步確立下來的。,1215年，英

2、王約翰王為了籌集軍費，橫征暴斂，引起了英國貴族、教士以及城市市民廣泛不滿。他們聯(lián)合起來，發(fā)動了武裝反叛，迫使約翰王在內(nèi)憂外患的夾擊下簽署了限制國王權(quán)力的大憲章。,大憲章規(guī)定，在征得“全國一致同意”外，國王不得 課征任何“兵役免除稅或捐助”。大憲章的基本歷史意義就在于用法律條文明確規(guī)定了主權(quán)者征稅必須受限于法律和人民同意的雙重約束，從而開啟了憲政與稅收歷史關(guān)聯(lián)的先河。,之后，在1628年通過的權(quán)利請愿書中，又有進(jìn)一步的規(guī)定：“沒有議會的一致同意，任何人不得被迫給予或出讓禮品，貸款，捐助，稅金或類似的負(fù)擔(dān)”，從而正式在英國的憲章性法律文本中確立了稅收（憲）法定主義。,1688年英國的“光榮革命”勝

3、利后，英國國會制定的權(quán)利法案中又進(jìn)一步重申：“國王不經(jīng)國會同意而任意征稅，即為非法”。至此，稅收（憲）法定的基本政治原則已經(jīng)確立下來了。,印花稅“半夜雞叫”凸顯法定原則失靈,所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。,在我國，從2001年修訂的稅收征管法始，才逐步確立了稅收法定原則。即該法第3條第1款規(guī)定:稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。,把股民們至今記憶猶新的“530”事件，稱之為“半夜雞叫”，非常貼切和形象。因為，公眾

4、在不知情的背景下，財政部于去年5月30日凌晨12點，突然宣布印花稅稅率由1上調(diào)至3，一時間，股市狂跌，股民叫苦不迭。,拿印花稅來講，按照稅收法定原則，稅率由1上調(diào)至3，應(yīng)由法律進(jìn)行規(guī)定，或者由法律制授權(quán)國務(wù)院規(guī)定，但在2007年印花稅政策變動時，我們根本未見到任何相關(guān)法律規(guī)定或者授權(quán)，而是由財政部擅作主張，自我授權(quán)進(jìn)行稅率調(diào)整的，顯然，震驚中外“530”事件，凸顯稅收法定原則嚴(yán)重失靈。,2、稅收法定主義原則的內(nèi)容,稅收法定主義原則,其內(nèi)容包括以下幾個方面：,政府課稅權(quán)法定,納稅義務(wù)法定,征稅要素法定,征稅程序法定,稅收行政行為法定,（1）課稅要素法定原則,該原則要求納稅人、征稅客體、計稅依據(jù)、

5、稅率、稅收優(yōu)惠等課稅要素必須且只能由立法機(jī)關(guān)在法律中加以規(guī)定，即只能由狹義上的法律來規(guī)定稅收的構(gòu)成要件，并依此確定主體納稅義務(wù)的有無及大小。,在稅收立法方面，立法機(jī)關(guān)根據(jù)憲法的授權(quán)而保留專屬自己的立法權(quán)力，除非它愿意就一些具體而微小的問題授權(quán)其他機(jī)關(guān)立法，任何主體均不得與其分享立法權(quán)力。,稅收法定主義同刑法上的罪刑法定主義的法理是一致的，凡涉及可能不利于國民或加重其負(fù)擔(dān)的規(guī)定，均應(yīng)嚴(yán)格由人民選舉出來的立法機(jī)關(guān)制定，而不應(yīng)由政府決定。,1984年全國人大頒行了一道授權(quán)立法條例,第六屆全國人大常委會第十次會議根據(jù)國務(wù)院的建議，決定授權(quán)國務(wù)院在實施國營企業(yè)利改稅和改革工商稅制的過程中，擬定有關(guān)稅收條

6、例，以草案形式發(fā)布試行，再根據(jù)實行的經(jīng)驗加以修訂，提請全國人民代表大會常務(wù)委員會審議，國務(wù)院發(fā)布試行的以上稅收條例，不適用中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。,這個授權(quán)條例后來被長期濫用，從此制定和征收賦稅成為了政府部門幾乎不受控制的權(quán)力。,至今，我國所有稅收法律的80%以上都是由國務(wù)院以條例、暫行規(guī)定等形式頒布的。全國人大的稅收立法僅僅只有三部。國務(wù)院甚至再次將該授權(quán)下放給財政部制定各種具體規(guī)定，就基本上成了政府想用多少就可以決定向老百姓征收多少。,這就演變成一個怪現(xiàn)象，政府每一年的用度（財政預(yù)算）都需要拿到全國人大去審核批準(zhǔn)，而政府決定定新征稅種、調(diào)整稅目或提高稅率卻不需要納入預(yù)算提交全國人大批準(zhǔn)

7、。政府也完全可以超出預(yù)算進(jìn)行征收16.這就使全國人大的預(yù)算案成了只管出不管進(jìn)，睜一只眼閉一只眼的半吊子預(yù)算。,（2）課稅要素明確原則,依據(jù)稅收法定主義的要求，課稅要素、征稅程序等不僅要由法律作出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義，給權(quán)力的恣意濫用留下空間。,（3）征稅合法原則,征納稅程序必須由法律明確規(guī)定，執(zhí)法機(jī)關(guān)不能擅自修改課稅要素、征稅程序，即沒有法律依據(jù)，稅收稽征機(jī)關(guān)無權(quán)開征、停征、減免、退補稅收，依法征稅既是其職權(quán)也是其職責(zé)。,3、稅收法定主義原則評述,稅收法定是稅法的最高法律原則，是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重

8、。,我國憲法僅是在公民的基本義務(wù)方面規(guī)定“公民有依照法律納稅的義務(wù)”，未規(guī)定征稅主體更應(yīng)依法征稅，不能體現(xiàn)稅收法定主義的精神。而稅收征收管理法對稅收法定原則的肯定，其效力、效益深受局限。所以，應(yīng)當(dāng)通過修憲增補體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定。,根據(jù) 2000年頒布的立法法，財政稅收的基本制度由全國人大及其常委會享有專有立法權(quán)，但是如果不對授權(quán)立法加以規(guī)范，不對各種稅法規(guī)范性文件的效力層次予以明確，稅收立法權(quán)完全可能遭受行政的侵蝕和蠶食。,從維護(hù)納稅者基本權(quán)利的立場，立足于租稅的征收和使用相統(tǒng)一的角度把握租稅的概念，將其作為廣義的財政民主主義的一環(huán)來構(gòu)成和展開。由此，納稅者有權(quán)只依照符合憲法規(guī)定程序和精神

9、的立法承擔(dān)交付稅收的義務(wù)，有權(quán)基于稅收法定主義的原理關(guān)注和參與稅收的支出過程。,憲政前行的動力,1911年武昌革命前夕，首屆資政院迫使清政府放棄其獨立財權(quán)，成功的將當(dāng)年清政府的財政預(yù)算376353萬核減掉了7790萬兩銀。,如果無法直接察覺這件事的意義，有一個資料可以對比這種成就的偉大紐約市也僅僅是在此3年之前（1908年），才出現(xiàn)了全世界第一份議會對市政府開支進(jìn)行詳細(xì)監(jiān)督審查的現(xiàn)代預(yù)算案。,“假如我們承認(rèn)政治制度不是一個針對自然界、而是針對統(tǒng)治者的馴服過程。那么把1911年的清政府預(yù)算案，視為中國幾千年歷史中罕見的、比任何社會革命都更具有革命性的一個文明進(jìn)步，也是絲毫不為過的。”,現(xiàn)代憲政國

10、家的形成無不以私有財產(chǎn)權(quán)的建立為其基礎(chǔ)，以“代議制”作為其制度內(nèi)容的重要組成部分。,其最初是基于這樣的理論預(yù)設(shè)：民眾是自己利益的最佳看管者和照顧者，民眾選派代表表達(dá)自己的利益訴求，多次博弈后，政府對達(dá)成的“合意”后的民眾利益予以滿足。即民眾要實現(xiàn)自己的利益要求，就必須通過納稅來換取代表資格組成國會，從而參與國家事務(wù)的管理，限制以國王為代表的國家肆意對民間和社會利益的侵犯。,可用下面這個遞進(jìn)來表示：私有財產(chǎn)的不可侵犯性無代議士不納稅國家賦稅的正當(dāng)性。,二、稅收公平主義原則,在現(xiàn)代各國的稅收法律關(guān)系中，納稅人的地位是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。,稅收公平原則是近代平等性的

11、政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現(xiàn)。稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間的分配必須公平、合理。,1、稅收待遇平等,2,、稅收負(fù)擔(dān)公平（包括橫向公平和縱向公平）,稅收公平主義原則體現(xiàn)在憲政理念上就是量能課稅原則。,稅賦從其本質(zhì)來講，并不是納稅人與國家之間具體的對待給付，而是所有納稅人對國家履行的一項基本義務(wù)。稅賦平等的實質(zhì)不在于利益交換的平等性，而在于納稅義務(wù)對每一具體納稅人的負(fù)擔(dān)平等，只有在這種情況下征稅才具有正當(dāng)合理性。,而課稅是否平等，應(yīng)根據(jù)每一具體納稅人的納稅能力（負(fù)擔(dān)能力）來進(jìn)行判斷。只有稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱時，才能實現(xiàn)公平課稅，實現(xiàn)分配上的正義。,量能課稅原則是稅收公平原則的法律體現(xiàn)

12、，是憲法平等原則在稅法上的具體化。,量能課稅,原則是從稅收公平與合理兩個角度確定稅制的建設(shè)。,所謂公平，一是指橫向公平，是指同等收入的納稅人在相同情況下應(yīng)當(dāng)同等征稅，而不應(yīng)當(dāng)有所輕重；二是指縱向公平，指高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅。公平與合理兩者是統(tǒng)一的，相互聯(lián)系的。,公平與合理是一致的，但也有矛盾的時侯。比如在稅收負(fù)擔(dān)數(shù)量上的公平，有時從稅負(fù)來源上分析就不一定合理，合理原則是公平的基礎(chǔ)，只有在合理條件下的公平才是真正的公平。,三、效率原則,稅收效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)講求效率，遵循效率原則。,這是指用盡可能少的人力、物力、財力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通

13、過稅收分配活動促使資源（包括各種生產(chǎn)要素，特別是生產(chǎn)勞動者的積極性和創(chuàng)造性）更合理更有效地配置，最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。,包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個方面。,稅收行政效率可以從征稅費用和納稅費用兩方面來考察。為了提高稅收的行政效率，一方面應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的征收手段，另一方面，應(yīng)該盡可能簡化稅制，使稅法語言準(zhǔn)確明白，減少納稅費用。,稅收經(jīng)濟(jì)效率主要指如何通過優(yōu)化稅制，盡可能減少稅收對社會經(jīng)濟(jì)的不良影響，或者最大程度地促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。,總之，遵循行政效率是征稅的最基本、最直接的要求，而追求經(jīng)濟(jì)效率，則是稅收的高層次要求，它同時也反映了人們對稅收調(diào)控作用的認(rèn)識的提高。,自行車使用稅取消 北京自行車牌照終結(jié),買了自行車，就要登記上牌照，同時還要交付自行車使用稅。每年市交管局、市公安局、市地稅局都需要投入大量的財力，來進(jìn)行自行車的管理。,北京市地稅局的一份統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，1992年到2000年9年間，無論是登記在冊的自行車數(shù)量，還是征收來的自行車使用稅款基本上都是呈逐年下降的趨勢，而在2002年，地稅局的征收成本已經(jīng)達(dá)到了實際征收稅款的30%-40%，而如此高成本收上來的自行車稅還不到北京市稅收的萬分之四，因此2004年年初，地稅部門取消了自行車使用稅。,