東方電子公司審計(jì)案例東方電子公司審計(jì)案例

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,東方電,子,子公司,審,審計(jì)案,例,例,柯軼超,李,李,倩,倩,周,周瓊瑤,王,王,艷,艷波,Your Topic GoesHere,Your SubtopicsGoHere,“,東方神,話,話”始,末,末：,東方電,子,子（,000682,）于,1997,年,1,月,21,日在深,交,交所掛,牌,牌上市,，,，自上,市,市后股,價(jià),價(jià)一路,飚,飚升，,在,在四年,間,間漲了,60,倍以上,，,，一度,風(fēng),風(fēng)光無,限,限，被,評(píng),評(píng)為中,國(guó),國(guó)最優(yōu),秀,秀的上,市,市公司,。,。,2001,年,7,月，東,

2、方,方電子,股,股價(jià)莫,名,名下跌,，,，同年,9,月，中,國(guó),國(guó)證監(jiān),會(huì),會(huì)正式,對(duì),對(duì)東方,電,電子立,案,案調(diào)查,。,。此后,，,，東方,電,電子的,股,股價(jià)一,路,路下挫,。,。同年,10,月，公,司,司公告,承,承認(rèn)“,在,在信息,披,披露、,利,利潤(rùn)確,認(rèn),認(rèn)等方,面,面存在,一,一定問,題,題，結(jié),果,果將以,證,證監(jiān)會(huì),調(diào),調(diào)查結(jié),論,論為準(zhǔn),”,”。,2002,年,4,月，證,監(jiān),監(jiān)會(huì)初,步,步查明,東,東方電,子,子涉嫌,提,提供虛,假,假財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)告、,存,存在內(nèi),幕,幕交易,。,。,2003,年,1,月，煙,臺(tái),臺(tái)中級(jí),人,人民法,院,院認(rèn)定,東,東方電,子,子的主,

3、管,管責(zé)任,人,人員構(gòu),成,成提供,虛,虛假財(cái),務(wù),務(wù)報(bào)告,罪,罪，對(duì),其,其分別,進(jìn),進(jìn)行了,民,民事和,刑,刑事處,罰,罰。,2003,年,1,月,10,日，以,曹,曹小妹,等,等七名,投,投資者,向,向青島,中,中院提,起,起針對(duì),東,東方電,子,子的民,事,事訴訟,，,，成為,公,公布,關(guān)于審,理,理證券,市,市場(chǎng)因,虛,虛假陳,述,述引發(fā),的,的民事,賠,賠償案,件,件的若,干,干規(guī)定,后的第,一,一起案,件,件。,2003,年,12,月起，,以,以國(guó)家,審,審計(jì)的,名,名義，,通,通過將,其,其相應(yīng),債,債權(quán)債,務(wù),務(wù)先歸,還,還母公,司,司，形,成,成上市,公,公司對(duì),集,集團(tuán)公

4、,司,司的大,筆,筆債務(wù),；,；再由,母,母公司,豁,豁免，,增,增記資,本,本公積,，,，從而,增,增加每,股,股凈資,產(chǎn),產(chǎn)到,1.33,元，最,后,后成功,摘,摘掉了,已,已經(jīng)戴,了,了兩年,的,的“,ST”,，避免,了,了退市,的,的后果,。,。,r SubtopicsGoHere,脫帽經(jīng),過,過,處置權(quán),下,下放,集團(tuán)公,司,司豁免,東方電,子,子造假,主,主要手,法,法,將炒股,收,收益洗,成,成主營(yíng),收,收入,修改客,戶,戶合同,、,、私刻,客,客戶印,章,章，向,客,客戶索,要,要空白,合,合同、,粘,粘貼復(fù),印,印偽造,合,合同,偽造客,戶,戶的函,證,證,拆分資,金,金和做

5、,假,假賬,與客戶,串,串通，,通,通過向,客,客戶匯,款,款，再,由,由客戶,匯,匯回的,方,方式，,虛,虛增銷,售,售收入,注冊(cè)會(huì),計(jì),計(jì)師在,這,這一過,程,程中的,角,角色,1997-2001,山東乾,聚,聚有限,責(zé),責(zé)任會(huì),計(jì),計(jì)師事,務(wù),務(wù)所,審計(jì)失,敗,敗是指,審,審計(jì)人,員,員沒有,遵,遵循審,計(jì),計(jì)準(zhǔn)則,而,而導(dǎo)致,發(fā),發(fā)表錯(cuò),誤,誤的審,計(jì),計(jì)意見,2002,起，山,東,東正源,和,和信有,限,限責(zé)任,會(huì),會(huì)計(jì)師,事,事務(wù)所,從案件,處,處理看,、經(jīng),濟(jì),濟(jì)犯罪,的,的輕微,刑,刑罰,=10,億元的,合,合法進(jìn),帳,帳,、官,商,商互助,、侵,害,害中小,股,股東的,權(quán),權(quán)

6、益,審計(jì)失,敗,敗原因,分,分析,一、在,審,審計(jì)過,程,程中，,采,采用的,審,審計(jì)方,法,法不當(dāng),或,或沒有,實(shí),實(shí)施必,要,要的審,計(jì),計(jì)程序,。,。,二、未,認(rèn),認(rèn)真執(zhí),行,行三級(jí),復(fù),復(fù)核程,序,序,三、喪,失,失審計(jì),獨(dú),獨(dú)立性,。,。,四、透,過,過三大,報(bào),報(bào)表看,東,東方電,子,子舞弊,的,的蛛絲,馬,馬跡,從東方電子,2000,年度報(bào)表中,查,查得,“主營(yíng)業(yè)務(wù),收,收入”為,1,375,017,811.58,元；“預(yù),付,付賬款”、,“,“應(yīng)付票據(jù),”,”、“應(yīng)付,賬,賬款”的年,初,初數(shù)分別為,：,：,34,271,051.51,元、,7,521,838.91,元和,34

7、,688,906.63,元，年末數(shù)分,別,別為：,37,758,006.34,元、,30,811,593.74,元和,73,310,404.20,元；從現(xiàn)金,流,流量表中，,查,查得“購(gòu)買,商,商品、接受,勞,勞務(wù)支付的,現(xiàn),現(xiàn)金”為,463,198,123.86,元。根據(jù)權(quán),責(zé),責(zé)發(fā)生制和,收,收付實(shí)現(xiàn)制,的,的邏輯關(guān)系,，,，我們可以,推,推斷該公司,2000,年度的增值,額,額至少應(yīng)為,：,：,1,375,017,811.58-34,271,051.51+(463,198,123.86-34,688,906.63-37,758,006.34)+,（,30,811,593.74+73,31

8、0,404.20,）,=845,873,551.24,元。,用增值額乘,17%,，再減去“,管,管理費(fèi)用”,和,和“營(yíng)業(yè)費(fèi),用,用”中所包,含,含的運(yùn)費(fèi)進(jìn),項(xiàng),項(xiàng)稅額，我,們,們即可得到,該,該公司,2000,年度的應(yīng)納,增,增值稅額,845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88)*10%=131,472,185.37,元。,而根據(jù)現(xiàn)金,流,流量表，我,們,們知道：東,方,方電子,2000,年度實(shí)際“,支,支付的增值,稅,稅款”為,19,899,773.50,元，兩者相,差,差,131,472,185.37-19,899,773.50,=,11

9、1,572,411.87,元。,而從,1999,和,2000,年報(bào)的會(huì)計(jì),報(bào),報(bào)表附注中,發(fā),發(fā)現(xiàn)：,2000,年初的應(yīng)交,增,增值稅為,159,733.08,元；,2000,年末的應(yīng)交,增,增值稅為,24,767,685.61,元，也就是,說,說應(yīng)交未交,增,增值稅只增,加,加了,24,767,685.61-159,733.08=24,607,952.53,元，那么他,虛,虛增了,111,572,411.87-24,607,952.53,=,86,964,459.34,元。,86,964,459.3417%=511,555,625.5,也就是說東,方,方電子至少,虛,虛增了收入,511,55

10、5,625.5,元，占,2000,年度“主,營(yíng),營(yíng)業(yè)務(wù)收入,”,”的,37.21%,。,審計(jì)策略,傳統(tǒng)詢證是,很,很難發(fā)現(xiàn)東,方,方電子式財(cái),務(wù),務(wù)舞弊,要求審計(jì)師,選,選擇審計(jì)程,序,序的性質(zhì)、,時(shí),時(shí)間和范圍,時(shí),時(shí)，應(yīng)當(dāng)有,意,意識(shí)地避免,被,被這些人員,預(yù),預(yù)見或事先,了,了解。,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo),向,向?qū)徲?jì)，它,在,在預(yù)期修正,上,上基本思路,是,是從客戶所,處,處的內(nèi)外環(huán),境,境出發(fā)，去,評(píng),評(píng)估客戶的,實(shí),實(shí)際業(yè)績(jī)，,也,也就是形成,合,合理預(yù)期，,然,然后與財(cái)務(wù),數(shù),數(shù)據(jù)作比較,。,。,（戰(zhàn)略分析,、,、流程分,析,析、績(jī)效,分,分析）,對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù),收,收入的分析,單純虛增收,入,入

11、導(dǎo)致毛利,率,率畸高，這,是,是其涉嫌造,假,假一個(gè)顯著,的,的預(yù)警信號(hào),企業(yè)會(huì)計(jì)造,假,假手段,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì),造,造假手段,一、原始憑,證,證上的會(huì)計(jì),造,造假,(1),偽造原始憑,證,證和虛假商,業(yè),業(yè)合同；,(2),篡改原始憑,證,證；,(3),白條入賬；,二、記賬賃,證,證上的會(huì)計(jì),造,造假,（,1,）無原始憑,證,證編制記賬,憑,憑證；,（,2,）混淆會(huì)計(jì),科,科目之間的,對(duì),對(duì)應(yīng)關(guān)系；,三、會(huì)計(jì)賬,簿,簿上的會(huì)計(jì),造,造假,（,1,）不根據(jù)記,賬,賬憑證記賬,；,；,（,2,）在會(huì)計(jì)賬,務(wù),務(wù)處理過程,中,中弄虛造假,；,；,（,3,）利用結(jié)賬,和,和掛賬造假,；,；,（,4,）涂改

12、、毀,滅,滅賬簿；,四、會(huì)計(jì)報(bào),表,表上的會(huì)計(jì),造,造假,（,1,）有的企業(yè),為,為了自身利,益,益的需要，,利,利用各種手,段,段虛增收入,來,來虛增利潤(rùn),；,；,（,2,）利用待攤,費(fèi),費(fèi)用、預(yù)提,費(fèi),費(fèi)用調(diào)節(jié)利,潤(rùn),潤(rùn)；,（,3,）通過折舊,來,來調(diào)節(jié)利潤(rùn),；,；,（,4,）運(yùn)用應(yīng)收,賬,賬款和應(yīng)付,賬,賬款來調(diào)節(jié),利,利潤(rùn)；,現(xiàn)在的上市,公,公司主要的,造,造假手段主,要,要有：,1.,利用關(guān)聯(lián)交,易,易,調(diào)整利潤(rùn)；,2,利用會(huì)計(jì)政,策,策粉飾報(bào)表,；,；,3,賬面資產(chǎn)與,資,資產(chǎn)本身實(shí),際,際價(jià)值背離,虛擬資產(chǎn)大,量,量滲透；,4.,多計(jì)收入少,計(jì),計(jì)費(fèi)用；,5.,人為編造原,始,始憑證,出具極具欺,騙,騙性的財(cái)務(wù),報(bào),報(bào)告,6,、利用債務(wù),重,重組化解債,務(wù),務(wù)壓力；,信息化條件,下,下會(huì)計(jì)造假,的,的主要手段,：,：,（,1,）多套賬,處,處理；,（,2,）倒推輸入,；,；,（,3,）濫用無痕,跡,跡修改；,（,4,）接口數(shù)據(jù),操,操縱；,（,5,）數(shù)據(jù)庫(kù)系,統(tǒng),統(tǒng)級(jí)舞弊；,（,6,）程序造假,；,；,Elements,謝 謝,演講完畢，,謝,謝謝觀看！,