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1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報 學(xué)習(xí)目的要求:v理解財務(wù)報表概念及其主要內(nèi)容;v掌握編制財務(wù)報表的基本要求;v掌握編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的方法;v掌握編制附注的方法。 一、財務(wù)報表概念及其主要內(nèi)容 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分: 二、基本要求以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),項目列報各會計期間保持一致, 考慮報表項目的重要性; 項目不得相互抵銷的規(guī)定;提供比較數(shù)據(jù)顯著位置要披露的內(nèi)容至少按年編制財務(wù)報表 本準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目 三、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的概念及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的
2、經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負債表項目的列示 資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。 資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表的填列方法“年初余額”根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?!捌谀┯囝~”的填列方法 根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目,可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目;有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列,如“貨幣資金”項目,需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數(shù)填列。 根據(jù)有關(guān)明
3、細科目的余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目,需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列;“應(yīng)收賬款”項目,需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額計算填列。 某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額如下表所示??颇棵Q借方余額貸方余額應(yīng)收賬款1 600 000 100 000預(yù)付賬款800 000 60 000應(yīng)付賬款400 000 1 800 000預(yù)收賬款600 000 1 400 000 該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負債表中相關(guān)項目的金額為: “應(yīng)收賬款”項目金額為: 1 600 000+600 000=2
4、 200 000(元) “預(yù)付款項”項目金額為: 800 000+400 000=1 200 000(元) “應(yīng)付賬款”項目金額為: 60 000+1 800 000=1 860 000(元) “預(yù)收款項”項目金額為: 1 400 000+100 000=1 500 000(元) 根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目,需根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目,應(yīng)
5、根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目,應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。 綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目,需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列。
6、四、利潤表 利潤表的概念和結(jié)構(gòu) 利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。 在利潤表中,費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類,分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用等。 利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。 企業(yè)基本采用單步式結(jié)構(gòu)。 主要包括五方面:1.營業(yè)收入;2.營業(yè)利潤;3.利潤總額;4.凈利潤;5.每股收益。 利潤表項目的列示利潤表利潤表的填列方法 1.“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生額。 2.報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。每股收益五、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表(會企) 現(xiàn)金流量表(會商銀) 六、所有權(quán)益變動表(簡表) 項目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤總計一、
7、凈利潤加:直接計入所有者權(quán)益的利得項目減:直接計入所有者權(quán)益的損失項目二、本期確認的收益和費用總額加:會計政策變更和會計差錯更正的累積影響加:所有者投入資本減:向所有者分配利潤 提取盈余公積 三、本期所有者權(quán)益變動加:上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益 七、合并財務(wù)報表八、附注概念:附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 財務(wù)報表中的數(shù)字是經(jīng)過分類與匯總后的結(jié)果,是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的高度簡化和濃縮的數(shù)字,如有沒有形成這些數(shù)字所使用的會計政策、理解這些數(shù)字所必需的披露,財務(wù)報表就不可能充分發(fā)揮效
8、用。因此,附注與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表具有同等的重要性,是財務(wù)報表的重要組成部分。報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。 附注披露的基本要求附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合,從而能從量和質(zhì)兩個角度對企業(yè)經(jīng)濟事項完整的進行反映,也才能滿足住處使用者的決策需求。附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類,有順序地披露信息。由于附注的內(nèi)容繁多,因此更應(yīng)按邏輯順序排列,分類披露,條理清晰,具有一定的組織結(jié)構(gòu),以便于使用者理解和掌握,也更好地實現(xiàn)財務(wù)報表的可比性。 附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照,以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息,并由此從整體上更好地理解財務(wù)報表。 附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露(詳見準(zhǔn)則P148、指南P75)