企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)
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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 學(xué)習(xí)目的要求:v理解財(cái)務(wù)報(bào)表概念及其主要內(nèi)容;v掌握編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要求;v掌握編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的方法;v掌握編制附注的方法。 一、財(cái)務(wù)報(bào)表概念及其主要內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分: 二、基本要求以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),項(xiàng)目列報(bào)各會(huì)計(jì)期間保持一致, 考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性; 項(xiàng)目不得相互抵銷的規(guī)定;提供比較數(shù)據(jù)顯著位置要披露的內(nèi)容至少按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表 本準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目 三、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法“年初余額”根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?!捌谀┯囝~”的填列方法 根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目,可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目;有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列,如“貨幣資金”項(xiàng)目,需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列;“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。 某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額如下表所示??颇棵Q借方余額貸方余額應(yīng)收賬款1 600 000 100 000預(yù)付賬款800 000 60 000應(yīng)付賬款400 000 1 800 000預(yù)收賬款600 000 1 400 000 該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為: “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為: 1 600 000+600 000=2 200 000(元) “預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為: 800 000+400 000=1 200 000(元) “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為: 60 000+1 800 000=1 860 000(元) “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為: 1 400 000+100 000=1 500 000(元) 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,需根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目,需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列。 四、利潤(rùn)表 利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu) 利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。 在利潤(rùn)表中,費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類,分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。 利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。 企業(yè)基本采用單步式結(jié)構(gòu)。 主要包括五方面:1.營業(yè)收入;2.營業(yè)利潤(rùn);3.利潤(rùn)總額;4.凈利潤(rùn);5.每股收益。 利潤(rùn)表項(xiàng)目的列示利潤(rùn)表利潤(rùn)表的填列方法 1.“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生額。 2.報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。每股收益五、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表(會(huì)企) 現(xiàn)金流量表(會(huì)商銀) 六、所有權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表) 項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)總計(jì)一、凈利潤(rùn)加:直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得項(xiàng)目減:直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失項(xiàng)目二、本期確認(rèn)的收益和費(fèi)用總額加:會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響加:所有者投入資本減:向所有者分配利潤(rùn) 提取盈余公積 三、本期所有者權(quán)益變動(dòng)加:上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益 七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表八、附注概念:附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。 財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字是經(jīng)過分類與匯總后的結(jié)果,是對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度簡(jiǎn)化和濃縮的數(shù)字,如有沒有形成這些數(shù)字所使用的會(huì)計(jì)政策、理解這些數(shù)字所必需的披露,財(cái)務(wù)報(bào)表就不可能充分發(fā)揮效用。因此,附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表具有同等的重要性,是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。 附注披露的基本要求附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合,從而能從量和質(zhì)兩個(gè)角度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整的進(jìn)行反映,也才能滿足住處使用者的決策需求。附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類,有順序地披露信息。由于附注的內(nèi)容繁多,因此更應(yīng)按邏輯順序排列,分類披露,條理清晰,具有一定的組織結(jié)構(gòu),以便于使用者理解和掌握,也更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。 附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照,以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息,并由此從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。 附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露(詳見準(zhǔn)則P148、指南P75)