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1、七、凈資產(chǎn)要素,（一）凈資產(chǎn)概述,1.定義 凈資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)資產(chǎn)減去負債后的余額。 2.內(nèi)容 包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本期結(jié)余和結(jié)余分配。,3.分類 基金類：固定基金、事業(yè)基金、專用基金 結(jié)余類：本期結(jié)余、限定用途結(jié)余（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）、結(jié)余分配,4.新舊會計科目對照表,5.主要變化 （1）新制度中新增“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)”科目，用于專門核算具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金及其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。 （2）新制度下的“固定基金”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，
2、包括了固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)的占用， 下設(shè)三個一級科目用于明細核算。,（3）新制度中取消了“事業(yè)基金”下“投資基金” 一級明細科目。 （4）新制度下的“專用基金”科目的核算范圍發(fā)生了變化，包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金。 固定資產(chǎn)不再提取修購基金的規(guī)定、 “專用基金”科目增設(shè)“醫(yī)療風險基金” 、“獎勵基金”和“其他專用基金”一級明細科目。,（4）新制度中增設(shè)“本期結(jié)余”科目，取消“收支結(jié)余”科目，并且“本期結(jié)余”科目不再核算財政專項補助結(jié)余，財政專項補助結(jié)余最終通過“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)”科目反映。,（二）固定基金,1、固定基金的概念 固定基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固
3、定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所形成的資金占用。,2.固定基金的主要來源 （1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形成； （2）財政部門、主管部門或主辦單位以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投入； （3）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等評估增值形成； （4）盤盈形成； （5）接受捐贈等形成。,2、“固定基金”會計科目的設(shè)置 三個明細科目： 固定資產(chǎn)占用 與“固定資產(chǎn)”科目相對應(yīng) 在建工程占用 與“在建工程”科目相對應(yīng) 無形資產(chǎn)占用 與“無形資產(chǎn)”科目相對應(yīng),3、固定基金的主要賬務(wù)處理 （1）固定基金增加 購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)時 借:固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)等 貸:固定基金固定資產(chǎn)占用 借:財政基
4、建設(shè)備補助支出/待攤支出 貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度,自行或采用出包方式（代建制） 建造固定資產(chǎn) a.借:在建工程 貸:固定基金在建工程占用 借:財政基建設(shè)備補助支出/待攤支出 貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度 b.借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 借:固定基金固定資產(chǎn)占用 貸:固定基金在建工程占用,無償調(diào)入、接受捐贈取得的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)等 借:固定資產(chǎn) 貸:固定基金固定資產(chǎn)占用,（2）固定基金減少 有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn) 借:固定基金占用 貸:固定資產(chǎn)等 借:銀行存款 貸:應(yīng)繳款項/其他收入,2.毀損、報廢的固定資產(chǎn) 借:固定基金固定資產(chǎn)占用 貸:固定資產(chǎn) 借:銀行存款
5、 貸:應(yīng)繳款項/其他收入 3.盤虧的固定資產(chǎn) 借:固定基金固定資產(chǎn)占用 貸:固定資產(chǎn),（三）事業(yè)基金,1. 事業(yè)基金的概念 事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定設(shè)置的用于彌補虧損的凈資產(chǎn)，主要由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的資金形成。 【提示】事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產(chǎn)。,2.毀損、報廢的固定資產(chǎn) 借:固定基金固定資產(chǎn)占用 貸:固定資產(chǎn) 借:銀行存款 貸:應(yīng)繳款項/其他收入 3.盤虧的固定資產(chǎn) 借:固定基金固定資產(chǎn)占用 貸:固定資產(chǎn),（三）事業(yè)基金,1. 事業(yè)基金的概念 事業(yè)基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按規(guī)定設(shè)置的用于彌補虧損的凈資產(chǎn)，主要由結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的資金形成。 【提示】事業(yè)基金屬于非限定用途的凈資產(chǎn)。,2
6、. 事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理 (1)年末，從“結(jié)余分配”科日提取專用基金后 借:結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸:事業(yè)基金 (2)用事業(yè)基金彌補虧損 借:事業(yè)基金 貸:結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損,（四）專用基金,1.專用基金的概念 專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。專用基金屬于限定用途的凈資產(chǎn)。 2.內(nèi)容：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的專用基金主要包括醫(yī)療風險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金等。,4.賬務(wù)處理 （1）提取醫(yī)療風險基金 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 貸：專用基金醫(yī)療風險基金 （2）提取職工福利基金 借：結(jié)余分配提取專用基金（職工福利基金） 貸：專用基金職工福利基金,（3）提取
7、獎勵基金 借:結(jié)余分配提取專用基金（提取獎勵基金） 貸:專用基金獎勵基金 (4) 提取其他專用基金 借:結(jié)余分配提取專用基金（提取其他專用基金） 貸:專用基金其他專用基金,【提示】醫(yī)療風險基金是從醫(yī)療衛(wèi)生支出中計提、專門用于支付醫(yī)療保險費支出和醫(yī)療事故賠償支出。累計提取比例：不超過當年醫(yī)療收入的1%。,（五）本期結(jié)余,1.概念：本期結(jié)余是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當期收入減去支出后的余額。 2.本期結(jié)余的主要賬務(wù)處理 (1) 期末（月末），應(yīng)將各項收入、支出類科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目。,借:醫(yī)療收入 財政補助收入 上級補助收入 其他收入 貸:本期結(jié)余 借:本期結(jié)余 貸:醫(yī)療衛(wèi)生支出 財政
8、基建設(shè)備補助支出 其他支出,本期結(jié)余,（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期收支后，應(yīng)分析本期結(jié)余的構(gòu)成，將屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）的部分結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目。 結(jié)轉(zhuǎn)時，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余” 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn),按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）,（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期收支后，應(yīng)分析本期結(jié)余的構(gòu)成，將屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）和其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）的部分結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)科目。 結(jié)轉(zhuǎn)時，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余
9、）金額 借：本期結(jié)余” 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn),按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）-財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）,按照“其他限定用途資金備查簿”分析計算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)(余)金額 借：本期結(jié)余 貸：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）,【結(jié)論】扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后的金額： 貸方余額表示自年初至報告期末累計實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余； 借方余額表示自年初至報告期末累計發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損。,（3） 年末，完成上述（1）、（2） 賬務(wù)處理后，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）后的金額 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配待分配結(jié)余； 將“本期結(jié)
10、余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 后的虧損 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：本期結(jié)余,（六）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增）,1、依據(jù) 為了滿足預算管理要求，加強對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。財會【2010】5號 2. 概念：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，包括基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)。,【提示】財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）應(yīng)按照財政部門對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的相關(guān)管理辦法執(zhí)行，不得進行分配。,3.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)的主要賬務(wù)處理 (1)期末，按照“財政基本支出備查簿”分析計算的基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)金額 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)財政
11、基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 按照“財政項目支出備查簿”分析計算的項目支出補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)金額 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)(余),（2）財政補助項目完成后，按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)財政部門批準將本項目財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)上繳、調(diào)劑至其他項目或補充事業(yè)基金等用途的: 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)(余) 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/事業(yè)基金,1.其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)的概念 其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)以外的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)使用的其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。,（七）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）（新增）,2.其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)( 余) 的主要賬務(wù)處理 （1）
12、期末，按照“其他限定用途資金備查簿”分析計算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)(余)金額 借：本期結(jié)余 貸：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） （2）其他限定用途資金項目完成后，按照規(guī)定報經(jīng)批準將本項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）上繳、調(diào)劑至其他項目或補充事業(yè)基金等用途的 借：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：銀行存款/事業(yè)基金,（八）結(jié)余分配,1. 概念：結(jié)余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。 2、“結(jié)余分配”會計科目的設(shè)置 “結(jié)余分配”科目應(yīng)設(shè)置“待分配結(jié)余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補虧損”一級明細科目。,【提示】年末 “結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。如“結(jié)余分配”科目年末有借方余額的，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的累計未彌補
13、虧損。,（八）結(jié)余分配,1. 概念：結(jié)余分配是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)當年結(jié)余的分配情況和結(jié)果。 2、“結(jié)余分配”會計科目的設(shè)置 “結(jié)余分配”科目應(yīng)設(shè)置“待分配結(jié)余”、“提取專用基金”和“事業(yè)基金彌補虧損”一級明細科目。,【提示】年末 “結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。如“結(jié)余分配”科目年末有借方余額的，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的累計未彌補虧損。,3、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理 （1）年末，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配待分配結(jié)余； 或：借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：本期結(jié)余,（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金 借：結(jié)余分配提
14、取專用基金 貸：專用基金 （3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：結(jié)余分配提取專用基金,（4）按照有關(guān)規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金 （5）經(jīng)批準用事業(yè)基金彌補虧損 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損,（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金 借：結(jié)余分配提取專用基金 貸：專用基金 （3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：結(jié)余分配提取專用基金,3、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理 （1）年末，將“本期結(jié)余”科目余額扣除限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)后的金額結(jié)轉(zhuǎn)入
15、“結(jié)余分配”科目 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配待分配結(jié)余； 或：借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：本期結(jié)余,（2）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金、獎勵基金等專用基金 借：結(jié)余分配提取專用基金 貸：專用基金 （3）提取有關(guān)專用基金后，按照待分配結(jié)余貸方金額 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：結(jié)余分配提取專用基金,（4）按照有關(guān)規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金 （5）經(jīng)批準用事業(yè)基金彌補虧損 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損,七、財務(wù)報告,（4）按照有關(guān)規(guī)定批準將提取專用基金后的待分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結(jié)余分配待分配結(jié)余 貸：事業(yè)基金 （5）
16、經(jīng)批準用事業(yè)基金彌補虧損 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配事業(yè)基金彌補虧損,七、財務(wù)報告,（一）財務(wù)報告概述,1.財務(wù)報告的構(gòu)成 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、凈資產(chǎn)變動表以及業(yè)務(wù)收支明細表、財政補助收支明細表等有關(guān)附表。（3主2附）,2.會計報表格式及編制說明,3主要變化 （1）報表中的列報項目名稱發(fā)生變化。 由于新制度會計科目的設(shè)置變化，新制度下除財政補助收支明細表外的4 張報表中相應(yīng)項目都發(fā)生了變化，但資產(chǎn)負債表、收入支出總表的編制方法基本沒有發(fā)生變化。 （2）新制度取消了原制度中的醫(yī)療收支明細表和
17、藥品收支明細表，增設(shè)了”業(yè)務(wù)收支明細表”，使業(yè)務(wù)收支的整體情況反映完整。,（3）新制度增設(shè)了財政補助收支明細表。 （4）將原制度中的基金情況變動表變更為新制度中的凈資產(chǎn)變動表，并增加對未彌補虧損、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）等項目變動的反映。,（二）資產(chǎn)負債表,1.定義 反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的情況，是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)某一時點財務(wù)狀況變動結(jié)果的靜態(tài)報表。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當編制月度、季度、年度資產(chǎn)負債表。,2.結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：賬戶式（左右式） 資產(chǎn)項目：流動和非流動、流動性由強到弱 負債項目：到期日遠近或償付的緊迫程度。 凈資產(chǎn)：項目的內(nèi)容排列。
18、,3.資產(chǎn)負債表編制方法 （1）年初余額的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列。 如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。,（2）“期末余額” 填列方法 大多數(shù)項目直接根據(jù)總賬科目的余額填列（23個）： “財政應(yīng)返還額度”項目、“應(yīng)收醫(yī)療款”項目、“其他應(yīng)收款”項目、“庫存物資”項目、“待攤支出”項目、“固定資產(chǎn)”項目、“在建工程”項目、“無形資產(chǎn)”項目、“借入款”項目、“待結(jié)算醫(yī)療款”項目、“應(yīng)繳款項”項目、“應(yīng)付賬款”項目、“
19、預收醫(yī)療款”項目、“應(yīng)付職工薪酬”項目、“應(yīng)付社會保障費”項目、“應(yīng)交稅費”項目、“其他應(yīng)付款”項目、“固定基金”項目、“事業(yè)基金”項目、“專用基金” 項目、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)”項目、“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)”項目、“本期結(jié)余”項目。,根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列； “貨幣資金”項目應(yīng)當根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。 根據(jù)總賬科目所屬明細科目的余額填列： “未彌補虧損”項目，應(yīng)按照“結(jié)余分配”賬戶中“未分配結(jié)余”明細賬戶借方余額填列，以“-”號填列。,“本期結(jié)余”項目應(yīng)當根據(jù)“本期結(jié)余”科目的期末貸方余額填列；“本期結(jié)余”科
20、目期末為借方余額時，以“-”號填列。年末本項目金額應(yīng)為“0”。,（三）收入支出總表,1.涵義;收入支出總表是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)一定期間業(yè)務(wù)活動成果（）及其分配情況（）的報表。 收入支出總表采取結(jié)余計算和結(jié)余分配合二為一的形式編報 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當編制月度、季度、年度收入支出總表。,【提示】在實際工作中，按月計算本期結(jié)余、編報“收入支出總表”，年度中間不進行結(jié)余分配，年度終了計算出全年損益后，據(jù)實進行結(jié)余分配。,3.結(jié)構(gòu)和格式： 多步式為主 經(jīng)濟含義： （一）、 （二）、 （三）：收入、支出、結(jié)余 （四）、（五）：結(jié)余分配和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,3.基本計算公式： （1）本期結(jié)余=財政補助收入+醫(yī)
21、療收入+上級補助收入+其他收入-醫(yī)療衛(wèi)生支出-財政基建設(shè)備補助支出-其他支出 （2）可供用于分配的結(jié)余 =本年結(jié)余-財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余)-其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余),4.各項目具體填列方法歸為三類： 根據(jù)總賬及明細賬科目的本期發(fā)生額直接或分析填列； 只是在編制年度收入費用總表才填列的項目 “結(jié)余分配”、“年初未彌補虧損”、“事業(yè)基金彌補虧損”、“年末未彌補虧損”、“提取專用基金”和“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”項目，只在年度收入支出總表中填列。 根據(jù)表中項目計算填列。,（四）業(yè)務(wù)收支明細表,1.涵義：業(yè)務(wù)收支明細表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)醫(yī)療收入和醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬明細項目的實際情況。 基層醫(yī)療衛(wèi)生
22、機構(gòu)應(yīng)當編制月度、季度、年度業(yè)務(wù)收支明細表。,2.結(jié)構(gòu) 左邊：醫(yī)療收入各明細項目的金額； 右邊：醫(yī)療衛(wèi)生支出各明細項目的金額。,3、業(yè)務(wù)收支明細表的編制 “業(yè)務(wù)收支明細表”中醫(yī)療收入、醫(yī)療衛(wèi)生支出及其所屬各明細項目，應(yīng)根據(jù)“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”所屬明細科目的發(fā)生額分析填列。,（四）財政補助收支明細表,1.內(nèi)涵：財政補助收支明細表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計期間內(nèi)財政補助收支及其所屬明細項目的實際情況。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當編制月度、季度、年度財政補助收支明細表。 2.結(jié)構(gòu) （1）左方反映財政補助收入情況； （2）右方反映財政補助支出情況。,3.財政補助收支明細表的編制 “財政補助收支
23、明細表”中財政補助收支及其所屬各明細項目，應(yīng)根據(jù)“財政基本支出備查簿”和“財政項目支出備查簿”的本年財政基本和項目收支明細項目金額分析填列。,【提示】為了進一步滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政性資金的財務(wù)管理需要，為財政部門提供真實、全面的會計信息，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還應(yīng)當在會計報表附注中對財政補助收支情況進行補充披露。,3.財政補助收支明細表的編制 “財政補助收支明細表”中財政補助收支及其所屬各明細項目，應(yīng)根據(jù)“財政基本支出備查簿”和“財政項目支出備查簿”的本年財政基本和項目收支明細項目金額分析填列。,【提示】為了進一步滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財政性資金的財務(wù)管理需要，為財政部門提供真實、全面的會計信息，
24、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)還應(yīng)當在會計報表附注中對財政補助收支情況進行補充披露。,（五）凈資產(chǎn)變動表,1、內(nèi)涵：凈資產(chǎn)變動表反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在某一會計年度內(nèi)凈資產(chǎn)各項目及其所屬明細項目的增減變動情況。 【提示】凈資產(chǎn)變動表能夠動態(tài)地反映凈資產(chǎn)的變化情況，與作為靜態(tài)報表的“資產(chǎn)負債表”相輔相成，互為補充。,2、凈資產(chǎn)變動表的結(jié)構(gòu) 橫項：按固定基金、事業(yè)基金、專用基金、未彌補虧損、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)、其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)(余)等列示 縱項：按年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)、年未數(shù)列示。,三、凈資產(chǎn)變動表的編制 “凈資產(chǎn)變動表”各項目及其所屬各明細項目的“年末數(shù)”應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目及其所屬明細科目的年末余額分析填
25、列或根據(jù)本表計算填列。 【提示】“未彌補虧損”項目應(yīng)根據(jù)“結(jié)余分配”年末借方余額以“-”號分析填列。,第三部分,新舊會計制度 如何銜接,三、凈資產(chǎn)變動表的編制 “凈資產(chǎn)變動表”各項目及其所屬各明細項目的“年末數(shù)”應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目及其所屬明細科目的年末余額分析填列或根據(jù)本表計算填列。 【提示】“未彌補虧損”項目應(yīng)根據(jù)“結(jié)余分配”年末借方余額以“-”號分析填列。,第三部分,新舊會計制度 如何銜接,依據(jù),基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定 文號：財會20116號 發(fā)布日期：2011年4月6日,一、新舊制度銜接總要求 二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、會計科目結(jié)轉(zhuǎn)后的賬務(wù)處理 四、會計報
26、表新舊銜接,一、新舊制度銜接總要求,（一）時間要求 （1）2011年7月1日之前： 按照原制度核算和編制會計報表，包括編制2011年月度、季度報表 （2）2011年7月1日起： 嚴格執(zhí)行新制度,（二）銜接工作內(nèi)容和步驟,1.執(zhí)行新制度前準備工作（會計慣例) （1）對資產(chǎn)、負債進行全面清查 對于清查出的賬齡超過3年、確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認而未確認的資產(chǎn)、負債，應(yīng)當報經(jīng)批準后，按照原制度規(guī)定處理完畢。 （2）根據(jù)原賬編制2011年6月30日的科目余額表；,2.按照新制度設(shè)立2011年7月1日的新賬； 3.將原賬中各會計科目2011年
27、6月30日的余額轉(zhuǎn)入新賬（同時按照新制度進行分類調(diào)整）； 4. 按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額； 5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日期初資產(chǎn)負債表。,二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬,（一）資產(chǎn)類 1. 在原制度和新制度中科目名稱和核算內(nèi)容都沒有變化的，按照原科目名稱及期末余額直接結(jié)轉(zhuǎn)（9個）: “銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無形資產(chǎn)”科目。,2.新制度中科目名稱發(fā)生變化，但核算內(nèi)容沒有變化的直接結(jié)轉(zhuǎn)：“現(xiàn)金”科目。 3. 將原賬
28、中的“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”和“在加工材料”科目的期末余額分別分析轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物資”科目的相應(yīng)明細科目。,4.新制度中取消的原科目， 將其期末余額分析結(jié)轉(zhuǎn)至新賬中相關(guān)科目。 （1）將“應(yīng)收在院病入醫(yī)藥費”、 “壞賬準備”、“待攤費用”和“開辦費”科目的期末余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目； （2）原賬中的“待處理財產(chǎn)損溢”和“對外投資” 尚有余額的，應(yīng)將期末余額轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)收款”相關(guān)明細科目。,科目結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)（1）,科目結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)（2）,（二）負債類 1.新制度中科目名稱未發(fā)生變化，且核算內(nèi)容基本相同或包含在新賬科目中的直接結(jié)轉(zhuǎn)：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付社會保障費”科目。
29、2.新制度中科目名稱發(fā)生變化，但核算內(nèi)容基本相同或包含在新賬科目中的直接結(jié)轉(zhuǎn)： “短期借款”和“應(yīng)繳超收款”科目。,3.將原科目期末余額中按其性質(zhì)重新劃分：“預收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)付款”科目。 （1）原賬中的“預收醫(yī)療款”科目中的醫(yī)療保險總額預付且不需結(jié)算的醫(yī)療保險金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目;剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“預收醫(yī)療款”科目。 （2）對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會保障費的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會保障費”科目； （3）將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額屬于應(yīng)交稅費的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費”科目；,（4）實行“收支兩條線”管理：如有尚未確定應(yīng)上
30、繳或留用的醫(yī)療收費，應(yīng)將 “其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入新賬中的“待結(jié)算醫(yī)療款”科目；如有已確定上繳國庫或財政專戶的醫(yī)療收費，應(yīng)將 “其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項”科目。 （5）將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。,4. 將原賬中的“應(yīng)付工資(離退休費)”、“應(yīng)付地方(部門) 津貼補貼”、“應(yīng)付其他個入收入”科目的期末余額分別分析轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付職工薪酬”科目的相應(yīng)明細科目。 財政部關(guān)于印發(fā)行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法的通知 財庫200648 號,5.新制度中取消的原科目，將其期末余額分析結(jié)轉(zhuǎn)至新賬中相關(guān)科目。 （1）將“預提費用”科目的期末余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金
31、”科目； （2）原賬中的“長期借款”和“長期應(yīng)付款”科目尚有余額的轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”相關(guān)明細科目。,科目結(jié)轉(zhuǎn)負債（1）,科目結(jié)轉(zhuǎn)負債（1）,（三）凈資產(chǎn)類。 1.按照原科目名稱及期末余額直接結(jié)轉(zhuǎn):“事業(yè)基金”和“結(jié)余分配”。 2.按照原科目名稱將期末余額進行分析后結(jié)轉(zhuǎn):“固定基金”和“專用基金” 科目:,（1）新制度下的“固定基金”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括了固定資產(chǎn)占用、在建工程占用和無形資產(chǎn)占用。按照新賬中的“在建工程”、“無形資產(chǎn)”科目余額: 借:事業(yè)基金 貸:固定基金在建工程占用 無形資產(chǎn)占用,（2）對于職工福利基金中含有職工福利費的，應(yīng)將其余額分析結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“
32、其他應(yīng)付款” 科目； （3）應(yīng)將原賬中“專用基金修購基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 （4）對于原賬中其他專用基金 按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細科目； 沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。,3.變更科目名稱后按照原科目的期末余額結(jié)轉(zhuǎn):“收支結(jié)余”科目。 借:收支結(jié)余 貸:本期結(jié)余,科目結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn),（四）收入支出類。 于原賬中以上收入支出科目期末無余額，不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。,科目處理收入、支出,三、會計科目結(jié)轉(zhuǎn)后的賬務(wù)處理,（一）新賬中限定用途資金備查簿的設(shè)置 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當將尚未支用的財政補助資金（包括基建工程補助資金）和
33、其他限定用途資金分析登記入“財政基本支出備查簿”、“財政項目支出備查簿” 和“其他限定用途資金備查簿” 。,（二）基建工程的賬務(wù)調(diào)整 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)當按照新制度規(guī)定將未在原賬中反映的基建工程賬并入新賬中“在建工程”等科目予以反映。 1.未完工項目 借：在建工程xx工程 貸：固定基金在建工程占用,2. 已移交使用的 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金固定資產(chǎn)占用 3. 已移交使用但達不到固定資產(chǎn)標準 借：庫存物資 貸：本期結(jié)余 4. 基建撥款科目余額 借：銀行存款” 貸：本期結(jié)余,5.基建賬上的其他資金占用、資金來源類科目，應(yīng)經(jīng)分析后轉(zhuǎn)入新制度下的相應(yīng)資產(chǎn)、負債科目。 同時，按照“財政項目支出備查簿
34、”分析計算的基建工程項目形成的結(jié)轉(zhuǎn)( 余) 結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目。,四、會計報表新舊銜接,（一）編制2011年7月1日期初資產(chǎn)負債表。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定轉(zhuǎn)賬并作調(diào)整后的各會計科目2011年7月1日的月初余額，按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負債表。,新舊科目余額對照表結(jié)轉(zhuǎn)法,會計科目結(jié)轉(zhuǎn)方法,2020/9/16,115,新舊科目余額T字賬戶結(jié)轉(zhuǎn)法,其他應(yīng)收款,會計科目結(jié)轉(zhuǎn)方法,(二) 2011年會計報表的編制 1. 2011年7-12月會計報表 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制2011年7-12月的月度資產(chǎn)負債表時，不要求填列“年初余額”欄。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制2011年7
35、-12月的月度、季度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支明細表時，應(yīng)在表中“本月數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄。,2. 2011年度會計報表 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)編制的2011年度會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表、財政補助收支明細表和凈資產(chǎn)變動表。 在編制2011年年末資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表時，不要求填列“年初余額”欄。 在編制2011年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數(shù)，但應(yīng)在“本年累計數(shù)”欄之前增加“1-6 月”欄。,(三) 2012年度會計報表的編制 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會計報表。在編制2012年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數(shù)。,謝謝！,(三) 2012年度會計報表的編制 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會計報表。在編制2012年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數(shù)。,
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