《對外經(jīng)濟貿(mào)易大學財務會計初級.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《對外經(jīng)濟貿(mào)易大學財務會計初級.ppt（29頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、西方財務會計FINANCIAL ACCOUNTING,陳德球 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學商學院會計系,1,第五章 流動資產(chǎn),學習目標 了解現(xiàn)金管理的基本原則和內(nèi)部控制的基本要求 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 掌握應收賬款的確認和壞賬會計處理的備抵法 掌握應收票據(jù)及其貼現(xiàn)的會計處理 了解存貨類別、范圍的界定和成本構(gòu)成 掌握定期盤存制和永續(xù)盤存制及其會計處理 掌握各種存貨計價方法并說明不同方法對財務報表和納稅的影響 了解存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,2,流動資產(chǎn)包括 現(xiàn)金 交易性金融資產(chǎn) （第九章） 應收賬款 應收票據(jù) 預付款項 存貨等,3,金融資產(chǎn)：代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的合同，也稱金融工具。,
2、第五章 流動資產(chǎn),第一節(jié) 現(xiàn)金,1.1 現(xiàn)金的內(nèi)容 現(xiàn)金是流動性最強的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)第一位 指企業(yè)可以自由運用、具有購買力、可以立即用于支付的交換媒介 包括： 庫存現(xiàn)金：存放在會計部門，由出納保管的現(xiàn)金 銀行存款：存放在銀行和其他金融機構(gòu)的 現(xiàn)金，通常是活期存款 其他貨幣資金：銀行可接收并存入賬戶的其他票據(jù)，如銀行本票存款、銀行匯票存款、信用保證保證金存款等。,4,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.1 現(xiàn)金的管理 加快應收賬款的回收速度 保持低存貨水平 延遲償還負債 為大額現(xiàn)金支出安排時間 閑置現(xiàn)金投資,5,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.2 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制：一個組織內(nèi)為保護資產(chǎn)安全、保證會計記錄
3、的可靠性、提高經(jīng)營效率以及促進對法律法規(guī)的遵守而設計和執(zhí)行的政策及程序。 內(nèi)部控制的基本原則： 建立崗位責任 職責分離 憑證傳遞程序 實物控制 獨立的內(nèi)部審核 人力資源控制,6,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.2 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金內(nèi)部控制的基本要求 將經(jīng)辦現(xiàn)金收支業(yè)務和記賬分開 將現(xiàn)金收入與支出業(yè)務分開 所有現(xiàn)金收入應每天及時存入銀行 所有現(xiàn)金支出，超過一定限額都應使用支票 對零星小額開支，應設置定額預付“備用金” 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行核對賬目,7,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.2 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金收入業(yè)務的控制 只有經(jīng)授權(quán)的出納人員才能處理現(xiàn)金收款 由不同人員負責收款、記錄現(xiàn)金和保管現(xiàn)金 收款業(yè)務
4、使用憑證 保證現(xiàn)金存放安全：收銀機、保險柜等 獨立的審核人員每天清點現(xiàn)金收據(jù)，會計主管每天將收款總額與銀行存款核對,8,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.2 現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金支出業(yè)務的控制 由經(jīng)授權(quán)的制定人員簽發(fā)支票及核準供應商 由不同的人員負責批準和支付，支票簽發(fā)人員不記錄現(xiàn)金支出 使用事先編號的支票，支票附有經(jīng)核準發(fā)票，發(fā)票蓋“付訖”章 將空白支票存入保險柜并限制其他人員接觸 由獨立的審核人員核對支票和發(fā)票，每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,9,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.3 備用金 備用金：會計部門單獨撥付給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用現(xiàn)金。 管理方式：定額管理，對使用部門事先核定金額，一次性領(lǐng)取，實際使用后根據(jù)憑
5、證報銷，由會計部門予以補足。 備用金的設置： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 備用金仍為現(xiàn)金的一部分,10,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.3 備用金 備用金的使用 每次支付時，不做分錄，只登記備用金現(xiàn)金憑單(Petty cash ticket) 備用金的補充(月末報銷) 借：有關(guān)費用賬戶 貸：現(xiàn)金,11,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.4 借助銀行對現(xiàn)金進行控制 銀行對賬單(bank statement)，列示信息： 本期支付的支票及其他減少存款人賬戶余額的借記事項 本期增加的存款及其他增加存款人賬戶余額的貸記事項 存款人賬戶的期初余額和期末余額 從銀行角度編制，企業(yè)作為資產(chǎn)的“現(xiàn)金”賬戶是銀行的負債類賬戶,12,第一節(jié) 現(xiàn)金,
6、1.4 借助銀行對現(xiàn)金進行控制 銀行對賬單的余額與企業(yè)現(xiàn)金賬戶余額不相符的原因包括 (1) 因時間之后導致雙方中一方不能在同期間記錄業(yè)務，(2)記賬失誤， 具體分為 企業(yè)已入賬而銀行未記錄的收入 在途存款(deposits in transit) 應調(diào)增銀行余額 企業(yè)已入賬而銀行未記錄的支出 未兌現(xiàn)支票 (outstanding checks) 應調(diào)減銀行余額,13,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.4 借助銀行對現(xiàn)金進行控制 銀行已入賬而企業(yè)未記錄的收入 銀行代收款(bank collections):銀行代收到期的本票、匯票等 應調(diào)增企業(yè)賬戶余額 銀行已入賬而企業(yè)未記錄的支出 銀行代支款項，如電子資金轉(zhuǎn)賬
7、 應調(diào)減企業(yè)賬戶余額 銀行服務費（service charge) 應調(diào)減企業(yè)賬戶余額 利息收入與利息費用 應相應調(diào)增/調(diào)減企業(yè)賬戶余額,14,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.4 借助銀行對現(xiàn)金進行控制 存款不足的退票（non-sufficient funds, NSF) 例，企業(yè)存入銀行A客戶50萬元支票，A客戶賬戶只有40萬元不足支付而遭拒付，導致支票被銀行“退票”，此時企業(yè)已經(jīng)在賬面上記錄了來自A企業(yè)的現(xiàn)金50萬，而銀行未記錄 調(diào)減企業(yè)賬戶余額 銀行記入錯誤的賬戶 調(diào)整銀行對賬單余額 企業(yè)記賬錯誤 調(diào)整企業(yè)賬戶余額,15,第一節(jié) 現(xiàn)金,1.4 借助銀行對現(xiàn)金進行控制 調(diào)節(jié)方法【教材P117， 5-1】
8、在企業(yè)現(xiàn)金賬面余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，加、減各自的未達賬項，并改正各自的記賬錯誤。 如果調(diào)整后的銀行余額等于調(diào)整后的企業(yè)現(xiàn)金賬戶余額，則調(diào)節(jié)表編制完成。 調(diào)節(jié)后的余額即為銀行存款實際余額，也就是列入資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金金額。,16,第二節(jié) 應收賬款,應收款項包括 A應收賬款 B應收票據(jù) C其他應收款 其中A和B來自正常銷售業(yè)務，通常又被稱為“商業(yè)應收款” C包括應收員工借款、應收的各種賠款或罰款及應收退稅款等，由于不是因企業(yè)經(jīng)營活動引起的，因此在資產(chǎn)負債表中作為單獨項目歸類列報。,17,第二節(jié) 應收賬款,2.1 應收賬款的確認 范圍： 因銷售活動形成的債權(quán)，不包括其他應收款 流動資產(chǎn)性質(zhì)的
9、短期商業(yè)債權(quán)，不包括長期債權(quán) 企業(yè)應收顧客的款項 初始確認(凈商業(yè)折扣發(fā)票面值) 借：應收賬款 貸： 營業(yè)收入 收到還款時分錄(現(xiàn)金折扣，銷售退回折讓，墊付運費） 借：現(xiàn)金 (財務費用) 貸： 應收賬款,18,第二節(jié) 應收賬款,2.2 應收賬款的計量 賒銷存在風險，因擴大信用而無法正常收回的應收賬款稱為壞賬（bad debts/uncollectable accounts) 發(fā)生壞賬時： 應收賬款賬面金額可回收金額，會計上稱為資產(chǎn)減值 壞賬損失也就是資產(chǎn)減值損失 壞賬的會計處理方法： 直接注銷法 備抵法(重點掌握),19,第二節(jié) 應收賬款,2.2 應收賬款的計量 直接注銷法：企業(yè)確定某客戶的應
10、收賬款無法收回時，將損失直接記入當期損益，同時注銷該項應收賬款。 壞賬損失反應實際形成的損失 企業(yè)期末按應收賬款總額報告 優(yōu)點：處理簡單 缺點： 在壞賬發(fā)生前不做任何處理，忽略壞賬與當期銷售之間聯(lián)系，高估利潤 按應收賬款總額報告，高估資產(chǎn) 【補充】不符合配比原則，實際發(fā)生壞賬時記錄壞賬損失的期間，未必是銷售期間,20,第二節(jié) 應收賬款,2.2 應收賬款的計量 備抵法(allowance method)：期末，根據(jù)過去的經(jīng)驗，對當期賒銷收入中可能無法收回的壞賬金額進行估計。 處理步驟 A 會計期末對賒銷額中無法收回部分進行估計，將估計的壞賬損失借記“資產(chǎn)減值損失”，同時貸記“壞賬準本”： 借：資
11、產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 *資產(chǎn)減值損失：在營業(yè)費用下作為單獨項目列報 *壞賬準備：應收賬款備抵賬戶，發(fā)生額在貸方; *應收賬款壞賬準備=應收賬款凈值,21,第二節(jié) 應收賬款,2.2 應收賬款的計量 B 壞賬的注銷：當信用部門確認某客戶賬款無法收回時，應注銷該客戶應收賬款 借：壞賬準備 貸：應收賬款客戶 *不涉及費用類賬戶“資產(chǎn)減值損失”，不影響當期損益 *雖然涉及資產(chǎn)負債表賬戶，但應收賬款凈額不改變，即不影響流動資產(chǎn)總額，例，2010年5萬元應收賬款計提壞賬準備5000元，2011年實際發(fā)生壞賬5000元： 2010年12月31應收賬款凈值=50000-5000=45000 2011年12月
12、31應收賬款凈值=45000-0=45000,22,第二節(jié) 應收賬款,2.2 應收賬款的計量 C 已注銷的壞賬有時因客戶經(jīng)營狀態(tài)改善得以收回，此時要做兩個調(diào)整分錄 C-1恢復應收賬款的賬面值及相應的壞賬準備 借：應收賬款公司 貸：壞賬準備 * 壞賬準備不應被沖減，故調(diào)回 * 應收賬款應反映真實額度，故調(diào)回 C-2記錄現(xiàn)金收入 借：現(xiàn)金 貸：應收賬款XX公司,23,第二節(jié) 應收賬款,2.2 應收賬款的計量 壞賬損失的估計方法 A 銷售收入百分比法： 按當期賒銷額乘以一定百分比來估計各期的壞賬損失金額 著眼于“利潤表” 百分比的計提依據(jù)過去經(jīng)驗以及環(huán)境的分析 將按銷售額百分比估計的壞賬金額全部入賬
13、，不考慮壞賬準備調(diào)整前余額，因此估計的資產(chǎn)減值損失與壞賬準備期末余額一般不相等,24,第二節(jié) 應收賬款,2.2 應收賬款的計量 A 銷售收入百分比法： 缺點： 忽略了當期賒銷額中已經(jīng)收回的部分 管理層必須對估計的壞賬百分比不斷調(diào)整,25,第二節(jié) 應收賬款,2.2 應收賬款的計量 B 應收賬款法： B-1 應收賬款余額百分比法：按“應收賬款”賬戶期末余額一定百分比估計“壞賬準備”賬戶期末余額 著眼于“資產(chǎn)負債表” 百分比的計提依據(jù)過去經(jīng)驗以及環(huán)境的分析 “資產(chǎn)減值損失”入賬金額要根據(jù)“壞賬準備”調(diào)整前的余額情況來確定： 壞賬準備賬戶為貸方余額，則入賬金額為兩者之差 壞賬準備賬戶為借方余額，則入賬
14、金額為兩者之合,26,第二節(jié) 應收賬款,2.2 應收賬款的計量 B 應收賬款法： B-2 應收賬款賬齡分析法：根據(jù)每個客戶每筆應收賬款已經(jīng)賒欠期間的長短來估計壞賬，具體步驟 對每個客戶的應收賬款按賒欠期間長短進行分組（如按30天期間分組），編制賬齡分析表(aging schedule) 確定各個組別估計壞賬百分比 編制壞賬損失估算表，計算壞賬準備期末余額 【例教材P124，表5-4】 依據(jù)：賬齡越長，成為壞賬的可能越大。,27,第二節(jié) 應收賬款,2.2 應收賬款的計量 備抵法的優(yōu)點： 在每個會計期末將無法收回的壞賬損失作為費用計入當期損益，與收入在同一個會計期間得以配比，防止了高估利潤的情況 資產(chǎn)負債表上應收賬款以可回收金額列報，避免高估資產(chǎn)，符合謹慎性要求 可回收金額：公司預期從應收賬款中可以收回的現(xiàn)金凈額，等于應收賬款減去壞賬準備 在以后會計期間確認和注銷實際發(fā)生壞賬時，不影響注銷期間的利潤和資產(chǎn)負債表中應收賬款凈值及流動資產(chǎn)總額,28,29,
對外經(jīng)濟貿(mào)易大學財務會計初級.ppt
