采購與付款循環(huán)審計(PPT 137頁)

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1、第十章 采購與付款循環(huán)審計周莉2022-7-131/33Contents10.1 概概述述10.2 主要主要賬戶實質(zhì)賬戶實質(zhì)性性測試測試2v涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證與記錄及賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證與記錄及賬戶n主要業(yè)務(wù)活動n主要會計憑證和記錄n主要賬戶v重要性與常見重大錯報風險重要性與常見重大錯報風險v具體審計目標具體審計目標v相關(guān)內(nèi)部控制要點相關(guān)內(nèi)部控制要點10.1 10.1 概述概述310.1.1 10.1.1 涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動v請購商品或勞務(wù)請購商品或勞務(wù)v編制訂購單編制訂購單v驗收商品驗收商品v儲存已驗收的商品存貨儲存已驗收的商品存貨v編制付款憑單編制付款憑單v

2、確認與記錄負債確認與記錄負債v付款付款v記錄現(xiàn)金和銀行存款支出記錄現(xiàn)金和銀行存款支出410.1.1 10.1.1 主要會計憑證和記錄主要會計憑證和記錄v 請購單請購單v 訂貨單訂貨單v 驗收單驗收單v 購貨發(fā)票購貨發(fā)票v 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證v 付款憑證付款憑證v 支票支票v 應(yīng)付賬款明細賬和總賬應(yīng)付賬款明細賬和總賬v 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及總賬v 賣方對賬單賣方對賬單v 應(yīng)付票據(jù)明細賬與總賬、財務(wù)費用明細賬與總賬、應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)明細賬與總賬、財務(wù)費用明細賬與總賬、應(yīng)付票據(jù)備查簿等據(jù)備查簿等510.1.1 10.1.1 主要賬戶主要賬戶v資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶n

3、現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)付賬款、物資采購、庫存商品、庫存物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差異等。v負債類賬戶負債類賬戶n應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費（增值稅進項稅額明細賬戶）等。610.1.2 10.1.2 重要性與常見重大錯報風險重要性與常見重大錯報風險v購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本業(yè)務(wù)循環(huán)，購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本業(yè)務(wù)循環(huán)，它對企業(yè)多個資產(chǎn)負債表項目產(chǎn)生重大影響，尤它對企業(yè)多個資產(chǎn)負債表項目產(chǎn)生重大影響，尤其是存貨項目和應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)其是存貨項目和應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項目，并間接影響利潤表項目，如主營業(yè)務(wù)成等項目，并間接影響利潤表項目，如主營業(yè)務(wù)成本等。

4、因此，本等。因此，在審計中一般應(yīng)選擇相對較低的可在審計中一般應(yīng)選擇相對較低的可容忍誤差容忍誤差。v采購與付款循環(huán)中常見的重大錯報風險采購與付款循環(huán)中常見的重大錯報風險7常見重大錯報風險常見重大錯報風險v 物資采購沒有嚴格計劃和審批程序，導(dǎo)致物資采購出現(xiàn)盲物資采購沒有嚴格計劃和審批程序，導(dǎo)致物資采購出現(xiàn)盲目性，造成存貨積壓；目性，造成存貨積壓；v 物資采購業(yè)務(wù)決策權(quán)過分集中于采購部門和采購人員，導(dǎo)物資采購業(yè)務(wù)決策權(quán)過分集中于采購部門和采購人員，導(dǎo)致價格過高；致價格過高；v 沒有嚴格驗收和入庫制度，導(dǎo)致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或沒有嚴格驗收和入庫制度，導(dǎo)致入庫物資出現(xiàn)數(shù)量短缺或質(zhì)量問題；質(zhì)量問題；v

5、物資采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費計物資采購成本核算不合規(guī)不正確，如將采購人員差旅費計入采購成本，或?qū)⑦\雜費計入期間費用，或?qū)⑷氩少彸杀?，或?qū)⑦\雜費計入期間費用，或?qū) A物資的采物資的采購成本計入購成本計入B B物資的采購成本或相反等；物資的采購成本或相反等；v 已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價入賬，導(dǎo)致隱瞞已驗收入庫但發(fā)票未到的物資未按暫估價入賬，導(dǎo)致隱瞞應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款；v 已驗收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入賬，故意隱瞞應(yīng)已驗收入庫且發(fā)票已到的物資故意推遲入賬，故意隱瞞應(yīng)付賬款；付賬款；v 長期未與供貨單位就應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款核對，導(dǎo)致其賬長期未與供貨單位就應(yīng)付賬款

6、或預(yù)付賬款核對，導(dǎo)致其賬面記錄不正確等。面記錄不正確等。810.1.4 10.1.4 相關(guān)內(nèi)部控制要點相關(guān)內(nèi)部控制要點v采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：n職責分工n授權(quán)審批n憑證和記錄n定期核對賬簿及記錄n獨立復(fù)核91 1、職責分工、職責分工（1）請購與審批要分離；（2）詢價與確定供應(yīng)商要分離；（3）采購合同的訂立與審批；（4）采購與驗收及相關(guān)的會計處理；（5）付款審批與付款執(zhí)行。102 2、授權(quán)審批、授權(quán)審批恰當?shù)氖跈?quán)包括：恰當?shù)氖跈?quán)包括：（1）采購按正確的級別批準;（2）由被授權(quán)人員在付款憑單上簽字，以批準付款；（3）支票的簽署人員應(yīng)得到授權(quán)；（4）只有

7、被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。113 3、憑證和記錄、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應(yīng)順序編號；（3）建立和健全各種賬簿，并及時登賬。124 4、定期核對賬簿及記錄、定期核對賬簿及記錄v定期核對各相關(guān)賬戶的總賬和明細賬。定期核對各相關(guān)賬戶的總賬和明細賬。v應(yīng)按月與供貨單位核對應(yīng)付賬款余額。應(yīng)按月與供貨單位核對應(yīng)付賬款余額。135 5、獨立復(fù)核、獨立復(fù)核由獨立的人員對采購與付款業(yè)務(wù)的記錄過程和各種憑證進行復(fù)核。14描述內(nèi)部控制描述內(nèi)部控制 審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計單位的內(nèi)部控制描述出來。15相關(guān)內(nèi)部控制測試相關(guān)內(nèi)部控制測試v相關(guān)內(nèi)部

8、控制測試包括設(shè)計測試和執(zhí)行測試。相關(guān)內(nèi)部控制測試包括設(shè)計測試和執(zhí)行測試。v常用的控制測試方法包括：常用的控制測試方法包括：n檢查文件和記錄n觀察n詢問n重新執(zhí)行16相關(guān)內(nèi)部控制測試相關(guān)內(nèi)部控制測試v通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行測試，通過采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行測試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而可對被審計單位的相應(yīng)控制風的薄弱環(huán)節(jié)，進而可對被審計單位的相應(yīng)控制風險作出評價，從而確定相關(guān)實質(zhì)性測試的性質(zhì)、險作出評價，從而確定相關(guān)實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。時間和范圍。1710.2 10.2 主要賬戶實質(zhì)性

9、測試主要賬戶實質(zhì)性測試v物資采購（簡單了解）物資采購（簡單了解）v應(yīng)付賬款（重點掌握）應(yīng)付賬款（重點掌握）v應(yīng)付票據(jù)（簡單了解）應(yīng)付票據(jù)（簡單了解）v預(yù)付賬款（簡單了解）預(yù)付賬款（簡單了解）1810.2.1 10.2.1 物資采購的審計（簡單了解）物資采購的審計（簡單了解）v審計目標審計目標v主要審計程序主要審計程序確定物資采購是否按計劃或要求進行，即合規(guī)性確定物資采購入庫是否完整確定物資采購入庫是否完整確定物資采購成本確定的合規(guī)性和正確性驗證物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)進項稅額確定的合規(guī)性驗證物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)進項稅額確定的合規(guī)性和正確性和正確性確定物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理的正確性確定物資采購業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)

10、處理的正確性19物資采購的主要審計程序物資采購的主要審計程序v取得或編制當期主要物資采購明細表，并進行必取得或編制當期主要物資采購明細表，并進行必要的復(fù)核。要的復(fù)核。v對本期主要物資采購情況執(zhí)行分析性程序，驗證對本期主要物資采購情況執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。其總體合理性。v審閱重點物資采購明細賬，初步驗證當期物資采審閱重點物資采購明細賬，初步驗證當期物資采購的合理性和真實性。購的合理性和真實性。v抽查物資采購的會計憑證，驗證物資采購的真實抽查物資采購的會計憑證，驗證物資采購的真實性和正確性。性和正確性。v審查購貨調(diào)整業(yè)務(wù)，驗證其合理性和正確性。審查購貨調(diào)整業(yè)務(wù)，驗證其合理性和正確性。v

11、進行物資采購截止測試，驗證期末物資采購截止進行物資采購截止測試，驗證期末物資采購截止的正確性。的正確性。2010.2.2 10.2.2 應(yīng)付賬款的審計應(yīng)付賬款的審計v應(yīng)付賬款的審計目標應(yīng)付賬款的審計目標v應(yīng)付賬款的主要審計程序應(yīng)付賬款的主要審計程序確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款在財務(wù)報表中的披露是否恰當21應(yīng)付賬款的主要審計程序應(yīng)付賬款的主要審計程序v 取得或編制應(yīng)付賬款明細表，并進行必要的復(fù)核。取得或編制應(yīng)付賬款明細表，并進行必要的復(fù)核。v 對本期應(yīng)付賬款情況執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。對本期應(yīng)付賬款情況執(zhí)行分析

12、性程序，驗證其總體合理性。v 審閱重點應(yīng)付賬款明細賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證當審閱重點應(yīng)付賬款明細賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證當期應(yīng)付賬款增減變動的真實性和正確性。期應(yīng)付賬款增減變動的真實性和正確性。v 審核債權(quán)人的對賬單，驗證雙方記錄的一致性。審核債權(quán)人的對賬單，驗證雙方記錄的一致性。v 函證應(yīng)付賬款，驗證其記錄的完整性。函證應(yīng)付賬款，驗證其記錄的完整性。v 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。要時建議作重分類調(diào)整。v 審查應(yīng)付賬款在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證其恰當性審查應(yīng)付賬款在財務(wù)報表中的反映與披露

13、，驗證其恰當性與充分性。與充分性。22分析性復(fù)核分析性復(fù)核v 對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進行比較，分對本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；析其波動原因；（年年比年年比）v 分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；利潤；（找異常項目找異常項目）v 計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款的整體的合率，并與以前期間對

14、比分析，評價應(yīng)付賬款的整體的合理性；理性；（相關(guān)比率的分析相關(guān)比率的分析）v 根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。（結(jié)合相關(guān)賬戶結(jié)合相關(guān)賬戶的分析的分析）23函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款（注意與應(yīng)收賬款的函證以及銀行存款的函證對比注意與應(yīng)收賬款的函證以及銀行存款的函證對比）v 函證的必要性：函證的必要性：n一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。v 存在下列情況應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證：存在下列情況應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證：n控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困

15、難階段。v 函證的對象函證的對象v 函證的方式：函證的方式：n函證最好采用肯定式，并具體說明應(yīng)付金額。v 替代程序替代程序24函證的對象函證的對象v 金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人；v 金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)人。貨人的債權(quán)人。25替代程序替代程序v 檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實是否已支付，同時檢查該筆債款日記賬，核實是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易的真實性。務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易的真實性。26查找未入賬的應(yīng)付賬款（首選關(guān)鍵程序）查找未

16、入賬的應(yīng)付賬款（首選關(guān)鍵程序）v結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日是否結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日是否 存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。n被審計單位往往可能以沒有收到購貨發(fā)票為由不入賬。n有驗收報告但未收到購貨發(fā)票，這在會計實務(wù)中叫貨到單未到。存貨存貨實物流轉(zhuǎn)實物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)（價值流轉(zhuǎn)）成本流轉(zhuǎn)（價值流轉(zhuǎn)）賬務(wù)處理賬務(wù)處理單貨同時到單貨同時到單到貨未到單到貨未到貨到單未到貨到單未到27查找未入賬的應(yīng)付賬款（首選關(guān)鍵程序）查找未入賬的應(yīng)付賬款（首選關(guān)鍵程序）v 檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，核實入賬檢查資產(chǎn)負債表日

17、后收到的購貨發(fā)票，核實入賬 日期是否正確。日期是否正確。v 檢查資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)的驗收單，追查至應(yīng)付賬款明細檢查資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)的驗收單，追查至應(yīng)付賬款明細賬，檢查是否有貨物已收，而負債未入賬的應(yīng)付賬款。賬，檢查是否有貨物已收，而負債未入賬的應(yīng)付賬款。v 檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款的貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款的貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，確認其入賬時間是否正確。確認其入賬時間是否正確。v 審核賣方對賬單，追查應(yīng)付賬款明細賬，或函證那些余額審核賣方對賬單，追查應(yīng)付賬款明細賬，或函證那些余額為零的應(yīng)付賬款，查明有無未入賬的負債。為零的應(yīng)付賬款，查明有無未入賬的負債。v 詢問會計

18、和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建詢問會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等進行。合同等進行。2810.2.3 10.2.3 應(yīng)付票據(jù)的審計應(yīng)付票據(jù)的審計v應(yīng)付票據(jù)的審計目標應(yīng)付票據(jù)的審計目標v應(yīng)付票據(jù)的主要審計程序應(yīng)付票據(jù)的主要審計程序確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確確定應(yīng)付票據(jù)在財務(wù)報表中的披露是否恰當29應(yīng)付票據(jù)的主要審計程序應(yīng)付票據(jù)的主要審計程序v取得或編制應(yīng)付票據(jù)明細表，并進行必要的復(fù)核。取得或編制應(yīng)付票據(jù)明細表，并進行必要的復(fù)核。v審查應(yīng)付票據(jù)備查簿，驗證應(yīng)付票據(jù)的真實性和審查應(yīng)付票據(jù)備查簿，驗證應(yīng)付

19、票據(jù)的真實性和相關(guān)賬務(wù)處理的正確性。相關(guān)賬務(wù)處理的正確性。v審查期末未支付的票據(jù)，驗證其會計處理的正確審查期末未支付的票據(jù)，驗證其會計處理的正確性。性。v審查應(yīng)付票據(jù)在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證審查應(yīng)付票據(jù)在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。其恰當性和充分性。3010.2.4 10.2.4 預(yù)付賬款的審計預(yù)付賬款的審計v預(yù)付賬款的審計目標預(yù)付賬款的審計目標v預(yù)付賬款的主要審計程序預(yù)付賬款的主要審計程序確定預(yù)付賬款是否存在并為被審計單位所擁有確定預(yù)付賬款增減變動的記錄是否完整確定預(yù)付賬款增減變動的記錄是否完整確定預(yù)付賬款期末余額是否正確確定預(yù)付賬款在財務(wù)報表上的披露是否恰當充分31

20、預(yù)付賬款的主要審計程序預(yù)付賬款的主要審計程序v取得或編制預(yù)付賬款明細表，并進行必要的復(fù)核。取得或編制預(yù)付賬款明細表，并進行必要的復(fù)核。v對預(yù)付賬款情況執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合對預(yù)付賬款情況執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。理性。v審閱重點預(yù)付賬款明細賬，并抽查相關(guān)會計憑證，審閱重點預(yù)付賬款明細賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證當期預(yù)付賬款增減變動的真實性和正確性。驗證當期預(yù)付賬款增減變動的真實性和正確性。v函證預(yù)付賬款，驗證期末余額的可靠性。函證預(yù)付賬款，驗證期末余額的可靠性。v審查預(yù)付賬款在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證審查預(yù)付賬款在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證其恰當性與充分性。其恰當性與充分性

21、。32第十一章第十一章 員工服務(wù)、員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計計2022-7-1333/33 員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計概述員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計概述 相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試 34v 主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)n計劃和安排生產(chǎn)；發(fā)出原材料；生產(chǎn)產(chǎn)品；核算產(chǎn)品成本；儲存產(chǎn)成品；發(fā)出產(chǎn)成品。v 主要會計憑證和記錄主要會計憑證和記錄n生產(chǎn)通知單；領(lǐng)料單；產(chǎn)量和工時記錄；工資匯總表及人工費用分配表；材料費用分配表；制造費用分配匯總表；成本計算表；入庫單；裝運憑單、存貨明細賬及總賬。v 主要賬戶主要賬戶n資產(chǎn)類賬戶：銀行存款、現(xiàn)金、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫存商

22、品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、累計折舊等n負債類賬戶：應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款n成本類賬戶：生產(chǎn)成本、制造費用n損益類賬戶：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。11.1.1 11.1.1 涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證與記錄及賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證與記錄及賬戶35v員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本循環(huán)，它對企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表中的多個本循環(huán)，它對企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表中的多個項目產(chǎn)生重大影響。這些項目在財務(wù)報表中占有項目產(chǎn)生重大影響。這些項目在財務(wù)報表中占有舉足輕重的地位，因此，舉足輕重的地位，因此，在審計中應(yīng)選擇

23、相對較在審計中應(yīng)選擇相對較低的可容忍誤差。低的可容忍誤差。v本循環(huán)中常見重大錯報風險（見教材本循環(huán)中常見重大錯報風險（見教材185頁）頁）11.1.2 11.1.2 重要性與常見重大錯報風險重要性與常見重大錯報風險3611.1.411.1.4相關(guān)內(nèi)部控制要點相關(guān)內(nèi)部控制要點v員工服務(wù)與倉儲循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：員工服務(wù)與倉儲循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：n職責分工n授權(quán)審批n憑證和記錄n定期核對賬簿及記錄n獨立復(fù)核371 1、職責分工、職責分工（1）完工產(chǎn)品的驗收與生產(chǎn)部門、倉儲部門分離；（2）材料收發(fā)核算與成本核算應(yīng)分離；（3）存貨保管人員與記錄人員職務(wù)分離。382 2、授權(quán)審批、授權(quán)審批恰當?shù)?/p>

24、授權(quán)包括：恰當?shù)氖跈?quán)包括：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準；（3）工薪的授權(quán)批準；393 3、憑證和記錄、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應(yīng)順序編號；（3）建立和健全各種賬簿，并及時登賬。404 4、定期核對賬簿及記錄、定期核對賬簿及記錄v定期核對各相關(guān)賬戶的總賬和明細賬。定期核對各相關(guān)賬戶的總賬和明細賬。v賬面存貨與實際存貨定期核對相符。賬面存貨與實際存貨定期核對相符。415 5、獨立復(fù)核、獨立復(fù)核由獨立的人員對員工服務(wù)與倉儲循環(huán)的業(yè)務(wù)記錄過程和各種憑證進行復(fù)核。42描述內(nèi)部控制描述內(nèi)部控制 審計人員可以通過文字說明書、調(diào)查表法和流程圖法把被審計單位的內(nèi)

25、部控制描述出來。43相關(guān)內(nèi)部控制測試相關(guān)內(nèi)部控制測試v相關(guān)內(nèi)部控制測試包括設(shè)計測試和執(zhí)行測試。相關(guān)內(nèi)部控制測試包括設(shè)計測試和執(zhí)行測試。v常用的控制測試方法包括：常用的控制測試方法包括：n檢查文件和記錄n觀察n詢問n重新執(zhí)行44相關(guān)內(nèi)部控制測試相關(guān)內(nèi)部控制測試v通過員工服務(wù)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)通過員工服務(wù)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行測試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制行測試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而可對被審計單位中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而可對被審計單位的相應(yīng)控制風險作出評價，從而確定相關(guān)實質(zhì)的相應(yīng)控制風險作出評價，從而確定相關(guān)實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和

26、范圍。性測試的性質(zhì)、時間和范圍。4511.2 11.2 主要賬戶實質(zhì)性測試主要賬戶實質(zhì)性測試v應(yīng)付職工薪酬（了解）應(yīng)付職工薪酬（了解）v制造費用（重點了解）制造費用（重點了解）v生產(chǎn)成本（簡單了解）生產(chǎn)成本（簡單了解）v存貨（重點掌握）存貨（重點掌握）4611.2.1 11.2.1 應(yīng)付職工薪酬的審計（簡單了解）應(yīng)付職工薪酬的審計（簡單了解）v審計目標審計目標v主要審計程序主要審計程序確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)履行的支付義務(wù)確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否

27、正確確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當47應(yīng)付職工薪酬的主要審計程序應(yīng)付職工薪酬的主要審計程序v 取得或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，并進行必要的復(fù)核。取得或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，并進行必要的復(fù)核。v 對本期職工薪酬執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。對本期職工薪酬執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。v 檢查本項目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會檢查本項目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、股份支付等明細項目。職工勞動關(guān)系補

28、償、股份支付等明細項目。v 檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否合理，與檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致，分配計入各項目的金額占本期全部職工上期是否一致，分配計入各項目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。將應(yīng)付職工薪薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)科目進行勾稽。酬計提數(shù)與相關(guān)科目進行勾稽。v 檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認。檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認。v 審閱應(yīng)付職工薪酬明細賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細項審閱應(yīng)付職工薪酬明細賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細項目的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履目的支付和使用情

29、況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序。行審批程序。v 檢查被審計單位實行的工薪制度。檢查被審計單位實行的工薪制度。v 檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因。酬，了解拖欠的原因。v 確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當。確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當。4811.2.2 11.2.2 制造費用的審計（重點了解）制造費用的審計（重點了解）v審計目標審計目標v主要審計程序主要審計程序確定制造費用發(fā)生額是否真實、合理確定制造費用發(fā)生額是否真實、合理確定制造費用的分配是否合理、正確確定制造費用的分配是否合理、正確49制造費用的主

30、要審計程序制造費用的主要審計程序v取得或編制制造費用明細表，并進行必要的復(fù)取得或編制制造費用明細表，并進行必要的復(fù)核。核。v對本期制造費用執(zhí)行分析性程序，驗證其總體對本期制造費用執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。合理性。v檢查制造費用發(fā)生額及其相關(guān)賬務(wù)處理，驗證檢查制造費用發(fā)生額及其相關(guān)賬務(wù)處理，驗證其合規(guī)性和正確性。其合規(guī)性和正確性。v審查制造費用分配，驗證其合規(guī)性和正確性。審查制造費用分配，驗證其合規(guī)性和正確性。5011.2.3 11.2.3 生產(chǎn)成本的審計（簡單了解）生產(chǎn)成本的審計（簡單了解）v審計目標審計目標v主要審計程序主要審計程序確定生產(chǎn)成本的發(fā)生是否真實、合規(guī)，相關(guān)確定生產(chǎn)成本的

31、發(fā)生是否真實、合規(guī)，相關(guān)記錄是否完整記錄是否完整確定生產(chǎn)成本的計算方法是否合理，相關(guān)計確定生產(chǎn)成本的計算方法是否合理，相關(guān)計算是否正確算是否正確確定生產(chǎn)成本的期末余額是否正確，在財務(wù)確定生產(chǎn)成本的期末余額是否正確，在財務(wù)報表中的披露是否充分恰當報表中的披露是否充分恰當51生產(chǎn)成本的主要審計程序生產(chǎn)成本的主要審計程序v取得或編制主要產(chǎn)品產(chǎn)量與成本明細表，并進取得或編制主要產(chǎn)品產(chǎn)量與成本明細表，并進行必要的復(fù)核。行必要的復(fù)核。v對本期主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本執(zhí)行分析性程序，驗對本期主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。證其總體合理性。v檢查重點月份的重點產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，并檢查重點月份的重點

32、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，并追查相關(guān)成本發(fā)生額的真實性。追查相關(guān)成本發(fā)生額的真實性。v檢查重點月份的重點產(chǎn)品成本計算表，驗證產(chǎn)檢查重點月份的重點產(chǎn)品成本計算表，驗證產(chǎn)品成本計算的正確性。品成本計算的正確性。v審查生產(chǎn)成本在財務(wù)報表中的披露，驗證其充審查生產(chǎn)成本在財務(wù)報表中的披露，驗證其充分恰當性。分恰當性。52v存貨的實質(zhì)性測試占有重要地位，其原因在于：存貨的實質(zhì)性測試占有重要地位，其原因在于：n存貨是資產(chǎn)負債表中的主要項目，往往也是流動資產(chǎn)中的最大項目；n存貨的流動性強、周轉(zhuǎn)快，在年度之間往往不平衡，對各年度末的資產(chǎn)和各年度的損益有很大影響；n在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實性

33、和正確性，直接影響到其它會計賬項。v正是由于存貨項目本身的這些特點，在存貨的正是由于存貨項目本身的這些特點，在存貨的實質(zhì)性測試中，往往對實質(zhì)性測試中，往往對CPACPA的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識要求較高，所耗用的審計工時較多，使務(wù)知識要求較高，所耗用的審計工時較多，使用的審計程序較復(fù)雜，也是在審計過程中，用的審計程序較復(fù)雜，也是在審計過程中，CPACPA最辛苦的一個項目。最辛苦的一個項目。11.2.4 11.2.4 存貨的審計（重點掌握）存貨的審計（重點掌握）5311.2.4 11.2.4 存貨的審計（重點掌握）存貨的審計（重點掌握）v審計目標審計目標v主要審計程序主要審計程序

34、確定期末存貨是否實際存在，并為被審計單確定期末存貨是否實際存在，并為被審計單位所擁有位所擁有確定存貨的計價方法是否恰當，增減變動記確定存貨的計價方法是否恰當，增減變動記錄是否完整錄是否完整確定期末存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的確定期末存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價準備的計提是否合理計提是否合理確定存貨在財務(wù)報表中的披露是否充分恰當確定存貨在財務(wù)報表中的披露是否充分恰當54存貨的主要審計程序存貨的主要審計程序以原材料為例以原材料為例v取得或編制主要原材料增減變動明細表，并進行取得或編制主要原材料增減變動明細表，并進行必要的復(fù)核。必要的復(fù)核。v對本期主要原材料執(zhí)行分析性程序，驗證其總體對本期主要原材料執(zhí)

35、行分析性程序，驗證其總體合理性。合理性。v檢查重點原材料明細賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗證其檢查重點原材料明細賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗證其真實性和賬務(wù)處理的正確性。真實性和賬務(wù)處理的正確性。v進行存貨截止測試，驗證期末存貨截止的正確性。進行存貨截止測試，驗證期末存貨截止的正確性。v實施存貨監(jiān)盤程序，查明期末原材料是否真實存實施存貨監(jiān)盤程序，查明期末原材料是否真實存在。（關(guān)鍵的首選程序）在。（關(guān)鍵的首選程序）v審查主要原材料跌價準備的計提，驗證其合理性審查主要原材料跌價準備的計提，驗證其合理性與正確性。與正確性。v審查原材料在財務(wù)報表中的披露，驗證其充分恰審查原材料在財務(wù)報表中的披露，驗證其充分恰當性。當性

36、。55（二）存貨的分析程序（二）存貨的分析程序v簡單比較法簡單比較法v比率分析法比率分析法561 1、簡單分析法、簡單分析法v比較前后各期及本年度各個月份的存貨余額。比較前后各期及本年度各個月份的存貨余額。v對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調(diào)對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。節(jié)成本的現(xiàn)象。v成本核算中的經(jīng)常性項目的分析。成本核算中的經(jīng)常性項目的分析。v將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較，以評價存貨售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較，以評價存貨滯銷和跌價的可能性。滯銷

37、和跌價的可能性。v將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備。比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備。v將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。潤。57 2 2、比率分析法、比率分析法v主要弄清三個問題：主要弄清三個問題：n如何計算相關(guān)比率；n每個比率能作

38、為衡量哪些內(nèi)容的指標；n這些比率變化原因何在。v存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率v毛利率毛利率58（1 1）存貨周轉(zhuǎn)率）存貨周轉(zhuǎn)率v計算公式：計算公式：存貨周轉(zhuǎn)率（主營業(yè)務(wù)成本存貨周轉(zhuǎn)率（主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨）平均存貨）100100v存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓 的指標。的指標。v存貨周轉(zhuǎn)率的波動原因：存貨周轉(zhuǎn)率的波動原因：n有意或無意地減少存貨儲備；n存貨管理或控制程序發(fā)生變動；n存貨成本項目發(fā)生變動；n存貨核算方法發(fā)生變動；n存貨跌價準備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動；n銷售額發(fā)生大幅度變動。59（2 2）毛利率）毛利率v計算公式：計算公式：毛利率

39、（主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本）毛利率（主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100100v毛利率是反映盈利能力地主要指標用以衡量成毛利率是反映盈利能力地主要指標用以衡量成本控制及銷售價格的變化。本控制及銷售價格的變化。v毛利率的波動原因：毛利率的波動原因：n銷售價格發(fā)生變動；n銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；n單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；n固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動60 重點審查原材料明細賬，初步確定該原材重點審查原材料明細賬，初步確定該原材料本期發(fā)生額是否合理；抽查金額較大或料本期發(fā)生額是否合理；抽查金額較大或異常業(yè)務(wù)的會計憑證，驗證該原材料本期異常業(yè)務(wù)的會計憑證，驗證該原材料

40、本期收入或發(fā)出業(yè)務(wù)是否真實、正確，相關(guān)賬收入或發(fā)出業(yè)務(wù)是否真實、正確，相關(guān)賬務(wù)處理是否恰當、正確。務(wù)處理是否恰當、正確。61v 注冊會計師應(yīng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，注冊會計師應(yīng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。CPACPA在對在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當關(guān)注：期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當關(guān)注：n所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日之后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日之前的會計記錄中。n所有在截止日以前

41、裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。n所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。n所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。n在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚?。（四）存貨截止測試（四）存貨截止測試62 當被審計單位在存貨入庫和裝運過程中均采用當被審計單位在存貨入庫和裝運過程中均采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注截止日連續(xù)編號的憑

42、證時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注截止日期前的最后編號以及未使用的編號憑證。期前的最后編號以及未使用的編號憑證。在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗收報告、貨運憑證等大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗收報告、貨運憑證等作為審計樣本。作為審計樣本。（四）存貨截止測試（四）存貨截止測試63 就是檢查截至就是檢查截至1212月月3131日止，購入并已包括在日止，購入并已包括在1212月月3131日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。在會計上，就是檢查存貨及

43、其對應(yīng)的會計科在會計上，就是檢查存貨及其對應(yīng)的會計科目是否一并記入當年會計報表，目是否一并記入當年會計報表，存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間賬時間都處于同一會計期間。按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的在途貨物列入當年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響就負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響就不重要。不重要。（四）存貨截止測試（四

44、）存貨截止測試642022-7-1365（五）存貨的監(jiān)盤（五）存貨的監(jiān)盤v存貨監(jiān)盤概述存貨監(jiān)盤概述v存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃v存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序v存貨監(jiān)盤的替代審計程序存貨監(jiān)盤的替代審計程序v注冊會計師在特殊情況下對存貨監(jiān)盤的替代審注冊會計師在特殊情況下對存貨監(jiān)盤的替代審計程序計程序651 1、存貨監(jiān)盤概述、存貨監(jiān)盤概述v存貨監(jiān)盤的定義：存貨監(jiān)盤的定義：n存貨監(jiān)盤是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴椋圆槊鞔尕泴嶋H結(jié)存數(shù)量的方法。n存貨監(jiān)盤有兩層含義：nCPA現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；nCPA根據(jù)需要適當檢查已盤點存貨。v存貨資產(chǎn)對財務(wù)報表有重大影響存貨資產(chǎn)對財

45、務(wù)報表有重大影響v國際背景國際背景麥克森麥克森羅賓斯公司案（羅賓斯公司案（19391939年）年）n職業(yè)界規(guī)定CPA在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點過程。當然，在某些情況下，如果商品存儲于公共倉庫或者CPA無法參加監(jiān)盤，CPA必須執(zhí)行充分的函證或其他程序。v國內(nèi)背景國內(nèi)背景中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13111311號號-存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤v存貨監(jiān)盤的要點存貨監(jiān)盤的要點66存貨監(jiān)盤的要點（存貨監(jiān)盤的要點（1 1）：）：v CPACPA進行的監(jiān)盤是觀察、檢查有形資產(chǎn)、檢查記錄或文進行的監(jiān)盤是觀察、檢查有形資產(chǎn)、檢查記錄或文件的復(fù)合程序；件的復(fù)合程序；v 盡管實施存貨監(jiān)盤，獲

46、取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任，但這并不能分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責任。數(shù)量和狀況的責任。67存貨監(jiān)盤的要點（存貨監(jiān)盤的要點（2 2）：）：存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作

47、為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。68存貨監(jiān)盤的要點（存貨監(jiān)盤的要點（3 3）：）：需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權(quán)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。CPA對存貨審計的目標是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便確證被審計單位管理當局對會計報表的有關(guān)認定。與存在、完整性和所有權(quán)相關(guān)的審計目標是獲取證據(jù)以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)，同時也已經(jīng)反映了被審計單位擁有全部存貨。存貨監(jiān)盤作為一項核心的審計程序，通常也同時實現(xiàn)上述多項審計目標。69（二）存貨監(jiān)盤計劃（二）存貨監(jiān)盤計劃v制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求制定存貨監(jiān)盤計

48、劃的基本要求v制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的審計程序制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的審計程序701 1、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求、制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求vCPACPA應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度應(yīng)當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃。單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃。存貨監(jiān)盤需要制定周密、細致的計劃。存貨監(jiān)盤需要制定周密、細致的計劃。v存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質(zhì)性測試兩存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質(zhì)性測試兩種方法。種方法。71存貨監(jiān)盤程序主要包括

49、控制測試與實質(zhì)性測試存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試與實質(zhì)性測試如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù)更為有效。在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應(yīng)實施l00%的實質(zhì)性程序，而對于其他存貨則可視情況進行抽查。但在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。如果注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式，并準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，那么，絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查。722 2、制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作、制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的工作v了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度了解

50、存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；及存放場所；v了解存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；了解存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；v評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性；評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性；v查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；v實地查看存貨的存放場所；實地查看存貨的存放場所；v利用專家或其他利用專家或其他CPACPA的工作；的工作；v復(fù)核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。復(fù)核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。73（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序v存貨監(jiān)盤的觀察程序存貨監(jiān)盤的觀察程序v存貨監(jiān)盤的檢查程序存貨監(jiān)盤的檢查程序v存貨監(jiān)盤結(jié)束前的工作存貨監(jiān)盤結(jié)束前的工作74

51、1 1、存貨監(jiān)盤的觀察程序、存貨監(jiān)盤的觀察程序v盤點前注冊會計師現(xiàn)場觀察盤點前注冊會計師現(xiàn)場觀察n在被審計單位盤點前，CPA現(xiàn)場觀察存貨存放場所的目的是為了確定納入盤點的存貨范圍的合理性，對于所有權(quán)屬于被審計單位的存貨應(yīng)納入盤點范圍，CPA應(yīng)當確定該部分存貨的整理、排列以及其規(guī)格、數(shù)量等情況；對于所有權(quán)不屬于被審計單位但存放于被審計單位的存貨，CPA應(yīng)當確認該部分存貨不應(yīng)納入盤點范圍并要求被審計單位對該部分存貨單獨擺放并隔離。v盤點過程中注冊會計師現(xiàn)場觀察盤點過程中注冊會計師現(xiàn)場觀察n在被審計單位存貨盤點時，CPA現(xiàn)場觀察存貨盤點的目的在于確定被審計單位盤點計劃是否得到貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準

52、確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。752 2、存貨監(jiān)盤的檢查程序、存貨監(jiān)盤的檢查程序v 檢查的總體要求：檢查的總體要求：CPACPA應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢應(yīng)當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。相應(yīng)記錄。v 對已盤點存貨檢查目的：確定被審計單位盤點計劃是否對已盤點存貨檢查目的：確定被審計單位盤點計劃是否得到執(zhí)行（控制測試）；證實被審計單位的存貨實物總得到執(zhí)行（控制測試）；證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性測試）。額（實質(zhì)性測試）。v 雙向檢查：雙向檢查：CPACPA從存貨盤點記錄中選擇項目

53、追查至存貨從存貨盤點記錄中選擇項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性（即盤點記錄是否存在實物，以測試盤點記錄的準確性（即盤點記錄是否存在高估）；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄，高估）；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性（即盤點記錄是否存在低以測試存貨盤點記錄的完整性（即盤點記錄是否存在低估）。估）。v 注冊會計師對檢查差異的處理注冊會計師對檢查差異的處理v 注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)特別關(guān)注的問題注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)特別關(guān)注的問題76注冊會計師對檢查差異的處理注冊會計師對檢查差異的處理v如果注冊會計師對已盤點存貨進行檢查后發(fā)現(xiàn)如果注冊會計師

54、對已盤點存貨進行檢查后發(fā)現(xiàn)盤點記錄與所檢查的存貨實際庫存不符，則說盤點記錄與所檢查的存貨實際庫存不符，則說明盤點記錄可能存在高估或低估的錯誤或存在明盤點記錄可能存在高估或低估的錯誤或存在其他錯誤，注冊會計師應(yīng)當查明原因，及時提其他錯誤，注冊會計師應(yīng)當查明原因，及時提請被審計單位更正。注冊會計師還要考慮是否請被審計單位更正。注冊會計師還要考慮是否需要增加檢查范圍以減少錯誤的存在，甚至要需要增加檢查范圍以減少錯誤的存在，甚至要求被審計單位重新盤點。求被審計單位重新盤點。77注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)特別關(guān)注的問題：注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中應(yīng)特別關(guān)注的問題：v應(yīng)當特別關(guān)注存貨移動情況，防止遺漏或

55、重復(fù)應(yīng)當特別關(guān)注存貨移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點；盤點；v應(yīng)當特別關(guān)注存貨狀況，識別毀損、陳舊、過應(yīng)當特別關(guān)注存貨狀況，識別毀損、陳舊、過時及殘次的存貨；時及殘次的存貨；v應(yīng)當特別關(guān)注存貨期末截止日期，識別資產(chǎn)負應(yīng)當特別關(guān)注存貨期末截止日期，識別資產(chǎn)負債表日前已入庫，但未入賬的存貨。債表日前已入庫，但未入賬的存貨。783 3、存貨監(jiān)盤結(jié)束前的工作、存貨監(jiān)盤結(jié)束前的工作v 注冊會計師應(yīng)當再次回到盤點現(xiàn)場，觀察現(xiàn)場以確定注冊會計師應(yīng)當再次回到盤點現(xiàn)場，觀察現(xiàn)場以確定被審計單位有無漏盤存貨；被審計單位有無漏盤存貨；v 注冊會計師應(yīng)當檢查盤點單是否連續(xù)編號并全部回收，注冊會計師應(yīng)當檢查盤點單是否連續(xù)編

56、號并全部回收，包括作廢和未使用的盤點單；包括作廢和未使用的盤點單；v 如果被審計單位盤點日不是如果被審計單位盤點日不是1212月月3131日，注冊會計師應(yīng)日，注冊會計師應(yīng)當確定盤點日與當確定盤點日與1212月月3131日之間存貨變動是否已作出了日之間存貨變動是否已作出了正確記錄；正確記錄；v 被審計單位永續(xù)盤存記錄與盤點結(jié)果是否存在重大差被審計單位永續(xù)盤存記錄與盤點結(jié)果是否存在重大差異。如果存在重大差異，異。如果存在重大差異，CPACPA應(yīng)通過追加審計程序查明應(yīng)通過追加審計程序查明原因，檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當調(diào)整；如果認原因，檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當調(diào)整；如果認為盤點方式和盤點結(jié)果無

57、效，應(yīng)提請被審計單位重新為盤點方式和盤點結(jié)果無效，應(yīng)提請被審計單位重新盤點。盤點。79 注意在監(jiān)盤中，與管理當局各類認定相應(yīng)的程序：注意在監(jiān)盤中，與管理當局各類認定相應(yīng)的程序：CPA應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨所有權(quán)所有權(quán)/存在或發(fā)生存在或發(fā)生 有無未作賬務(wù)處理而置于他處的存貨有無未作賬務(wù)處理而置于他處的存貨完整性完整性 觀察存貨的殘次冷背情況觀察存貨的殘次冷背情況估價或分攤估價或分攤 存放或寄銷在外地的存貨也應(yīng)納入盤點范圍存放或寄銷在外地的存貨也應(yīng)納入盤點范圍 完整性完整性/所有權(quán)所有權(quán)80（四）存貨監(jiān)盤的替代審計程序（四）存貨監(jiān)盤的替代審計程序v檢查

58、進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；v檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；v向顧客或供應(yīng)商函證。向顧客或供應(yīng)商函證。81（五）（五）CPACPA在特殊情況下對存貨監(jiān)盤的替代審計程序在特殊情況下對存貨監(jiān)盤的替代審計程序v由于存貨的特殊性質(zhì)而無法實施監(jiān)盤程序由于存貨的特殊性質(zhì)而無法實施監(jiān)盤程序v由于存貨的特殊位置而無法實施監(jiān)盤程序由于存貨的特殊位置而無法實施監(jiān)盤程序v由于無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托由于無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位期末存貨盤點已完成時被審計單位期末存貨盤點已完成v對被

59、審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨存貨v首次接受委托，未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，首次接受委托，未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且存貨對本期報表存在重大影響且存貨對本期報表存在重大影響821 1、由于存貨的特殊性質(zhì)而無法實施監(jiān)盤程序、由于存貨的特殊性質(zhì)而無法實施監(jiān)盤程序v無法監(jiān)盤的范圍：無法監(jiān)盤的范圍：n存貨涉及保密；n存貨屬于危害性物質(zhì)。vCPACPA應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序：應(yīng)當考慮能否實施替代審計程序：n審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)。如果是危害性存貨，還應(yīng)獲取檢查被審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置的正式報告。n向能夠接觸的相關(guān)存貨

60、項目的第三方檢查人員發(fā)函詢證。n實施其他替代審計程序，如檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證，向顧客或供應(yīng)商函證。832 2、由于存貨的特殊位置而無法實施監(jiān)盤程序、由于存貨的特殊位置而無法實施監(jiān)盤程序v無法監(jiān)盤的范圍無法監(jiān)盤的范圍n在途存貨；n存放于外單位的存貨。v替代審計程序替代審計程序n檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他的相關(guān)資料；n檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；n向顧客或供應(yīng)商函證。843 3、由于無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被、由于無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位期末存貨盤點已完成審計單位期末存貨盤點已完成v無法監(jiān)盤的范圍：無法監(jiān)盤的范圍：n天氣惡劣無

61、法前往盤點現(xiàn)場；n盤點工作在接受委托前已完成。v替代審計程序替代審計程序：（：（CPACPA在評價內(nèi)控存在的基礎(chǔ)上）在評價內(nèi)控存在的基礎(chǔ)上）n適當檢查已盤點的記錄；n提請被審計單位另擇日期重新盤點；n測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。854 4、對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨、對被審計單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨v 無法監(jiān)盤的范圍：無法監(jiān)盤的范圍：n委托代銷存貨；n已作質(zhì)押存貨v 替代審計程序：替代審計程序：n向保管人或債權(quán)人函證。n如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，CPA應(yīng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他CPA的工作。n如果被審計單位將存貨

62、存放于其他單位，CPA應(yīng)獲取委托保管存貨的書面確認函。如果存貨已被質(zhì)押，CPA應(yīng)向債權(quán)人詢證被質(zhì)押存貨有關(guān)的內(nèi)容。n如果此類存貨重要，CPA可考慮與被審計單位討論其對委托代管或已作質(zhì)押存貨的控制程序，必要時對此類存貨實施監(jiān)盤程序。865 5、首次接受委托，未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且存貨對、首次接受委托，未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且存貨對本期報表存在重大影響本期報表存在重大影響v替代審計程序替代審計程序：（：（CPACPA在獲取有關(guān)本期期末存貨在獲取有關(guān)本期期末存貨余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上）余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上）n查閱前期注冊會計師工作底稿；n復(fù)核上期盤點記錄及文件；n

63、檢查上期存貨交易記錄；n運用毛利百分比法等進行分析測試87存貨的主要審計程序存貨的主要審計程序以原材料為例以原材料為例v取得或編制主要原材料增減變動明細表，并進行取得或編制主要原材料增減變動明細表，并進行必要的復(fù)核。必要的復(fù)核。v對本期主要原材料執(zhí)行分析性程序，驗證其總體對本期主要原材料執(zhí)行分析性程序，驗證其總體合理性。合理性。v檢查重點原材料明細賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗證其檢查重點原材料明細賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗證其真實性和賬務(wù)處理的正確性。真實性和賬務(wù)處理的正確性。v進行存貨截止測試，驗證期末存貨截止的正確性。進行存貨截止測試，驗證期末存貨截止的正確性。v實施存貨監(jiān)盤程序，查明期末原材料是否真實

64、存實施存貨監(jiān)盤程序，查明期末原材料是否真實存在。（關(guān)鍵的首選程序）在。（關(guān)鍵的首選程序）v審查主要原材料跌價準備的計提，驗證其合理性審查主要原材料跌價準備的計提，驗證其合理性與正確性。與正確性。v審查原材料在財務(wù)報表中的披露，驗證其充分恰審查原材料在財務(wù)報表中的披露，驗證其充分恰當性。當性。88主講：周莉主講：周莉武漢科技大學(xué)管理學(xué)院會計系武漢科技大學(xué)管理學(xué)院會計系第十二章 籌資循環(huán)審計2022-7-1389/33Contents主要主要賬戶賬戶的的實質(zhì)實質(zhì)性性測試測試 籌資籌資循循環(huán)審計概環(huán)審計概述述 1290籌資循環(huán)的特征籌資循環(huán)的特征1.審計年度內(nèi)籌資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額

65、通常較大。2.漏記或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。3.籌資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。91 主要賬戶實質(zhì)性測試主要賬戶實質(zhì)性測試v借款的審計借款的審計v所有者權(quán)益的審計所有者權(quán)益的審計92借款審計概述借款審計概述 一般情況下，被審計單位不會高估負債，因此，CPA對于負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。v借款的審計目標借款的審計目標v借款的實質(zhì)性測試借款的實質(zhì)性測試n短期借款（注意函證的程序）n長期借款9312.2.1 12.2.1 短期借款的審計短期借款的

66、審計v審計目標審計目標v主要審計程序主要審計程序確定短期借款的借入、償還情況及利息的記確定短期借款的借入、償還情況及利息的記錄是否完整；錄是否完整；確定短期借款的年末余額是否正確確定短期借款的年末余額是否正確確定短期借款在財務(wù)報表上的披露是否充分確定短期借款在財務(wù)報表上的披露是否充分94短期借款的主要審計程序短期借款的主要審計程序v取得或編制短期借款明細表，并進行必要的復(fù)取得或編制短期借款明細表，并進行必要的復(fù)核。核。v函證短期借款，驗證期末余額的真實性。函證短期借款，驗證期末余額的真實性。v審查短期借款明細賬并抽查相關(guān)會計憑證，驗審查短期借款明細賬并抽查相關(guān)會計憑證，驗證其合規(guī)性和正確性。證其合規(guī)性和正確性。v審查短期借款的使用，驗證其合規(guī)性和合理性。審查短期借款的使用，驗證其合規(guī)性和合理性。v復(fù)核短期借款利息的計算，驗證其正確性。復(fù)核短期借款利息的計算，驗證其正確性。v審查短期借款在財務(wù)報表中的反映與披露，驗審查短期借款在財務(wù)報表中的反映與披露，驗證其恰當性和充分性。證其恰當性和充分性。9512.2.2 12.2.2 長期借款的審計長期借款的審計v審計目標審計目標v主要審計程序主要