財(cái)務(wù)管理第10章 流動(dòng)負(fù)債

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1、第十章第十章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債v1.1.流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià) v2.2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債金融負(fù)債 v3.3.短期借款短期借款v4.4.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)v5.5.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬v6.6.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)v7.7.其他流動(dòng)負(fù)債及或有負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債及或有負(fù)債 7/12/20221.1.流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)、分類與計(jì)價(jià)v流動(dòng)負(fù)債是指將在流動(dòng)負(fù)債是指將在1 1年（含年（含1 1年）或者超過年）或者超過1 1年的一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

2、v流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。7/12/20221.1.流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類分類與計(jì)價(jià)與計(jì)價(jià)v按償還手段分類：貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)按償還手段分類：貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債負(fù)債 v按償付金額是否確定分類：金額可以確定的流動(dòng)負(fù)按償付金額是否確定分類：金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債v按形成方式分類：融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營業(yè)按形

3、成方式分類：融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債v按計(jì)價(jià)核算方法不同分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變按計(jì)價(jià)核算方法不同分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債 7/12/20221.1.流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)v（1 1）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)以其公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)所導(dǎo)致的差以其公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)所導(dǎo)致的差異，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，直接計(jì)入當(dāng)期損益。異，

4、作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，直接計(jì)入當(dāng)期損益。v（2 2）對(duì)于其他流動(dòng)負(fù)債（以及非流動(dòng)負(fù)債），原則上應(yīng)當(dāng)按期公）對(duì)于其他流動(dòng)負(fù)債（以及非流動(dòng)負(fù)債），原則上應(yīng)當(dāng)按期公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，并采用攤余成本允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，并采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。具體地，又可分為以下兩種情況：進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。具體地，又可分為以下兩種情況：對(duì)于不單獨(dú)計(jì)算利息的其他流動(dòng)負(fù)債，理論上應(yīng)按未來應(yīng)付對(duì)于不單獨(dú)計(jì)算利息的其他流動(dòng)負(fù)債，理論上應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，但由于其償還期限較短，其到期值與現(xiàn)值的差金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，但由于其償還期限較短，其到期值與現(xiàn)值的差別不是很大，為了簡(jiǎn)便起見，

5、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均按照未來應(yīng)付金額別不是很大，為了簡(jiǎn)便起見，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均按照未來應(yīng)付金額（面值）計(jì)量。（面值）計(jì)量。對(duì)于單獨(dú)計(jì)算利息的其他流動(dòng)負(fù)債，將來應(yīng)付的金額既包括對(duì)于單獨(dú)計(jì)算利息的其他流動(dòng)負(fù)債，將來應(yīng)付的金額既包括現(xiàn)在應(yīng)付的金額，又包括未來應(yīng)付的利息，利息隨著持有期限的現(xiàn)在應(yīng)付的金額，又包括未來應(yīng)付的利息，利息隨著持有期限的增加而增加，因此，取得時(shí)應(yīng)按現(xiàn)在應(yīng)付的金額（即將來應(yīng)付金增加而增加，因此，取得時(shí)應(yīng)按現(xiàn)在應(yīng)付的金額（即將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值）入賬，持有期間應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。額的現(xiàn)值）入賬，持有期間應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于流動(dòng)負(fù)債，攤余成本一般按票面利率或雙方約定的利率計(jì)對(duì)于

6、流動(dòng)負(fù)債，攤余成本一般按票面利率或雙方約定的利率計(jì)算確定。算確定。對(duì)于非流動(dòng)負(fù)債，攤余成本則按照實(shí)際利率法計(jì)算確定。對(duì)于非流動(dòng)負(fù)債，攤余成本則按照實(shí)際利率法計(jì)算確定。7/12/20222.2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的金融負(fù)債v2.1 2.1 范圍范圍v2.2 2.2 初始確認(rèn)與計(jì)量初始確認(rèn)與計(jì)量v2.3 2.3 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量v2.4 2.4 終止確認(rèn)終止確認(rèn)7/12/20222.1 2.1 范圍范圍v以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)交易性金融負(fù)債債和和指定

7、為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。v滿足下列條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債滿足下列條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1 1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3 3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具

8、、屬于財(cái)）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。外。v符合下列條件之一的金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值符合下列條件之一的金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：（1 1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基

9、礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。（2 2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該該金融負(fù)債組合、）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。關(guān)鍵管理人員報(bào)告。7/12/20222.2 2.2 初始確認(rèn)與計(jì)量初始確認(rèn)與計(jì)量v企業(yè)成為企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)金融工具合同的一方時(shí)并承

10、擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該金融負(fù)債。確認(rèn)該金融負(fù)債。v企業(yè)初始確認(rèn)該類金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)企業(yè)初始確認(rèn)該類金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值（按照公允價(jià)值（應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定）計(jì)量）計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用不計(jì)入初始不計(jì)入初始確認(rèn)金額，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金額，而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益直接計(jì)入當(dāng)期損益。v企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債”科目，并按其類別，分別科目，并按其類別，分別“本金本金”和和“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。v企業(yè)承擔(dān)該種金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：企業(yè)承擔(dān)該種金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀

11、行存款等（其公允價(jià)值）借：銀行存款等（其公允價(jià)值）貸：交易性金融負(fù)債貸：交易性金融負(fù)債本金本金 借：投資收益（相關(guān)交易費(fèi)用）借：投資收益（相關(guān)交易費(fèi)用）貸：銀行存款等貸：銀行存款等7/12/20222.3 2.3 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量v承擔(dān)負(fù)債的期間，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定期限和利率計(jì)算應(yīng)付的利息，承擔(dān)負(fù)債的期間，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定期限和利率計(jì)算應(yīng)付的利息，并計(jì)入當(dāng)期投資損益。其會(huì)計(jì)分錄為：并計(jì)入當(dāng)期投資損益。其會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益借：投資收益 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息v資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)承擔(dān)的負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)承擔(dān)的負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將其賬面余額調(diào)整為公允價(jià)值。其會(huì)計(jì)分

12、錄為：將其賬面余額調(diào)整為公允價(jià)值。其會(huì)計(jì)分錄為：借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸（或借）：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸（或借）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 登記金額為資產(chǎn)負(fù)債登記金額為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債公允價(jià)值與表日負(fù)債公允價(jià)值與其賬面余額的差額其賬面余額的差額7/12/20222.4 2.4 終止確認(rèn)終止確認(rèn)v企業(yè)處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債企業(yè)處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行終止確認(rèn)，將實(shí)際支付的價(jià)款與金融負(fù)債賬時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行終止確認(rèn)，將實(shí)際支付的價(jià)款與金融負(fù)債賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。同時(shí)，應(yīng)將該金融

13、面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。同時(shí)，應(yīng)將該金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。其會(huì)計(jì)負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。其會(huì)計(jì)分錄為：分錄為：v借：交易性金融負(fù)債借：交易性金融負(fù)債本金本金 （取得時(shí)的公允價(jià)值）（取得時(shí)的公允價(jià)值）借（或貸）：交易性金融負(fù)債借（或貸）：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額）（公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額）貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額）（實(shí)際支付的金額）貸（或借）：投資收益貸（或借）：投資收益 （借代平衡差額）（借代平衡差額）同時(shí)同時(shí) 借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （

14、該負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額）（該負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)金額）貸（或借）：投資收益貸（或借）：投資收益 7/12/20222.2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的金融負(fù)債v例例10101 1：某企業(yè)基于投資的目的于某企業(yè)基于投資的目的于20072007年年1 1月月1 1日日發(fā)行了一批短期融資券，面值為發(fā)行了一批短期融資券，面值為100100萬元，年利率萬元，年利率為為6%6%，每月計(jì)息一次，期限為一年。該債券按面值，每月計(jì)息一次，期限為一年。該債券按面值發(fā)行，款項(xiàng)已全部收存銀行。另外，企業(yè)為發(fā)行債發(fā)行，款項(xiàng)已全部收存銀行。另外，企業(yè)為發(fā)行債券，

15、用銀行存款支付相關(guān)交易費(fèi)用券，用銀行存款支付相關(guān)交易費(fèi)用5000050000元。元。20072007年年1 1月月3131日、日、2 2月月2828日、日、3 3月月3131日，該債券的公允價(jià)日，該債券的公允價(jià)值分別為值分別為102102萬元、萬元、9898萬元和萬元和9595萬元。萬元。20072007年年4 4月月2020日，企業(yè)以日，企業(yè)以9494萬元的價(jià)格回購了其發(fā)行在外的全部萬元的價(jià)格回購了其發(fā)行在外的全部短期融資券，款項(xiàng)已用銀行存款付清。同時(shí)，企業(yè)短期融資券，款項(xiàng)已用銀行存款付清。同時(shí)，企業(yè)還一并支付了三個(gè)月的債券利息還一并支付了三個(gè)月的債券利息1500015000元。元。7/12

16、/2022續(xù)例續(xù)例10-1v（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，發(fā)行短期融資券日，發(fā)行短期融資券v借：銀行存款借：銀行存款 1000000 1000000v 貸：交易性金融負(fù)債貸：交易性金融負(fù)債本金本金 1000000 1000000v借：投資收益借：投資收益 50000 50000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 50000v（2 2）20072007年年1 1月月3131日，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付債券利息日，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付債券利息v借：投資收益借：投資收益 5000 5000v 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5000 5000v（3 3）20072007年年1 1月月3131日，確認(rèn)

17、公允價(jià)值變動(dòng)日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)v借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000 20000v 貸：交易性金融負(fù)債貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20000 200007/12/2022續(xù)例續(xù)例10-1v（4 4）20072007年年2 2月月2828日，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付債券利息日，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付債券利息v借：投資收益借：投資收益 5000 5000v 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5000 5000v（5 5）20072007年年2 2月月2828日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)v借：交易性金融負(fù)債借：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 40000 40000v 貸：公允

18、價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40000 40000v（6 6）20072007年年3 3月月3131日，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付債券利息日，計(jì)提當(dāng)月應(yīng)付債券利息v借：投資收益借：投資收益 5000 5000v 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5000 50007/12/2022續(xù)例續(xù)例10-1v（7 7）20072007年年3 3月月3131日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)v借：交易性金融負(fù)債借：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30000 30000v 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30000 30000v（8 8）20072007年年4 4月月2020日，回購發(fā)行在外的債權(quán)并

19、結(jié)清利息日，回購發(fā)行在外的債權(quán)并結(jié)清利息v借：交易性金融負(fù)債借：交易性金融負(fù)債本金本金 1000000 1000000v 貸：交易性金融負(fù)債貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 50000 50000v 銀行存款銀行存款 940000 940000v 投資收益投資收益 10000 10000v借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 50000v 貸：投資收益貸：投資收益 50000 50000v借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 15000 15000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000 150007/12/20223.3.短期借款短期借款 取得短期借款取得短期借款 借款利息的處

20、理借款利息的處理 償還償還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息較利息較大用預(yù)大用預(yù)提的方提的方式式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款7/12/20224.4.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時(shí)：簽發(fā)票據(jù)時(shí)：借：相關(guān)資產(chǎn)借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)（期末）計(jì)息時(shí)：帶息票據(jù)（期末）計(jì)息時(shí)：借

21、：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息票據(jù)到期時(shí)：票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息（應(yīng)付利息（帶息票據(jù)已計(jì)提的利息帶息票據(jù)已計(jì)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（如期清償）貸：銀行存款（如期清償）或或 應(yīng)付賬款（無力清償）應(yīng)付賬款（無力清償）或或 短期借款（銀行承兌匯票無力清償）短期借款（銀行承兌匯票無力清償）7/12/2022包含的內(nèi)容：（包含的內(nèi)容：（1）貨物的價(jià)款；（）貨物的價(jià)款；（2）賣方代墊的運(yùn)費(fèi)；）賣方代墊的運(yùn)費(fèi)；（3）增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。）增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理材料、商品入庫材

22、料、商品入庫 借：材料采購、在途物資等借：材料采購、在途物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款接受勞務(wù)接受勞務(wù) 借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款支付支付 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等4.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款7/12/2022v如預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置如預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目；科目；v預(yù)收賬款不多，直接計(jì)入預(yù)收賬款不多，直接計(jì)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的貸方?？颇康馁J方。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 借方借方 貸方貸方預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)銀行存款銀

23、行存款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)銷售實(shí)現(xiàn)預(yù)收賬款預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對(duì)方補(bǔ)付對(duì)方補(bǔ)付銀行存款銀行存款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款退回多收款項(xiàng)退回多收款項(xiàng) 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 銀行存款銀行存款4.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)預(yù)付賬款預(yù)付賬款7/12/20225.5.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬v5.15.1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容v5.25.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量 v5.35.3辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量v5.45.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理 7/12/20225.15.1

24、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容v職工薪酬職工薪酬企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。v職工薪酬包括：職工薪酬包括：（1 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2 2）職工福利費(fèi)；）職工福利費(fèi)；（3 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（“五險(xiǎn)五險(xiǎn)”）；）；（4 4）住房公積金（）住房公積金（“一金一金”）；）；（5 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6

25、 6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（7 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。7/12/20225.15.1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容v理解職工薪酬的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注意的問題：理解職工薪酬的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)注意的問題：v職工的范圍職工的范圍：既包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、：既包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在

26、企業(yè)的計(jì)劃和控任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。v職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍：包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部：包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。v養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的范

27、圍養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的范圍：包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)：包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。v非貨幣性福利的范圍非貨幣性福利的范圍：包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、：包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職

28、工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。健服務(wù)等。7/12/20225.25.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量一般原則一般原則v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利辭退福利”）除）除外。外。v應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)原則為：應(yīng)付職工薪酬的確

29、認(rèn)原則為：（1 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。本或勞務(wù)成本。（2 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3 3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。7/12/20225.25.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量一般原則一般原則v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象

30、，將應(yīng)付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利辭退福利”）除）除外。外。v應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)原則為：應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)原則為：（1 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。本或勞務(wù)成本。（2 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固

31、定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3 3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。7/12/20225.25.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 v對(duì)于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年對(duì)于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。企業(yè)在按照明確標(biāo)準(zhǔn)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。企業(yè)

32、在按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。本或當(dāng)期費(fèi)用。v對(duì)于對(duì)于沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的貨幣性職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷貨幣性職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提

33、的應(yīng)付職工薪酬。v對(duì)于對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對(duì)于應(yīng)付職工薪酬與其按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對(duì)于應(yīng)付職工薪酬與其現(xiàn)值的差額，應(yīng)作為委確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付職工薪酬時(shí)，現(xiàn)值的差額，應(yīng)作為委確

34、認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付職工薪酬時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7/12/20225.25.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 v例例10102 2：20072007年年5 5月，月，A A公司當(dāng)月應(yīng)付工資公司當(dāng)月應(yīng)付工資500500萬元，其中，萬元，其中，生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資270270萬元，生產(chǎn)部門管理人員工萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資資3030萬元，公司管理人員工資萬元，公司管理人員工資8080萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資資5050萬元，在建工程人員工資萬元，在建工程人員工資3030萬元，研究與開發(fā)

35、部門人員萬元，研究與開發(fā)部門人員工資工資4040萬元。按照所在地方政府規(guī)定，公司分別按職工工資萬元。按照所在地方政府規(guī)定，公司分別按職工工資總額的總額的10%10%、15%15%、4%4%、2%2%、10%10%、2%2%、1.5%1.5%和和3%3%計(jì)提醫(yī)療保計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)。假定公司研究與開工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)。假定公司研究與開發(fā)支出不符合資本化的條件。發(fā)支出不符合資本化的條件。7/12/2022續(xù)例續(xù)例10102 2v應(yīng)記入生產(chǎn)成本的職工薪

36、酬金額應(yīng)記入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=270+270=270+270（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=398.25=398.25（萬元）（萬元）v應(yīng)記入制造費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)記入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=30+30=30+30（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=44.25=44.25（萬元）（萬元）v應(yīng)記入管理費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)記入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=80+80=80+80（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+

37、3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=118=118（萬元）（萬元）v應(yīng)記入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)記入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=50+50=50+50（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=73.75=73.75（萬元）（萬元）v應(yīng)記入在建工程的職工薪酬金額應(yīng)記入在建工程的職工薪酬金額=30+30=30+30（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=44.25=44.25（萬元）（萬元）v應(yīng)記入研發(fā)支出的職工薪酬金額

38、應(yīng)記入研發(fā)支出的職工薪酬金額=40+40=40+40（10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%）=59=59（萬元）（萬元）7/12/2022續(xù)例續(xù)例10102 2v公司在分配工資、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公司在分配工資、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)、等職工薪酬時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)、等職工薪酬時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3982500 3982500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 442500 442500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 118000

39、0 1180000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 737500 737500 在建工程在建工程 442500 442500 研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 590000 590000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 5000000 5000000 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 1550000 1550000 住房公積金住房公積金 500000 500000 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 100000 100000 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 75000 75000 職工福利職工福利 150000 1500007/12/20225.25.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量非非貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬

40、v企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或外購商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品或外購商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常產(chǎn)品或商品銷售相同。正常產(chǎn)品或商品銷售相同。v將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益

41、應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。v難以認(rèn)定受益對(duì)象的難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。工薪酬。v企業(yè)在對(duì)提供的非貨幣性職工薪酬進(jìn)行企業(yè)在對(duì)提供的非貨幣性職工薪酬進(jìn)

42、行賬務(wù)處理賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)先通過時(shí)，應(yīng)先通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)記入成本費(fèi)用的非貨幣性職工科目歸集當(dāng)期應(yīng)記入成本費(fèi)用的非貨幣性職工薪酬數(shù)額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。薪酬數(shù)額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。7/12/20225.25.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量非非貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 v例例103：20072007年年6 6月，月，A A公司將本公司生產(chǎn)的一批空調(diào)扇作公司將本公司生產(chǎn)的一批空調(diào)扇作為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線的員工。該批空調(diào)扇的售價(jià)為為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線的員工。該批空調(diào)扇的售價(jià)為400000400000元，生產(chǎn)成本為元，生產(chǎn)成本為

43、250000250000元。該公司適用的增值稅率為元。該公司適用的增值稅率為17%17%。v該公司空調(diào)扇的銷項(xiàng)稅額該公司空調(diào)扇的銷項(xiàng)稅額=400000=40000017%=6800017%=68000（元）（元）v公司決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時(shí)公司決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時(shí) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 468000 468000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 468000 468000v公司實(shí)際發(fā)放空調(diào)扇時(shí)公司實(shí)際發(fā)放空調(diào)扇時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 468000 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000

44、0 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000 68000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 250000 250000 貸：庫存商品貸：庫存商品 250000 2500007/12/2022續(xù)例續(xù)例103v若本例中發(fā)放給職工的空調(diào)扇不是公司自己生產(chǎn)的，而是公若本例中發(fā)放給職工的空調(diào)扇不是公司自己生產(chǎn)的，而是公司從外部購入的，空調(diào)扇的售價(jià)為司從外部購入的，空調(diào)扇的售價(jià)為400000400000元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額6800068000元。元。v則則A A公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：v公司決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時(shí)公司決定發(fā)放空調(diào)扇作

45、為非貨幣性福利時(shí) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 468000 468000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 468000 468000v購買空調(diào)扇時(shí)購買空調(diào)扇時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 468000 468000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468000 4680007/12/20225.25.2職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量非非貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 v例例10104 4：A A公司為公司總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上人員提供汽公司為公司總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上人員提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租用高級(jí)車免費(fèi)使用

46、，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租用高級(jí)公寓一套。汽車每月應(yīng)計(jì)提的折舊為公寓一套。汽車每月應(yīng)計(jì)提的折舊為3000030000元，每月應(yīng)支付元，每月應(yīng)支付的公寓租金的公寓租金2000020000元。元。v該公司每月應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：該公司每月應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 50000 50000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 50000 50000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 50000 50000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 30000 30000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 20000 200007/12/20225.35.

47、3辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量v辭退福利包括：辭退福利包括：（1 1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2 2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。v辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑o退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的

48、標(biāo)準(zhǔn)，或者也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。v在確定企業(yè)提供給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)注在確定企業(yè)提供給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)注意：（意：（1 1）辭退福利應(yīng)當(dāng)與正常退休養(yǎng)老金區(qū)別開來。（）辭退福利應(yīng)當(dāng)與正常退休養(yǎng)老金區(qū)別開來。（2 2）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。不是辭退福利。7/12/20225.35.3辭退福利的辭退福利的確認(rèn)確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量v企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職

49、工的勞動(dòng)關(guān)系，或者企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：（1 1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門

50、、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)經(jīng)過批準(zhǔn)。（2 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。v辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工

51、薪酬的確認(rèn)條件。確認(rèn)條件。7/12/20225.35.3辭退福利的確認(rèn)和辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量計(jì)量v企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。v辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同有無選擇權(quán)而有所不同：（1 1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。標(biāo)準(zhǔn)

52、等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。（2 2）企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減）企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。償標(biāo)準(zhǔn)等，參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。（3 3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過一年的）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。該項(xiàng)金額與實(shí)際支付的辭退福利之間的差量應(yīng)付

53、職工薪酬。該項(xiàng)金額與實(shí)際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7/12/20225.35.3辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量v企業(yè)確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)企業(yè)確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利v各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目v按規(guī)定計(jì)算攤銷未確認(rèn)

54、融資費(fèi)用時(shí)按規(guī)定計(jì)算攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7/12/20225.45.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理（1 1）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等等 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅從職工薪酬中扣除各種墊付款從職工薪酬中扣除各種墊

55、付款代扣代繳個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅從職工薪酬中扣除各種代收款從職工薪酬中扣除各種代收款7/12/20225.45.4企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理（2 2）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款7/12/20226.6.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)v6.16.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的主要稅費(fèi)種類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及

56、的主要稅費(fèi)種類 v6.26.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理 7/12/20226.16.1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的主要稅費(fèi)種類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的主要稅費(fèi)種類v企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及的稅種主要有稅種主要有：耕地占用稅、：耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源契稅、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、所得稅以及教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地使印花稅、所得稅以及教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地使用費(fèi)、海域使用費(fèi)等等。用

57、費(fèi)、海域使用費(fèi)等等。v這些稅種有的與固定資產(chǎn)相關(guān)，如耕地占用稅和契稅；有的這些稅種有的與固定資產(chǎn)相關(guān)，如耕地占用稅和契稅；有的與企業(yè)的流轉(zhuǎn)額相關(guān)，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等；有的與企業(yè)的流轉(zhuǎn)額相關(guān)，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等；有的與財(cái)產(chǎn)相關(guān)，如房產(chǎn)稅、土地使用稅等；還有的與企業(yè)的盈與財(cái)產(chǎn)相關(guān)，如房產(chǎn)稅、土地使用稅等；還有的與企業(yè)的盈利相關(guān)，如所得稅等。利相關(guān)，如所得稅等。v對(duì)這些稅種進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，絕大多數(shù)應(yīng)通過對(duì)這些稅種進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，絕大多數(shù)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（計(jì)入管理費(fèi)用）、耕

58、地占用稅（計(jì)入在建工程）等，不在（計(jì)入管理費(fèi)用）、耕地占用稅（計(jì)入在建工程）等，不在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。科目核算。7/12/20226.26.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理記入記入”管理費(fèi)用管理費(fèi)用”的稅的稅費(fèi)費(fèi)v企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的稅費(fèi)，如房產(chǎn)稅、土企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的稅費(fèi)，如房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅，以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)地使用稅、車船使用稅和印花稅，以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地使用費(fèi)、海域使用費(fèi)等計(jì)入管理費(fèi)用。償費(fèi)、土地使用費(fèi)、海域使用費(fèi)等計(jì)入管理費(fèi)用。v發(fā)生時(shí)發(fā)生時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)等科目注意：印花稅在發(fā)生時(shí)，直接

59、通過注意：印花稅在發(fā)生時(shí)，直接通過“銀行存款銀行存款”等科等科目核算。目核算。7/12/20226.26.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理記入記入”管理費(fèi)用管理費(fèi)用”的稅的稅費(fèi)費(fèi)v例例10-510-5：甲公司擁有房屋甲公司擁有房屋1212棟，其中棟，其中1010棟用于生產(chǎn)經(jīng)營，房棟用于生產(chǎn)經(jīng)營，房產(chǎn)原值產(chǎn)原值80008000萬元，不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備萬元，不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備300300萬元，另外萬元，另外2 2棟房棟房屋出租給屋出租給H H公司作為經(jīng)營用房，年租金收入公司作為經(jīng)營用房，年租金收入5050萬元。其適用萬元。其適用稅率為：房產(chǎn)余值按稅率為：房產(chǎn)余值按1.21.2計(jì)稅（按稅法規(guī)定

60、，自用房產(chǎn)按計(jì)稅（按稅法規(guī)定，自用房產(chǎn)按原值一次扣除原值一次扣除3030后的余值計(jì)稅）；租金收入按后的余值計(jì)稅）；租金收入按1212計(jì)稅。計(jì)稅。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：v（1 1）計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅）計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅 自用房產(chǎn)自用房產(chǎn)（80008000300300）（）（1 13030）1.21.2 69.7269.72（萬元）（萬元）出租房產(chǎn)出租房產(chǎn)505012126 6（萬元）（萬元）v（2 2）會(huì)計(jì)分錄）會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 757 200 757 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 757 200 757 2007/12/20226.26.2應(yīng)交稅

61、費(fèi)的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理記入記入”管理費(fèi)用管理費(fèi)用”的稅的稅費(fèi)費(fèi)v例例10-610-6：甲公司甲公司20072007年年1 1月份發(fā)生如下涉及印花稅的業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下涉及印花稅的業(yè)務(wù)：簽訂房屋出租合同簽訂房屋出租合同5 5份，共計(jì)所載金額為份，共計(jì)所載金額為5050萬元；適用稅率萬元；適用稅率11。啟用非資金賬簿啟用非資金賬簿8 8本；適用稅額本；適用稅額5 5元本。元本。領(lǐng)受工商執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用權(quán)證、房屋產(chǎn)權(quán)證各領(lǐng)受工商執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用權(quán)證、房屋產(chǎn)權(quán)證各1 1份；適用稅額份；適用稅額5 5元本。元本。簽訂財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同簽訂財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同1 1份，所載金額份，所載金額1

62、00100萬元。適用稅率萬元。適用稅率11。v（1 1）應(yīng)交印花稅）應(yīng)交印花稅 經(jīng)濟(jì)合同：經(jīng)濟(jì)合同：500 000500 000111 000 0001 000 000111 5001 500（元）（元）營業(yè)賬簿：營業(yè)賬簿：8 85 54040（元）（元）權(quán)利許可證照：權(quán)利許可證照：4 45 52020（元）（元）v（2 2）以銀行存款繳納印花稅，其會(huì)計(jì)分錄為：）以銀行存款繳納印花稅，其會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 560 1 560 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 560 1 5607/12/20226.26.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理記入記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及

63、附加”v（1 1）消費(fèi)稅）消費(fèi)稅v從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅（銷售額價(jià)外費(fèi)用）適用稅率從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅（銷售額價(jià)外費(fèi)用）適用稅率v從量計(jì)征的消費(fèi)稅銷售量適用稅額從量計(jì)征的消費(fèi)稅銷售量適用稅額v例例10107 7：戊公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)戊公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售卷煙，和銷售卷煙，20052005年年6 6月份銷售卷煙月份銷售卷煙960960萬元，以銀行存款支萬元，以銀行存款支付價(jià)外費(fèi)用付價(jià)外費(fèi)用2.342.34萬元（含增值稅）。適用的增值稅稅率為萬元（含增值稅）。適用的增值稅稅率為1717，假定適用的消費(fèi)稅稅率為，假定適用的消費(fèi)稅稅率為4545。v有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

64、有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)交消費(fèi)稅（9609602.34/1.172.34/1.17）4545432.9432.9（萬元）（萬元）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 4 329 000 4 329 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 4 329 000 4 329 0007/12/20226.26.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理記入記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”v（2 2）資源稅）資源稅 v應(yīng)交資源稅銷售量適用稅額應(yīng)交資源稅銷售量適用稅額v例例10108 8：己公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要開采己公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要開采和銷售原油，和

65、銷售原油，20052005年年1010月份共開采原油月份共開采原油2626萬噸，對(duì)外銷售了萬噸，對(duì)外銷售了2424萬噸，適用稅額為萬噸，適用稅額為2020元元/噸。噸。v其會(huì)計(jì)處理為：其會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅240 000240 00020204 800 0004 800 000（元）（元）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 4 800 000 4 800 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 4 800 000 4 800 000注意：自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，計(jì)入注意：自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等科目；收購未

66、稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計(jì)等科目；收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計(jì)入收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加鞏固體鹽的，所購入液體入收購礦產(chǎn)品的成本；外購液體鹽加鞏固體鹽的，所購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，應(yīng)借記鹽繳納的資源稅可以抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”科目?？颇俊?/12/20226.26.2應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理記入記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”v（3 3）營業(yè)稅）營業(yè)稅 應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)收入適用稅率應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)收入適用稅率或者：應(yīng)交營業(yè)稅（營業(yè)收入規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額）適用稅率或者：應(yīng)交營業(yè)稅（營業(yè)收入規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額）適用稅率v例例10109 9：庚公司主要從事建筑安裝勞務(wù)，：庚公司主要從事建筑安裝勞務(wù)，20042004年年1212月月2 2日與日與H H公司簽訂公司簽訂一項(xiàng)建造合同，庚公司在一項(xiàng)建造合同，庚公司在1818個(gè)月（個(gè)月（20052005年年1 1月月1 1日項(xiàng)目正式建造）內(nèi)為日項(xiàng)目正式建造）內(nèi)為H H公司修建一車間并安裝好設(shè)備，工程總價(jià)款公司修建一車間并安裝好設(shè)備，工程總價(jià)款20002000萬元，其中將萬元，其中將500