【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

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1、 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)一、大綱（一）生產(chǎn)循環(huán)的特性（二）內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）存貨成本審計(jì)（四）分析性復(fù)核（五）存貨的監(jiān)盤（六）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)（七）應(yīng)付薪水審計(jì)（八）其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）生產(chǎn)循環(huán)的特性1.生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目表12-1生產(chǎn)循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目存貨（包括物資采購(gòu)、原材料利潤(rùn)表項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等、生產(chǎn)成本等）、待攤費(fèi)用、應(yīng)付薪水、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用2.主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及根據(jù)和會(huì)計(jì)記錄表 12-2 生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的根據(jù)及記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的根據(jù)及記錄相關(guān)的主要部門生產(chǎn)計(jì)

2、劃部門倉(cāng)庫(kù)部門1計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告2發(fā)出原材料3生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料單（三聯(lián)）生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄生產(chǎn)部門生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單、薪水匯總表及人工費(fèi)4核算產(chǎn)品成本 用分配表、材料費(fèi)用分配表、會(huì)計(jì)部門制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬5儲(chǔ)存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品入庫(kù)單倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)運(yùn)部門出庫(kù)單（四聯(lián)） （二）內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試（1）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試直接材料成本測(cè)試根據(jù)計(jì)算所需的根據(jù)和記錄復(fù)核計(jì)算,還需要注意下列事項(xiàng)：A 采用定額單耗生產(chǎn)指令是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng),在當(dāng)年度有何重大變更。B 非

3、采用定額單耗領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng),在當(dāng)年度有何重大變更。C 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。直接人工成本測(cè)試計(jì)時(shí)薪水制、計(jì)件薪水制、標(biāo)準(zhǔn)成本法制造費(fèi)用測(cè)試生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試（2）工薪內(nèi)部控制的測(cè)試包括薪水匯總表和薪水單的審查。2.交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試在生產(chǎn)循環(huán)賬戶余額測(cè)試中,存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試占有重要位置。（1）存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目,是流動(dòng)資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目。（2）存貨流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快,受市場(chǎng)因素和生產(chǎn)計(jì)劃的影響很大,在各年度之間往往不平衡,對(duì)各年度末

4、的資產(chǎn)和各年度的損益有很大的影響。（3）存貨對(duì)應(yīng)的賬項(xiàng)很多,其真實(shí)性與正確性,直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。（三）存貨成本審計(jì)l直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手,抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證,驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：（1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單,檢查成本計(jì)算,費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法,與材料費(fèi)用分配匯總表相核對(duì)。（2）審查耗用數(shù)量的真實(shí)性,有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。（3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本,如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。（4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始根據(jù),檢查是否經(jīng)過(guò)授權(quán)、經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膹?fù)核,成

5、本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng),是否正確及時(shí)入賬。（5）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè),應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確,并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。2直接人工成本的審計(jì)可比照直接材料成本審計(jì)程序的（1）、（3）、（5）,還需要：（1）分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額,如有異常波動(dòng),應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付薪水的審查,抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。3.制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括： （1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表,并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。（3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)

6、賬,檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確,并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（4）必要時(shí),對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試,即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其根據(jù),確定有無(wú)跨期入賬的情況。（5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定,有無(wú)隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確,有無(wú)以人為預(yù)計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè),還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。（6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè),應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理,計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確,制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確,并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。4.主

7、營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表,與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)）（2）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表,與總賬核對(duì)相符。（3）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額,以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額,如有重大波動(dòng)和異常情況,應(yīng)查明原因。（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì),抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性,并檢查其是否與銷售收入配比。（5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。（四）分析性復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來(lái)獲取審計(jì)證據(jù),通常運(yùn)用的方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法。1簡(jiǎn)單比

8、較法（1）比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成,以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；（2）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用,以評(píng)價(jià)其總體合理性；（3）對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較,以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；（4）比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成、薪水費(fèi)用的發(fā)生額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評(píng)價(jià)本期發(fā)生額的總體合理性；（5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較,以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性；（6）將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額相比較,判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額

9、的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；（7）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件,與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比,判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2比率分析法（1）存貨周轉(zhuǎn)率利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí),要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備； 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)；銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。（2）毛利率毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；單位產(chǎn)品成本發(fā)

10、生變動(dòng)；固定制造費(fèi)用占比較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。（五）在貨的監(jiān)盤1存貨監(jiān)盤概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計(jì)必不可少的一項(xiàng)審計(jì)程序。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)：（1）被審計(jì)單位實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序,又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng),且它的效用并不依賴于對(duì)處理業(yè)務(wù)的控制；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問(wèn)和實(shí)物檢查工作的集合程序；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的目的是獲得被審計(jì)單位的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確計(jì)量結(jié)果的合理保證：（4）不存在滿意的替代程序來(lái)計(jì)量和觀察期末存貨。（同應(yīng)收賬款函證不同）2注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)監(jiān)盤的責(zé)任逐項(xiàng)盤點(diǎn)、循環(huán)盤點(diǎn)、統(tǒng)計(jì)預(yù)計(jì)、當(dāng)年未觀察的盤點(diǎn)、上年未觀察的盤點(diǎn)監(jiān)盤程序取得的是實(shí)物證據(jù),不能對(duì)存貨

11、的所有權(quán)和價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。3存貨監(jiān)盤決策（1）監(jiān)盤時(shí)間監(jiān)盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)。如果企業(yè)有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加以監(jiān)督,同時(shí)對(duì)盤存日和會(huì)計(jì)期末之間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。如果企業(yè)的盤點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行,那么就必須編制從盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表,但盡量使盤點(diǎn)的時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。（2）監(jiān)盤樣本量監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來(lái)確定,這是因?yàn)闇y(cè)試的重點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測(cè)試項(xiàng)目?？紤]樣本量的一種較容易的方法是按費(fèi)時(shí)多少,決定因素：實(shí)地盤點(diǎn)；永續(xù)記錄的可靠性；存貨的總金額及種類；不同的重要存貨位置的數(shù)量；以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)控。（3）項(xiàng)

12、目選取對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性的樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤；對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢；與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。4.存貨監(jiān)盤程序 （1）參與存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃有效的存貨盤點(diǎn)工作,必須建立在事前周密計(jì)劃的基礎(chǔ)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同企業(yè)制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注：盤點(diǎn)時(shí)間；盤點(diǎn)參與人員；存貨停止流動(dòng)；編制連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽或填寫盤點(diǎn)清單；召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。（2）盤點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查調(diào)查的對(duì)象主要是參與盤點(diǎn)的人員,如果存貨主要集中在某幾個(gè)倉(cāng)庫(kù)或車間,調(diào)查也可分倉(cāng)庫(kù)或車間進(jìn)行。（3）實(shí)地觀察與抽點(diǎn)企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)過(guò)后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前,進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。抽點(diǎn)的樣本一

13、般不得低于存貨總量的10。所有的盤點(diǎn)標(biāo)簽、盤點(diǎn)清單均應(yīng)由企業(yè)參與盤點(diǎn)人員和監(jiān)盤注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名,并復(fù)印二份,企業(yè)與事務(wù)所各留一份。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）、最后一張貨運(yùn)文件（或出庫(kù)單）,以作截止測(cè)試之用。觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況,確定其對(duì)損益的影響。對(duì)于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨,也應(yīng)納入盤點(diǎn)的范圍。盤點(diǎn)方式可委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤抽點(diǎn)或本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自前往監(jiān)盤。如存貨量不大,可以向寄存、寄銷單位函證或采用其他替代程序予以確認(rèn)。（4）撰寫盤點(diǎn)備忘錄,編

14、制審計(jì)工作底稿。5存貨監(jiān)盤中的特殊問(wèn)題（1）難以盤點(diǎn)的存貨 運(yùn)用創(chuàng)造性的辦法； 考慮聘請(qǐng)專家； 可以根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度來(lái)確認(rèn)存貨的數(shù)量,如企業(yè)可能采用輪流堆放制度,在這種制度下,一堆材料供使用,而收到的材料則置放于另一堆,到一堆使用完時(shí),可發(fā)現(xiàn)賬戶上的差錯(cuò)。如果這種輪流堆放制度令人滿意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可以在某種程度上依靠會(huì)計(jì)記錄。（2）分散盤點(diǎn)只有在以下條件的情況下,分散盤點(diǎn)才能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)：控制測(cè)試表明企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度非常完善；永續(xù)盤存記錄沒(méi)有紕漏；各類存貨間的轉(zhuǎn)換根據(jù)十分可靠。但是如果記錄和實(shí)物轉(zhuǎn)移不同步,有可能產(chǎn)生嚴(yán)重的誤差。（六）存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試1存貨計(jì)價(jià)審計(jì)（1）樣本的

15、選擇從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn),單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。著重選結(jié)存余額大,價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。考慮樣本的代表性。 抽樣時(shí)可采用分層抽樣法,樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。（2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)關(guān)注合理性和一貫性,沒(méi)有足夠理由,計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。（3）計(jì)價(jià)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核,然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。獨(dú)立進(jìn)行審計(jì),排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響。待審計(jì)結(jié)果出來(lái)后,應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對(duì)比,編制對(duì)比分析表,分析形成差異的原因；如果差異過(guò)大,應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)審計(jì),并根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。如果企業(yè)對(duì)期末存貨采用成

16、本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。2存貨截止審計(jì)檢查截至12月31日止,所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會(huì)計(jì)上,存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。(1)存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。(2)按照購(gòu)貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求,若未將年終在途貨物列人當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍,只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi),對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。(3)購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有：抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）,檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)

17、單）；審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄,查明接近年底和次年年初購(gòu)入的貨物,其對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬,對(duì)于未收到購(gòu)貨發(fā)票安定入庫(kù)存貨,是否將入庫(kù)單分開存放并暫估入賬。(4)在確定截止審計(jì)樣本時(shí),一般以截止日為界限,分別向前倒推或向后順推若干日,按順序選取較大金額購(gòu)貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作審計(jì)樣本。(5)截止審計(jì)完成后,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的截止錯(cuò)誤,應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做必要的賬務(wù)調(diào)整。（七）應(yīng)付薪水審計(jì)薪水一般采用現(xiàn)金的形式支付,因而相對(duì)于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為。薪水有時(shí)是企業(yè)成本費(fèi)用的重要構(gòu)成項(xiàng)目,所以在審計(jì)中顯得十分重要。薪水業(yè)務(wù)的審計(jì),涉及到應(yīng)付薪水、應(yīng)付福利費(fèi)及相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。1.審計(jì)目標(biāo)（1

18、）計(jì)提和支出的記錄是否完整；（2）計(jì)提依據(jù)是否合理；（3）期末余額是否正確；（4）應(yīng)付薪水的披露是否適當(dāng)。2.應(yīng)付薪水的審計(jì)程序通常包括：（1）獲取或編制應(yīng)付薪水明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)）（2）對(duì)本期薪水費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核。檢查各月薪水費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng),若有,則要求被審計(jì)單位予以解釋。將本期薪水費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較,要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因,或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工薪水水平的決議。（3）檢查薪水的計(jì)提是否正確,分配方法是否與上期一致,并將應(yīng)付薪水計(jì)提數(shù)與相 關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。（4）如果被審計(jì)單位是實(shí)

19、行工效掛鉤的,應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益薪水發(fā)放額的認(rèn)定證明,并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo),檢查其計(jì)提額是否正確。（5）驗(yàn)明應(yīng)付薪水的披露是否恰當(dāng)。（八）其他相關(guān)賬戶審計(jì)1.存貨相關(guān)賬戶的審計(jì)（1）物資采購(gòu)的審計(jì)（2）原材料的審計(jì)（3）包裝物的審計(jì)（4）低值易耗品的審計(jì)（5）材料成本差異的審計(jì)（6）庫(kù)存商品的審計(jì)（7）委托加工物資的審計(jì)（8）委托代銷商品的審計(jì)（9）受托代銷商品的審計(jì)（10）分期收款發(fā)出商品的審計(jì)2.生產(chǎn)循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)（2）待攤費(fèi)用的審計(jì)（3）應(yīng)付福利費(fèi)的審計(jì)（4）預(yù)提費(fèi)用的審計(jì)三、本章作業(yè)（一） 單項(xiàng)選擇題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師李龍審計(jì) W 公司

20、 2001 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),將其交易和賬戶劃分為銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下,下列項(xiàng)目中應(yīng)劃入生產(chǎn)循環(huán)的是（）。A 管理費(fèi)用B 其他應(yīng)收款C 預(yù)提費(fèi)用D 無(wú)形資產(chǎn)2下列業(yè)務(wù)活動(dòng)中,不屬于生產(chǎn)循環(huán)的是（）。A 請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)B 發(fā)出原材料C 核算產(chǎn)品成本D 發(fā)出產(chǎn)成品3注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí),可以運(yùn)用詢問(wèn)和觀察存貨和記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序來(lái)證實(shí)的內(nèi)部控制目標(biāo)是（）。A 賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符B 對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施,保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立C 成本以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶D 記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)

21、的4生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)不包括（）。 A 成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試B 分析性復(fù)核的運(yùn)用C 存貨的監(jiān)盤D 存貨計(jì)價(jià)的測(cè)試5下列各項(xiàng)中,屬于工薪審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是（）。A 詢問(wèn)和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職責(zé)執(zhí)行情況B 復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖C 對(duì)本期薪水費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核D 檢查薪水分配表、薪水匯總表、薪水結(jié)算表,并核對(duì)員工薪水手冊(cè)、員工手冊(cè)等6對(duì)直接人工成本的符合性測(cè)試,如果采用計(jì)件薪水制,應(yīng)當(dāng)檢查（）。A 實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄B 職員分類表C 個(gè)人產(chǎn)量記錄D 職員薪水率7存貨成本審計(jì)的內(nèi)容不包括（）。A 直接材料成本B 制造費(fèi)用C 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D 管理費(fèi)用8在審閱制造費(fèi)用明

22、細(xì)賬時(shí),應(yīng)重點(diǎn)查明企業(yè)有無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出計(jì)入制造費(fèi)用,例如（）。A 季節(jié)性停工損失B 實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)C 修理期間停工損失D 技術(shù)改造支出9毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在（）情況。A 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)B 銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)C 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)D 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)10下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)表述正確的是（）。A 客戶實(shí)施的實(shí)地盤存既是一項(xiàng)控制程序,又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng),且其效用依賴于對(duì)處理業(yè)務(wù)的控制B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的監(jiān)盤是觀察、詢問(wèn)和實(shí)物檢查工作的集合程序C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的目的是為了確定客戶對(duì)存貨的盤點(diǎn)程序和方法是否符合盤點(diǎn)計(jì)劃和指令的要求。D 即使無(wú)法進(jìn)行監(jiān)

23、盤,也存在滿意的替代程序來(lái)計(jì)量和觀察期末存貨11存貨監(jiān)盤程序所得到的是（）。A 書面證據(jù)B 口頭證據(jù)C 環(huán)境證據(jù)D 實(shí)物證據(jù)12注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定監(jiān)盤樣本量時(shí),不應(yīng)考慮的因素是（）。A 盤點(diǎn)存貨項(xiàng)目的數(shù)量 B 測(cè)試存貨所費(fèi)時(shí)間的長(zhǎng)短C 存貨的總金額及種類D 客戶的盤點(diǎn)程序13存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本的選擇應(yīng)著重選擇結(jié)存金額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目,同時(shí)考慮所選樣本的代表性,抽樣方法一般采用（）。A 分層抽樣B 系統(tǒng)抽樣C 隨意抽樣D 隨機(jī)抽樣14注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)原材料實(shí)施審計(jì)時(shí),若被審計(jì)單位以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí),應(yīng)將樣本的（）與原材料明細(xì)賬、原材料成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票相核對(duì)。A 單位成本B 實(shí)際成本

24、總額C 計(jì)劃成本總額D 成本差異總額15注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)庫(kù)存外購(gòu)商品實(shí)施審計(jì)時(shí),在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí),應(yīng)以樣本的單位成本與（）相核對(duì)。A 庫(kù)存商品明細(xì)賬及成本計(jì)算單B 庫(kù)存商品明細(xì)賬、商品成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單C 庫(kù)存商品明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票D 庫(kù)存商品明細(xì)賬、商品成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票16委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品的審計(jì)均需實(shí)施的審計(jì)程序不包括（）。A 檢查若干份合同,抽查相關(guān)根據(jù),核對(duì)其會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確B 審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的事項(xiàng),如有,查明原因,必要時(shí)作調(diào)整C 對(duì)期末余額,應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)D 獲取或編制明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核

25、對(duì)是否相符（二）多項(xiàng)選擇題1.生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括()。A.成本會(huì)計(jì)制度B.存貨的內(nèi)部控制C.存貨的監(jiān)盤D.工薪的內(nèi)部控制2.成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試包括()。A.直接材料成本測(cè)試B.直接人工成本測(cè)試C.存貨的內(nèi)部控制測(cè)試D.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試3.對(duì)被審計(jì)單位存貨審計(jì)是較復(fù)雜、費(fèi)時(shí)的部分,原因?yàn)?)。A.存貨占資產(chǎn)占比大B.存貨項(xiàng)目的多樣性C.存貨估價(jià)方法多樣化D.存貨放置地點(diǎn)不同,實(shí)物控制不便4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表的存貨項(xiàng)目時(shí),能夠根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論 得出的審計(jì)目標(biāo)有（）。A.存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符,金額的計(jì)算正確B.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈

26、值時(shí),已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值C.年末采購(gòu)、銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄.存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額合計(jì)數(shù)一致5.存貨監(jiān)盤程序包括()。A.抽點(diǎn)B.實(shí)地觀察C.盤點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查D.編制審計(jì)工作底稿6.當(dāng)存貨盤點(diǎn)采用統(tǒng)計(jì)預(yù)計(jì)而非逐項(xiàng)盤點(diǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任包括()。A.對(duì)客戶方法的可靠性滿意B.實(shí)地觀察足夠的盤點(diǎn)C.毛利檢查D.對(duì)合理的樣本計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)正確性、恰當(dāng)運(yùn)用和產(chǎn)生合理結(jié)果滿意7在對(duì)生產(chǎn)循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核對(duì)本年度各月的（）進(jìn)行比較。A.存貨余額及其構(gòu)成B.直接材料成本C.薪水費(fèi)用的發(fā)生額D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試被審計(jì)單位應(yīng)付薪水要實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)是

27、()。A.應(yīng)付薪水的計(jì)提是否正確B.應(yīng)付薪水是否記錄在正確的會(huì)計(jì)期間C.確保不發(fā)生多計(jì)或虛構(gòu)應(yīng)付薪水額D.測(cè)試是否發(fā)生少報(bào)或漏報(bào)應(yīng)付薪水額（三）判斷題1雖然直接材料成本的核算方法有多種,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行直接材料成本的符合性測(cè)試時(shí),可以采用相同的測(cè)試程序。（）2制造費(fèi)用不需要作截止測(cè)試。（）3將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較,可以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。（）4存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)；毛利率是用以衡量成本控制及銷售價(jià)格變化的指標(biāo)。（）5存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位的銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。（）6存貨的監(jiān)盤和應(yīng)收

28、賬款的函證均是一般公認(rèn)審計(jì)程序,二者均存在一些令人滿意的替代證明方法。（）7監(jiān)盤程序所得到的證據(jù)可以保證被審計(jì)單位對(duì)存貨擁有所有權(quán),但不能對(duì)存貨的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。（）8注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以后為優(yōu)。（）9為了滿足審計(jì)的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定盤點(diǎn)計(jì)劃,這樣一方面可以使企業(yè)更加了解審計(jì)對(duì)存貨盤點(diǎn)的要求,另一方面也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握企業(yè)存貨管理的情況及企業(yè)對(duì)存貨盤點(diǎn)的初步安排。（） 10注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后,根據(jù)自己觀察的情況,在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前,進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn),抽點(diǎn)樣本一般不得低于存貨總量的 20%。（）11對(duì)于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨,也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍,可以由

29、本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自前往監(jiān)盤,也可以向寄存寄銷單位函證。（）12對(duì)于那些處于管理或生產(chǎn)上的要求,無(wú)法為存貨盤點(diǎn)中斷生產(chǎn),由此使得難以對(duì)這些企業(yè)的在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用一些創(chuàng)造性的方法來(lái)驗(yàn)證存貨數(shù)量。（）13只要各類存貨間的轉(zhuǎn)換根據(jù)十分可靠,分散盤點(diǎn)即可提供可靠的審計(jì)證據(jù)。（）14存貨正確截止的要求是,12 月 31 日前購(gòu)入的存貨,即使未驗(yàn)收入庫(kù),也必須納入存貨盤點(diǎn)的范圍。（）15存貨截止審計(jì)的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）,檔案中每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）。（）16在確定截止審計(jì)樣本時(shí),一般以截止日為界限,分別向前倒推或向后倒若干日,按順序選取較大金額購(gòu)貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告做審計(jì)樣本。（）17應(yīng)付薪水和應(yīng)付福利費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)一致,均包括：確定其是否存在；確定計(jì)提和支出的記錄是否完整；確定計(jì)提依據(jù)是否合理；確定期末余額是否正確；確定披露是否恰當(dāng)。（）（四）簡(jiǎn)答題1.試述制造費(fèi)用控制測(cè)試的要點(diǎn)。2.試述直接人工成本的審計(jì)要點(diǎn)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未能實(shí)地觀察客戶上年存貨盤點(diǎn)或當(dāng)年存貨盤點(diǎn)時(shí)分別應(yīng)承擔(dān)什么審計(jì)責(zé)任?4.試述存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)。5.試述存貨盤點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查的主要內(nèi)容。6.試述存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。科教興國(guó)12