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1、 財務(wù)管理內(nèi)部審計淺議國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計 審計工作。但對于提拔到公司本級領(lǐng)導崗位的部門負責人的經(jīng)濟責任審計工作一般也不宜由內(nèi)部審計機構(gòu)負責；3、所屬全資、控股企業(yè)領(lǐng)導班子其他成員（不含企業(yè)負責人,一般主要是分管經(jīng)營、財務(wù)、投資等方面的領(lǐng)導）離任或任期屆滿,可根據(jù)公司董事會財務(wù)監(jiān)管工作需要或者企業(yè)負責人建議開展相應(yīng)的經(jīng)濟責任審計；4、根據(jù)出資人、董事會財務(wù)監(jiān)督工作需要,對發(fā)生重大財務(wù)異常情況（如企業(yè)發(fā)生重大債務(wù)危機、經(jīng)營虧損、資產(chǎn)質(zhì)量惡化）及合并分立、重組改制、破產(chǎn)關(guān)閉等重大經(jīng)濟事件的全資、控股企業(yè),應(yīng)當組織進行專項經(jīng)濟責任審計。二、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的主要任務(wù)1、財務(wù)基礎(chǔ)審計。內(nèi)
2、部審計機構(gòu)在對被審計單位、部門（以下統(tǒng)稱為被審計單位）的風險與內(nèi)部控制進行了解測試的基礎(chǔ)上,對被審計單位的資產(chǎn)、負債和經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支的合規(guī)性,以及資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進行審計,以全面、客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2、企業(yè)績效評價。內(nèi)部審計機構(gòu)在上述財務(wù)基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上,采用出資人、管理當局制定的全資、控股企業(yè)及本級重要經(jīng)濟部門績效評價考核體系,通過定量和定性相結(jié)合的評價方法,從被審計單位的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險、發(fā)展能力等財務(wù)績效與管理績效角度,對企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價。3、經(jīng)濟責任評價。內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)上述的企業(yè)財
3、務(wù)基礎(chǔ)審計 結(jié)果和績效評價結(jié)論,綜合考慮被審計單位發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等方面因素,對被審計單位負責人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任進行評估,對被審計單位負責人任職期間履行工作職責情況得出較為全面、客觀和剛正的評價結(jié)論。三、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的主要工作程序內(nèi)部審計機構(gòu)在具體實施的經(jīng)濟責任審計工作時,從總體上可以分為準備、實施、報告三個工作階段。（一）準備階段。主要工作包括：確認審計任務(wù)、成立審計項目組、組織業(yè)務(wù)培訓、進駐企業(yè)、開展審前調(diào)查、收集資料、修改完善審計方案等。1、內(nèi)部審計機構(gòu)在開始實施審計前,應(yīng)當根據(jù)公司董事會或管理當局的要求,對需要承擔的經(jīng)濟責任審計工作任務(wù)、審計對象、范圍和要
4、求等進行確認,落實對企業(yè)進行財務(wù)基礎(chǔ)審計、績效評價和對企業(yè)負責人進行經(jīng)濟責任評價的工作任務(wù)和責任。2、根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作任務(wù),內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應(yīng)指派相關(guān)的內(nèi)部審計人員組成審計項目組,或者提出建議名單報董事會審計委員會主任委員或管理當局分管領(lǐng)導審定后成立審計項目組,具體實施經(jīng)濟責任審計工作。審計項目組一般下設(shè)財務(wù)審計組和績效評價組。審計項目組組長為審計項目的具體組織者,應(yīng)當具有審計、會計、經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識,熟悉被審計單位所在行業(yè)的情況,具有較強組織領(lǐng)導、綜合分析和判斷能力,能堅持原則、清正廉潔、秉公辦事,一般應(yīng)由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人或董事會審計委員會主任委員或管理 當局中分管內(nèi)部審計的領(lǐng)導
5、指定；審計項目副組長分別由財務(wù)審計組和績效評價組組長擔任,一般由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人提出建議名單并商審計項目組組長后確定。審計項目組長應(yīng)當履行以下主要職責:負責組織協(xié)調(diào)審計工作的有關(guān)事宜；負責審核財務(wù)審計方案和績效評價工作計劃；負責帶領(lǐng)審計項目組（含財務(wù)審計組和績效評價組）正式進駐企業(yè),并落實有關(guān)工作要求；在審計工作中,及時協(xié)調(diào)并解決有關(guān)重要事項和問題；負責組織訪談、與企業(yè)及企業(yè)負責人交換審計意見；負責組織審核和修改經(jīng)濟責任審計報告。財務(wù)審計組由公司內(nèi)部審計機構(gòu)的財務(wù)審計項目負責人擔任。財務(wù)審計組組長的主要職責是：組織對被審計單位有關(guān)財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策、遵守法律法規(guī)等
6、情況進行審計；組織出具財務(wù)審計報告,并對財務(wù)審計報告承擔責任；組織協(xié)助績效評價工作（為績效評價工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等方面的支持,協(xié)助準備專家評斷工作,協(xié)助草擬績效評價報告）；協(xié)助草擬經(jīng)濟責任審計報告；協(xié)調(diào)處理財務(wù)審計組與績效評價組的工作關(guān)系。績效評價組組長一般應(yīng)由內(nèi)部審計機構(gòu)中從事績效審計考評的專業(yè)人員擔任?？冃гu價組組長的主要職責是：組織對被審計單位的經(jīng)營績效進行評價；組織專家對企業(yè)經(jīng)營及管理狀況進行定性評斷；綜合財務(wù)審計結(jié)果和績效評價結(jié)果,組織對企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任進行評估,得出評價結(jié)論；配合組織與被審計單位交流或征求意見,接收有關(guān)群眾來信和接受群眾訪談；組織草擬經(jīng)濟責
7、任審計報告；協(xié)調(diào)處理績效評價組與財務(wù)審計組的工作關(guān)系。 3、組織審計人員業(yè)務(wù)培訓,了解被審計單位的行業(yè)特征、單位特點,學習和掌握財務(wù)基礎(chǔ)審計、績效評價和經(jīng)濟責任評價等工作要求和相關(guān)專業(yè)知識。4、組織召開由被審計單位負責人及有關(guān)人員參加的經(jīng)濟責任審計見面會,明確工作要求及配合事項。5、開展審前調(diào)查,了解被審計單位基本情況,完善審計工作方案或計劃。不同的工作組,其審前調(diào)查的主要內(nèi)容有所不同,如：財務(wù)審計組在本階段應(yīng)當對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行初步測試,進一步了解被審計單位的基本控制環(huán)境、內(nèi)部控制狀況和主要業(yè)務(wù)流程、接受外部審計及其他各種審計檢查等基礎(chǔ)情況,了解被審計單位負責人任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)
8、營活動和其他重要情況,評估被審計單位的財務(wù)審計風險,確定財務(wù)審計的重點內(nèi)容和具體工作范圍；績效評價組在本階段應(yīng)當了解被審計單位的基本組織狀況與基本財務(wù)狀況,了解被審計單位負責人的任職時間、任期目標、任期工作表現(xiàn)、職工中的口碑、任期內(nèi)工作職責及完成情況等個人基本情況,如果被審計單位設(shè)有監(jiān)事會的,還應(yīng)與該單位監(jiān)事會交流,就審計方案征求監(jiān)事會意見等。6、被審計單位在實施現(xiàn)場審計前,應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作需要,向?qū)徲嬳椖拷M提供相關(guān)資料。被審計單位為企業(yè)的,其應(yīng)提供的財務(wù)審計資料主要有：（1）任期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)會計資料、統(tǒng)計資料及有關(guān)審計報告、管理建議書等；（2）企業(yè)的基本情況,如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)
9、、重要資產(chǎn) 產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同目錄、主管部門有關(guān)政策批準文件等；（3）企業(yè)的管理情況,主要為以文字形式描述的企業(yè)內(nèi)部決策程序及執(zhí)行情況、內(nèi)控制度及執(zhí)行情況等,如內(nèi)部財務(wù)核算制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費用開支審批辦法等；（4）重大事項,包括重大訴訟、重大違紀事項、重要會議記錄等；（5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易情況、會計政策變更、會計預計變更及原因說明等；（6）企業(yè)有關(guān)財產(chǎn)損失審批及稅務(wù)部門批準處理的文件,稅務(wù)部門出具的完稅證明、銀行對賬單等外部資料；（7）在財務(wù)審計過程中,需要補充提供的其他資料。如果被審計單位為公司本級重要經(jīng)濟部門的,應(yīng)根據(jù)該部門的職責、權(quán)限、經(jīng)營范圍等情況對
10、進行相應(yīng)的調(diào)整,收集包括但不僅限于上述資料。被審計單位及企業(yè)負責人應(yīng)提供的績效評價資料主要有：（1）任期內(nèi)企業(yè)的年度工作計劃、工作報告和工作總結(jié)；（2）任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營目標及目標實現(xiàn)情況；（3）任期內(nèi)企業(yè)管理績效評斷指標完成情況；（4）企業(yè)負責人任期述職報告,述職報告應(yīng)包括任期內(nèi)的主要業(yè)績、存在的主要問題、工作中應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責任,進一步改進企業(yè)經(jīng)營管理的意見與建議等；（5）在經(jīng)濟責任審計過程中,需要補充提供的其他資料。7、財務(wù)審計組根據(jù)審前調(diào)查情況,修改完善審計工作方案或計劃,并將修改后的審計工作方案或計劃經(jīng)審計項目組長同意后,報公司內(nèi)部審計機構(gòu)負責人或公司分管領(lǐng)導同意后組織落實。（二）實施階
11、段。 主要工作包括：財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價、經(jīng)濟責任評價等內(nèi)容。1、財務(wù)審計組在開始現(xiàn)場財務(wù)基礎(chǔ)審計后,主要應(yīng)當完成以下工作：（1）審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進行符合性測試,識別內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點和風險點,評價內(nèi)部控制的水平,設(shè)計實質(zhì)性測試的程序和范圍。（2）審計人員根據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測試,明確實質(zhì)性測試的重點與內(nèi)容,并通過審查會計資料、查閱與審計范圍有關(guān)的文件、盤點實物資產(chǎn)、向有關(guān)單位和個人詢問、函證等程序,取得具有充分證明力的審計證據(jù),為形成財務(wù)審計報告奠定基礎(chǔ)。（3）審計人員在現(xiàn)場審計中,應(yīng)當認真填寫審計工作記錄,整理編制審計工作底稿。審計工作底稿包括以
12、下內(nèi)容：審計人員在審計準備階段所形成的材料、收集的有關(guān)證據(jù)、被審計單位提供基本情況和審計方案；與審計事項有關(guān)的證明材料及其鑒定意見；審計中發(fā)現(xiàn)的問題及產(chǎn)生的原因；判斷審計事項的法律、法規(guī)、政策依據(jù)；審計人員對審計事項的評價、初步結(jié)論和處理意見、建議,以及被審計單位及其負責人的意見；在執(zhí)行具體審計工作方案過程中所作的其他有關(guān)記錄等。主審人員和財務(wù)審計組組長應(yīng)當對審計工作底稿進行復核,并對審計工作底稿的真實性、準確性負責。（4）實行審計進度定期報告制度,財務(wù)審計組根據(jù)審計項目的具體情況至少每周定期向內(nèi)部審計機構(gòu)負責人或公司分管領(lǐng)導匯報審計進展階段及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題等情況。 （5）財務(wù)審計組根據(jù)
13、取得的審計證據(jù)形成財務(wù)審計結(jié)論,起草財務(wù)審計報告初稿。2、績效評價組在開始現(xiàn)場審計后,主要應(yīng)當完成以下工作：（1）進一步了解被審計單位及企業(yè)負責人的情況,向被審計單位有關(guān)人員征求意見、接收群眾來信和訪談；（2）根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審計核實后的被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù),采用企業(yè)績效評價體系對被審計單位的財務(wù)績效進行評價,形成財務(wù)績效定量評價結(jié)論；（3）對被審計單位的領(lǐng)導班子、主要業(yè)務(wù)部門及重要子企業(yè)負責人開展訪談工作；（4）組織開展職工問卷調(diào)查；（5）準備專家評斷資料,邀請有關(guān)評斷專家對被審計單位的管理績效進行定性的專家評斷。專家評斷一般采用專家評斷會方式,按下列程序進行：閱讀相關(guān)資料,了解企業(yè)實際情況；財務(wù)
14、審計組介紹財務(wù)審計情況及結(jié)果；績效評價組介紹企業(yè)財務(wù)績效定量評價情況及評價結(jié)果；評斷專家根據(jù)企業(yè)實際情況和管理績效評斷參考標準,現(xiàn)場評議,獨立打分；計算匯總評斷打分結(jié)果；集體評斷,現(xiàn)場形成專家評議結(jié)論。（6）根據(jù)財務(wù)績效定量評價結(jié)果和管理績效定性評價結(jié)果,起草企業(yè)績效評價報告初稿。（三）報告階段。 主要工作包括：形成經(jīng)濟責任審計報告初稿,財務(wù)審計報告和經(jīng)濟責任審計報告初稿征求各方面意見,修改報告初稿,形成正式經(jīng)濟責任審計報告。1、審計項目組根據(jù)財務(wù)審計報告初稿和績效評價報告初稿,綜合分析評價企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任,起草企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計報告。2、審計項目組提交的經(jīng)濟責任審計報告
15、,經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責人審定同意后,形成經(jīng)濟責任審計報告初稿,并將經(jīng)濟責任審計報告初稿和財務(wù)審計報告初稿一并征求公司干部管理部門、相關(guān)監(jiān)事會、被審計單位及被審計人的意見。3、由審計項目組組長組織當面征求被審計單位和被審計人意見,審計項目組應(yīng)將與被審計單位和被審計人交換意見的情況整理形成書面資料。4、在對各方面反饋意見進行分析核實的基礎(chǔ)上,依據(jù)合理意見對審計報告初稿進行修改。5、經(jīng)對審計報告初稿修改后,形成財務(wù)審計報告和經(jīng)濟責任審計報告征求意見稿,以書面形式正式征求被審計單位和被審計人的意見。一般應(yīng)當在 7 個工作日內(nèi)反饋意見,逾期不反饋意見,視為無不同意見。6、經(jīng)過正式征求意見后,對審計報告進行
16、再次修改,以內(nèi)部審計機構(gòu)名義出具正式的財務(wù)審計報告和經(jīng)濟責任審計報名,上報審計委員會或管理當局,送達被審計單位并抄送被審計人。 7、公司董事會或管理當局根據(jù)審計報告,對發(fā)現(xiàn)的重大問題經(jīng)研究核實后正式下達審計決定和審計處理意見。（四）、審計總結(jié)。經(jīng)濟責任審計工作完成后,審計項目組應(yīng)當對經(jīng)濟責任審計的組織、程序、方式、方法等方面進行總結(jié),并將工作總結(jié)及時提交內(nèi)部審計機構(gòu),并抄送董事會審計委員會主任委員或管理當局分管領(lǐng)導。同時,審計項目組應(yīng)當按照有關(guān)工作分工和審計檔案管理規(guī)定,整理有關(guān)經(jīng)濟責任審計工作檔案移交內(nèi)部審計機構(gòu)和公司檔案保管部門保管。其中：1、應(yīng)當明確由內(nèi)部審計機構(gòu)負責保管的資料有：審計計
17、劃、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告及征求意見稿、有關(guān)意見反饋、有關(guān)審計問題的請示和報告等資料。2、應(yīng)當移交公司檔案保管部門保管的資料有：財務(wù)審計工作方案、經(jīng)濟責任審計工作報告、企業(yè)及監(jiān)事會等有關(guān)方面的反饋意見、審計決定執(zhí)行情況、有關(guān)審計問題的請示和報告、批示等有關(guān)工作文件,以及與具體審計項目有關(guān)的群眾來信、來訪記錄、舉報材料等。四、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的主要工作內(nèi)容審計項目組應(yīng)根據(jù)國家及本級企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合公司董事會的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督需要,主要做好以下審計工作：（一）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位經(jīng)營成果的真實性經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)負責人任職期間會計核算是否準確, 企業(yè)財
18、務(wù)決算編報規(guī)范是否完整,企業(yè)經(jīng)濟成果是否真實可靠,以及企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)財務(wù)會計核算是否準確、真實,是否存在經(jīng)營成果不實問題；2、企業(yè)年度財務(wù)決算報告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報質(zhì)量是否符合規(guī)定,有無存在故意編造虛假財務(wù)決算報告等問題；3、企業(yè)是否正確采用會計確認標準或計量方法,有無隨意變更或者濫用會計預計和會計政策,故意編造虛假利潤等問題（二）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位財務(wù)收支核算的合規(guī)性財務(wù)收支核算的合規(guī)性是指企業(yè)負責人任職期間財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)和出資人、管理當局制定的重要規(guī)章制度的規(guī)定,會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度
19、及內(nèi)部財務(wù)會計規(guī)定,年度財務(wù)預算是否全面,預算執(zhí)行是否嚴格,預算調(diào)整是否履行了必要的決策審批手續(xù),年度財務(wù)決算是否全面、真實志反映企業(yè)財務(wù)收支狀況。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)收入確認和核算是否完整、準確,是否符合國家財務(wù)會計制度及內(nèi)部財務(wù)會計規(guī)定,有無公款私存、私設(shè)“小金庫”,以及以個人賬戶從事股票、期貨交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保和出借賬戶等問題；2、企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度及出資人、管理當局的規(guī)定,有無多列、少列或不列成本費用等問題,以及企業(yè)職工薪酬、福利費用的來源、發(fā)放、結(jié)余和企業(yè)負責人 薪酬收入情況；3、企業(yè)會計核算是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度及出資人
20、、管理當局的規(guī)定,是否隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或計量方法,有無虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的問題；4、企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符,有無存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題,有無存在職工薪酬核算不實等問題,是否按規(guī)定計提、轉(zhuǎn)回、列報、披露各項資產(chǎn)減值準備等問題,各項資產(chǎn)損失是計量是否準確、核銷手續(xù)是否完備、是否已經(jīng)查明和追究了相關(guān)責任等問題。（三）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況資產(chǎn)質(zhì)量變動情況是指企業(yè)負責人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善,是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題,企業(yè)國有資本是否安全、完整,以及對企業(yè)未來發(fā)展能力的
21、影響。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)負責人任職期間有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況,以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；2、企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)運營效率及變化情況,以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；3、企業(yè)負責人任職期間企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況,以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響； 4、企業(yè)負責人任職期間企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結(jié)果,及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對比分析。在此工作中,特別應(yīng)查明任職期間不良資產(chǎn)的變動情況,審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)及任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況。對不良資產(chǎn)審計時,應(yīng)當根據(jù)被審計單位執(zhí)行的會計政策,重點關(guān)注以下內(nèi)容：1、待處理資產(chǎn)凈損失；2、存貨中的長
22、期積壓商品物資；3、長期股權(quán)投資中的不良投資、核算方式及合并會計報表的范圍；4、三年以上應(yīng)收款項；4、對外經(jīng)濟擔保、未決訴訟、票據(jù)貼現(xiàn)等或有的事項；5、長期待攤費用或預提費用；6、經(jīng)營虧損掛賬；7、各項減值準備的計提、轉(zhuǎn)回、披露；8、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷；9、固定資產(chǎn)購建中的資本性支出和收益性支出等等。同時,還應(yīng)當對以下事項進行特別審計分析：1、企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果是否如實披露；2、企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動的原因,分析產(chǎn)生不良資產(chǎn)的主、客觀原因,客觀原因主要指國際環(huán)境、國家政策、自然災害等；主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營不善等；3、企業(yè)任期內(nèi)不良資產(chǎn)責任劃分。按照企業(yè)負責人任期職責、任期時間及不
23、良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況,分清企業(yè)不良資產(chǎn)的責任,審計分析企業(yè)任職期間不良資產(chǎn)情形。核實任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期間內(nèi)新增不良資產(chǎn)、任期間因客觀因素而新增的不良資產(chǎn)。（四）、企業(yè)負責人任職期間對被審計單位有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任 企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策是指企業(yè)負責人任職期間做出的有關(guān)對內(nèi)對外投資、經(jīng)濟擔保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,及其企業(yè)內(nèi)部控制程序,是否存在較多問題或者造成重大損失。主要內(nèi)容包括：1、企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況,以及是否造成重大損失；2、對外擔保、對
24、外投資、大額采購與租賃等經(jīng)濟行為的決策程序、風險控制及其對企業(yè)的影響情況；3、涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況等；4、改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務(wù)狀況的影響情況等,有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。（五）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)及出資人、管理當局制定的重要規(guī)章制度情況審計項目組要認真檢查企業(yè)負責人及企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況,核實企業(yè)負責人及企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法紀,以權(quán)謀私,貪污、挪用、私分公款,轉(zhuǎn)移企業(yè)資財,行賄受賄和揮霍浪費等行為,
25、以及弄虛作假、騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。特別要關(guān)注是否存在利用合法形式謀取非法利益的行為,如利用隱蔽的關(guān)聯(lián)方交易形式轉(zhuǎn)嫁企業(yè)成本、轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤；或者利用“陰陽合同”形式套取企業(yè)資金,設(shè)立“小金庫”、私分國有財產(chǎn)或者直接侵吞國有財 產(chǎn)；或者利用模糊薪水分配方案,謀取隱蔽薪水收入；或者利用個人權(quán)利,擅自調(diào)整個人的薪酬收入方案等等。（六）、企業(yè)負責人任職期間被審計單位經(jīng)營績效變動情況。審計項目組在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤等賬務(wù)的基礎(chǔ)上,依據(jù)國家有關(guān)經(jīng)營績效評價政策規(guī)定,對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績,以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況進行客觀、剛正和準確的綜
26、合評判。五、經(jīng)濟責任評價的原則及重點經(jīng)濟責任評價是內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的核心工作,是指審計項目組根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和企業(yè)績效評價結(jié)果,綜合考慮企業(yè)負責人任期內(nèi)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素,對企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任進行客觀剛正的分析和評價。它是整個內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目中的難點、熱點問題和矛盾的焦點,必須堅守原則、關(guān)注重點、剛正客觀進行責任評價和責任分解。（一）經(jīng)濟責任評價應(yīng)遵循以下原則：1、客觀性原則。業(yè)績與經(jīng)濟責任評價要客觀地反映企業(yè)負責人的實際業(yè)績與問題,避免由于證據(jù)不足、個人主觀印象等造成的人為誤差。2、全面性原則。業(yè)績與經(jīng)濟責任評價不但要充分考慮企業(yè)負責人的責任,還要充分考慮企業(yè)負責
27、人的貢獻,全面評估企業(yè)負責人任期的成績與不足。3、剛正性原則。根據(jù)有關(guān)問題的性質(zhì),比照公平、明確的評價標準,分清企業(yè)負責人應(yīng)當承擔的責任,做到責任定位準確、剛正。 4、發(fā)展性原則。對企業(yè)負責人的業(yè)績與經(jīng)濟責任評價,不但要充分考慮其任期企業(yè)的效益、管理等情況,還要充分考慮企業(yè)負責人本任期行為對企業(yè)今后發(fā)展的貢獻。（二）經(jīng)濟責任評價的重點對于企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任的評價中,既要考慮企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績,又要分析企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任,并要充分考慮企業(yè)自身發(fā)展狀況、歷史負擔、行業(yè)特點、持續(xù)發(fā)展等因素。1、必須客觀剛正地評價企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)的主要貢獻,重點關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營效益狀況、基礎(chǔ)管理水平、重
28、大改制改革、發(fā)展戰(zhàn)略及執(zhí)行情況、內(nèi)部控制建設(shè)與落實情況、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況等內(nèi)容。2、應(yīng)當明確企業(yè)負責人對其任期內(nèi)企業(yè)存在問題應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任。該經(jīng)濟責任是指企業(yè)負責人在任期內(nèi)職責可控范圍內(nèi)應(yīng)當負有的責任,要剔除企業(yè)負責人在職責可控范圍外因素（即非職責可控因素）,如公司總部制定的集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易政策因素對該企業(yè)經(jīng)營成果、資產(chǎn)質(zhì)量的影響,國家宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整的影響,國際關(guān)系變化的影響等等。同時,對存在的問題也必須考慮重要性原則,既要從經(jīng)濟結(jié)果數(shù)量的重要性方面把握,也要從經(jīng)營行為性質(zhì)的重要性方面考慮,不能大大小小問題羅列一大筐、胡子眉毛一把抓。（三）準確認定經(jīng)濟責任對企業(yè)負責人應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任必須
29、進行明確認定、分清類型、準確表述,不能含糊其辭、搞外交辭令。主要按以下類型分清責任： 1、直接責任。是指企業(yè)負責人因直接違反或通過授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他違反國家財經(jīng)紀律的行為應(yīng)負有的責任。2、主管責任。是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分工,企業(yè)負責人對其分管部分工作以及企業(yè)經(jīng)營、投資等重大事項,因未履行或者未正確履行職責應(yīng)負有的經(jīng)濟責任。3、領(lǐng)導責任。是指企業(yè)負責人對其所在企業(yè)應(yīng)當負有的直接責任、主管責任以外的管理責任。（四）把握好時間界限原則上以會計年度作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間,并以此確定審計和評價財務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)；但對于重大經(jīng)營決策、重大財務(wù)事項等的
30、責任界定,以企業(yè)負責人的實際任期為準。1、企業(yè)負責人的任職時間為某一年度的上半年,則以本年度初作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間的期初。2、企業(yè)負責人的任職時間為某一年度的下半年,則以下一年度初作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間的期初。六、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的工作報告及撰寫要求內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作報告由財務(wù)審計報告、績效評價報告和經(jīng)濟責任審計報告組成。（一）、財務(wù)審計報告 財務(wù)審計報告是財務(wù)審計組根據(jù)審計工作結(jié)果形成的反映企業(yè)會計信息真實性及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果、重大經(jīng)營管理決策及遵守國家法律法規(guī)等情況的階段性工作報告。財務(wù)審計報告應(yīng)當由標題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組成。1、標題
31、。標題中應(yīng)當明確被審計單位名稱、主要審計事項等審計主要內(nèi)容。2、收件人。收件人應(yīng)為公司董事會或董事會審計委員會或公司最高管理當局。3、報告正文。審計報告的正文內(nèi)容一般包括：（1）審計任務(wù)的說明。審計報告應(yīng)當對本次審計的任務(wù)進行說明。主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計單位名稱、被審計單位負責人姓名、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間,采用的主要審計方法,延伸或追溯審計的重要事項,以及對被審計單位及負責人配合與協(xié)助情況的評價等。（2）被審計單位負責人及企業(yè)基本情況。主要包括：企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財務(wù)收支狀況等；被審計單位負責人姓名、職務(wù)、任
32、職時間等基本內(nèi)容。（3）被審計單位的基本財務(wù)狀況。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因,任期內(nèi)各年企業(yè)的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費用等主要財務(wù)指標的變化情況及原因等。 （4）截至任期末,經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題,包括企業(yè)的問題和負責人的問題兩方面。對于審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進行分類整理,并載明發(fā)現(xiàn)問題的事實,產(chǎn)生問題的原因,所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容,存在問題所造成的影響或后果等。（5）審計建議。對審計發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題,審計組應(yīng)當在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計處理意見和審計建議。（6）需要在審計報告中反映的其他情況。4、附件。附件包括：審定的任職期間各年度審計調(diào)整后的資產(chǎn)負債表及
33、損益表、會計賬項調(diào)整表、其他需要說明的重要事項等。（二）、績效評價報告績效評價報告是由績效評價組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況,利用財務(wù)審計組審定的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù),對企業(yè)實施財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評斷后形成的關(guān)于企業(yè)整體績效狀況的階段性工作報告?？冃гu價報告是企業(yè)經(jīng)濟責任審計項目組內(nèi)部的分析報告?？冃гu價報告應(yīng)由標題、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組成。1、標題。標題中應(yīng)當明確企業(yè)名稱和報告性質(zhì)。2、報告正文。對照行業(yè)評價標準值,重點分析企業(yè)負責人任職期間,企業(yè)在盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險、發(fā)展能力等方面財務(wù)指標和評價得分的變化情況,并說明變化的主要原因；分析企業(yè)負責人任期在發(fā)展
34、戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營成果、內(nèi)部控制機制、提 高企業(yè)市場競爭能力和持續(xù)發(fā)展能力等方面的主要業(yè)績；結(jié)合專家評議結(jié)果,形成對企業(yè)綜合績效狀況的評價結(jié)論。3、附件。一般應(yīng)包括：企業(yè)績效評價計分表、采用的評價標準值、評價調(diào)整情況表等。4、簽章。由績效評價組組長簽章。5、報告日期。指完成評價報告的日期。（三）經(jīng)濟責任審計報告經(jīng)濟責任審計報告是經(jīng)濟責任審計工作最終的工作報告,應(yīng)由標題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期等基本要素組成。1、標題。標題中應(yīng)明確經(jīng)濟責任審計的企業(yè)名稱和報告性質(zhì)。2、收件人。收件人應(yīng)和財務(wù)審計報告的收件人一致。3、前言。簡要概述依據(jù)、組織、時間、對象等情況。4、報告正文
35、。主要包括企業(yè)的基本情況及根據(jù)財務(wù)審計報告和績效評價報告對企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任的評價。（1）基本情況。被審計單位、企業(yè)負責人及本次審計的基本情況。（2）財務(wù)績效分析。主要包括審計前后企業(yè)的主要財務(wù)指標及調(diào)整數(shù),審計后企業(yè)基本財務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、任期內(nèi)的企業(yè)基本財務(wù)績效狀況等。（3）任期企業(yè)負責人的主要業(yè)績。主要為企業(yè)負責人任職期間所做的主要工作及成效。（4）任期審計發(fā)現(xiàn)的主要問題。 （5）審計結(jié)論。根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績,結(jié)合企業(yè)的歷史沿革、發(fā)展戰(zhàn)略等,對企業(yè)負責人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任進行綜合客觀的評價,并明確其應(yīng)當承擔的經(jīng)濟責任。（6）審計建議。結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提
36、出相關(guān)改進建議。（7）其他需要在審計報告中反映的情況。5、附件。主要包括：財務(wù)審計報告,績效評價報告；企業(yè)及負責人反饋意見；如審計人員認為有必要,可以提出審計建議或者管理建議等。（四）、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計報告基本撰寫要求1、經(jīng)濟責任審計報告中涉及的相關(guān)內(nèi)容必須在財務(wù)審計報告和績效評價報告中有證據(jù)支撐；2、經(jīng)濟責任審計報告應(yīng)當觀點明確,內(nèi)容清晰,業(yè)績要講透,問題要講準,責任要講清；3、報告應(yīng)當語言嚴謹精練、論述清楚；4、篇幅一般應(yīng)控制在 1 萬字以內(nèi)。七、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量控制（一）、審計項目組的質(zhì)量控制主要包括以下內(nèi)容：1、與被審計單位或者被審計人有利害關(guān)系的人員,不應(yīng)當進入審計項目組；2、財務(wù)審計組應(yīng)當取得企業(yè)關(guān)于保證所提供資料真實性、完整的書面承諾,以明確會計責任和審計責任；科教興國21
【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】淺議國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的內(nèi)部經(jīng)濟責任審計
