【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】審計案例研究教學(xué)輔導(dǎo)

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1、 財務(wù)管理內(nèi)部審計審計案例研究教學(xué)輔導(dǎo) 3.直播課堂及 VBI 媒體的應(yīng)用為幫助學(xué)生熟悉和掌握審計案例分析方法,提高審計案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效率,本課程將安排 1 次直播課堂以配合教學(xué)進度,其內(nèi)容包括各章節(jié)重、難點解答、學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時應(yīng)注意的問題及解題思路的提示、期末溫習(xí)要求。具體播出日期見中央電大通知。利用 VBI 媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。4.IP 輔導(dǎo)課件審計案例研究課程將安排 5 學(xué)時的 IP 課件輔導(dǎo),主要內(nèi)容為每一個案例的重點問題及解題方法。5作業(yè)審計案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須完成 4 次以上的作業(yè)。中央電大已根據(jù)教學(xué)大綱的教學(xué)要求、實際的教學(xué)進度和學(xué)

2、生的具體情況,安排了 4 次作業(yè)。學(xué)生必須按要求完成全部作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認真批改作業(yè)并有詳細記錄,使作業(yè)真正成為學(xué)生穩(wěn)固學(xué)習(xí)內(nèi)容,掌握所學(xué)知識的必不可少的環(huán)節(jié),防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中央電大將對學(xué)生完成作業(yè)情況和試點電大教師批改作業(yè)的情況進行不定期抽查。學(xué)生平時作業(yè)成績合格者方可參加期末考試。作業(yè)成績占期末總成績的 20%。6.考試本課程考試全國不統(tǒng)一命題,但統(tǒng)一考試時間。考試內(nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核說明為依據(jù),難度適中,題量適度。具體的考試要求及題型以中央電大下發(fā)的本課程考核要求為準。7.教學(xué)內(nèi)容和總課時數(shù)本課程的各章教學(xué)時數(shù)分配如下（各地區(qū)根據(jù)教學(xué)實際情況及學(xué)生的實際水平自行安

3、排,可多于本課時,但不得少于本課時安排）。目錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時錄像學(xué)時0.5第一章審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例第二章銷貨與收款循環(huán)審計案例第三章購貨與付款循環(huán)審計案例第四章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例第五章籌資與投資循環(huán)審計案例第六章貨幣資金審計案例466640.50.50.50.5640.5第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計案例第八章期初余額、期后事項與審計報告案例第九章驗資和經(jīng)濟責任審計案例第十章審計法律責任與審計質(zhì)量控制案例合計8465410.50.55注：總課時包括教學(xué)課時、自學(xué)課時和電視課時。8.其他本課程的主編：北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿教授主講教師：北京工商大學(xué)會計學(xué)院趙保卿教授主講教師：中央

4、電大財經(jīng)部?；劢淌谥鞒纸處煟褐醒腚姶筘斀?jīng)部?；劢淌诼?lián)系電話：（010）3-1210E_mail:niuhui第二部分各章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)教材中 10 章 21 個案例,從審計主體上,大多獨立審計,有的是國家審計。但所反映的審計基本程序和方法是一致的。 第一章審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例會計報表的審計可分為接受審計委托階段、規(guī)劃審計工作階段、執(zhí)行審計工作階段和報告審計結(jié)果四個階段。本章兩個案例,涉及前兩個階段的內(nèi)容。案例一會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計案例一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1本案例的特點（1）本案例反映的是審計計劃以前的內(nèi)容,計劃是接受委托后的工作。（2）會計師事務(wù)所對準備續(xù)約的客戶和新客戶都要

5、進行前期調(diào)查,本案例反映新客戶。（3）反映出前期調(diào)查是一項較為復(fù)雜的工作和過程。2本案例學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點掌握在前期調(diào)查中向前任會計師查閱審計工作底稿的內(nèi)容和過程,以及確定是否接受審計委托所要綜合考慮的問題。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況1審計人誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以李辰、季小明、余鋒為組員的項目組。2被審計人美林股份有限公司。該公司在深交所上市,其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程,2001 年度主要承辦了污水處理工程。該公司以前年度的年報由信利會計師事務(wù)所審計,因負責該項目審計的注冊會計師已離開該事務(wù)所出國進修,公司董事會決定自 2001 年開始改由信譽較好

6、的誠信事務(wù)所來進行審計。3公司背景本案例中將要進行前期調(diào)查的對象是美林股份有限公司（以下簡稱美林公司）,該公司是 1998 年 6 月 12 日在深交所上市的一家上市公司,上市以來業(yè)務(wù)擴張較為迅速,其主營業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程,2001 年度主要承辦了污水處理工程。4審計內(nèi)容誠信會計師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過程。5審計方法及過程（1）了解企業(yè)的基本情況及投資狀況；（2）查閱前任注冊會計師的審計工作底稿；（3）了解內(nèi)部控制和會計核算體系；（4）了解股份公司的重要會計政策（5）搜集會計報表主要事項資料；（6）巡視工作現(xiàn)場；（7）關(guān)注重大事項等。6存在的問題（1）股份公司收入

7、與成本不實（2）募集資金用途。（3）有關(guān)養(yǎng)雞場及土地問題。（4）補貼收入的可能性。（5）與 G 公司的往來。7本案例的審計結(jié)論通過對審計風(fēng)險的量化分析,認為盡管可接受的檢查風(fēng)險較低,但以誠信事務(wù)所的實力仍具有較強的勝任能力,且初步商定的審計收費較為合理,現(xiàn)決定接受美林公司的委托,并 簽訂審計業(yè)務(wù)委托書。（二）本案例需要關(guān)注的問題1我國獨立審計準則體系案例背景中提到獨立審計具體準則第 21 號了解被審計單位情況。我們有必要介紹一下獨立審計準則體系。（1）我國獨立審計準則體系的構(gòu)成1)獨立審計基本準則獨立審計準則的總綱,是注冊會計師資格和行為的基本規(guī)范,是制定以下 2 個層次內(nèi)容的基本依據(jù)。2)獨

8、立審計具體準則與獨立審計實務(wù)通告獨立審計具體準則是對獨立審計人員執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)通告是對獨立審計人員執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個層次的準則制定的；對其所作的的解釋和補充說明；提供了可操作的指導(dǎo)性意見,與第一、二層次的準則配套。獨立審計準則的三個層次具有不同的約束力。前 2 個層次是法定要求。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對獨立審計人員實行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告提供可操作的指導(dǎo)性意見,不具有法定的約束力和強制性,獨立審計人員應(yīng)當參照執(zhí)行。（2）我國獨立審計準則概況自 1995 年 12 月,

9、由中國注冊會計師協(xié)會起草制定,財政部、審計署批準頒發(fā)了第 1 批中國獨立審計準則起,至今,已頒布實施了 1 個獨立審計準則序言,1 個獨立審計基本準則,27 個獨立審計具體準則,10 個獨立審計實務(wù)通告,4 個獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（3）獨立審計具體準則第21號了解被審計單位情況本案例涉及的獨立審計具體準則第21號了解被審計單位情況于1999年7月1日開始執(zhí)行,用來規(guī)范注冊會計師了解被審計單位的情況,提高審計效率,保證審計質(zhì)量。了解的目的：一方面可以初步評價風(fēng)險、確定是否接受委托人的委托；另一方面可以為進一步的審計工作作好事前準備工作。了解的內(nèi)容：被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解,被

10、審計單位內(nèi)部情況的具體了解。本案例實際上反映了誠信會計師事務(wù)所在接受美林股份有限公司審計委托前對其所進行的了解。2關(guān)于誠信問題（1）問題的提出1)本案例中提到對被審計單位管理當局的誠信正直及其經(jīng)驗?zāi)芰σP(guān)注,提到了被審計單位的誠信問題。2)2001 年,我 國“銀廣夏”事件及美國的“安然”事件后,我國及整個世界注會業(yè)遭遇了前所未有的誠信危機。誠信問題被提了出來。（2）問題的討論今年 1 月 8 日,上海立信長江會計師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠信”倡議；6 月 28 日,全國百家會計師事務(wù)所在京配合發(fā)出誠信宣

11、言。與此同時,中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見于 2002 年 7 月 1 日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊會計師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、 培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對北京國家會計會計學(xué)院的題詞也涉及到誠信問題：誠信為本,操守為重,堅持準則,不做假賬。財政部有關(guān)官員也多次提要注會業(yè)要講誠信的問題。許多國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)家認為,中國搞市場經(jīng)濟,最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才,而是信用、信譽以及培植保證信譽的機制。（3）我們的幾點意見1)誠信是注冊會計師業(yè)生存之本,追求誠信成為其自覺行動。2)作為被審計單位管理當局,也應(yīng)該有一個誠信問題。3)注冊會計師要關(guān)注和評價被審計單

12、位管理當局的誠信情況,以決定是否接受審計委托。案例二晨風(fēng)國有企業(yè)審計計劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例審計計劃通常分為總體審計計劃和審計程序計劃兩部分。總體審計計劃是審計任務(wù)的集中表達,是從接受委托開始,到執(zhí)行審計程序、出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃,主要摘述客戶的經(jīng)營性質(zhì)、特點以及整體的審計策略。本章案例所要說明的主要是總體審計計劃的編制。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1本案例的特點（1）本案例反映接受委托后審計計劃的制定工作。（2）本案例涉及到獨立審計具體準則第 3 號審計計劃和獨立審計具體準則第 11號分析性復(fù)核兩個執(zhí)業(yè)標準。2本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點掌握分析性復(fù)核具體運用

13、過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計概況1審計人誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項目組長及以張莉、黃菊為組員的項目組。2被審計人晨風(fēng)國有企業(yè)。3審計內(nèi)容本案例是在對晨風(fēng)國有企業(yè)編制總體審計計劃階段,已對該企業(yè)的情況進行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上,分析性復(fù)核程序在審計計劃的編制中的運用過程。4審計方法及過程（1）審閱會計報表,進行初步直觀的總體分析；（2）根據(jù)所確定指標和要求,進行有關(guān)數(shù)據(jù)的計算；（3）根據(jù)審閱及計算結(jié)果進行分析判斷,確定重要性賬戶,完成分析性測試備忘錄；（4）考慮分析性結(jié)果對審計總體工作計劃的影響,并在此基礎(chǔ)上形成審計總體工作計劃。（二）本案例需要關(guān)注的問題分析性復(fù)核的運用1.表

14、 16 趨勢分析表（1）,通過計算利潤表和資產(chǎn)負債表中主要項目 2001 年的未審數(shù)與 2000 年已審數(shù)的差額,以及差額占 2000 年已審數(shù)的占比,揭示出本單位存在的異常情況。趨勢分析表（1）表 16被審計單位：晨風(fēng)國有企業(yè)編制人：張莉 2002 年 1 月 26 日索引號：Z251會計期間或截止日：2001 年復(fù)核人：王越 2002 年 1 月 31 日頁次：會計報表 2000200120012000年增長說明年年年比 項目（說明欄僅分析增減比例超過 10以上的項目）已審數(shù)未審數(shù)金額(3)(2)(1)(2)(4)(3)(1)25.3-27.1-19.9-428.1-467.1-16.61

15、6.7(1)760385968415370620567984352412318203420343841250976538141924016160305226542588765672822001營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)利潤利潤總額凈利潤年度未審會計報表項目與 2000 年度已審會計報表項目的比較分析：1營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了 25.3、27.1,致使營業(yè)利潤也減少了19.9,說明本年度產(chǎn)品銷售情況不良,審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素,如何影響554存貨460684369445322本年度的利潤情況。應(yīng)收賬款速動資產(chǎn)2利潤總額、凈利潤同比428.1 、467.1849218.7分別減少了,說明除

16、由于本年銷售的影響外,還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。流動資產(chǎn) 104250 110046流動負債 100176 10395857965.637823.8固定資產(chǎn)在建工程90708364493622207229143.23存貨同比減少了 16.6,27.1 。營業(yè)成本減少 15725060-43.13.14應(yīng)收賬款同比增加了16.7,同營業(yè)收入減少相4.6 比,不合理。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于資產(chǎn)總額 165674 170734負債總額 126702 1325525850實收資本268422810612644.7貨物交易債權(quán)的事項。5速動資產(chǎn)同比增加 18.

17、7,與應(yīng)收賬款增加基本同步,合理。3897238182790-2.0凈資產(chǎn)額6在建工程同比減少 43.1,審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。2.表 17 趨勢分析表（2）,通過計算利潤表和資產(chǎn)負債表中主要項目 2001 年的未審數(shù)與 2000 年已審數(shù)各自占總體的占比,以及兩年各項占比的增減百分點,分析本單位是否存在異常情況。趨勢分析表（2）表 17被審計單位：晨風(fēng)國有企業(yè)編制人：張莉 2002 年 1 月 26 日索引號：Z252會計期間或截止日：2001 年復(fù)核人：王越 2002 年 1 月 31 日頁次：2000 年2001 年未審數(shù)增減數(shù)（百分點）已審數(shù)會計報表項目說明(5)(4

18、)(1)(2)(3)(4)(2) 1042502001 年度未審會計 報 表 項 目 與2000 年度已審會計報表項目的比較分析：流動資產(chǎn)62.9 11004664.41.5長期投資110855714364495800.733.62.1110854716207225702220.732.11.21.50.11.5-0.90.8固定資產(chǎn)凈額在建工程遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)待處理財產(chǎn)凈損失0.7資產(chǎn)、負債和權(quán)益各項目前后各期變動不大,無0.100重大異常變動。16567410017626526126702資產(chǎn)合計100 17073479.1 103958100流動負債長期負債負債合計78.421.6100

19、-0.70.720.928594100 132552實收資本其他權(quán)益權(quán)益合計26842121303897268.931.110028106100763818276.123.91007.2-7.2（說明欄僅分析增減比例超過 10 個百分點以上的項目）3表 18 重要指標比率趨勢分析表通過計算兩年的有關(guān)重要的財務(wù)比率及其差異,揭示出被審計單位存在的異常情況。重要指標比率趨勢分析表表 18被審計單位：晨風(fēng)國有企業(yè)編制人：黃菊 2002 年 1 月 26 日索引號：Z254會計期間或截止日：2001 年復(fù)核人：王越 2002 年 1 月 31 日頁次：增減數(shù)2000 年 2001 年（）(3)(2)(1)/(1)比率指標計算公式說明(1)(2)2001 年 度 未審 計 報 表 項目與 2000 年度 已 審 會 計報 表 項 目 的比較分析：償債能力比率1.流動比率/1.040.521.060.621.9流動資產(chǎn) 流動負債2.速動比率財務(wù)杠桿比率1.負債比率19.2速動資產(chǎn) 流動負債科教興國7