初級會計(jì)職稱第五章總結(jié).doc

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第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度【復(fù)習(xí)方向】本章新增內(nèi)容較多，難度較大，但考核點(diǎn)相對固定，在沖刺階段同學(xué)們務(wù)必將老師提示的重要考點(diǎn)熟練掌握，對教材中難度較大的內(nèi)容可適當(dāng)予以取舍，本章同樣有可能考核不定項(xiàng)選擇題，其中考核企業(yè)所得稅的可能要大于個人所得稅?！颈菊職v年各考點(diǎn)考核情況】注：2010年、2011年、2012年無企業(yè)所得稅考點(diǎn)各年考核題型企業(yè)所得稅納稅人及納稅義務(wù)2007年單選題、2009年判斷題稅率2008年單選題不征稅收入2008年多選題準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目2006年多選題、2008年單選題不得扣除項(xiàng)目2005年多選題、2006年多選題、2008年多選題、2009年單選題資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目2005年單選題、2009年多選題虧損的彌補(bǔ)2006年單選題、2007年判斷題境外所得抵免稅額的計(jì)算2007年綜合題應(yīng)納稅額的計(jì)算2007年綜合題匯算清繳的時間2009年單選題個人所得稅納稅人判定及其納稅義務(wù)2010年單選題、判斷題、2011年判斷題所得來源地的確定2010年多選題工資、薪金所得2008年單選題、2012年單選題、不定項(xiàng)選擇題個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得2010年單選題勞務(wù)報(bào)酬所得2010年多選題、2011年不定項(xiàng)選擇題、2012年單選題、不定項(xiàng)選擇題稿酬所得2011年單選題、不定項(xiàng)選擇題特許權(quán)使用費(fèi)所得2010年多選題、2011年單選題財(cái)產(chǎn)租賃所得2011年不定項(xiàng)選擇題財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2009年單選題、2011年不定項(xiàng)選擇題、2012年不定項(xiàng)選擇題利息、股息、紅利所得2012年不定項(xiàng)選擇題捐贈2010年多選題、2011年單選題、多選題稅收減免2009年單選題、2010年單選題、2011年多選題、2012年單選題、多選題自行申報(bào)2010年多選題【考點(diǎn)透析】表一、企業(yè)所得稅納稅人（2013年新增）納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織【注意】不包括個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)居民企業(yè)就其來源于我國境內(nèi)、外的全部所得納稅非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅【注意】非居民企業(yè)只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅，說法錯誤表二、企業(yè)所得稅稅率（2013年新增）基本稅率25%居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所且取得所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)20%小型微利企業(yè)表三、應(yīng)納稅所得額（2013年新增）應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損收入【注意】各類型收入的確認(rèn)時點(diǎn)及金額（會計(jì)）不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）依法應(yīng)納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金【注意】與免稅收入進(jìn)行區(qū)分，不征稅收入不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益免稅收入（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入（4）符合條件的非營利組織的收入稅前扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)工資薪金總額14%工會經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2.5%超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【注意】分別計(jì)算，分別扣除保險五險一金準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險規(guī)定范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險準(zhǔn)予扣除特殊工種人身安全保險準(zhǔn)予扣除其他商業(yè)保險不得扣除利息企業(yè)與銀行借款準(zhǔn)予扣除企業(yè)與非金融企業(yè)借款不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除捐贈必須為“公益性”的，不超過“年度利潤總額”12%的部分準(zhǔn)予扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分準(zhǔn)予扣除【注意】超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除稅金【注意】稅金中無增值稅、企業(yè)所得稅損失不包括各種行政性罰款不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失【注意】區(qū)別“銀行罰息”與“簽發(fā)空頭支票罰款”（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出（6）贊助支出（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息（9）與取得收入無關(guān)的其他支出資產(chǎn)類不得扣除項(xiàng)目固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)（6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地【注意】上述資產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除；（1）、（5）與會計(jì)準(zhǔn)則不同，請區(qū)別對待無形資產(chǎn)（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)（2）自創(chuàng)商譽(yù)（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)虧損彌補(bǔ)延續(xù)彌補(bǔ)期“5年”【注意1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算【注意2】境外機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利表四、企業(yè)所得稅境外所得抵免稅額（2013年新增）步驟確定境外稅前所得額（1）題目直接給出稅前所得（2）題目給出分回的利潤和國外已納的稅款（3）題目給出分回的利潤和國外所得稅稅率計(jì)算抵免限額境外稅前所得額25%分國不分項(xiàng)不同國家地區(qū)的抵免限額單獨(dú)計(jì)算不混同補(bǔ)稅原則多不退但少要補(bǔ)【注意】考試中務(wù)必將境內(nèi)外所得分開計(jì)算表五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（2013年新增）免征農(nóng)、林、牧、漁、居民企業(yè)“500萬元”以內(nèi)的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”所得【注意】“漁”指遠(yuǎn)洋捕撈減半征收花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖、居民企業(yè)超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的“超過部分”三免三減半從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入”所屬納稅年度起執(zhí)行優(yōu)惠稅率（1）部分非居民企業(yè)；（2）高新技術(shù)企業(yè)；（3）小型微利企業(yè)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%殘疾人工資加計(jì)扣除100%抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣加速折舊（1）技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)減計(jì)收入綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額應(yīng)納稅額抵免投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，投資額的10%可以在應(yīng)納稅額中扣除表六、企業(yè)所得稅征收管理（2013年新增）納稅申報(bào)按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)自年度終了之日起“5個月”內(nèi)匯算清繳【注意】企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告等表七、個人所得稅納稅人自然人+自然人性質(zhì)的特定主體（個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)的投資人、合伙企業(yè)的合伙人）居民有住所、無住所但居住滿1年無限納稅義務(wù)非居民無住所又不居住、無住所居住不滿1年僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅【注意1】居住滿1年是指“一個納稅年度內(nèi)”居住滿365天【注意2】在居住期間“臨時離境”的一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算表八、個人所得稅稅目工資薪金獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼不屬于工資薪金所得，不征稅內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入工資薪金所得離退休人員離退休工資或養(yǎng)老金免稅其他補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物工資薪金所得再就業(yè)、 再任職收入工資薪金所得勞動分紅、股票增值權(quán)、限制性股票工資薪金所得出租車司機(jī)出租車屬于個人所有個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得單車承包或承租方式運(yùn)營工資薪金所得承包承租對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)工資薪金所得經(jīng)營成果歸承包人、承租人所有對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬董事費(fèi)在本公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)任職工資薪金所得非任職受雇勞務(wù)報(bào)酬所得教師、演員在單位授課、演出工資薪金所得在外授課、走穴勞務(wù)報(bào)酬所得商品營銷獎勵給本公司雇員工資薪金所得給非本公司雇員勞務(wù)報(bào)酬所得勤工儉學(xué)勞務(wù)報(bào)酬所得個人兼職勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬報(bào)社、雜志社記者、編輯工資、薪金所得其他崗位稿酬所得出版社專業(yè)作者稿酬所得“次”出版、加印算一次；再版算一次；連載算一次；分次支付合并計(jì)稅特許權(quán)使用費(fèi)作者拍賣“手稿原件或復(fù)印件”特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入編劇取得的“劇本使用費(fèi)”表九、個人所得稅的計(jì)算征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500（4800）元七級超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)全年一次性獎金按一個月工資單獨(dú)計(jì)算（找稅率、定稅額）個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失五級超額累進(jìn)稅率按年計(jì)征對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上：應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）【注意】修繕費(fèi)的扣除問題20%比例稅率（個人出租住房10%）按次納稅特殊規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；稿酬所得減征30%； 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%；勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征：（略）稿酬所得減征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（1-30%）稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=收入全額-原值及合理費(fèi)用利息股息紅利所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用偶然所得其他所得捐贈扣除限額扣除捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除全額扣除紅十字、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年特別提示注意與稅收優(yōu)惠政策的結(jié)合表十、個人所得稅稅收優(yōu)惠能結(jié)合計(jì)算考核的國債和國家發(fā)行的金融債券利息保險賠款退休工資三險一金個人轉(zhuǎn)讓自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得儲蓄存款利息彩票一次中獎收入“在1萬元以下”發(fā)票獎金所得“不超過800元”其他軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金表十一、個人所得稅征收管理自行申報(bào)（1）年所得“12萬元”以上（2）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得“工資、薪金”所得的（3）從中國境外取得所得的（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的納稅期限次月“15日內(nèi)”個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月“15日內(nèi)”預(yù)繳，年度終了后“3個月”內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)年所得12萬以上在年度終了后“3個月”內(nèi)辦理納稅申報(bào)納稅地點(diǎn)一般情況收入來源地從兩處或兩處以上取得工資、薪金可“選擇并固定”在其中一地申報(bào)納稅境外所得向“境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地”申報(bào)納稅