2018年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試大綱(兩科)

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1 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試大綱 目 錄 第一章 會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念 職能和目標(biāo) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 第四節(jié) 會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法 第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序 第六節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 第七節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告 第二章 資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第四節(jié) 存貨 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 第六節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 第三章 負(fù)債 第一節(jié) 短期借款 第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 第四章 所有者權(quán)益 第一節(jié) 實(shí)收資本 第二節(jié) 資本公積 第三節(jié) 留存收益 第五章 收入 費(fèi)用和利潤(rùn) 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費(fèi)用 第三節(jié) 利潤(rùn) 第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第二節(jié) 利潤(rùn)表 第三節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 第四節(jié) 附注 第七章 管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)概述 第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算概述 第三節(jié) 產(chǎn)品成本的歸集和分配 第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法 第八章 政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第一節(jié) 政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則 第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 2 3 第一章 會(huì)計(jì)概述 基本要求 一 掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 二 掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 三 掌握會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件 四 掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則 五 掌握借貸記賬法下的試算平衡 六 掌握原始憑證和記賬憑證的填制和審核要求 七 掌握對(duì)賬與結(jié)賬的方法 八 掌握錯(cuò)賬更正的方法 九 掌握賬務(wù)處理程序 十 掌握財(cái)產(chǎn)清查的方法 十一 熟悉會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性 十二 熟悉會(huì)計(jì)等式 十三 熟悉原始憑證和記賬憑證的分類 十四 熟悉會(huì)計(jì)憑證的保管要求 十五 熟悉會(huì)計(jì)賬簿的分類和登記要求 十六 熟悉總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記的要點(diǎn) 十七 熟悉財(cái)產(chǎn)清查的處理 十八 了解會(huì)計(jì)的概念 職能和目標(biāo) 十九 了解會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 二十 了解會(huì)計(jì)科目和賬戶的分類 二十一 了解借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 二十二 了解原始憑證和記賬憑證的概念 二十三 了解會(huì)計(jì)賬簿的啟用 二十四 了解賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn) 二十五 了解財(cái)產(chǎn)清查的分類 二十六 了解財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo) 二十七 了解財(cái)務(wù)報(bào)表的組成 考試內(nèi)容 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概念 職能和目標(biāo) 一 會(huì)計(jì)概念 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位 采用專門方法和程序 對(duì)企業(yè)和行政 事業(yè)單位的經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的 連續(xù)的 系統(tǒng)的核算和監(jiān)督 以提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益為主要 目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) 本章未特別說(shuō)明時(shí) 均以企業(yè)會(huì)計(jì)為對(duì)象進(jìn)行介紹 二 會(huì)計(jì)職能 會(huì)計(jì)職能 是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能 會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督 兩項(xiàng)基本職能 還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景 參與經(jīng)濟(jì)決策 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等拓展職能 三 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo) 是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn) 即向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企 業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者主要包括投資者 債權(quán)人 政 府及其有關(guān)部門 社會(huì)公眾等 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 4 一 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間 空間環(huán)境等所作的合理假定 是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告的前提 會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量 二 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 是指會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ) 包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé) 發(fā)生制 是指收入 費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生而非實(shí)際收支作為確認(rèn)的標(biāo) 準(zhǔn) 收付實(shí)現(xiàn)制 是指以實(shí)際收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 三 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求 是使財(cái)務(wù)報(bào)告 所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征 主要包括可靠性 相 關(guān)性 可理解性 可比性 實(shí)質(zhì)重于形式 重要性 謹(jǐn)慎性 及時(shí)性等 第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 一 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件 會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象和基本分類 會(huì)計(jì)要 素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用和利潤(rùn) 其中 資產(chǎn) 負(fù)債和所 有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 成果 一 資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件 資產(chǎn) 是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預(yù)期會(huì)給企業(yè) 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 資產(chǎn)具有三方面特征 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn) 需要符合資產(chǎn)的定義 還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 二 負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件 負(fù)債 是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義 務(wù) 根據(jù)負(fù)債的定義 負(fù)債具有三方面特征 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù) 債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債 需要符合負(fù)債的定義 還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可 靠地計(jì)量 三 所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件 所有者權(quán)益 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后 由所有者享有的剩余權(quán)益 所有者權(quán)益的來(lái) 源包括所有者投入的資本 其他綜合收益 留存收益等 通常由股本 或?qū)嵤召Y本 資 本公積 含股本溢價(jià)或資本溢價(jià) 其他資本公積 其他綜合收益 盈余公積和未分配利 潤(rùn)等構(gòu)成 所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素 尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 所有者權(quán)益 金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量 四 收入的定義及其確認(rèn)條件 收入 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本 無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入具有三方面特征 收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的 增加 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán) 時(shí)確認(rèn)收入 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù) 該合同明確了 5 合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù) 該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商 品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款 該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 即履行該合同將改變企業(yè)未 來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)間分布或金額 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取 得的對(duì)價(jià)很可能收回 五 費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件 費(fèi)用 是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利 潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用具有三方面特征 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成 的 費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者 權(quán)益的減少 費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外 至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的 增加 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量 六 利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件 利潤(rùn) 是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 直接 計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用 以及利得和損失的確認(rèn) 其金額的確定也主要取 決于收入 費(fèi)用 利得和損失金額的計(jì)量 二 會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額 的過(guò)程 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價(jià)值等 三 會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)等式 又稱會(huì)計(jì)恒等式 會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式 是表明會(huì)計(jì)要素之間基本 關(guān)系的等式 會(huì)計(jì)等式包括財(cái)務(wù)狀況等式和經(jīng)營(yíng)成果等式 第四節(jié) 會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法 一 會(huì)計(jì)科目和賬戶 一 會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目 簡(jiǎn)稱科目 是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目 是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 即所屬會(huì)計(jì)要素 可分為資產(chǎn)類科目 負(fù)債類科目 共同類科目 所有者權(quán)益類科目 成本類科目和損益類科目 按其提供信息的詳細(xì)程度及 其統(tǒng)馭關(guān)系 可分為總分類科目和明細(xì)分類科目 二 賬戶 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的 具有一定格式和結(jié)構(gòu) 用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng) 情況及其結(jié)果的載體 賬戶按照核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 分為資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債類賬戶 共同類賬戶 所有者權(quán)益 類賬戶 成本類賬戶和損益類賬戶 按照提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系 分為總分類 賬戶和明細(xì)分類賬戶 賬戶的期初余額 期末余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金 額要素 二 借貸記賬法 借貸記賬法 是以 借 和 貸 作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法 我國(guó)采用借貸 記賬法 復(fù)式記賬法 是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上 相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記 全面 系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法 一 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 6 借貸記賬法下 賬戶的左方稱為借方 右方稱為貸方 所有賬戶的借方和貸方按相反 方向記錄增加數(shù)和減少數(shù) 即一方登記增加額 另一方就登記減少額 二 借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則 是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律 借貸記賬法 的記賬規(guī)則是 有借必有貸 借貸必相等 會(huì)計(jì)分錄 是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借 應(yīng)貸的賬戶名稱 科目 及其金額的一種 記錄 會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向 相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成 會(huì)計(jì)分錄按照 所涉及賬戶的多少 分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 三 借貸記賬法下的試算平衡 試算平衡 是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益 負(fù)債和所有者權(quán)益 的恒 等關(guān)系 通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較 來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的 一種方法 試算平衡分為發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種 試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的 試算不平衡 表示記賬一定有錯(cuò)誤 但試算 平衡 不能表明記賬一定正確 第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序 一 會(huì)計(jì)憑證 一 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證 是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明 是登記賬簿的依據(jù) 會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證 二 原始憑證 原始憑證 是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的 用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù) 原始憑證按照取得來(lái)源 分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證 按照格式不同 分為通 用憑證和專用憑證 按照填制的手續(xù)和內(nèi)容 分為一次憑證 累計(jì)憑證和匯總憑證 原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括 憑證的名稱 填制憑證的日期 填制憑證單位名稱和填制人姓名 經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章 接受憑 證單位名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 數(shù)量 單價(jià)和金額 原始憑證的填制 應(yīng)當(dāng)符合記錄真實(shí) 內(nèi)容完整 手續(xù)完備 書寫清楚規(guī)范 編號(hào)連 續(xù) 填制及時(shí)等要求 不得涂改 刮擦 挖補(bǔ) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證的真實(shí)性 合法性 合理性 完整性 正確性等進(jìn)行審核 三 記賬憑證 記賬憑證 是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類 并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證 作為登記賬簿的直接依據(jù) 記賬憑證按照反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 分為收款憑證 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括 填制憑證的日期 憑證編號(hào) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 會(huì)計(jì)科目 金額 所附原始憑證張數(shù) 填制憑證人員 稽核人員 記賬人員 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章 記賬憑證的填制除做到內(nèi)容完整 書寫清楚和規(guī)范外 還應(yīng)符合一些特定要求 為了 保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審 核 四 會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證的保管 是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理 裝訂 歸檔和存查工作 會(huì)計(jì)憑證應(yīng) 定期裝訂成冊(cè) 防止散失 會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱 憑證種類 憑證張數(shù) 起止號(hào) 數(shù) 年度 月份 會(huì)計(jì)主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng) 會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封 7 面上簽章 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條 防止抽換憑證 原始憑證較多時(shí) 可單獨(dú)裝訂 會(huì)計(jì)憑 證的保管應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)規(guī)定 在期滿前不得任意銷毀 二 會(huì)計(jì)賬簿 一 會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)賬簿 簡(jiǎn)稱賬簿 是指由一定格式的賬頁(yè)組成的 以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) 全面 系統(tǒng) 連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容包括封面 扉頁(yè) 賬 頁(yè) 會(huì)計(jì)賬簿按照用途 分為序時(shí)賬簿 分類賬簿和備查賬簿 按照賬頁(yè)格式 分為三欄式賬 簿 多欄式賬簿 數(shù)量金額式賬簿 按照外形特征 分為訂本式賬簿 活頁(yè)式賬簿 卡片 式賬簿 啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí) 應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱 并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿 并符合有關(guān)法律 行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定 平行登記 是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) 一方面記入有關(guān)總 分類賬戶 另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記 的要點(diǎn)包括方向相同 期間一致 金額相等 二 對(duì)賬與結(jié)賬 對(duì)賬 是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì) 對(duì)賬一般分為賬證核對(duì) 賬賬核對(duì) 賬實(shí)核對(duì) 結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作 結(jié)賬的內(nèi)容通常包括結(jié)清各種損益類賬 戶 據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn) 結(jié)出各資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期 末余額 三 錯(cuò)賬更正的方法 錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線更正法 紅字更正法 補(bǔ)充登記法等 三 賬務(wù)處理程序 企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序 主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程 序和科目匯總表賬務(wù)處理程序 它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同 一 記賬憑證賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序 是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填 制記賬憑證 再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理 程序 適用于規(guī)模較小 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位 采用記賬憑證賬務(wù)處理程序 其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了 易于理解 總分類賬可以較詳細(xì)地 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量較大 二 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證 定 期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 再根據(jù)匯總記賬 憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 適合于規(guī)模較大 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位 采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 其優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量 缺點(diǎn)是當(dāng) 轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí) 編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大 并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑 證 不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工 三 科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序 是指根據(jù)記賬憑證定 期編制科目匯總表 再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬 務(wù)處理程序 適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位 8 采用科目匯總表賬務(wù)處理程序 其優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量 易于理解 方便學(xué)習(xí) 并可做到試算平衡 缺點(diǎn)是科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 不 利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查 第六節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 一 財(cái)產(chǎn)清查概述 財(cái)產(chǎn)清查 是指通過(guò)對(duì)貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì) 確定其實(shí)存數(shù) 查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法 財(cái)產(chǎn)清查按照清查范圍 分為全面清查和局部清查 按照清查的時(shí)間 分為定期清查 和不定期清查 按照清查的執(zhí)行系統(tǒng) 分為內(nèi)部清查和外部清查 財(cái)產(chǎn)清查的程序一般包括 建立財(cái)產(chǎn)清查組織 組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān) 政策規(guī)定 掌握有關(guān)法律 法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí) 以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量 確 定清查對(duì)象 范圍 明確清查任務(wù) 制定清查方案 具體安排清查內(nèi)容 時(shí)間 步 驟 方法 以及必要的清查前準(zhǔn)備 清查時(shí)本著先清查數(shù)量 核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等 再認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行 填制盤存清單 根據(jù)盤存清單 填制實(shí)物 往來(lái)賬 項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表 二 財(cái)產(chǎn)清查的方法與處理 庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù) 然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的 賬面余額相核對(duì) 確定賬實(shí)是否相符 對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí) 出納人員必須在場(chǎng) 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的 即將本單位銀行存款日記 賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì) 來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額 銀行 存款的清查一般在月末進(jìn)行 未達(dá)賬項(xiàng) 是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀 行之間傳遞需要時(shí)間 造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差 一方收到憑證并已入賬 另一 方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款 實(shí)物資產(chǎn)的清查主要采用實(shí)地盤點(diǎn)法 技術(shù)推算法進(jìn)行 在實(shí)物清查過(guò)程中 實(shí)物保 管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng) 往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì) 對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 如財(cái)產(chǎn)物資的盤盈 盤虧 毀損或其他各種損失 應(yīng)核 實(shí)情況 調(diào)查分析產(chǎn)生的原因 按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定 進(jìn)行相應(yīng)的處理 第七節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告 一 財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告 是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的 經(jīng)營(yíng)成果 現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中 披露的相關(guān)信息和資料 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等 有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決 策 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通常包括投資者 債權(quán)人 政府及其有關(guān)部門 社會(huì)公眾等 二 財(cái)務(wù)報(bào)表的組成 財(cái)務(wù)報(bào)表 是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 一套完整的財(cái)務(wù) 報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益 或股東權(quán)益 變動(dòng)表 以及附注 第二章 資 產(chǎn) 基本要求 一 掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算 現(xiàn)金清查 二 掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容 銀行存款核算與核對(duì) 9 三 掌握其他貨幣資金的核算 四 掌握應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款的核算 五 掌握交易性金融資產(chǎn)的核算 六 掌握存貨成本的確定 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 存貨清查 七 掌握原材料 周轉(zhuǎn)材料 委托加工物資 庫(kù)存商品的核算 八 掌握固定資產(chǎn)的核算 九 掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算 十 熟悉無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 十一 熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 十二 了解應(yīng)收款項(xiàng) 存貨 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 考試內(nèi)容 資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 由企業(yè)擁有或控制的 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng) 濟(jì)利益的資源 資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以做不同的分類 按照是否具有實(shí)物形態(tài) 資產(chǎn)可以分為有形 資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) 按照來(lái)源不同 資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn) 按照流動(dòng)性不同 資 產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) 其中流動(dòng)資產(chǎn)又可分為貨幣資金 以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨等 非流動(dòng)資產(chǎn)又可分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 固 定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等 本章重點(diǎn)以財(cái)政部 年發(fā)布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和 年修訂發(fā)布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 為基礎(chǔ)介紹企業(yè)的貨幣資金 應(yīng)收 及預(yù)付款項(xiàng) 交易性金融資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有關(guān)內(nèi)容 第一節(jié) 貨幣資金 一 庫(kù)存現(xiàn)金 一 現(xiàn)金管理制度 單位應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金 并遵守有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金限 額的規(guī)定 單位應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理 二 現(xiàn)金的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬 分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核 算 三 現(xiàn)金的清查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查 一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法 對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn) 金盤點(diǎn)報(bào)告單 如果賬款不符 發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余 應(yīng)先通 過(guò) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目核算 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 分別情況處理 二 銀行存 款 一 銀行存款的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬 分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明 細(xì)分類核算 二 銀行存款的核對(duì) 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 銀行對(duì)賬單 的余額核 對(duì)相符 至少每月核對(duì)一次 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額 應(yīng) 通過(guò)編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 調(diào)節(jié)相符 10 三 其他貨幣資金 一 其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是企業(yè)除現(xiàn)金 銀行存款以外的其他各種貨幣資金 主要包括銀行匯票 存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款 外埠存款等 二 其他貨幣資金的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 其他貨幣資金 科 目 按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán) 包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù) 付款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等 預(yù)付 款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng) 如預(yù)付賬款等 一 應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票 根據(jù)承兌人不同 商業(yè) 匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種 二 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得 票款收回等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 科目 進(jìn)行核算 二 應(yīng)收賬款 一 應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收 取的款項(xiàng) 主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位 墊付的包裝費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)等 二 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收賬款 科目 不單獨(dú)設(shè)置 預(yù)收賬款 科目的企業(yè) 預(yù)收的賬款也在 應(yīng)收賬款 科目核算 三 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)金額入賬 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目 核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 預(yù)付款項(xiàng)情況不多 的企業(yè) 可以不設(shè)置 預(yù)付賬款 科目 而直接通過(guò) 應(yīng)付賬款 科目核算 四 應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 一 應(yīng)收股利的賬務(wù)處理 應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn) 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收股利的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收股利 科目 二 應(yīng)收利息的賬務(wù)處理 應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收利息 科目 五 其他應(yīng)收款 一 其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容包括 應(yīng)收的各種賠款 罰款 應(yīng)收的出租物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 存出保證金 11 其他各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 二 其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬 為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動(dòng)及其 結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 其他應(yīng)收款 科目進(jìn)行核算 六 應(yīng)收款項(xiàng)減值 一 應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查 有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款 項(xiàng)發(fā)生減值的 應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 減記的金額 確認(rèn)減值損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 二 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收 款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提 轉(zhuǎn)銷等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 壞賬準(zhǔn)備 科目進(jìn)行核算 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) 例如企業(yè)以賺取差 價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票 債券 基金等 二 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 一 交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得 收取現(xiàn)金股利或利息 出售等情況 企業(yè)應(yīng) 當(dāng)設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 等科目進(jìn)行核算 二 取得交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬 金額 公允價(jià)值 是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中 出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或 者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的 不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的 初始入賬金額 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 作為投 資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的 進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月 銷項(xiàng)稅額中扣除 交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買 發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用 三 持有交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù) 債表日按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 并計(jì)入投資收益 需要強(qiáng)調(diào)的是 企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí) 才能確認(rèn)交易性金融 資產(chǎn)所取得的股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益 一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立 二是與股利 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 三是股利的金額能夠可靠計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值與賬面余額之間 的差額計(jì)入當(dāng)期損益 四 出售交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間 的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 同時(shí) 將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公 允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出 由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益 第四節(jié) 存 貨 一 存貨的內(nèi)容 成本的確定和發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 12 一 存貨的內(nèi)容 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品 處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品 在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等 包括各類材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn) 成品 商品以及包裝物 低值易耗品 委托代銷商品等 二 存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 存貨成本包括采購(gòu)成本 加工成本和其他成本 存貨的采購(gòu)成本 存貨的采購(gòu)成本 包括購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸 屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 存貨的加工成本 存貨的加工成本是在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用 包括直接人工以及按照一定 方法分配的制造費(fèi)用 存貨的其他成本 存貨的其他成本是除采購(gòu)成本 加工成本以外的 使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生 的其他支出 企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn) 品所發(fā)生的 可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本 三 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式 企業(yè)管理的要求 存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況 合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法 以及當(dāng)期發(fā)出存貨的成本 對(duì)于性質(zhì)和用途相同的 存貨 應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本 實(shí)務(wù)中 企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實(shí)際成本核算 也可以按計(jì)劃成本核算 如采用計(jì)劃 成本核算 會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本 在實(shí)際成本核算方式下 企業(yè)可以采用的發(fā)出存 貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法 等 二 原材料 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存 可以采用實(shí)際成本核算 也可以采用計(jì)劃成本核算 一 采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí) 材料的收發(fā)及結(jié)存 無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算 均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià) 使用的會(huì)計(jì)科目有 原材料 在途物資 等 二 采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理 材料采用計(jì)劃成本核算時(shí) 材料的收發(fā)及結(jié)存 無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算 均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異 通過(guò) 材料成本差異 科目核算 月末 計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資 產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 10 劃 成 本本 期 驗(yàn) 收 入 庫(kù) 材 料 的 計(jì)本期 初 結(jié) 存 材 料 的 計(jì) 劃 成 本 差 異本 期 驗(yàn) 收 入 庫(kù) 材 料 的 成異期 初 結(jié) 存 材 料 的 成 本 差本 期 材 料 成 本 差 異 率 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 本期材料成本差異率 如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的 也可以采用期初材料成本差異率 分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?年度終了 應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整 10 成 本期 初 結(jié) 存 的 材 料 的 計(jì) 劃 異期 初 結(jié) 存 材 料 的 成 本 差期 初 材 料 成 本 差 異 率 13 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 期初材料成本差異率 三 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料 是指企業(yè)能夠多次使用 不符合固定資產(chǎn)定義 逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持 原有形態(tài) 不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品 一 包裝物 包裝物 是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器 如桶 箱 瓶 壇 袋等 具體包括 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物 隨同商品出售而不單獨(dú) 計(jì)價(jià)的包裝物 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物 為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗 結(jié)存等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 周轉(zhuǎn) 材料 包裝物 科目進(jìn)行核算 二 低值易耗品 作為存貨核算和管理的低值易耗品 一般劃分為一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管 理用具 勞動(dòng)保護(hù)用品 其他用具等 為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 科目進(jìn)行核算 低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的 按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi) 用 金額較小的 可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用 但為加強(qiáng)實(shí)物管理 應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn) 行登記 四 委托加工物資 一 委托加工物資的內(nèi)容和成本 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料 商品等物資 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本 支付的加工費(fèi)用及 應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) 支付的稅費(fèi)等 二 委托加工物資的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 委托加工物 資 科目進(jìn)行核算 委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算 其方法與庫(kù)存商 品相似 五 庫(kù)存商品 一 庫(kù)存商品的內(nèi)容 庫(kù)存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù) 合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件 可以 按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位 或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工 完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品 庫(kù)存商品具體包括庫(kù)存產(chǎn)成品 外購(gòu)商品 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品 發(fā)出展覽 的商品 寄存在外的商品 接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等 已完成銷售手續(xù)但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品 不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品 而應(yīng)作為代 管商品處理 單獨(dú)設(shè)置 代管商品 備查簿進(jìn)行登記 二 庫(kù)存商品的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 庫(kù)存商品 科目 進(jìn)行核算 商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算 六 存貨清查 存貨清查是通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn) 確定存貨的實(shí)有數(shù)量 并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì) 從 而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法 為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈 盤虧和毀損情況 企業(yè)應(yīng) 14 當(dāng)設(shè)置 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目進(jìn)行核算 七 存貨減值 在會(huì)計(jì)期末 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量 一 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負(fù)債表日 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量 其中 成本是指期末 存貨的實(shí)際成本 如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法 售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn) 化核算方法 則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值是在日?；顒?dòng)中 存貨的估計(jì)售 價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 可變現(xiàn)凈 值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量 而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià) 當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí) 存貨按成本計(jì)價(jià) 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的 應(yīng)當(dāng)計(jì) 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)入當(dāng)期損益 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的 減記的金額 應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù) 并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益 二 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 轉(zhuǎn)回等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目進(jìn)行核算 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 一 固定資產(chǎn) 一 固定資產(chǎn)的特征和分類 固定資產(chǎn)的特征 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn) 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或 經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟(jì)用途分類 可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 綜合分類 即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類 可把企業(yè)的固定資產(chǎn) 劃分為七大類 二 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得 計(jì)提折舊和處置等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 固定 資產(chǎn) 累計(jì)折舊 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 等科目進(jìn)行核算 企業(yè)固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資發(fā)生減值的 還應(yīng)當(dāng)設(shè)置 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 等科目進(jìn)行核算 取得固定資產(chǎn) 外購(gòu)固定資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn) 應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 作為固定資產(chǎn)的取得成本 其中 相關(guān)稅費(fèi)不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 可以從銷項(xiàng) 稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要 支出作為固定資產(chǎn)的成本 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 計(jì)提折舊的范圍 除以下情況外 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 15 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 合理選擇固定資產(chǎn)折舊方 法 可選用的折舊方法包括年限平均法 又稱直線法 工作量法 雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法等 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊 計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入 累計(jì)折舊 科目 并根據(jù)固定 資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定 資產(chǎn) 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn) 其計(jì)提的折 舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用 管理部門所使用的固定資產(chǎn) 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 銷售部 門所使用的固定資產(chǎn) 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) 其計(jì)提的折 舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出 修理費(fèi)用等 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出 滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 如 有被替換的部分 應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除 不滿 足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)通過(guò) 在建工程 科目進(jìn)行核算 固定資 產(chǎn)發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)通過(guò) 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 等進(jìn)行核算 處置固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)處置 即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn) 具體包括固定資產(chǎn)的出售 報(bào)廢 毀損 對(duì) 外投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等 企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò) 固定資產(chǎn)清理 科目進(jìn)行核算 固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn) 以保證固定資產(chǎn)核算的真 實(shí)性 充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力 在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中 如果發(fā)現(xiàn)盤盈 盤虧 的固定資產(chǎn) 應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表 清查固定資產(chǎn)的損溢 應(yīng)及時(shí)查明原因 并按照規(guī)定程序報(bào)批處理 盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為重要的前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 應(yīng)當(dāng)通過(guò) 以前年度損益調(diào)整 進(jìn)行核算 盤虧固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)通過(guò) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 科目進(jìn)行核算 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí) 其可收回金額低于賬面價(jià)值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 減記的金額確認(rèn)為減值損失 計(jì)入 當(dāng)期損益 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間 不得轉(zhuǎn)回 為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 轉(zhuǎn)銷等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 科目進(jìn)行核算 第六節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 一 無(wú)形資產(chǎn) 一 無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)的特征 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 具有三個(gè)主 要特征 不具有實(shí)物形態(tài) 16 具有可辨認(rèn)性 屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成 無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán)等 二 無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 無(wú)形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 為了反映和監(jiān)督無(wú)形資產(chǎn)的取得 攤銷和處置等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 等科目進(jìn)行核算 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的 還應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目進(jìn)行核算 取得無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外 購(gòu) 自行研究開發(fā)等 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn) 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于 使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 其中 相關(guān)稅費(fèi)不包括按照現(xiàn)行增值稅制度 規(guī)定 可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段 支出和開發(fā)階段支出 企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 不滿足資本化條件的 計(jì) 入當(dāng)期損益 滿足資本化條件的 計(jì)入研發(fā)支出 研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資 產(chǎn)的 轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn) 如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出 應(yīng)將其所發(fā) 生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化 計(jì)入當(dāng)期損益 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤 銷 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零 對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自 可供使用 即其達(dá)到預(yù)定用途 當(dāng)月起開始攤銷 處置當(dāng)月不再攤銷 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法 即直線法 生產(chǎn)總量法等 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 企業(yè) 自用的無(wú)形資產(chǎn) 其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用 出租的無(wú)形資產(chǎn) 其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù) 成本 某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的 其攤銷金額應(yīng) 當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 處置無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后 的差額作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 無(wú)形資產(chǎn)減值 無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí) 其可收回金額低于賬面價(jià)值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì) 期間不得轉(zhuǎn)回 二 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母?項(xiàng)費(fèi)用 如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等 為了反映和監(jiān)督長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的取得 攤銷等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 17 科目進(jìn)行核算 第三章 負(fù) 債 基本要求 一 掌握短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算 二 掌握職工薪酬的內(nèi)容及短期薪酬和設(shè)定提存計(jì)劃的核算 三 掌握應(yīng)交增值稅 應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 四 熟悉應(yīng)付利息 應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款的核算 五 熟悉其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算 考試內(nèi)容 負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù)債一般按其償還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類 流動(dòng)負(fù)債是將在 年 含 年 或超過(guò) 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 主 要包括短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款等 非流動(dòng)負(fù)債是償還期在 年或超過(guò) 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù) 包括長(zhǎng)期借 款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款等 第一節(jié) 短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 年以下 含 年 的各種 借款 企業(yè)應(yīng)通過(guò) 短期借款 科目 核算短期借款的取得及償還情況 短期借款利息應(yīng)確 認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用 第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 一 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出 承兌的商業(yè)匯票 包括 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 企業(yè)應(yīng)通過(guò) 應(yīng)付票據(jù) 科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生 償付等情況 企業(yè)因購(gòu)買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出 承兌的商業(yè)匯票 應(yīng)當(dāng)按其票面金 額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額 二 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買材料 商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng) 企業(yè)應(yīng)通過(guò) 應(yīng)付賬款 科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生 償還 轉(zhuǎn)銷等情況 企業(yè)購(gòu)入材料 商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款 應(yīng)按應(yīng)付金額入賬 應(yīng)付賬款 附有現(xiàn)金折扣的 應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬 企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng) 付賬款 應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 三 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng) 與應(yīng)付賬款不同 預(yù)收賬款 所形成的負(fù)債不是以貨幣償付 而是以貨物償付 企業(yè)應(yīng)通過(guò) 預(yù)收賬款 科目核算預(yù)收賬款的取得 償付等情況 預(yù)收賬款情況不多 的企業(yè) 也可不設(shè) 預(yù)收賬款 科目 將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入 應(yīng)收賬款 科目的貸方 四 應(yīng)付利息和應(yīng)付股利 一 應(yīng)付利息 應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息 包括短期借款 分期付息到期還本的 長(zhǎng)期借款 企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息 18 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)付利息 科目核算按照合同約定計(jì)算的應(yīng)付利息的發(fā)生 支付等情 況 二 應(yīng)付股利 應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資 者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 企業(yè)應(yīng)通過(guò) 應(yīng)付股利 科目 核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利 或利潤(rùn) 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的股票股利或利潤(rùn) 不做賬務(wù)處 理 五 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng) 付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付 暫收的款項(xiàng) 如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金 租 入包裝物租金 存入保證金等 企業(yè)應(yīng)通過(guò) 其他應(yīng)付款 科目 核算其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 一 職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬 或補(bǔ)償 職工薪酬包括短期薪酬 離職后福利 辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利 企業(yè)提供 給職工配偶 子女 受贍養(yǎng)人 已故員工遺屬及其他受益人等的福利 也屬于職工薪酬 這里所稱的 職工 是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員 含全職 兼職和臨時(shí)職 工 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或 未由其正式任命 但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員 也屬于職工的范疇 包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員 短期薪酬 是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告間結(jié)束后 個(gè)月內(nèi)需要全部予 以支付的職工薪酬 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外 短期薪酬具體包括 職工 工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 短期帶薪缺勤 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃 非貨 幣性福利以及其他短期薪酬 離職后福利 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后 提供的各種形式的報(bào)酬和福利 屬于短期薪酬和辭退福利的除外 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利 計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃 離職后福利計(jì)劃 是指企業(yè)與職工就離職后福 利達(dá)成的協(xié)議 或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等 其中 設(shè)定提存 計(jì)劃 是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后 企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì) 劃 設(shè)定受益計(jì)劃 是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃 辭退福利 是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系 或者為鼓勵(lì)職 工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償 其他長(zhǎng)期職工福利 是指除短期薪酬 離職后福利 辭退福利之外所有的職工薪酬 包括長(zhǎng)期帶薪缺勤 長(zhǎng)期殘疾福利 長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等 二 應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 科目 核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提 結(jié)算 使用等情況 應(yīng)付職工薪酬 科目應(yīng)當(dāng)按照 工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 非貨幣 性福利 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 帶薪缺勤 利 潤(rùn)分享計(jì)劃 設(shè)定提存計(jì)劃 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 辭退福利 等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置 19 明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算 三 短期薪酬的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債 并計(jì) 入當(dāng)期損益 其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外 一 貨幣性職工薪酬 職工工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼等 企業(yè)發(fā)生職工工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼等貨幣性職工薪酬 應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù) 的會(huì)計(jì)期間 將實(shí)際發(fā)生的職工工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼等 根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì) 象 計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬 職工福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi) 應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額 計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資 產(chǎn)成本 同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬 國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬 對(duì)于國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì) 保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其 提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額 計(jì) 入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬 短期帶薪缺勤 短期帶薪缺勤 是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排 包括年休假 病假 婚假 產(chǎn)假 喪假 探親假等 對(duì)于職工帶薪缺勤 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán) 利 分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未 來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí) 確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬 并以累積未行使權(quán)利而 增加的預(yù)期支付金額計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺 勤相關(guān)的職工薪酬 企業(yè)應(yīng)根據(jù)計(jì)算確定的帶薪缺勤的金額 計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成 本 同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃 是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提 供薪酬的協(xié)議 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足特定條件的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪 酬 應(yīng)根據(jù)計(jì)算確定的短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的金額 計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 同時(shí)確 認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬 二 非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的 應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān) 稅費(fèi)確定計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本的職工薪酬 相關(guān)收入的確認(rèn) 銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以 及相關(guān)稅費(fèi)的處理 與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同 企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的 應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相 關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額 并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 三 發(fā)放職工薪酬的核算 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定以貨幣資金支付職工薪酬 應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和貨幣資金的減少 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利費(fèi)發(fā)放給職工時(shí) 應(yīng)按照已計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬轉(zhuǎn) 銷應(yīng)付職工薪酬 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理 同 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 四 設(shè)定提存計(jì)劃的核算 20 對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù) 而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金 確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬 并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 一 應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括 增值稅 消費(fèi)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 資源 稅 所得稅 土地增值稅 房產(chǎn)稅 車船稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 教育費(fèi)附加 礦產(chǎn)資源補(bǔ) 償費(fèi) 印花稅 耕地占用稅等 企業(yè)應(yīng)通過(guò) 應(yīng)交稅費(fèi) 科目 總括反映各種稅費(fèi)的交納情況 企業(yè)交納的印花稅 耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金 不通過(guò) 應(yīng)交稅費(fèi) 科目核算 二 應(yīng)交增值稅 一 應(yīng)交增值稅概述 增值稅是以商品 含應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)稅行為 在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù) 而征收的一種流轉(zhuǎn)稅 按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物 加工修理 修配勞務(wù) 服務(wù) 無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè) 單位和個(gè)人為增值稅的納稅人 其中 服務(wù) 包括交通運(yùn)輸服務(wù) 建筑服務(wù) 郵政服務(wù) 電信服務(wù) 金融服務(wù) 現(xiàn)