馮浩主編《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》第二章.ppt

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房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計 第二章貨幣資金的核算 通過對本章的學習 應該能夠 1 掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)貨幣資金的組成及貨幣資金的管理規(guī)定2 掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存現(xiàn)金和備用金的核算3 掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銀行存款的核算4 熟悉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外幣業(yè)務的核算5 掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他貨幣資金的核算 第一節(jié)現(xiàn)金的核算 一 貨幣資金的特點貨幣資金是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)上的那部分資產(chǎn) 是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn) 也是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量的主體 貨幣資金按其存放地點和用途分為現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金 現(xiàn)金的核算 二 貨幣資金的管理規(guī)定我國已制定的有關(guān)貨幣資金管理規(guī)定包括以下幾個方面 1 現(xiàn)金的管理規(guī)定2 銀行存款的管理規(guī)定3 其他貨幣資金的管理規(guī)定4 企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金的核算 三 現(xiàn)金的核算 一 庫存現(xiàn)金 賬戶的設(shè)置 庫存現(xiàn)金 賬戶核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況 企業(yè)收到現(xiàn)金 借記本科目 貸記相關(guān)科目 支出現(xiàn)金 做相反的會計分錄 期末余額在借方 表示庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) 有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 應分別按人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置現(xiàn)金賬戶進行明細核算 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金 可以單獨設(shè)置 備用金 科目核算 現(xiàn)金的核算 庫存現(xiàn)金日記賬是按照收支時間的先后順序進行登記的賬簿 一般采用收入 支出和結(jié)余三欄格式 現(xiàn)金日記賬能夠逐日逐筆反映庫存現(xiàn)金增減變動和結(jié)存數(shù) 有利于現(xiàn)金的保管 使用以及核查 同時 利用現(xiàn)金日記賬的記錄 還可檢查收付憑證有無丟失情況 保證賬證相符 庫存現(xiàn)金日記賬的格式如表2 l 二 庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理 1 現(xiàn)金收入的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入現(xiàn)金的主要來源是 從銀行賬戶中提取現(xiàn)金 向不能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的集體或個人銷售 轉(zhuǎn)讓 出租開發(fā)產(chǎn)品的經(jīng)營收入 收取不足轉(zhuǎn)賬起點的其他收入 企業(yè)職工交回的剩余差旅費 向個人收取的款項 取消內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金等 借 庫存現(xiàn)金貸 銀行存款 主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入或 其他應收款等 庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理 2 現(xiàn)金支出的會計處理企業(yè)支付現(xiàn)金必須在規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi) 遵守國家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定辦理 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支出現(xiàn)金的主要用途是 購買辦公用品等銀行結(jié)算起點以下的支出 支付職工薪酬 員工借支的差旅費 向個人支付的款項 向銀行送存現(xiàn)金 建立備用金等 根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金付款憑證 作如下分錄 借 管理費用 應付職工薪酬 其他應收款 他應付款 銀行存款等 貸 庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理 3 現(xiàn)金清查的會計處理為了加強庫存現(xiàn)金管理 防止挪用 貪污和盜竊現(xiàn)金 出納人員應于每日終了清點核對庫存現(xiàn)金 同時由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期的清查 如果發(fā)現(xiàn)實際庫存現(xiàn)金與賬面結(jié)存數(shù)不符 應查明原因 并將現(xiàn)金短缺或溢余 先通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算 屬于現(xiàn)金短缺 應按實際短缺的金額 借記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 貸記 庫存現(xiàn)金 科目 庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理 屬于現(xiàn)金溢余 按實際溢余的金額 借記 庫存現(xiàn)金 科目和貸記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 待查明原因后 作以下處理 例2 1例2 2 庫存現(xiàn)金業(yè)務的會計處理 4 備用金的會計處理為了滿足企業(yè)內(nèi)部各單位日常小額零星開支的需要 并簡化核算手續(xù) 可建立定額備用金制度加以控制 所謂定額備用金制度 是指企業(yè)的會計部門協(xié)同使用備用金的單位 根據(jù)日常零星開支的需要 事先核定備用金定額 由使用備用金單位填制借款單 一次領(lǐng)出現(xiàn)金 或現(xiàn)金支票 報銷時由會計部門根據(jù)審核后的報銷憑證 用現(xiàn)金 或現(xiàn)金支票 補足備用金定額 例2 3 第二節(jié)銀行存款的核算 一 銀行存款賬戶的設(shè)置房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了記錄反映企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金的收付變動和結(jié)余情況 需要設(shè)置 銀行存款 賬戶核算 企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu) 借記本科目 提取和支出存款 貸記本科目 期末余額在借方 反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項 但外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款等 在 其他貨幣資金 科目核算 銀行存款的核算 二 銀行存款業(yè)務的會計處理企業(yè)將款項存入銀行等金融機構(gòu)時 收入銀行存款 根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知聯(lián)和其他原始憑證 填制銀行存款的收款憑證 借記 銀行存款 科目 貸記 庫存現(xiàn)金 等相關(guān)科目 企業(yè)在銀行的其他存款 如外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款等 在 其他貨幣資金 科目核算 不通過 銀行存款 科目進行會計處理 例2 32 4 銀行存款的核算 二 銀行付款業(yè)務的會計處理企業(yè)提取或支付在銀行等金融機構(gòu)的存款時 根據(jù)有關(guān)銀行結(jié)算憑證的支款通知聯(lián) 存根和其他原始憑證 填制銀行存款付款憑證 借記 庫存現(xiàn)金 等相關(guān)科目 貸記 銀行存款 科目 例2 52 6 銀行存款的核算 三 檢查銀行存款可回收性的會計處理由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金流量大 為了加強對企業(yè)銀行存款的管理 保證企業(yè)的償債能力 應定期對銀行存款進行檢查 對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的 應當查明原因進行處理 有確鑿證據(jù)表明無法收回的 如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn) 其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?或全部不能清償?shù)?應當根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準后 作為當期損失 借記 營業(yè)外支出 科目 貸記 銀行存款 科目 銀行存款的核算 三 銀行存款的核對為了掌握銀行存款的實際余額 防止記賬錯誤 企業(yè)應核對 銀行存款日記賬 保證記錄的正確性和完整性 并定期與 銀行對賬單 逐筆核對 查明原因 在同一時期內(nèi) 若企業(yè)銀行存款賬上的余額與銀行對賬單上的存款余額不一致 除了記賬差錯外 還可能由于存在 未達賬項 所謂未達賬項 是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差 一方已經(jīng)入賬 而另一方尚未入賬的款項 未達賬項的發(fā)生 通常有如下四種情況 1 企業(yè)存入各種款項 企業(yè)已經(jīng)記作存款增加 但銀行尚未辦妥入賬手續(xù) 2 企業(yè)開出支票或其他付款憑證 企業(yè)已記作存款減少 但銀行尚未辦理支付手續(xù) 3 企業(yè)委托銀行代收的款項 銀行已于收到日記作企業(yè)存款增加 但企業(yè)尚未收到銀行收款通知 沒有入賬 4 企業(yè)委托銀行代付的款項 銀行已于付款日記作企業(yè)存款減少 但企業(yè)尚未收到銀行付款通知 沒有入賬 對于未達賬項 將銀行的對賬單同企業(yè)的銀行存款日記賬的收支記錄逐筆進行核對 查明后編制 銀行存款余額調(diào)整表 然后再行核對 現(xiàn)舉例說明 銀行存款余額調(diào)整表 的編制方法例2 7 第三節(jié)外幣收支業(yè)務的核算 一 外幣業(yè)務概述和賬戶設(shè)置外幣業(yè)務是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付 往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務 主要包括企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或者勞務 借入或借出外幣資金 承擔或清償以外幣計價的債務等 我國的 企業(yè)會計準則第19號 外幣折算 規(guī)定 企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易 應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額 通常以人民幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算的企業(yè)應選擇人民幣為記賬本位幣 外幣收支業(yè)務的核算 我國的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在核算外幣業(yè)務時 應按外幣種類設(shè)置相應的外幣賬戶 具體包括 外幣現(xiàn)金 外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務賬戶 企業(yè)發(fā)生的外幣收支業(yè)務和往來款項 應將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬 并登記外幣金額和折合率 因此 在外幣銀行存款日記賬的收入 支出 結(jié)存欄均應分設(shè)原幣 折算匯率和人民幣三小欄 如表2 4所示的外幣銀行存款日記賬的格式 外幣收支業(yè)務的核算 二 外幣收支業(yè)務的會計核算以人民幣為記賬本位幣的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時 其會計核算的基本程序為 第一 根據(jù)折算匯率將外幣金額折算為人民幣金額 按照折算后的人民幣金額登記有關(guān)賬戶 同時 按照外幣金額登記相應的外幣賬戶 折合為人民幣記賬時 應采用外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯率作為折合率 也可采用即業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率作為折合率 但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當時 應該采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 外幣收支業(yè)務的核算 第二 期末 指月末 季末或年末 對各種外幣賬戶的期末余額 按照期末市場匯率折合為人民幣金額 并將外幣賬戶期末余額折合為人民幣的金額與相對應的人民幣賬戶的期末余額之間的差額 確認為 匯兌損益 屬于企業(yè)籌建期間的 計入 長期待攤費用 屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益 按照借款費用資本化的原則進行處理 例2 8說明采用業(yè)務發(fā)生時的市場利率折算 外幣收支業(yè)務的核算方法 第四節(jié)其他貨幣資金的核算 一 其他貨幣資金賬戶的設(shè)置其他貨幣資金是指存放地點和用途與現(xiàn)金和銀行存款不同的各種貨幣資金 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的其他貨幣資金 包括外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款等 為了反映其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情況 企業(yè)應設(shè)置 其他貨幣資金 總賬賬戶 本科目借方記其他貨幣資金的增加額 貸方記其他貨幣資金的減少額 期末有借方余額 反映企業(yè)持有的其他貨幣資金 其他貨幣資金的核算 二 其他貨幣資金業(yè)務的會計處理其他貨幣資金一般業(yè)務的會計處理為 企業(yè)設(shè)立或增加其他貨幣資金 借記 其他貨幣資金 科目 貸記 銀行存款 科目 支用其他貨幣資金 借記有關(guān)科目 貸記本科目 不同的其他貨幣資金 其特征和業(yè)務各不相同 以下分別介紹其他貨幣資金具體業(yè)務的會計處理 一 外埠存款的會計處理外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時 匯往采購地銀行開立采購戶的款項 企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時 根據(jù)匯出款項借記 其他貨幣資金 外埠存款 科目 貸記 銀行存款 科目 收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時 借記 材料采購 或 原材料 等科目 貸記 其他貨幣資金 外埠存款 科目 采購結(jié)束將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時 根據(jù)銀行的收賬通知 借記 銀行存款 科目 貸記 其他貨幣資金 外埠存款 科目 二 銀行匯票結(jié)算的會計處理銀行匯票是匯款人將款項交給當?shù)劂y行 由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù) 企業(yè)填送 銀行匯票申請書 并將款項交存銀行 取得銀行匯票后 應根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián) 借記 其他貨幣資金 銀行匯票 科目 貸記 銀行存款 科目 企業(yè)使用銀行匯票后 根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證 借記 材料采購 或 原材料 等科目 貸記 其他貨幣資金 銀行匯票 科目 如有多余款或因匯票超過付款期等原因退回款項時 根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知聯(lián) 借記 銀行存款 科目 貸記 其他貨幣資金 銀行匯票 科目 三 銀行本票結(jié)算的會計處理銀行本票是申請人將款項交給銀行 由銀行簽發(fā)給憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù) 企業(yè)向銀行提交 銀行本票申請書 并將款項交存銀行 取得銀行本票后 應根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián) 借記 其他貨幣資金 銀行本票 科目 貸記 銀行存款 科目 企業(yè)使用銀行本票后 根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證 借記 材料采購 或 原材料 等科目 貸記 其他貨幣資金 銀行本票 科目 因銀行本票超過付款期等原因而要求退款時 應填制進賬單連同本票一并送交銀行 根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián) 借記 銀行存款 科目 貸記 其他貨幣資金 銀行本票 科目 五 信用證保證金存款的會計處理信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金 企業(yè)向銀行申請開立信用證 應按規(guī)定向銀行提交開證申請書 信用證申請人承諾書和購貨合同 企業(yè)向銀行交納保證金時 根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián) 借記 其他貨幣資金 信用證保證金 科目 貸記 銀行存款 科目 根據(jù)開證銀行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額 借記 原材料 等科目 貸記 其他貨幣資金 信用證保證金 科目 六 存出投資款的會計處理存出投資款是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進行短期投資的款項 企業(yè)向證券公司劃出資金時 應按實際劃出的金額 借記 其他貨幣資金 存出投資款 科目 貸記 銀行存款 科目 購買股票 債券 基金等時 按其實際發(fā)生的金額 借記 交易性金融資產(chǎn) 科目 貸記 其他貨幣資金 存出投資款 科目 企業(yè)在會計工作中 應加強其他貨幣資金的管理 及時辦理結(jié)算 對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票 銀行本票和沒有進行短期投資的存出投資款等 應按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回 其他貨幣資金科目的期末借方余額 反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金 在編制資產(chǎn)負債表時 應將其與 庫存現(xiàn)金 銀行存款 科目的余額加總 反映于 貨幣資金 項目 本章小結(jié) 貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn) 具有高度的流動性 保持足夠的貨幣資金 是房地產(chǎn)企業(yè)開展經(jīng)濟活動的必要條件資產(chǎn) 也是企業(yè)從事開發(fā)經(jīng)營的基本條件 貨幣資金按其存放地點和用途的不同 可分為庫存現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金 外幣業(yè)務賬務處理的基本方法 一般分為統(tǒng)賬制和分賬制兩種 對于外幣貨幣性項目 因結(jié)算或釆用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額 計人當期損益 同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額 本章依次介紹了現(xiàn)金 銀行存款 外幣收支業(yè)務和其他貨幣資金的賬戶設(shè)置 記賬程序和會計處理方法 第二章 完 四 信用卡存款的會計處理信用卡是申請人將款項交給發(fā)卡銀行 由銀行簽發(fā)給憑以辦理結(jié)算的賬卡 企業(yè)按規(guī)定填制申請表 連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行時 根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián) 借記 其他貨幣資金 信用卡 科目 貸記 銀行存款 科目 企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用時 根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單借記 管理費用 等科目 貸記 其他貨幣資金 信用卡 科目 企業(yè)信用卡在使用過程中向其賬戶續(xù)存資金時 借記 其他貨幣資金 信用卡 科目 貸記 銀行存款 科目 按照國務院頒布的 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定 企業(yè)收支的各種款項必須在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金 即現(xiàn)金結(jié)算方式用來辦理企業(yè)與職工之間 企業(yè)與不能轉(zhuǎn)賬的集體或個人之間的款項的結(jié)算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的貨幣資金 除按規(guī)定在限額以內(nèi)可以保存少量的現(xiàn)金以外 都應存入銀行 企業(yè)的一切經(jīng)濟往來 除在規(guī)定范圍以內(nèi)可以采用現(xiàn)金結(jié)算以外 都應通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算的有 職工工資 各種工資性津貼 1 個人勞動報酬 包括稿費 講課費及其他專門工作報酬 2 支付給個人的各種獎金 3 各種勞保 福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出 4 收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款 5 出差人員必須隨身攜帶的差旅費 6 結(jié)算起點 目前規(guī)定為一千元 以下的零星支出 7 因采購地點不確定 交通不便以及其他特殊情況 辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便 必須使用現(xiàn)金的 要向開戶銀行提出書面申請 由本企業(yè)財會部門負責人簽字蓋章 開戶銀行審查批準后 才能支付現(xiàn)金 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定 凡獨立核算的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應在當?shù)劂y行開立賬戶 辦理存款 取款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算 企業(yè)除按規(guī)定留存少量現(xiàn)金以備日常零星開支外 其余的貨幣資金都應存人銀行 除了在規(guī)定范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金結(jié)算方式外 企業(yè)一切貨幣資金的收支一律通過銀行存款賬戶進行結(jié)算 銀行結(jié)算方式可以監(jiān)督交易雙方及時交貨 付款 做到錢貨兩清 維護購銷雙方的正當權(quán)益 有利于加強結(jié)算紀律 加速社會資金周轉(zhuǎn) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理銀行結(jié)算時 應認真按照中國人民銀行19997年頒布的 支付結(jié)算辦法 的規(guī)定 不簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票 套取銀行信用 不簽發(fā) 取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù) 套取銀行和他人資金 不無理拒絕付款 任意占用他人資金 不準違反規(guī)定開立和使用賬戶 加強 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 等其他貨幣資金的管理 并建立相應管理制度 對各項其他貨幣資金應進行跟蹤管理 定期檢查 相關(guān)業(yè)務結(jié)束后 應及時清理并進行會計業(yè)務處理 按照我國 關(guān)于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的負責人對本企業(yè)的貨幣資金的安全 完整負責 并應當領(lǐng)導建立和組織實施一套包括業(yè)務的授權(quán)批準 業(yè)務的辦理程序 崗位責任制與輪換制 會計記錄和票證的管理 定期監(jiān)督等措施的完整有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度 包括以下四個方面 1 建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制 明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限 實行不相容崗位的分離 制約和監(jiān)督 不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程 出納人員不得兼任稽核 會計檔案保管和收入 支出 費用 債權(quán)債務等賬目的登記工作 辦理貨幣資金業(yè)務應配備合格的財會人員 并根據(jù)本單位的具體情況進行崗位輪換 2 建立嚴格的貨幣資金審批制度 明確審批人或授權(quán)批準人的批準方式 權(quán)限 程序 責任 明確相關(guān)控制制度和措施 明確經(jīng)辦人辦理貨幣資金的職責范圍和工作要求 審批人或授權(quán)批準人 必須嚴格執(zhí)行制度 不得超越審批權(quán)限批準貨幣資金數(shù)量和相關(guān)業(yè)務 經(jīng)辦人要在職責范圍內(nèi) 按照審批人或授權(quán)批準人的審批意見辦理貨幣資金業(yè)務 對審批人或授權(quán)批準人超越范圍審批的貨幣資金業(yè)務 有權(quán)拒絕辦理 出納人員必須根據(jù)復核無誤的符合規(guī)定的支付申請和有關(guān)憑據(jù)辦理支付手續(xù) 并及時登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬 3 對重大貨幣資金支付業(yè)務 應實行集體決策和審批 并建立責任追究制度 4 財會部門必須嚴格管理貨幣資金 所有貨幣資金業(yè)務必須經(jīng)過財會部門 不得體外循環(huán) 私設(shè) 小金庫 各單位必須加強貨幣資金的安全 保衛(wèi)和防盜措施 表2 1 如為現(xiàn)金短缺 屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?應將賠償數(shù)借記 庫存現(xiàn)金 或 其他應收款 應收現(xiàn)金短缺款 個人 科目 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 屬于應由保險公司賠償部分 應將賠償款借記 銀行存款 或 其他應收款 應收保險賠款 科目 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 屬于無法查明的其他原因 經(jīng)批準后將短缺數(shù)借記 管理費用 現(xiàn)金短缺 科目 貸記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 如為現(xiàn)金溢余 屬于應支付給有關(guān)人員或單位的 應將溢余數(shù)借記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 貸記 其他應付款 應付現(xiàn)金溢余款 個人 科目 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余 經(jīng)批準后借記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目 貸記 營業(yè)外收入 現(xiàn)金溢余 科目 例2 1 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1000元 原因待查 作以下分錄入賬 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢1000貸 庫存現(xiàn)金1000經(jīng)查明上述現(xiàn)金短缺其中300元為出納員李明失職造成 應由責任人賠償 其余金額無法查明原因 作以下分錄入賬 借 其他應收款 應收現(xiàn)金短缺款 李明 300管理費用 現(xiàn)金短缺700貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢1000 例2 2 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元 無法查明原因 作以下分錄入賬 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借 庫存現(xiàn)金200貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢200經(jīng)批準后借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢200貸 營業(yè)外收入 現(xiàn)金溢余200 例2 3 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行定額備用金制度 月初行政科領(lǐng)取備用金3000元 月末行政科報銷日常開支1800元 作會計分錄如下 預付備用金時 借 備用金 或其他應收款 備用金 3000貸 庫存現(xiàn)金3000報銷并補足備用金定額時 作會計分錄如下 借 管理費用1800貸 庫存現(xiàn)金1800若企業(yè)認為行政科的備用金沒有繼續(xù)設(shè)置的必要而予以取消時 該部門應在報銷的同時交回剩余的備用金 作會計分錄如下 借 管理費用1800庫存現(xiàn)金1200貸 備用金 或其他應收款 備用金 3000 例2 32 4 例2 3 2007年2月5日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到投資者繳入投資款800000元 款項已存入銀行 作以下分錄入賬 借 銀行存款800000貸 實收資本800000 例2 4 2007年2月12日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實現(xiàn)商品房銷售收入400000元 款項已存入銀行 作以下分錄入賬 借 銀行存款400000貸 主營業(yè)務收入400000 例2 52 6 例2 5 2007年2月15日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置5噸汽車式起重機一臺 價值100000元 款項已付 作以下分錄入賬 借 固定資產(chǎn)100000貸 銀行存款100000 例2 6 2007年2月16日寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用銀行存款支付應付工程款56000元 作以下分錄入賬 借 應付賬款 應付工程款56000貸 銀行存款56000 例2 7 例2 7 寶吉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2006年5月31日銀行存款日記賬余額是58600元 企業(yè)銀行對賬單的余額是65776元 經(jīng)逐筆核對 發(fā)現(xiàn)以下事項 1 30日 企業(yè)于收到的轉(zhuǎn)賬支票13100元 進賬單送交銀行 銀行尚未處理轉(zhuǎn)賬手續(xù) 2 30日 企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 支付維修費876元 持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬 3 25日 企業(yè)委托銀行代收到興服公司貨款23612元 銀行已經(jīng)收款人賬 但企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知 4 29日 銀行代扣水電費5100元 企業(yè)尚未收到銀行轉(zhuǎn)賬通知 5 30日 銀行結(jié)算企業(yè)存款利息888元 企業(yè)尚未收到收賬通知 根據(jù)以上未達賬項 企業(yè)可編制有如表2 3所示的 銀行存款余額調(diào)整表 例2 8 例2 8 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外幣收支業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時匯率記賬 2006年11月30日市場匯率為1英鎊 15 30元人民幣 有關(guān)外幣賬戶期末余額為銀行外幣存款結(jié)存280000英鎊 應付賬款50000英鎊 賬面匯率為1英鎊 15 30元人民幣 該公司12月發(fā)生以下外幣業(yè)務 假設(shè)不考慮有關(guān)稅費 1 12月10日 從銀行借入短期外幣借款180000英鎊 款項存入銀行 當日匯率1英鎊 15 20元人民幣 2 12月12日 用外幣存款購入進口鋼材一批 價款220000英鎊 當天匯率為l英鎊 15 30元人民幣 3 12月18日賒購原材料一批 價款總計160000英鎊 當日的市場匯率為1英鎊 15 35元人民幣 4 12月31日償還借入的短期外幣借款180000英鎊 當日的市場匯率為1英鎊 15 35元人民幣 該公司對于12月份的外幣業(yè)務會計處理如下 1 12月10日借 銀行存款 英鎊戶 180000 15 20 2736000貸 短期借款 英鎊戶2736000 2 12月12日借 原材料3366000貸 銀行存款 英鎊戶 220000 15 30 3366000 3 12月18日借 原材料2456000貸 應付賬款 英鎊戶 160000 15 35 2456000 4 12月31日借 短期借款 英鎊戶2763000貸 銀行存款 英鎊戶 180000 15 35 2763000 期末匯兌損益的計算如下 1 應付賬款賬戶匯兌損益210000 15 35 50000 15 30 160000 15 35 2500 元 2 銀行存款賬戶匯兌損益60000 15 35 280000 15 30 180000 15 20 220000 15 30 180000 15 35 30000 元 3 短期借款賬戶匯兌損益180000 15 35 3 180000 15 20 27000 元 該公司12月份匯兌損益 2500 30000 27000 54500 元 作期末匯兌損益的會計分錄 借 銀行存款30000短期借款27000貸 財務費用54500應付賬款2500 12月31日外幣和人民幣余額如下表2 5所示