企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策講座.ppt

《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策講座.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策講座.ppt（24頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策及考點 選題目的 大家知道 我國的稅法體系按照性質(zhì)和作用大約分為五類 流轉(zhuǎn)稅類 增消營關(guān) 資源稅類 資增使 所得稅 個企 特定目的稅 城購耕 和財產(chǎn)行為稅 房車印契 在這些稅種中 企業(yè)所得稅作為我國所得稅類的主體稅種 相關(guān)政策繁多 內(nèi)容復(fù)雜 實際操作 運用不易于掌握 是各類考試必考的題型之一 所占分值較重 為幫助大家更好的了解這些政策 取得較好成績 結(jié)合我自己多年來的工作和考試經(jīng)驗 與大家共同學(xué)習(xí)如下 主要學(xué)習(xí)內(nèi)容介紹 本次學(xué)習(xí) 準(zhǔn)備分為三個部分 一是講解企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策 穿插介紹考試中涉及的考點 二是綜合以往考試內(nèi)容 對第一部分未涉及的考試中經(jīng)常出現(xiàn)的考點進行介紹 三是通過例題實際操作 對上述學(xué)習(xí)內(nèi)容進行復(fù)習(xí)和鞏固 學(xué)習(xí)時間和內(nèi)容安排根據(jù)大家實際要求調(diào)整 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的定義與分類 一 定義 稅收優(yōu)惠是政府通過稅收制度 按照預(yù)定目的 減除或減輕納稅人稅收負擔(dān)的一種形式 二 分類 按照2008年實行的新企業(yè)所得稅法體系 目前 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項按照類型可分為三類 稅基類優(yōu)惠 它是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式來實現(xiàn)減稅 免稅 其內(nèi)容包括 免征額 如對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠 項目扣除 如加計扣除 年度結(jié)轉(zhuǎn) 如彌補虧損 等方式 稅率類優(yōu)惠 是通過降低法定稅率的方式對納稅人實施稅收優(yōu)惠 如對小型微利企業(yè)的認定等 稅額類優(yōu)惠 是對納稅人應(yīng)納稅額的減除或免除 如專用設(shè)備的抵稅政策等 稅基類優(yōu)惠 一 免稅收入 一 國債利息收入 指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 但國債轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅 在以往的考試中 有的題型即給出企業(yè)的收入中 國債利息收入A萬元 這種題型 在計算企業(yè)會計利潤總額時 應(yīng)計入總額 但計算應(yīng)納稅所得額時 應(yīng)進行扣除 主要包括 國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 符合條件的非營利組織的收入 企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定 企業(yè)的下列收入為免稅收入 二 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益 在以往的考試中 有的題型即給出企業(yè)的收入中 從經(jīng)濟特區(qū) 高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等企業(yè)分回股息紅利B萬元 在原企業(yè)所得稅法的計算中 從適用低稅率地區(qū)分回的收入應(yīng)按照當(dāng)?shù)囟惵恃a足差額 現(xiàn)在不再執(zhí)行 稅基類優(yōu)惠 一 免稅收入 三 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 四 符合條件的非營利組織的收入 不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入 對非盈利組織的定義 稅法具有明確的規(guī)定 依法履行非營利組織登記手續(xù) 從事公益性或者非營利性活動 取得的收入除用于與該組織有關(guān)的 合理的支出外 全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè) 財產(chǎn)及其孳息不用于分配 按照登記核定或者章程規(guī)定 該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的 或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì) 宗旨相同的組織 并向社會公告 投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利 工作人員及其高級管理人員的報酬控制在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平一定的幅度內(nèi) 不變相分配該組織的財產(chǎn) 稅基類優(yōu)惠 一 免稅收入 五 值得注意的是 國稅函 2010 79號對免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題明確如下 企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用 除另有規(guī)定者外 可以再計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除 也就是說 免稅收入對應(yīng)的成本費用可以所得稅前扣除 這主要是相對于不征稅收入來講的 稅法規(guī)定 不征稅收入的成本費用不得在所得稅前扣除 六 企業(yè)所得稅法 第五條規(guī)定 應(yīng)納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補的以前年度虧損 不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠的范圍 在以往的考試中 一般出現(xiàn)考點的在第 一 二 項居多 其他可能出現(xiàn)多選題 了解即可 稅基類優(yōu)惠 二 減計收入 主要包括 企業(yè)綜合利用資源 生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定 企業(yè)以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料 生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 減按90 計入收入總額 財稅 2008 117號文件明確了 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 2008年版 稅務(wù)機關(guān)對資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行備案管理 在以往的考試中 涉及這方面的考題一般都直接告訴你 收入符合 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定 你在計算應(yīng)納稅所得額時 注意按照90 計算收入總額即可 稅基類優(yōu)惠 三 加計扣除 政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法 第三十條規(guī)定企業(yè)的下列支出 可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除 一 開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 二 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除 主要包括兩方面的內(nèi)容 1 研究開發(fā)費用 2 安置殘疾人員所支付的工資 1 研究開發(fā)費 研究開發(fā)費用的加計扣除 是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的 在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開發(fā)費用的50 加計扣除 形成無形資產(chǎn)的 按照無形資產(chǎn)成本的150 攤銷 國稅發(fā) 2008 116號文件明確 適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè) 對研發(fā)費用的扣除內(nèi)容 政策有明確的范圍規(guī)定 但在考試中 一般不會考查具體規(guī)定 一般告訴你 本期發(fā)生開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用C萬元 在計算應(yīng)納稅所得額時 注意加計50 的比例扣除即可 2 安置殘疾人員所支付的工資 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除 是指企業(yè)安置殘疾人員的 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上 按照支付給殘疾職工工資的100 加計扣除 財稅 2009 70號文件明確 企業(yè)就支付給殘疾職工的工資 在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時 允許據(jù)實計算扣除 在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時 再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除 殘疾人員的范圍適用 中華人民共和國殘疾人保障法 的有關(guān)規(guī)定 政策對安置殘疾人就業(yè)有明確的范圍規(guī)定 但在考試中 一般不會考查具體規(guī)定 一般告訴你 本期發(fā)生符合安置殘疾人就業(yè)條件的工資D萬元 在計算應(yīng)納稅所得額時 注意加計100 的比例扣除即可 安置殘疾人員就業(yè)的相關(guān)規(guī)定 企業(yè)享受安置殘疾職工工資100 加計扣除應(yīng)同時具備如下條件 一 依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上 含1年 的勞動合同或服務(wù)協(xié)議 并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作 二 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險 基本醫(yī)療保險 失業(yè)保險和工傷保險等社會保險 三 定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資 四 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施 上述政策在日常管理工作中可能遇到 考試可能出現(xiàn)選擇題 作為一般了解即可 稅基類優(yōu)惠 三 加速折舊 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因 確需加速折舊的 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 主要適用于兩類固定資產(chǎn) 一是由于技術(shù)進步 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 二是常年處于強震動 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限方法的 最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60 關(guān)于法定折舊年限 新 企業(yè)所得稅條例 中有明確的規(guī)定 最低年限如下 1 房屋 建筑物 為20年 2 飛機 火車 輪船 機器 機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 為10年 3 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具 工具 家具等 為5年 4 飛機 火車 輪船以外的運輸工具 為4年 5 電子設(shè)備 為3年 采取加速折舊方法的 可以采取雙倍余額遞減法或者年限總和法 以往考試中 單獨出現(xiàn)過此類計算題 在綜合性計算題中 也出過進行折舊調(diào)整計算的內(nèi)容 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下 根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍于年限平均法的折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法 計算公式為 年折舊率 2 預(yù)計使用年限月折舊率 年折舊率 12月折舊額 年初固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 因此在使用該法時 最后兩年 將資產(chǎn)的賬面凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷 年限總和法 年限總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的差額再乘以一個逐年遞減的折舊率計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種計算方法 假定預(yù)計使用N年 分母即為1 2 3 N N N 1 2年折舊率 年初尚可使用年限 年限總和月折舊率 年折舊率 12月折舊額 原值 預(yù)計凈殘值 月折舊率本法需要掌握的內(nèi)容 一般給定的時間均為5年 每年的折舊率分別為5 15 4 15 3 15 2 15 1 15 合計 1 年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法例題 年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法例題 稅基類優(yōu)惠 四 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資 可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額 企業(yè)所得稅條例 第九十七條規(guī)定指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的 可以按照其投資額的70 在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 當(dāng)年不足抵扣的 可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 例如 甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè) 未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 投資100萬元 股權(quán)持有到2009年12月31日 甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為 萬元 答案 70 稅基類優(yōu)惠 五 其他優(yōu)惠 一 從事農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目的所得 除花卉 茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 海水養(yǎng)殖 內(nèi)陸?zhàn)B殖實行減半征收企業(yè)所得稅外 其余免征 二 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 從項目取得第一筆經(jīng)營收入所屬納稅年度起 第1到第3年免征 第4到第6年減半征收 三 從事符合條件的環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目的所得 從項目取得第一筆經(jīng)營收入所屬納稅年度起 第1到第3年免征 第4到第6年減半征收 四 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 在一個納稅年度內(nèi) 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過500萬元的部分 免征 超過部分減半征收 稅率類優(yōu)惠 一 小型微利企業(yè) 新 企業(yè)所得稅法 第二十八條規(guī)定 符合條件的小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅 2009年 財政部 稅務(wù)總局下發(fā)的 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 財稅 2009 133號 規(guī)定 自2010年1月1日至2010年12月31日 對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元 含3萬元 的小型微利企業(yè) 其所得減按50 計入應(yīng)納稅所得額 按20 的稅率繳納企業(yè)所得稅 同時也屬于稅基類減免內(nèi)容 為了有效排列 放在這里統(tǒng)一學(xué)習(xí) 稅率類優(yōu)惠 一 小型微利企業(yè) 小型微利企業(yè)的認定條件 是指從事國家非限制和禁止行業(yè) 并符合下列條件的企業(yè) 一 工業(yè)企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過100人 資產(chǎn)總額不超過3000萬元 二 其他企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過80人 資產(chǎn)總額不超過1000萬元 三 是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有納稅義務(wù)的企業(yè) 僅就來源于我國企業(yè)所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè) 不適用上述規(guī)定 四 從業(yè)人數(shù) 是按照企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算 資產(chǎn)總額 按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算 以上主要考點在于選擇和判斷 計算題也可能涉及 稅率類優(yōu)惠 二 其他優(yōu)惠 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 它是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán) 并同時符合 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法 國科發(fā)火 2008 172號 規(guī)定條件的企業(yè) 共六個條件 對原適用24 或33 企業(yè)所得稅率并享受國發(fā) 2007 39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) 2008年及以后年度一律按25 稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅 自20081月1日起 原享受企業(yè)所得稅 兩免三減半 五免五減半 等定期優(yōu)惠的企業(yè) 繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿為止 因尚未獲利而未享受優(yōu)惠的 優(yōu)惠期限從2008年度起計算 稅率類優(yōu)惠 三 其他優(yōu)惠 低稅率過渡優(yōu)惠 根據(jù) 國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 國發(fā) 2007 第039號 規(guī)定 2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè) 自2008年1月1日起 原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè) 在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率 其中 享受企業(yè)所得稅15 稅率的企業(yè) 2008年按18 稅率執(zhí)行 2009年按20 稅率執(zhí)行 2010年按22 稅率執(zhí)行 2011年按24 稅率執(zhí)行 2012年按25 稅率執(zhí)行 享受定期減免稅優(yōu)惠的 按照國務(wù)院規(guī)定 可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止 但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的 優(yōu)惠期限從新法施行年度起計算 原執(zhí)行24 稅率的企業(yè) 2008年起按25 稅率執(zhí)行 稅額類優(yōu)惠 一 稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法 34條 企業(yè)所得稅法實施條例 第100條規(guī)定 購置環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免 當(dāng)年不足抵免的 可以在今后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免 創(chuàng)投無年限 注意事項 購置設(shè)備5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓 出租的 應(yīng)停止享受優(yōu)惠 并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款 轉(zhuǎn)讓的受讓方可以享受此優(yōu)惠 但此優(yōu)惠只能使用一次 不能重復(fù)進行享受 稅額類優(yōu)惠 二 民族自治優(yōu)惠 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第二十九條及其實施條例第九十四條規(guī)定 2008年1月1日以后 民族自治地方的自治機關(guān) 自治區(qū) 自治州 自治縣 可以報經(jīng)省 自治區(qū) 直轄市人民政府批準(zhǔn) 決定減征或者免征本民族自治地方內(nèi)非國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 在新稅法實施前已經(jīng)按照 財政部 國家稅務(wù)總局海關(guān)總署總關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知 財稅 2001 202號 第二條第2款有關(guān)減免稅規(guī)定 經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn) 對民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)定期減征或免征企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)減征或免征地方所得稅的 自2008年1月1日起計算 對減免稅期限在5年以內(nèi) 含5年 的 繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止 對減免稅期限超過5年的 從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行 對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止的企業(yè) 不得減征或者免征企業(yè)所得稅