《物價變動會計》PPT課件.ppt

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第八章物價變動會計,核心知識點：,物價變動會計的理論依據物價變動會計模式基本原理,第一節(jié)物價變動會計概述第二節(jié)歷史成本/不變幣值會計模式第三節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式第四節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式,第一節(jié)物價變動會計概述,通貨膨脹對傳統(tǒng)財務會計的沖擊資本保全理論與物價變動會計模式的關系,一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計二、資本保全理論與物價變動會計三、物價變動會計變遷,主要知識點,一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計,物價變動,一般物價變動（generalpricechanging）個別物價變動（specialpricechanging）,1988年全球通貨膨脹率最高的前10個國家,1.巴西714.4%2.阿根廷276.9%3.烏干達243.1%4.南斯拉夫236.6%5.秘魯217.2%6.墨西哥95.2%7.土耳其81.8%8.烏拉圭59.1%9.厄瓜多爾55.7%10.波蘭54.9%中國以19%列在第15名資料來源：孫錚《物價變動會計理論與實務》1995年6月立信會計出版社,1978年~2009年中國GDP和CPI態(tài)勢圖,http://www.cmca-,局限性（通脹時）,一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計,傳統(tǒng)財務會計即歷史成本會計,傳統(tǒng)財務會計,企業(yè)財務狀況失真企業(yè)再生產能力下降,一、物價變動與傳統(tǒng)財務會計,對傳統(tǒng)財務會計理論的沖擊表現(xiàn)在：——動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎的客觀性；——否定了貨幣計量假設的附帶假設——幣值穩(wěn)定前提，影響了會計計量單位的穩(wěn)定性。對會計實務的影響主要表現(xiàn)在資產估價和收益確定方面的失真,物價變動對傳統(tǒng)財務會計的沖擊,局部改革，即通過采用一定的會計處理方法來消除物價變動對會計的影響，如：存貨的后進先出法、固定資產的加速折舊法等，全面改革，即用一種新的會計模式取代歷史成本會計模式。,改革,二、資本保全理論與物價變動會計,資本保全理論,企業(yè)要保全的資本就是企業(yè)原有的以歷史成本計量的凈資產,企業(yè)要保全的資本是企業(yè)原有的以現(xiàn)時成本計量的生產能力或經營能力,財務資本保全,實物資本保全,兩種資本保全觀念的區(qū)別,兩種資本保全的根本區(qū)別在于所基于的資本概念不同，從而它們對資本保全涵義的理解也不同，因而它們在理論上和方法上形成了各自的特點，對會計處理也產生了不同的影響。,財務資本保全觀念下的處理,計量屬性：歷史成本計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣收益確定：凈收益=期末凈資產貨幣金額-期初凈資產貨幣金額這里凈資產的金額中不包括投資者投入和利潤分配,實物資本保全觀念下的處理,計量屬性：現(xiàn)行成本計量單位：名義貨幣、不變幣值貨幣收益確定：凈收益=期末實物生產能力或經營能力-期初實物生產能力或經營能力,兩種資本保全觀念對營業(yè)循環(huán)的理解,財務資本保全觀念：貨幣資本循環(huán)現(xiàn)金—存貨—銷售—應收賬款—現(xiàn)金實物資本保全概念：實物資本循環(huán)存貨—銷售—應收賬款—現(xiàn)金—存貨,資本保全理論與會計模式之間的關系,三、物價變動會計的產生和發(fā)展,物價變動會計—美國,1918年，利文斯頓米德爾迪克在該年第25期《會計學雜志》的“財務報表應該反映貨幣價值的變動嗎？”一文中，首次提出了有關物價變動會計的爭議問題。1936年，亨利W斯威尼（HenryWSweeney）所著《穩(wěn)定幣值會計》（StabilizedAccounting）問世，這是有關物價變動會計的首本專著。1940年，利特爾頓和佩頓在《公司會計準則導論》中提出了編制“等值美元”的補充會計報表的意見。,1961年，美國愛德華茲和貝爾在《企業(yè)收益計量及其理論》一書中，建議采用現(xiàn)行成本作為計量企業(yè)收益的基礎。該書對現(xiàn)行成本的發(fā)展產生了重大影響。1963年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）頒布的第6號《會計研究文告》：《報告物價水平變動的財務影響》，建議對物價變動的影響作補充揭示，按一般物價水平調整。1969年，美國會計原則委員會（APB）第3號《意見書》：《按一般物價水準變動重報的財務報表》，建議對一般物價水準變動的影響在財務報表中作補充揭示。,1976年，美國SEC的第190號《會計系列文告》：《披露某些重置成本數(shù)據》，要求股票上市的大公司（其存貨和廠房設備總值超過1億美元或占資產總額10%以上的）披露存貨和廠房設備的重置成本，并且在現(xiàn)時重置成本的基礎上披露銷貨成本和折舊費。1979年9月，美國FASB頒布的SFASNo.33：《財務報告與物價變動》，要求各大公司揭示有關物價變動影響的信息。它提供了按現(xiàn)行成本基礎補充揭示信息的指南，帶有實驗性質。1986年12月，美國SFASNo.89：《財務報告與物價變動》，替代了以前有關物價變動的會計準則公告，它不要求而只是建議補充揭示物價變動影響的信息,物價變動會計—英國,1952年發(fā)布了一系列通貨膨脹會計的職業(yè)文告，但沒有受到人們的重視。1971年英國會計準則委員會（ASC）發(fā)布了《通貨膨脹與報表》討論文告。1973年1月發(fā)布了《貨幣購買力變動會計》征求意見稿,英國政府的SandilandsCommittee于1975年9月發(fā)表了《通貨膨脹會計》即《SandilandsReports》，建議所有公司盡可能采用現(xiàn)行成本會計體系。1980年3月31日，英國ASC第16號標準會計實務公告《現(xiàn)行成本會計》，要求符合條件的公司在年度報告中公布現(xiàn)行成本補充報表。（SSAP16已與1984年停止執(zhí)行，1988年4月已予以廢止）,物價變動會計—IASC,1977年，國際會計準則委員會公布了第6號國際會計準則：《對物價變動的會計反應》。1981年11月公布第15號準則：《反映物價變動影響的信息》，取代了IAS6。1989年7月公布了第29號準則：《惡性通貨膨脹經濟中的財務報告》。,第二節(jié)歷史成本/不變幣值會計模式,歷史成本/不變幣值會計模式的基本原理和基本應用,一、基本特點二、基本程序,主要知識點,一、基本特點,歷史成本/不變幣值會計模式是不改變傳統(tǒng)會計的計量基礎，卻以幣值固定、購買力相等的貨幣單位取代名義貨幣計量單位的會計模式。,,概念,根據一般物價水平的變動對歷史成本為基礎的財務報表進行重新表述,需要計算確定貨幣性項目的購買力損益,亦稱：一般物價水平會計、一般購買力會計,重點思考,為什么要計算貨幣性項目的購買力損益,,二、基本程序,將傳統(tǒng)財務報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目,按一般物價指數(shù)計算貨幣性項目凈額的購買力損益,,按一般物價指數(shù)調整財務報表項目,,編制按一般物價指數(shù)反映的財務報表,焦點:,一般物價指數(shù)的選擇,貨幣性項目購買力損益的計算,財務報表項目的具體調整方法,,,,（一）計算貨幣性項目凈額上的購買力損益,貨幣性項目購買力損益=報告期末按一般物價水平調整后的貨幣性項目金額－貨幣性項目原始金額,例：A公司2002年年初有貨幣資金10萬元，當即全部購買了單價為10元的存貨。該批存貨在本年度以50%的成本加成價均勻賣出。假設本年年初的一般物價指數(shù)為100；本年的通貨膨脹率為21%，則年末的物價指數(shù)為121；當年年均物價指數(shù)為110。名義貨幣調整系數(shù)不變貨幣收入150000121/110165000銷售成本100000121/100121000經營收益5000044000貨幣性項目購買力損失※（15000）凈收益5000029000,名義貨幣調整系數(shù)不變貨幣年初貨幣性項目凈額100000121/100121000本期貨幣性項目增加額：銷售收入150000121/110165000本期貨幣性項目減少額：本期購貨（100000）121/100（121000）年末貨幣性項目凈額150000165000貨幣性項目購買力損益=150000-165000=-15000（元）,貨幣性項目購買力損益的計算,貨幣性項目購買力損益的計算方法——示例,,某企業(yè)2008年1月1日的貨幣性資產為65萬元，貨幣性負債為95萬元。2008年該企業(yè)的其他有關資料如下：（1）本年實現(xiàn)營業(yè)收入600萬元，結轉營業(yè)成本460萬元，假定全年均勻發(fā)生。（2）以銀行存款支付營業(yè)費用60萬元，假定年內均勻發(fā)生。（3）2008年7月1日發(fā)行股票籌集資金460萬元；（4）2008年7月1日宣告2009年的利潤分配方案：10送2發(fā)放股票股利，不發(fā)放現(xiàn)金股利；（5）2008年1月1日的存貨為80萬元，2010年12月31日的存在為100萬元，存貨的變動全部來源于購入，年內均勻發(fā)生。（6）有關一般物價指數(shù)如下：2008年1月1日1002008年7月1日1152008年12月31日1402008年平均數(shù)120要求：計算該企業(yè)2008年貨幣性項目凈額的購買力損益（注明損失或收益）,,（二）按一般物價指數(shù)調整非貨幣性項目,1、資產負債表各項目金額的調整,并不是表中所有項目的金額都需要調整。就貨幣性項目而言，只調整年初數(shù)，調整系數(shù)=年末物價指數(shù)/年初物價指數(shù),對于非貨幣性項目，全部都需要調整，調整系數(shù)=年末物價指數(shù)/交易日物價指數(shù)或平均物價指數(shù)調整后金額=調整前金額調整系數(shù)留存收益的調整，用余額法倒算調整后資產總額—調整后負債總額—調整后普通股=留存收益,2、利潤表各項目金額的調整表中所有項目的金額都需要調整，只是調整的系數(shù)略有不同：調整系數(shù)的分子均為年末物價指數(shù)，而分母則為各該項目取得或形成時的物價指數(shù)，或者報告期平均物價指數(shù)。,具體地講，銷貨收入、購貨成本、營業(yè)費用（折舊費除外）和所得稅等項目，其調整系數(shù)的分母均為報告期的平均物價指數(shù)；銷貨成本項目，根據“年初存貨+本年購貨—年末存貨=銷貨成本”的計算公式確定折舊費項目，其調整系數(shù)的分母是有關固定資產取得時的物價指數(shù)；現(xiàn)金股利項目，其調整系數(shù)的分母為股利分派時的物價指數(shù)。,一般物價水平會計示例p228-231,三、對一般物價水平會計的評價主要優(yōu)點：（1）簡單易行；（2）增強了財務報表的可比性；（3）具有可驗證性，易于監(jiān)督。主要缺點：（1）不能確切反映企業(yè)真實的財務狀況和經營成果；（2）易于造成誤解；（3）物價指數(shù)的可信性值得懷疑。,第三節(jié)現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式,現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式的基本原理和基本應用,一、基本特點二、基本程序,主要知識點,一、基本特點,現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式是一種不改變傳統(tǒng)財務會計的名義貨幣計量單位而改變其計量屬性——以現(xiàn)行成本取代歷史成本的會計模式。,,概念,根據個別（非一般）物價水平的變化，對企業(yè)特定資產的價值按現(xiàn)行成本進行重新計量,營業(yè)收益符合經濟收益概念,亦稱：現(xiàn)行成本會計,重點思考,為什么要確定實物資產持有損益,需要確定資產持有損益,,二、基本程序,確定現(xiàn)行成本,用特定項目的現(xiàn)行成本調整按歷史成本編制的財務報表,,確定實物資產持有損益,,重編財務報表,焦點:,現(xiàn)行成本的確定,資產持有損益的計算,財務報表項目的重編方法,,,,方法一,,二、基本程序,按傳統(tǒng)會計模式核算的同時，另設一套賬按現(xiàn)行成本進行日常核算。,期末對累計已耗資產和結存資產，按期末現(xiàn)行成本進行調整，以確定物價變動對本期損益的影響。,,編制現(xiàn)行成本會計報表,方法二,（一）現(xiàn)行成本的確定,現(xiàn)行成本是一種現(xiàn)行價值現(xiàn)行成本法一般以“重置成本”為主要計量基礎現(xiàn)行成本也可以按個別物價指數(shù)計算確定,（二）按現(xiàn)行成本調整歷史成本財務報表,應當對貨幣性項目和非貨幣性項目區(qū)別對待：所有貨幣性項目都不需要調整，而直接按其在歷史成本財務報表中的金額表述；所有非貨幣性項目，均需在會計期末將其調整為期末的現(xiàn)行成本。,1、資產負債表項目的調整,基于財務資本保全觀念，普通股仍然按其歷史成本表述，報告年度的年初、年末余額都不需調整。留存收益項目，則根據前述已調整或直接表述的數(shù)據，用余額法進行倒算。其計算公式為：,現(xiàn)行成本,資產總額,現(xiàn)行成本,負債總額,普通股,歷史成本,現(xiàn)行成本,留存收益,,,,,2、利潤表項目的調整一般只調整銷貨成本和折舊費，而其余項目都不需要調整不需調整的項目，可根據歷史成本收益及留存收益表中有關項目的金額直接表述；需要調整的項目，其調整方法又有所不同。銷貨成本的現(xiàn)行成本主要取決于存貨價格的變動，因而，該項目的調整可根據各類已售存貨的物價指數(shù)分別進行換算，從而確定其現(xiàn)行成本。折舊費用的現(xiàn)行成本主要取決于固定資產價格的變動，按固定資產平均現(xiàn)行成本計算確定。,,固定資產平均現(xiàn)行成本,+,,期末固定資產現(xiàn)行成本,期初固定資產現(xiàn)行成本,2,=,[例7-3]p206-207,（三）實物資產持有損益的確認與處理,何謂“實物資產持有損益”？持產利得和持產損失已實現(xiàn)和未實現(xiàn)持產損益持產損益的計算,持產損益是指因物價變動而形成的實物資產歷史成本與現(xiàn)行成本或期末、期初現(xiàn)行成本之差。,HoldingGains,HoldingLosses,已實現(xiàn)持產損益與銷售成本、折舊費有關,當年發(fā)生,至報告期末累計,存貨、固定資產,,[例7-4][例7-5]p207-209,現(xiàn)行成本會計示例p209-210,三、對現(xiàn)行成本會計的評價主要優(yōu)點：（1）增強了會計信息的客觀性和有用性；（2）對實物資產的計價比較合理；（3）有利于揭示企業(yè)的實物資本保持情況。主要缺點：（1）現(xiàn)行成本難以準確確定，主觀性強；（2）沒有考慮一般物價水平的變化；（3）應用成本較高。,第三節(jié)現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式,現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式的基本原理和基本應用,一、基本特點二、基本程序,主要知識點,一、基本特點,現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式是以現(xiàn)行成本為計量基礎、以不變幣值貨幣為計量單位，全面消除物價變動影響的會計模式。,,概念,既改變計量基礎——用現(xiàn)行成本取代歷史成本，又改變計量單位——用不變幣值貨幣取代名義貨幣單位。,既確認非貨幣性項目的持有損益，又確認貨幣性項目凈額上的購買力損益，而且，兩者計算結果分別與現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式和歷史成本/不變幣值會計模式下資產持有損益和貨幣性項目購買力損益計算結果相同。,是前兩種模式的結合,對資產持有損益要進行分解。在最終編制的財務報表中，資產持有損益要被區(qū)分為一般物價水平變動影響的金額和個別物價水平變動影響的金額兩部分，并將后者單項列示。,不變幣值會計程序（只消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響）現(xiàn)行成本會計模式（只消除個別物價變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響）,,二、基本程序,按現(xiàn)行成本對歷史成本/名義貨幣財務報表數(shù)據進行調整，并確定資產持有損益,重編現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表,,按不變幣值貨幣對現(xiàn)行成本/名義貨幣財務報表數(shù)據進行調整，并確定貨幣性項目凈額上的購買力損益,,確定個別物價水平變動超過一般物價水平變動對資產持有損益的影響數(shù),編制現(xiàn)行成本/不變幣值財務報表,,持有資產損益,現(xiàn)行成本/不變貨幣,成本變動總額,原始成本/名義貨幣,原始成本/不變幣值,原始成本/名義貨幣,現(xiàn)行成本/名義貨幣,成本變動總額,,,幣值變動影響額,扣除幣值變動的持產損益,三、對現(xiàn)行成本/不變幣值會計的評價優(yōu)點：可以全面正確地反映和消除物價變動對傳統(tǒng)財務會計的影響，是一種比較理想的物價變動會計模式；缺點：比較繁瑣，核算成本較高，難以為一般人士所理解。,