關(guān)于增值稅專用發(fā)票立法條款完善的建議.doc

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______________________________________________________________________________________________________________ 關(guān)于增值稅專用發(fā)票立法條款完善的建議 民建武漢課題組 2016年5月1日，我國(guó)開始全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等最后一批行業(yè)實(shí)施了營(yíng)改增。至此，所有行業(yè)都實(shí)行了增值稅，營(yíng)業(yè)稅正式走入歷史。 增值稅較營(yíng)業(yè)稅更為嚴(yán)密、科學(xué)，也更為復(fù)雜。通過(guò)“以票控稅”的方式對(duì)整個(gè)增值稅鏈條進(jìn)行管理變得異常的復(fù)雜，增值稅以票管稅、憑票抵稅給各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。與此同時(shí)，國(guó)務(wù)院《發(fā)票管理辦法》和國(guó)稅總局的規(guī)范性文件不能完全應(yīng)對(duì)全面“營(yíng)改增”后的新情況，尚有修改完善的空間。 第一部分 問(wèn)題的提出 一、“三流”不一致是否一定是虛開的問(wèn)題。 增值稅的設(shè)計(jì)比營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜，將會(huì)產(chǎn)生更大的法律風(fēng)險(xiǎn)，尤其是增值稅專用發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)更為突出。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常要求資金流、發(fā)票流、貨物流或服務(wù)流，“三流一致”，不一致就認(rèn)為是虛開。但在很多情況下，企業(yè)之間是存在著真實(shí)的交易的，只是因?yàn)橐恍┨厥獾那闆r，才造成三流不一致。 比如案例一：甲公司系服裝生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品除內(nèi)銷外，很大一部分用于出口。2016年從乙公司處購(gòu)買了一批原材料，支付了貨款并在當(dāng)月抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。后因國(guó)際市場(chǎng)萎縮，甲公司急于回籠資金，以低于市場(chǎng)價(jià)8%的價(jià)格將原材料賣給丙公司，甲公司書面通知乙公司將貨物直接發(fā)送給丙公司，丙公司收到貨物并驗(yàn)收后，向甲公司付款6000萬(wàn)元，甲公司未向丙公司開具增值稅專票?，F(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司進(jìn)行專項(xiàng)稅務(wù)稽查，行政處罰后移送公安機(jī)關(guān)。 此案中共有兩個(gè)交易，第一個(gè)交易是甲公司從乙公司處購(gòu)買了一批原材料，支付了貨款也抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額；第二個(gè)交易是甲公司將已付款但還尚未收到的貨物原材料以低于市場(chǎng)價(jià)8%的價(jià)格賣給了丙公司，并指令對(duì)其負(fù)有交貨義務(wù)的乙公司將貨物直接發(fā)送給丙公司。本案的貨物流和資金流、發(fā)票流是不一致的，如果按照“三流一致”的原則，甲公司就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是虛開增值稅專用發(fā)票。但本案甲公司是具有真實(shí)的貨物交易的，只不過(guò)在收到貨物之前有一個(gè)轉(zhuǎn)賣的行為，此轉(zhuǎn)賣行為完全合法，在這種情況下如果被認(rèn)定為“虛開”就不合理。 對(duì)于這些特殊情況造成“三流”不一致的，增值稅發(fā)票的有關(guān)立法條款和規(guī)劃性文件，沒(méi)有考慮到，也沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)對(duì)在此情況下如何執(zhí)法、司法，莫衷一是，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的意見，給很多企業(yè)帶來(lái)不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。 二、關(guān)于刑法第205條“虛開增值稅專用發(fā)票罪”構(gòu)成要件不明的問(wèn)題 刑法第205條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按照不同的數(shù)額和情節(jié)，分別處以三年以下有期徒刑或者拘役，三年以上十年以下有期徒刑，十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，同時(shí)處以不同的罰金或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 按照上述法條的表述，公、檢、法機(jī)關(guān)往往將該罪按照單純的行為犯進(jìn)行處理。即只要實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，不論是否具有騙取國(guó)家稅款的目的，都以該罪論處。但是，很多專家、學(xué)者和律師指出，在司法實(shí)踐中，行為人僅僅只是實(shí)施了“虛開”的行為，主觀上沒(méi)有侵害國(guó)家稅款利益的目的，客觀上沒(méi)有也不可能侵害國(guó)家的稅款利益，這種情況有很多，如果以行為犯論，硬是把它作為本罪處理，將導(dǎo)致一個(gè)社會(huì)危害性和危害后果都不大的行為被處以重刑，這違反了罪行相適應(yīng)的原則。 比如案例二：2000年5月，松苑公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理陳某，為了對(duì)外顯示松苑公司的實(shí)力，欲購(gòu)買一些偽造發(fā)票做公司賬目。陳某找到林某，林某表示愿意幫忙，雙方商定由林某向陳某提供數(shù)額為3700萬(wàn)元的發(fā)票，陳某向林某支付面額千分之五的報(bào)酬。陳某交給林某3張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票作為樣式，在陳某的授意下，松苑公司副總石某根據(jù)公司現(xiàn)有設(shè)備虛列了一張價(jià)格3700萬(wàn)元的設(shè)備清單，交給林某。林某根據(jù)發(fā)票樣式和設(shè)備清單，從他人處買來(lái)偽造的增值稅專用發(fā)票942份，發(fā)票專用章12枚，并以松苑公司為受票人開具了326份發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)3708萬(wàn)元，稅額538萬(wàn)元.2000年6月，林某將開具的326份發(fā)票交給松苑公司，石某在陳某的授意下向林某支付了千分之五的報(bào)酬。這些發(fā)票交給松苑公司后，松苑公司放到財(cái)務(wù)報(bào)表中，以對(duì)外顯示公司實(shí)力。本案中，陳某、林某、石某均實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，稅額高達(dá)538萬(wàn)元，如果按照刑法205條的表面意思以及行為犯的觀點(diǎn)，就構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，并處以十年以上的重刑。但是陳某、林某、石某虛開增值稅專用發(fā)票的行為，發(fā)生在“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”之前，松苑公司購(gòu)置的固定資產(chǎn)是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，而且他們?cè)趯?shí)施虛開增值稅專用發(fā)票的時(shí)候也是知道不能抵扣的。他們之所以虛開增值稅專用發(fā)票，只是為了對(duì)外顯示公司的實(shí)力。在這種情況下，如果將他們以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處重刑，顯然是罪刑不相符的的，也違背了刑法的公平正義原則。 刑法第205條對(duì)本罪的描述采取的就是簡(jiǎn)單罪狀的描述方式，這條規(guī)定只是簡(jiǎn)單地表述了本罪的客觀方面的要件，對(duì)主觀方面和主觀目的的要件，則沒(méi)有描述。但沒(méi)有描述，不等于沒(méi)有。對(duì)簡(jiǎn)單罪狀的法條，不能只看法條的文字含義，還要結(jié)合法條的上下文、立法背景、立法原意以及正常的生活經(jīng)驗(yàn)、生活常理、邏輯法則去理解。比如一些財(cái)產(chǎn)犯罪，包括盜竊罪、搶劫罪、詐騙罪的法條都采用簡(jiǎn)單罪狀的方式，都沒(méi)有對(duì)這些罪名的主觀目的作描述，但以非法占有為目的毫無(wú)疑問(wèn)是這些罪名的主觀構(gòu)成要件，且在法學(xué)理論界和司法實(shí)務(wù)界都沒(méi)有爭(zhēng)議。因此，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為刑法205條沒(méi)有對(duì)本罪的主觀目的作任何的描述，本罪就不需要特定的目的，就僅僅是一個(gè)行為犯。況且本罪的法條是被立法者放在刑法的第二編第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中，即本罪是刑法中“危害稅收征管罪”類犯罪中的一個(gè)具體罪名，根據(jù)這種篇章結(jié)構(gòu)和上下文的意思結(jié)合，可以看出本罪是目的犯，以騙取國(guó)家稅款為主觀目的。基于這種分析，很多專家、學(xué)者、律師和部分法官，主張本罪同時(shí)也是一個(gè)目的犯（雖然法條中沒(méi)有提到犯罪的目的）。于是乎，“虛開增值稅專用發(fā)票罪”的主觀構(gòu)成要件在實(shí)踐中產(chǎn)生了很大的爭(zhēng)議，這種爭(zhēng)議是刑法205條對(duì)該罪的構(gòu)成要件表述不明造成的。 三、增值稅專用發(fā)票不能跨區(qū)領(lǐng)購(gòu)、跨區(qū)開具、跨區(qū)使用的問(wèn)題。 根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十五條、第二十五條、第二十六條的規(guī)定，需要領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，并只能在該單位和個(gè)人所在的省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具和使用，且不能跨省、自治區(qū)、直轄市攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。 但在現(xiàn)今的企業(yè)實(shí)踐中，有很多大型的企業(yè)集團(tuán)尤其是建筑集團(tuán)公司，對(duì)外地的直屬項(xiàng)目或分公司項(xiàng)目集中由總公司在總公司所在地領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但領(lǐng)購(gòu)發(fā)票后只能在總公司所在地開具發(fā)票、使用發(fā)票，且不能跨區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，給發(fā)票的開具、使用造成了困難。 《發(fā)票管理辦法》上述規(guī)定在手工發(fā)票和金稅工程初期對(duì)增值稅發(fā)票的管理起到了很大的作用。但現(xiàn)在金稅工程已經(jīng)到了第三期，電子化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的管理手段非常強(qiáng)大，通過(guò)金稅工程完全可以智能化地辨認(rèn)跨區(qū)域發(fā)票的真?zhèn)危省栋l(fā)票管理辦法》的上述規(guī)定是可以修改的。建議保留單位和個(gè)人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，但可以根據(jù)需要跨省、自治區(qū)、直轄市開具增值稅發(fā)票和使用增值稅發(fā)票。 四、建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。 自2016年5月1日，我國(guó)在所有行業(yè)內(nèi)全面推行“營(yíng)改增”之后，大部分行業(yè)減稅效應(yīng)明顯，但是由于建筑業(yè)本身組織形式復(fù)雜，施工環(huán)節(jié)多，管理鏈條長(zhǎng)，具有較多的特殊情況，營(yíng)改增后面臨較大的挑戰(zhàn)，減稅也不是那么容易。尤其較為突出的一點(diǎn)是建筑業(yè)有很多進(jìn)項(xiàng)稅額難以獲得增值稅專用發(fā)票抵扣。比如建筑企業(yè)獲取貸款難以獲得銀行關(guān)于利息方面的增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣；與事業(yè)單位發(fā)生交易（如房屋拆遷）的建筑企業(yè)，難以獲得事業(yè)單位的增值稅專用發(fā)票，不能抵扣；與小規(guī)模納稅人（如勞務(wù)公司、零星材料供應(yīng)商、零星服務(wù)商、機(jī)械租賃商）發(fā)生交易的建筑企業(yè)，難以獲得小規(guī)模納稅人的增值稅專用發(fā)票。難以獲得專用發(fā)票就難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就使得建筑企業(yè)營(yíng)改增后難以實(shí)現(xiàn)減稅效應(yīng)。 第二部分 增值稅專用發(fā)票有關(guān)立法條款的完善 一、 關(guān)于《發(fā)票管理辦法》和國(guó)稅總局2014年第39號(hào)規(guī)范性文件的修改完善的建議 由國(guó)務(wù)院于1993年批準(zhǔn)頒布，后又于2010年修改的《發(fā)票管理辦法》對(duì)何謂“虛開”作出了規(guī)定，國(guó)稅總局2014年第39號(hào)規(guī)范性文件對(duì)何謂“不虛開”也作出了規(guī)定?！栋l(fā)票管理辦法》第22條規(guī)定，為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是虛開發(fā)票行為，所謂“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”應(yīng)該是指開票主體、受票主體、發(fā)票的內(nèi)容、品名、不含稅價(jià)格、稅款數(shù)額、稅率等與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符。國(guó)稅總局2014年第39號(hào)規(guī)范性文件則全文規(guī)定了納稅人與受票人之間如果存在著貨物、勞務(wù)、服務(wù)交易，納稅人收取了貨款且其向受票人開具的發(fā)票內(nèi)容與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅 服務(wù)相符，即“資金流”、“貨物流”、“發(fā)票流”三流要一致，符合這些條件的， 不屬于虛開。 上述兩個(gè)規(guī)定都沒(méi)有錯(cuò)，但《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定顯得比較抽象，如果存在著合法的特殊交易模式或第三方介入的情形，就會(huì)出現(xiàn)開票方、受票方與銷售方、購(gòu)買方不一致的情形，這種情形能否認(rèn)定為虛開呢？該《辦法》沒(méi)有規(guī)定。 同樣，國(guó)稅總局2014年第39號(hào)規(guī)范性文件規(guī)定了“資金流”、“貨物流”、“發(fā)票流”三流要一致，符合這些條件的，不屬于虛開。但是沒(méi)有規(guī)定，“三流不一致”的，是否就一定屬于虛開。要知道，“三流一致”不屬于虛開與“三流不一致”屬于虛開在邏輯上是有區(qū)分的，前者不一定能推出后者。 大家都知道，稅務(wù)機(jī)關(guān)人多事少，而其需要管理的納稅企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織何止成千上萬(wàn)，為了精準(zhǔn)地對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行管理，國(guó)家推行了金稅工程、以票控稅的方法和手段，并在《發(fā)票管理辦法》和國(guó)稅總局2014年第39號(hào)規(guī)范性文件的基礎(chǔ)上，從中提煉出“三流一致”的原則，即貨物流、發(fā)票流、資金流一致的原則。在行政執(zhí)法過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)事實(shí)上推行了這種原則，凡是“三流不一致”就認(rèn)為是虛開，凡是“三流一致”就不是虛開。正如本文第五章所分析的，社會(huì)主義市場(chǎng)交易已呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特點(diǎn)。三流不一致的現(xiàn)象大量存在，一些特殊的交易模式與第三方介入的情形會(huì)導(dǎo)致收款方與銷售方不是一個(gè)主體，開票方與收款方不是一個(gè)主體，受票方與付款方不是一個(gè)主體的現(xiàn)象，為了執(zhí)法和司法的科學(xué)性、進(jìn)步性，《發(fā)票管理辦法》和國(guó)稅總局2014年第39號(hào)規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定需要修改完善。我們認(rèn)為，“三流一致”不屬于虛開，這是可以肯定的，但“三流不一致”則需要看具體的情形，看是不是存在著特殊的交易模式、交易行為和第三方介入的情形，而每個(gè)特殊的交易模式、交易行為和第三方介入的情形是需要雙方或與第三方簽訂真實(shí)合法的合同來(lái)加以調(diào)整的。故對(duì)“三流不一致”的情形，要把合同引進(jìn)來(lái)進(jìn)行分析，如果是因?yàn)檎鎸?shí)合法的合同導(dǎo)致“三流不一致”，則不應(yīng)認(rèn)定為虛開。即先由金稅工程對(duì)企業(yè)交易和發(fā)票進(jìn)行電子化、信息化的篩查，對(duì)“三流一致”的，認(rèn)定為正常，如果“三流不一致”，則由金稅工程報(bào)警，由稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行人工篩查，對(duì)相關(guān)交易合同進(jìn)行調(diào)查、比對(duì)，審查它們的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性，如審查通過(guò)，則不屬于“三流一致”，如審查有問(wèn)題，合同是虛假的，則依法處理。 為此，《發(fā)票管理辦法》和國(guó)稅總局2014年第39號(hào)規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行修改完善，我們建議： 1、《發(fā)票管理辦法》第22條修改為： 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。 任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為： （1） 為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； （2） 讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； （3） 介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票 所謂與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票是指開票主體、開票內(nèi)容、受票主體與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符。是否與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符不僅僅要審查交易的“資金流”、“發(fā)票流”、“貨物流”或“服務(wù)流”是否一致，還要審查合同的內(nèi)容。 2、國(guó)稅總局2014年第39號(hào)規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定修改為： 關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題在公告 現(xiàn)將納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題公告如下： 納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票： 1、 納稅人向受票人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)； 2、 納稅人向受票人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)； 3、 納稅人按規(guī)定向受票人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。 受票人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，其對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票不能同時(shí)符合以上情形，但與納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)內(nèi)容相符的，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。 特此公告。 二、 關(guān)于《刑法》第205條的修改完善的建議 《刑法》第205條規(guī)定的本罪罪狀是簡(jiǎn)單罪狀，根據(jù)這個(gè)表面上的罪狀，表明本罪是一個(gè)行為犯。即行為人只要實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，就可以構(gòu)成本罪。但本罪僅僅就是行為犯嗎？如前文所述，本罪不僅僅是一個(gè)行為犯，同時(shí)還是一個(gè)目的犯，即行為人在實(shí)施虛開行為時(shí)必須具有騙取國(guó)家稅款的目的，才能構(gòu)成本罪。 在刑法理論上，目的犯可以分為兩種：一是法定的目的犯，二是非法定的目的犯。法定的目的犯，在刑法上有明文規(guī)定，在理解上也不會(huì)發(fā)生歧義。而非法定的目的犯，則往往發(fā)生歧義。本罪結(jié)合《刑法》的篇章結(jié)構(gòu)、上下文和立法原意以及1995年全國(guó)人大常委會(huì)頒布實(shí)施的《懲治虛開、偽造和非法出售增 值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的內(nèi)容，本罪應(yīng)為非法定的目的犯。同時(shí)最高人民法 院1996年的司法解釋，將本罪虛開的數(shù)額和騙取稅款的數(shù)額分開規(guī)定，虛開行為和虛開數(shù)額作為定罪標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款的數(shù)額作為量刑情節(jié)，故本罪是危險(xiǎn)犯而 不是結(jié)果犯，即本罪的行為人只要實(shí)施了虛開行為，給國(guó)家的稅款利益帶來(lái)了危險(xiǎn)即可成立，并不需要產(chǎn)生實(shí)際的被騙取稅款的損失。綜合以上分析，本罪是帶有非法定目的的行為犯，同時(shí)也是危險(xiǎn)犯。 但是《刑法》第205條對(duì)本罪罪狀描述很簡(jiǎn)單，具有嚴(yán)重的疏漏。正是這種疏漏，帶來(lái)司法實(shí)踐中關(guān)于本罪到底是行為犯還是目的犯或是結(jié)果犯的巨大爭(zhēng)議，司法機(jī)關(guān)對(duì)此莫宗一是，同案不同判現(xiàn)象突出，公、檢、法、律師分歧巨大。這種混亂的現(xiàn)象已經(jīng)損害到了法治的進(jìn)步和社會(huì)的公平正義。為此，我們建議，《刑法》第205條作如下修改完善： 第一款修改為：以騙取國(guó)家稅款為目的或幫助他人騙取國(guó)家稅款為目的，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，給國(guó)家的稅款帶來(lái)現(xiàn)實(shí)危險(xiǎn)的，處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬(wàn)元以上并處二十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 第二款維持不變 最后，鑒于“為他人虛開”、“為自己虛開”、“讓他人為自己虛開”、“介紹他人虛開”等四種虛開行為在法律性質(zhì)上分別為實(shí)行犯、教唆犯、幫助犯，其共同犯罪的地位和作用都不盡相同，第三款修改為：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。對(duì)于此此四種行為，如涉及共同犯罪的，適用本法第二章第三節(jié)的規(guī)定。 三、關(guān)于《發(fā)票管理辦法》第十五條、第二十五條、第二十六條修改完善的問(wèn)題 根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十五條、第二十五條、第二十六條的規(guī)定，需要領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，并只能在該單位和個(gè)人所在的省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具和使用，且不能跨省、自治區(qū)、直轄市攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。上述規(guī)定在手工發(fā)票和金稅工程初期對(duì)增值稅發(fā)票的管理起到了很大的作用。但現(xiàn)在國(guó)家的金稅工程已經(jīng)到了第三期，電子化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的管理手段非常強(qiáng)大，通過(guò)金稅工程完全可以智能化地辨認(rèn)跨區(qū)域發(fā)票的真?zhèn)危瑸榱吮阌谝恍┐笮推髽I(yè)集團(tuán)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的需要，建議適當(dāng)放寬上述管理措施。具體建議如下： 1、維持第十五條不變。即保留需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)的規(guī)定。 2、第二十五條修改為：“在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)后，對(duì)于跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的單位（不含個(gè)人），可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要跨省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具和使用發(fā)票”。 3、第二十六條修改為：“單位（不含個(gè)人）依法開具發(fā)票后，可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)的需要，跨省、自治區(qū)、直轄市攜帶、郵寄、運(yùn)輸已經(jīng)開具的發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境”。 四、關(guān)于建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的立法問(wèn)題。 自2016年所有行業(yè)內(nèi)全面推行“營(yíng)改增”之后，各行各業(yè)的減稅效應(yīng)明顯。但由于建筑業(yè)具有較多的特殊情況，減稅效果不明顯。其中一個(gè)重要的原因就是建筑業(yè)有很多的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法獲取進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票無(wú)法抵扣稅款。鑒于建筑業(yè)是國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)，建議國(guó)家稅務(wù)總局專門出臺(tái)規(guī)范性文件，解決建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。具體建議如下： 1、 針對(duì)建筑企業(yè)與一些必須交易的小規(guī)模納稅人（比如如勞務(wù)公司、零星材料供應(yīng)商、零星服務(wù)商、機(jī)械租賃商）在交易后，無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，由國(guó)家稅務(wù)總局專門出臺(tái)規(guī)范性文件，對(duì)小規(guī)模納稅人不能開具專票的規(guī)定做適當(dāng)?shù)姆砰_，規(guī)定與建筑企業(yè)發(fā)生交易的小規(guī)模納稅人，可以就其與建筑企業(yè)交易的項(xiàng)目自開專票，其余的仍然只能開具普票。 2、 由國(guó)家稅務(wù)總局專門出臺(tái)規(guī)范性文件，規(guī)定建筑企業(yè)在與那些小規(guī)模納稅發(fā)生交易后，可以自行開具建筑業(yè)收購(gòu)發(fā)票，將建筑業(yè)收購(gòu)發(fā)票賦予和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票一樣的可以用于抵扣稅款的功能。同時(shí)，參考農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的規(guī)范性文件，對(duì)建筑業(yè)收購(gòu)發(fā)票嚴(yán)格條件與程序，嚴(yán)格管理。  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個(gè)人提供合同協(xié)議，策劃案計(jì)劃書，學(xué)習(xí)課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 -可編輯修改-