審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).ppt

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第七章審計(jì)計(jì)劃 重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 笑話薈萃 1 周末回家 晚飯后煙癮犯了 打算借口去散步 在門口換鞋時(shí) 老爸問我干嗎去 我說 去散個(gè)煙 結(jié)果老爸從我身上搜出一包555 狠狠K了我一頓 2 一次從媽媽那里出來后到老婆那里去 看見老婆后 習(xí)慣性的叫了一聲 媽 3 早上上班 發(fā)現(xiàn)自行車沒氣了 于是想叫媽媽推到門外打氣 結(jié)果我說 把我的輪胎推出去 媽媽迷糊了 我笑著連忙改正 結(jié)果又說成 幫我的汽車打點(diǎn)氣 5 一次在廁所方便 沒紙了 就對(duì)老婆說 把擦紙的屁股拿來 6 一個(gè)女孩失戀了 我勸她 兩條腿的蛤蟆不好找 三條腿的男人有的是啊 7 兩個(gè)人斗嘴 突然旁邊一人冒出來一句 你們真是吃飽了事情沒飯做啊 8 同事和人爭(zhēng)執(zhí) 急了張口來了句 你以為我吃飯長(zhǎng)大的啊 我一直納悶他到底吃什么長(zhǎng)大的 10 邊吃飯邊看帖子 邊念經(jīng)典的給老婆聽 笑死她了 于是她對(duì)我說 吃完飯?jiān)倏窗?不然腦子消化不良 11 一次問一個(gè)近視的人眼睛多少度 他本想說400度的 結(jié)果一出口就成了400瓦 肚子痛死 12 一次教育局領(lǐng)導(dǎo)視察課間操 結(jié)束后 本應(yīng)由體育老師宣布 解散 但一時(shí)情急 忘詞了 憋了半天 大喊 撤退 13 一體育系學(xué)生上實(shí)習(xí)課時(shí) 很多老師聽課 他太緊張 最后要解散隊(duì)伍時(shí) 一時(shí)腦子空白 硬憋了句 全體注意 立正 閃 14 一群同學(xué)去郊區(qū)同學(xué)家玩 我們買了幾個(gè)西瓜放在廚房 叫一個(gè)同學(xué)去拿刀切 好久不見回來 正疑惑間 他手里捧著個(gè)切開的瓜來了 驚慌地說 我把南瓜給切了 大家狂笑 但兩秒鐘后 大家更是笑翻 原來他手里捧著個(gè)冬瓜 15 高中有一老師姓江 酷似羅家英 演大話西游唐僧的 我去問他問題 脫口而出 唐老師 這題 17 一次去麥當(dāng)勞買甜桶 終于輪到了 我迫不及待的說 給我兩個(gè)滾筒 沒想到那服務(wù)員對(duì)我大聲的說 兩個(gè)滾筒 四塊錢 18 俺碰到一個(gè)心儀已久的女氦從澡堂里出來 想套近乎 憋了半天憋出一句 你洗澡啊 里面男的多不多啊 19 有次去吃飯 結(jié)帳時(shí)對(duì)老板說 老公 結(jié)帳 當(dāng)時(shí)老板娘就在旁邊 20 有一老師通宵麻將 見黑板沒擦 大怒 今天誰(shuí)做莊啊 黑板都不擦 需了解和掌握的內(nèi)容 1 理解審計(jì)計(jì)劃的編制與審核2 掌握?qǐng)?zhí)行分析性復(fù)核程序3 掌握審計(jì)重要性及運(yùn)用4 掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估5 了解初步審計(jì)策略 審計(jì)計(jì)劃的編制 定義審計(jì)計(jì)劃編制人 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人內(nèi)容總體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃的審核 審核人 業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核內(nèi)容總體計(jì)劃具體計(jì)劃P125 計(jì)劃審計(jì)工作的步驟 1 了解被審單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況2 執(zhí)行分析性復(fù)核程序3 初步評(píng)價(jià)重要性水平4 考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)5 對(duì)在重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略6 了解被審單位內(nèi)控7 進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)8 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 了解被審單位的基本情況 一 需了解的基本情況 六種情況 二 了解情況的方法 七種方法 執(zhí)行分析性復(fù)核程序 三種用途1 審計(jì)計(jì)劃階段 幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間及范圍2 審計(jì)實(shí)施階段 直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 以收集與帳戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)3 審計(jì)報(bào)告階段 用于對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核 審計(jì)重要性 審計(jì)重要性的含義重要性是貫穿于審計(jì)全過程的一個(gè)非常重要的概念 是審計(jì)人員據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見的基本要素 正確理解重要性概念并有效的加以運(yùn)用 對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)具有十分重要的意義 我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是 本準(zhǔn)則所稱重要性 是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 這一程度在特定的環(huán)境下 可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策 理解這一定義應(yīng)注意以下幾點(diǎn) 第一 重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的 第二 重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮 而不應(yīng)從被審計(jì)看為管理當(dāng)局或?qū)徲?jì)人員自己的角度出發(fā) 第三 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境第四 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系 重要性的運(yùn)用 一 運(yùn)用重要性原則的一般要求 原文 對(duì)重要性的評(píng)估是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷 再確定設(shè)計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理的運(yùn)用重要性原則 這是對(duì)運(yùn)用重要性原則的一般要求 可以從以下幾個(gè)方面來理解 1 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 2 審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則 一是 為了提高審計(jì)效率 二是 為了保證審計(jì)質(zhì)量 在抽樣審計(jì)下 審計(jì)人員對(duì)未查部分是否正確要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn) 而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的判斷有關(guān) 3 在審計(jì)過程中 需要運(yùn)用重要性原則的情形在兩個(gè)階段中 一是在計(jì)劃階段確定審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間 和范圍時(shí) 二是 在報(bào)告階段評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 此時(shí) 重要性被看做是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志 二 重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí) 應(yīng)以錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)兩方面作為判斷的標(biāo)準(zhǔn) 一般來說 金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要 但在許多情況下 某些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要 但從其性質(zhì)方面考慮 則可能是重要的 這些情況主要包括 4 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理地運(yùn)用重要性原則 如果重要性原則運(yùn)用不當(dāng) 會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本過大 或者使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過大 得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論 1 涉及的舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 2 可能涉及法律責(zé)任后果 3 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 4 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 重要性水平的運(yùn)用 報(bào)表層編制計(jì)劃 出審計(jì)意見時(shí)使用 初步判斷重要水平 帳戶交易層 建議是否調(diào)整的依據(jù) 評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)所用重水與編計(jì)劃時(shí)可能不同評(píng)價(jià)結(jié)果如果高于無問題 如果低于考慮程序是否足夠錯(cuò)報(bào)露報(bào)匯總數(shù) 包括已發(fā)現(xiàn)和推斷 例 某企業(yè)應(yīng)收帳款300萬元 重要性水平2萬元 審計(jì)計(jì)劃抽樣50 進(jìn)行審計(jì) 1 發(fā)現(xiàn)0 1萬錯(cuò)報(bào)0 2萬錯(cuò) 2 發(fā)現(xiàn)0 95萬錯(cuò)報(bào)1 9萬追加程序結(jié)果建議管理當(dāng)局調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) 3 1 3萬2 6萬錯(cuò)擴(kuò)大測(cè)試范圍建議調(diào)整 4 3萬6萬擴(kuò)大測(cè)試范圍調(diào)整 重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系 也就是說 重要性水平越低 應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多 反之 重要性水平越高 應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少 在理解這一關(guān)系時(shí) 必須注意 重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目 審計(jì)項(xiàng)目越重要 所需收集的審計(jì)證據(jù)就越多 例如 存貨占資產(chǎn)總額30 時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目 要比占10 時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目需要更多的審計(jì)證據(jù) 重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個(gè)十分重要的因素 因此審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確定的審計(jì)重要性水平 合理確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 并據(jù)些決定審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 1 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)2 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求3 被審單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)4 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果5 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系6 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要水平作出初步判斷 以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 重要性水平越低 應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多 這是對(duì)重要性評(píng)估所做的總體性要求 原文 重要性水平的確定 1方法固定變動(dòng)報(bào)表層的確定2判斷基礎(chǔ) 凈利資產(chǎn)凈資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入 3選取同一期間選低編報(bào)未完成中期推年度上年會(huì)計(jì)報(bào)表修正帳戶或交易層次方法分配不分配 2003年試題 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) 2003年8月 T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失 導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由 向法院提起訴訟 要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任 要求 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴 其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí) 提出了以下問題 請(qǐng)代為回答 1 何謂審計(jì)重要性 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么 3 何謂普通過失和重大過失 4 審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用 答案 l 重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策 2 一是為了提高審計(jì)效率 在抽樣審計(jì)條件下 為了作出抽樣決策 不能不涉及重要性 二是保證審計(jì)質(zhì)量 在抽樣審計(jì)條件下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn) 而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性有關(guān) 3 普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求 重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù) 4 從司法實(shí)踐看 如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn) 但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失 如果會(huì)計(jì)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào) 每一處都不算重要 但綜合起來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻很大 也就是說 會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí) 在這種情況下 法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失 而非重大過失 因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小 例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉亞在D公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為80萬元 在報(bào)告階段 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行最終評(píng)估 確定為90萬元 此后 劉亞已將在審計(jì)過程已發(fā)現(xiàn) 但被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了匯總 得到了匯總數(shù) 但被審計(jì)單位拒絕對(duì)此加以調(diào)整 請(qǐng)指出 1 劉亞應(yīng)將重要性水平最終確定為多少 此時(shí) 劉亞是否需要重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性 為什么 2 若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間 劉亞能否據(jù)此確定審計(jì)意見的類型 為什么 3 分別考慮匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種情形 劉亞是否繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序 如應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì) 她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍 還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序 為什么 答案 1 根據(jù)劉亞分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平 她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為90萬元 因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階段所了解的情況更多 所確定的重要性水平更準(zhǔn)確 此時(shí)劉亞無須重新評(píng)估所知悉的審計(jì)程序的充分性 因?yàn)閯喪前?0萬元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的 而將重要性水平提高為90萬元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分 2 僅依據(jù)匯總數(shù) 劉亞還無法確定審計(jì)意見的類型 因?yàn)閷徲?jì)意見是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表述的 而這里的匯總數(shù)僅指在已審部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 并不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 以及期后事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表可能造成的影響等方面 劉亞應(yīng)將上述各方面錯(cuò)報(bào)漏報(bào)加以匯總 得到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的整體估計(jì) 才能與重要性水平比較 從而決定審計(jì)意見的類型 3 若匯總數(shù)為85萬元 劉亞應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序 因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過重要性水平的原因中 并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性 但若匯總數(shù)達(dá)到95萬元 則劉亞應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍 因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)已超過重要性水平 即原程序在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面是有效的 無須以其他審計(jì)程序替代 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 定義 指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或露報(bào) 而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 與法律責(zé)任聯(lián)系 審計(jì)人員要做的就是將客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 以后提到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般指可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)AR IRCRDR一般情況下可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5 DR 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)屬于客觀存在的風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)其作出評(píng)價(jià) 不能改變 而檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì) 例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定為4 5 并認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)為60 控制風(fēng)險(xiǎn)為50 則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān) 的檢查風(fēng)險(xiǎn) 1995年考題 A 30 B 1 35 C 2 7 D 15 三大風(fēng)險(xiǎn)定義 固有風(fēng)險(xiǎn) 是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí) 某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶 交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或露報(bào)的可能性 控制風(fēng)險(xiǎn) 指某一帳或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶 交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或露報(bào) 而未能被內(nèi)部控制防止 發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 檢查風(fēng)險(xiǎn) 指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶 交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或露報(bào) 而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性 評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素 1 評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 應(yīng)考慮的因素 1 管理人員的品行和能力 2 管理人員 特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況 3 管理人員遭受的異常壓力 4 業(yè)務(wù)性質(zhì) 5 行業(yè)的環(huán)境因素 2 與帳戶或交易層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn) 1 容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 2 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度 3 確定帳戶金額時(shí) 需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度 4 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn) 5 會(huì)計(jì)期間 尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易 6 在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng) 三大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 應(yīng)考慮的因素如上所述控制風(fēng)險(xiǎn)初評(píng)再評(píng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的最后評(píng)價(jià)模型評(píng)估基礎(chǔ)檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試影響對(duì)審計(jì)意見類型的影響 為什么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)低時(shí)以余額測(cè)試為主 而可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)以交易測(cè)試為主 答 簡(jiǎn)單地講 余額測(cè)試就是測(cè)試各賬戶的余額 交易測(cè)試就是測(cè)試各賬戶的發(fā)生額 因?yàn)橛囝~既反映交易的發(fā)生 又反映交易的結(jié)果 綜合性很強(qiáng) 因此余額測(cè)試所需的證據(jù)較多 而交易測(cè)試所需的證據(jù)就相對(duì)較少 當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí) 要求審計(jì)證據(jù)較多 因此應(yīng)以余額測(cè)試為主收集較多的證據(jù) 當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí) 所需證據(jù)也較少 因此可以交易測(cè)試為主 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)常用的方法有哪些 答 經(jīng)常要使用的方法有簡(jiǎn)易比較法 比率分析法 結(jié)構(gòu)百分比分析法和趨勢(shì)分析法等四種方法 1 簡(jiǎn)易比較 是指將本期金額與以前年度的相關(guān)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的比較 通過上述數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)易對(duì)比 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步發(fā)現(xiàn)使被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大變動(dòng)的項(xiàng)目 以獲取審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù) 2 比率分析法是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析 這種方法要求先計(jì)算各種相關(guān)比率 再將上述比率與相應(yīng)的參照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較 以獲取審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù) 為判斷會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)是否適當(dāng)提供參考 3 結(jié)構(gòu)百分比分析又稱為共同比會(huì)計(jì)報(bào)表分析 它是指先計(jì)算會(huì)計(jì)報(bào)表各構(gòu)成要素占有關(guān)總額的百分比 然后將其與以前年度的相關(guān)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 通過上述數(shù)據(jù)的對(duì)比分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的異常變動(dòng)與差異 以獲取審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù) 4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目的趨勢(shì)分析 可了解該項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其變動(dòng)幅度 以獲取審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù) 此外 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可根據(jù)需要采用時(shí)間序列分析 時(shí)間序列預(yù)測(cè)模型分析 回歸分析 財(cái)務(wù)模型分析等較為復(fù)雜的分析技術(shù) 反向重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至反可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向反向?qū)徲?jì)證據(jù) 初步審計(jì)策略 一 主要證實(shí)法 二 較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法