企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組.ppt

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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào) 債務(wù)重組 張繼德2006 11 11 一 歷史沿革 1 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善 經(jīng)營(yíng)虧損或者盈利能力下降 資金周轉(zhuǎn)不暢 現(xiàn)金支付能力下降 債務(wù)無(wú)法償還 債權(quán)人兩種方案 債務(wù)重組 2 債務(wù)重組定義是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng) 為了規(guī)范債務(wù)重組的 財(cái)政部1998年制定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組 并于2001年進(jìn)行了修訂 2006年2月財(cái)政部發(fā)布 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組 二 主要內(nèi)容1 總則2 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理3 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理4 披露 共四章 二 主要內(nèi)容1 債務(wù)重組的方式主要包括 1 以資產(chǎn)清償債務(wù) 2 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 3 修改其他債務(wù)條件 如減少債務(wù)本金 減少債務(wù)利息等 不包括上述 1 和 2 兩種方式 4 以上三種方式的組合等 2 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 1 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組利得 計(jì)入當(dāng)期損益 2 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組利得 計(jì)入當(dāng)期損益 3 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的 差額 確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 計(jì)入當(dāng)期損益 4 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本 或者實(shí)收資本 股份的公允價(jià)值總額與股本 或者實(shí)收資本 之間的差額確認(rèn)為資本公積 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組利得 計(jì)入當(dāng)期損益 5 修改其他債務(wù)條件的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組利得 計(jì)入當(dāng)期損益 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額 且該或有應(yīng)付金額符合 號(hào) 或有事項(xiàng) 中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 重組債務(wù)的賬面價(jià)值 與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組利得 計(jì)入當(dāng)期損益 或有應(yīng)付金額 是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額 而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性 6 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù) 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值 再按照 5 處理 3 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 1 以現(xiàn)金清償債務(wù)的 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 計(jì)入當(dāng)期損益 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 計(jì)入當(dāng)期損益 2 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額 比照 1 的規(guī)定 處理 3 采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資 重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額 比照 1 處理 4 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額 比照 1 規(guī)定處理 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的 債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額 不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值 或有應(yīng)收金額 是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額 而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性 5 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù) 非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金 接受的非現(xiàn)金資產(chǎn) 公允價(jià)值 債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額 再按 4 規(guī)定處理 4 披露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)信息 1 債務(wù)重組方式 2 確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額 3 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本 或者實(shí)收資本 增加額 4 或有應(yīng)付金額 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)債務(wù)重組信息 1 債務(wù)重組方式 2 確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額 3 債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例 4 或有應(yīng)收金額 三 新舊準(zhǔn)則差異1 新舊準(zhǔn)則的定義不同舊準(zhǔn)則 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) 它表明 無(wú)論是哪種債務(wù)重組的形式 只要是改變了原定債務(wù)條件的事項(xiàng) 包括修改債務(wù)的金額和償還的時(shí)間 均作為債務(wù)重組 也就是說(shuō)舊準(zhǔn)則中的債務(wù)重組即包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組 也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組 新準(zhǔn)則 債務(wù)重組 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng) 強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件 并突出了債權(quán)人做為了讓步的實(shí)質(zhì)條件 這樣排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的 處于清算或改組的債務(wù)重組 以及雖修改了債務(wù)條件但沒(méi)有做出讓步的債務(wù)重組 事項(xiàng) 如在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí) 債權(quán)人同意債務(wù)人用庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù) 且不償還金額和時(shí)間 實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步 則不屬于債務(wù)重組 2 債務(wù)重組方式的變化 舊準(zhǔn)則 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 新準(zhǔn)則 合為 以資產(chǎn)清償債務(wù) 雖不屬于實(shí)質(zhì)的變化 但新準(zhǔn)則的表述更為簡(jiǎn)潔易懂 3 新舊準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)處理不同舊準(zhǔn)則 債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者是少償還的部分計(jì)入資本公積 新準(zhǔn)則 債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者是少償還的部分計(jì)入利得 進(jìn)入損益 對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù) 引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ) 金蝶對(duì)策新準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組 改變了 一刀切 的規(guī)定 將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法 改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù) 引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性 新準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào) 套期保值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào) 金融工具列報(bào) 所有金融類與非金融類企業(yè) 衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量 并從表外移到表內(nèi)反映 金蝶對(duì)策 四 新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有專門的債務(wù)重組準(zhǔn)則 僅在39號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 中有類似的規(guī)定 應(yīng)該講新準(zhǔn)則規(guī)定和上述規(guī)定一致 對(duì)于債務(wù)重組時(shí)轉(zhuǎn)出資產(chǎn) 債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值 引進(jìn)現(xiàn)值 計(jì)量 且與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 但新準(zhǔn)則的規(guī)定比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更加清楚 具體 易懂 可操作性更強(qiáng) 五 執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響新準(zhǔn)則的實(shí)施將增加債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn) 新舊準(zhǔn)則差異 1 是用公允價(jià)值計(jì)量2 產(chǎn)生的債務(wù)重組收益進(jìn)入當(dāng)期損益 原進(jìn)資本公積例如 某企業(yè)有200萬(wàn)元債務(wù) 現(xiàn)以120萬(wàn)元清償 這樣有80萬(wàn)元的利得計(jì)入當(dāng)期損益 使利潤(rùn)增加