關(guān)于中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃分析 稅務(wù)學專業(yè)

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1、 目 錄 摘要 I ABSTRACT II 一、引言 1 （一）研究目的及意義 1 （二）研究思路和方法 1 （三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2 二、中小企業(yè)的劃分與經(jīng)營管理特點 4 （一）中小企業(yè)的劃分 4 （二）中小企業(yè)經(jīng)營管理特點 4 三、增值稅稅收籌劃的概述 5 （一）增值稅的概述 5 （二）增值稅納稅籌劃的概述 5 （三）增值稅納稅籌劃的原則 5 （四）增值稅納稅籌劃的目標 6 四、中小企業(yè)增值稅稅收籌劃的原因、存在的問題及意義 7 （一）中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的原因 7 （二）中小企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題 7 （三）中小企業(yè)增值稅稅收籌劃的意義 8

2、 五、LY公司增值稅納稅籌劃概況 9 （一）企業(yè)概況 9 （二）企業(yè)增值稅狀況 9 （三）企業(yè)增值稅稅務(wù)方面面臨的困境 10 （四）LY公司增值稅稅收籌劃設(shè)計 11 六、LY公司增值稅稅收籌劃的啟示 14 （一）完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度 14 （二）加強企業(yè)稅務(wù)知識學習 15 （三）注意防范企業(yè)納稅籌劃風險 15 參考文獻 16 致 謝 17 關(guān)于中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃分析 摘 要：改革開放以來，中國市場經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的重要組成部分，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。我國是稅負相對較高的國家，中小企業(yè)承擔著很高的稅

3、負壓力。而增值稅，作為國家稅收的重要來源之一，對中小企業(yè)有很大影響。如何減輕中小企業(yè)增值稅的稅負，已成為關(guān)鍵問題之一。在我國增值稅有很大的籌劃空間。因此，中小企業(yè)可以按照自身的實際情況進行增值稅的納稅籌劃，把企業(yè)稅負控制在合理范圍內(nèi)。本文引入案例對企業(yè)增值稅稅負情況進行分析，從而尋找出適合企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體方法，希望企業(yè)在進行增值稅稅務(wù)籌劃的過程中發(fā)揮出重要意義。 關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；增值稅；納稅籌劃分析 I Analysis of VAT Tax Planning about Small and Medi

4、um Sized Enterprises Abstract：Since the reform and opening up, China's market economy has continued to develop.As an important part of the market economy, small and medium enterprises play an important role in the development of economy.China is a relatively high tax burden of the countr

5、ies,small and medium enterprises bear the burden of high tax burden.The value-added tax, as an important source of national revenue, has a great impact on SMEs.How to reduce the tax burden on small and medium-sized enterprises, has become the pivotal issue.In our country, the value added tax has a l

6、ot of planning space.Therefore, small and medium enterprises can carry out the tax planning of value added tax according to the actual situation of their own,to control the enterprise tax burden within a reasonable range. This paperintroduces the case, analysis of enterprise and value-added tax burd

7、en, so as to find out the concrete method for enterprise value added tax planning, wishing the enterprises play an important role in the process of value-added tax planning. Key words：Small and Medium-sized Enterprises;Value Added Tax;Tax PlanningAnalysis II 一、引言 （一）研究的目的及意義 改革開放以來，我國社會

8、經(jīng)濟不斷的發(fā)展，中小企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，在國民經(jīng)濟中處于重要的地位。雖然中小企業(yè)也在進一步發(fā)展，但是中小企業(yè)所承擔稅負卻較重。中國中小企業(yè)稅收占銷售收入的負擔率為6.81%，高于全國各類企業(yè)6.65%的平均水平;稅收占資產(chǎn)總額的負擔率為4.9%，高于全國1.91%的平均水平。過重的稅負不但增大了企業(yè)的負擔，而且降低了企業(yè)的投資能力和競爭能力。除此，中小企業(yè)納稅籌劃意識薄弱，納稅籌劃實施不到位并且缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員，這不僅無法降低企業(yè)稅負，也影響企業(yè)發(fā)展的步伐。在企業(yè)所承擔的稅負中，增值稅無疑是企業(yè)承擔的一大稅種之一，做好增值稅的納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負，是中小企業(yè)長遠發(fā)展過程中面對的

9、重要問題。 在我國，中小企業(yè)對稅收籌劃在認識上和運行上還不夠成熟，還處在發(fā)展起始階段。當然，我國的稅法體制也還未完善，對各種不過稅種都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠或者空缺的地方。對增值稅的改革也在發(fā)展當中，近幾年才將增值稅改為消費型增值稅，也在進行營業(yè)稅改增值稅的試點。這些也為稅務(wù)籌劃提升了很大的空間。對中小企業(yè)增值稅進行合理的納稅籌劃，無疑能促進企業(yè)對稅收籌劃的認識與減輕企業(yè)稅負，還能促進稅收籌劃在具體應(yīng)用的進一步發(fā)展，促進稅收體制的完善，所以中小企業(yè)增值稅稅收籌劃對企業(yè)與社會發(fā)展都有著重要的意義。 本文研究的主要目的是通過分析企業(yè)的增值稅稅負與稅務(wù)處理情況，找出企業(yè)在增值稅稅務(wù)籌劃方面的問題，為企

10、業(yè)設(shè)計出合理的納稅籌劃方案，減輕企業(yè)的稅負，優(yōu)化企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的健康發(fā)展。 （二）研究思路和方法 本文主要運用文獻研究法、理論分析與案例分析相結(jié)合和對比分析法等進行研究。首先運用上網(wǎng)收集及去圖書館查閱相關(guān)文獻資料對中小企業(yè)進行分析，闡述中小企業(yè)的劃分標準與其經(jīng)營管理特點。然后把收集的資料進行歸納篩選總結(jié)，對增值稅與納稅籌劃進行闡述，并且說明增值稅納稅籌劃的特點、目標以及所遵循的原則。其次再對中小企業(yè)增值稅納稅籌劃所存在的問題與意義進行分析。最后用案例分析法，案例分析法主要是指結(jié)合文獻資料對單一對象進行分析得出事物一般性、普遍性的規(guī)律

11、的方法。本文引入廣州市LY儀器有限公司這一案例，通過對該企業(yè)增值稅繳費情況用數(shù)據(jù)法進行分析，得出企業(yè)的稅負情況，找出企業(yè)增值稅納稅籌劃中面臨的問題，給予合理的增值稅納稅籌劃的具體方法，然后運用比較分析法對不同的納稅籌劃方法進行籌劃前后的對比分析并且得出結(jié)論。 （三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.國外研究現(xiàn)狀 Desai and Dharmapala(2008)研究發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃活動并非總是能提高企業(yè)價值，但是在那些治理水平較好的公司中，管理層進行積極稅收籌劃活動，能夠降低企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的價值。 查斯和邁克爾(2009)談到針對政府當時對中小企業(yè)施行的減稅政策，制定切實可行的納稅籌劃

12、方案，使企業(yè)進入納稅籌劃的良性循環(huán)，有效地控制資金流，安排規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營活動，初步制定出預(yù)算方案，以實現(xiàn)企業(yè)最大的利益。 Dyreng(2010)研究發(fā)現(xiàn)高管的行為特征會很大程度上影響稅收籌劃水平。高管個人稅收激進程度越高，公司的實際稅負水平顯著越低，企業(yè)進行稅收籌劃冬季更強。 Kevin Holland(2012)認為當經(jīng)理人與股東就納稅籌劃存在信息不對稱時，經(jīng)理人的自身利益將會因為納稅工作而與公司價值存在負相關(guān)關(guān)系。 Brad A.Badertschera,Sharon P.Katzb,Sonj O.Regoc(2013)考察驗證了公司所有權(quán)及控制權(quán)的集中程度對納稅籌劃邊際成本的影響

13、，認為所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離能夠更好地促進納稅籌劃工作，降低納稅籌劃的邊際成本，從而使企業(yè)從那納稅籌劃中獲取更多利益。 2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀 唐騰翔(2009)說到，稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益。 蔡昌(2013)說到稅收籌劃是納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為、理財?shù)壬娑愂马椷M行事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低稅務(wù)風險為目標的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。 蓋地(2013)認為納稅籌劃是在不違反國家有關(guān)法律和國際公認準則的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標而進行

14、的旨在減輕、減緩稅收負擔的一種稅務(wù)謀劃或安排。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的權(quán)利義務(wù)觀，稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利。 韓寧、張一豪(2013)談到我國企業(yè)增值稅稅收籌劃缺乏籌劃的可操作性、稅收制度不健全與籌劃方法選擇問題。 計金標(2014)認為納稅籌劃是在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列謀劃活動。 陳遠波(2014)認為我國增值稅納稅籌劃中納稅人對增值稅稅務(wù)籌劃的風險意識不夠、缺乏具備稅務(wù)籌劃專業(yè)技能方面的人才和評估機制不健全。 邱大勇、萬雅文、趙露(2014

15、)認為增值稅稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略的一個有機組成部分，是企業(yè)在增值稅法的大前提下，依據(jù)企業(yè)價值最大化的目標，充分利用現(xiàn)行增值稅稅法中一系列稅收優(yōu)惠政策，對其各項活動進行巧妙安排，達到少繳增值稅或不繳增值稅的稅收籌劃目的。 黃勇(2015)認為增值稅納稅籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，通過對生產(chǎn)經(jīng)營或財務(wù)管理活動籌劃，以防范涉稅風險，正確履行增值稅納稅義務(wù)的一種管理活動。 張艷軍(2015)談到早中小企業(yè)中開展稅務(wù)籌劃的主要目標就是減輕稅務(wù)負擔。對于納稅人的企業(yè)來說，如果能夠減輕稅務(wù)負擔，就能提高經(jīng)濟效益。中小企業(yè)要想獲得穩(wěn)定的發(fā)展，不但可以通過合法經(jīng)營取

16、得經(jīng)濟效益，而且也可以利用稅務(wù)籌劃等方法，幫助企業(yè)得到健康發(fā)展。 王曉麗(2015)說到增值稅的納稅籌劃是一項復(fù)雜多變、需要綜合考慮多因素的財務(wù)管理工作。因此，企業(yè)分管納稅的財務(wù)人員應(yīng)該在熟悉公司的經(jīng)營理念、財務(wù)管理目標的情況下進行統(tǒng)籌規(guī)劃。不僅要符合國家的財稅法律法規(guī)、也要為公司創(chuàng)造利潤提供條件，節(jié)省稅費增加利潤、最終達到企業(yè)目標最大化、價值最大化。 宮巧玉(2014)談到納稅籌劃不僅可以實現(xiàn)納稅人利益最大化沒提高企業(yè)財務(wù)管理水平及市場競爭力，還可促進稅收法律的健全與完善。 姬彥麗(2015)認為在新的增值稅條例下，企業(yè)的增值稅納稅籌劃空間進一步擴大，企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時的選擇也

17、進一步增加，此時，如果企業(yè)可以充分利用增值稅條例中的相關(guān)規(guī)定，制定出更優(yōu)的增值稅納稅方案，無疑可以使企業(yè)的增值稅納稅后利潤實現(xiàn)更大化，增加企業(yè)可流動資金流，降低企業(yè)融資風險，幫助企業(yè)更好地進行發(fā)展。 二、中小企業(yè)的劃分與經(jīng)營管理特點 （一）中小企業(yè)的劃分 對中小企業(yè)的界定，不同的國家、經(jīng)濟發(fā)展水平，行業(yè)都有其相應(yīng)的界定標準。各個國家一般從質(zhì)和量來定義中小型企業(yè)，質(zhì)的標準包含企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、融資方式及行業(yè)地位等，量的標準包含雇傭的員工數(shù)、實收資本、資產(chǎn)總值等。因為量的標準更直觀，數(shù)據(jù)篩選容易，大部分國家都以量的標準來界定。 （二）中小企業(yè)經(jīng)營管理特點 1

18、.生產(chǎn)范疇較小，所以投資較省，建設(shè)時間快，見效快 中小型企業(yè)生產(chǎn)范疇較小，所投入的人工成本、資源、資金也比大企業(yè)少很多，因而企業(yè)投資成本較少。但是企業(yè)形成的規(guī)模效應(yīng)或品牌效應(yīng)較少，這也要求企業(yè)發(fā)揮自身規(guī)模小的特點，促進自身發(fā)展。企業(yè)的建設(shè)周期也較短，因此企業(yè)便可以在較短時間內(nèi)運營，以縮短回收期，取得經(jīng)濟利潤。 2.對市場變動可靈活應(yīng)對，能發(fā)揮自身優(yōu)勢 因為中小型企業(yè)人工成本、資源、資金不足，因而既無力研發(fā)生產(chǎn)多樣產(chǎn)品以提高利潤，又不能在其產(chǎn)品的大規(guī)模生產(chǎn)上與大企業(yè)競爭，所以，他們通常將有限的人工成本、資金和資源轉(zhuǎn)向那些被大企業(yè)所忽視的狹小市場，集中在其小產(chǎn)品的經(jīng)營上來不停地提高產(chǎn)

19、品質(zhì)量，提升生產(chǎn)效率，努力在競爭中站穩(wěn)步伐，進而獲得更大的發(fā)展。當然，中小企業(yè)人員較少，組織結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)營管理權(quán)也相對集中，這也為中小企業(yè)能對千變?nèi)f化的市場做出靈活的反映。當有的企業(yè)在市場蕭條的時候必須減小生產(chǎn)范圍的情況下，中小型企業(yè)卻可以不停地改變經(jīng)營目標和產(chǎn)品布局，以此得到新的成長。這也就體現(xiàn)了中小企業(yè)“小而?！焙汀靶《睢钡拈L處。 3.中小企業(yè)是成長最快的科技創(chuàng)新支柱 如今科技在產(chǎn)業(yè)技術(shù)資源和產(chǎn)品研發(fā)方向上具有兩面的影響，一是朝著規(guī)?；?、集中化的趨勢發(fā)展；二是朝著分散化的方向成長。分散生產(chǎn)給企業(yè)的成長帶來了有利條件。改革開放后，中小型企業(yè)迅速萌生，特別是有著新型技術(shù)的企業(yè)，在微電腦、

20、資源數(shù)據(jù)、電子印刷等領(lǐng)域獲得了明顯的進步，并且一步步將自身做大做強。 4.中小企業(yè)防范風險的水平差，資金不足，籌集資本水平差 中下企業(yè)的管理機制，內(nèi)控機制以及企業(yè)的運行機制都不成熟，對企業(yè)風險的鑒別能力較弱，致使企業(yè)在經(jīng)營過程中，缺乏較強的防范能力；此外，企業(yè)投資成本低，規(guī)模小，資金薄弱，當企業(yè)面臨資金短缺時，更多的是向銀行貸款或民間借貸，并不能像大企業(yè)一樣發(fā)行股票或債券，致使企業(yè)籌資成本高，籌資渠道狹隘，籌資能力不足。 三、增值稅稅收籌劃的概述 （一）增值稅的概述 增值稅是對本國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（應(yīng)稅服務(wù)）

21、以及進口貨物的單位和個人，就其銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額以及進口貨物金額計稅并進行稅款抵扣制的稅。當前，增值稅是我國最大的其中一個稅種，征稅所得占所有稅收超過60%。增值稅由我國稅務(wù)局收取，征稅收入中75%為中央財政收入，25%為地方。 （二）增值稅納稅籌劃的概述 納稅籌劃也稱稅收籌劃，是在不觸犯國家法律、法規(guī)的標準下，在納稅行為發(fā)生前對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出的一系列事前計劃，以達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的目標。而增值稅納稅籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，是在稅法和相關(guān)法律條件下，利用增值稅稅法中空缺的或稅收優(yōu)惠政策，對其各增值稅相關(guān)活動采取事先計劃，實現(xiàn)少繳或不繳以及緩

22、繳增值稅的目的，從而促進實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。 （三）增值稅稅收籌劃的原則 1.守法性原則 守法性是納稅籌劃遵循的最基本原則。企業(yè)進行增值稅稅收籌劃，必須以稅法和相關(guān)法律為前提，依法納稅，在法律允許的范圍內(nèi)以節(jié)稅的方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排。 2.系統(tǒng)性原則 稅收籌劃是企業(yè)投資和經(jīng)營規(guī)劃中重要的環(huán)節(jié)，在進行稅收籌劃時服從企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，重視綜合平衡。 3.預(yù)見性原則 企業(yè)進行稅收籌劃是在企業(yè)經(jīng)濟行為發(fā)生前進行的籌劃安排，在納稅行為后的安排并不屬于稅收籌劃。所以，企業(yè)納稅籌劃是在稅法的前提下，采取計劃經(jīng)營活動來減少納稅。 4.時效性原則 我國稅法及相關(guān)法律都會隨著社會

23、的發(fā)展而逐漸改善，因而，每一個時期的納稅籌劃方法都不同，這便需要企業(yè)密切關(guān)注稅法的變動，及時在法律的前提下調(diào)整稅收籌劃方案。 5.保護性原則 納稅籌劃，保護賬證齊全是很重要的。一方面是便于納稅檢查；另一方面也可以對納稅籌劃執(zhí)行結(jié)果開展總結(jié)評價，從而促進發(fā)展。 （四）增值稅納稅籌劃的目標 1.減輕企業(yè)稅收負擔 減輕企業(yè)稅負是稅收籌劃的起點。對企業(yè)涉及增值稅應(yīng)稅事項進行事先的籌劃安排，無疑能使企業(yè)少繳納稅款，減輕企業(yè)稅負，進而為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目標創(chuàng)造條件。 2.遵行納稅義務(wù)，達到涉稅零風險 遵行納稅義務(wù)是企業(yè)稅收籌劃最低目標，在法律的范圍繳納稅款，遵行納稅義務(wù)可以避免企業(yè)因

24、繳稅而造成損失，努力達到企業(yè)涉稅零風險。實現(xiàn)涉稅零風險能夠避開發(fā)生一系列經(jīng)濟損失和使賬目更清晰，更促進企業(yè)的良好發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營活動。 3.獲取貨幣的時間價值 企業(yè)可以采用部分方式將企業(yè)當期應(yīng)納的稅延至后期，這樣企業(yè)便可以利用這筆資金進行投資與再投資而獲取貨幣的時間價值，這在一定層面上構(gòu)成了納稅籌劃目標。 4.提高企業(yè)經(jīng)濟效益 納稅籌劃的目的是促進企業(yè)經(jīng)濟利益發(fā)展，對增值稅進行稅務(wù)籌劃，會促進其納稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使納稅更趨于合理，為企業(yè)達到經(jīng)濟利益最大化創(chuàng)造條件。 四、中小企業(yè)增值稅稅收籌劃的原因、存在的問題及意義 （一）中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的原因 近年來，我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展

25、，在經(jīng)濟發(fā)展的光環(huán)下，中小企業(yè)也突飛猛進，但是中小企業(yè)卻面臨著高稅負的問題，尤其是作為企業(yè)一大稅種的增值稅，嚴重制約著中小企業(yè)前進的步伐。當然，中小企業(yè)也面臨著自身眾多方面不足的問題。中小企業(yè)規(guī)模相對小，產(chǎn)品種類局限，生產(chǎn)技術(shù)相對較弱，缺乏競爭力，資金短缺等，長期影響其發(fā)展。而企業(yè)盈利能力又相對薄弱，還要以薄弱的資金支付高額的增值稅額。除此，我國稅法相對不完善，稅務(wù)體質(zhì)還在不斷發(fā)展中，特別是近年來的營改增還有稅收相應(yīng)的優(yōu)惠政策等相關(guān)稅法規(guī)定，為中小企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造了條件。中小企業(yè)要降低稅收負擔，達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，就迫切需要制定一套合法的完整的可行的納稅籌劃方案。 （二）中小企業(yè)增值稅納

26、稅籌劃存在的問題 1.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全 完善的內(nèi)部控制制度可以促進企業(yè)的運行發(fā)展，使業(yè)務(wù)和財務(wù)資料具備真實性、完整性。但是中小企業(yè)的整體運行機制還不完善，對企業(yè)會計控制及管理控制都不到位，這在一定程度上影響了企業(yè)在增值稅納稅籌劃的運行。 2.中小企業(yè)對納稅籌劃了解不全面 納稅籌劃在我國還在初始的發(fā)展階段，作為稅務(wù)方面的新事物，很多中小企業(yè)對此也缺乏全面的認識，很難將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅、避稅劃分，很顯然，偷稅、漏稅是不合法的，避稅也不在法律允許的范疇，只有稅收籌劃才具有其合法性。 3.中小企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)人才 受企業(yè)自身規(guī)模與資金影響，中小企業(yè)很難會引進一些專門從事納稅

27、籌劃的稅務(wù)專員。通常企業(yè)會計人員只是簡單的完成日常的會計工作，缺乏更深入的納稅籌劃學習，也缺乏對納稅籌劃更深入的了解與運行，致使企業(yè)在納稅籌劃運行上顯得生疏。 4.中小企業(yè)增值稅稅務(wù)處理不合理 很多中小企業(yè)會簡單地結(jié)合銷項稅與進項稅計算應(yīng)納增值稅額，當稅額頗高時，他們并不是采用合理的籌劃方案，他們也許會購入發(fā)票或者存貨來做大進項稅而沖減當期增值稅額或者采取某些手段來使他們少繳納稅款。但是這樣并沒有從根本上解決問題，也許還會給企業(yè)帶來后續(xù)影響。 5.稅法的完善與政策變更的影響 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅法及其運行機制也隨著不斷完善，相關(guān)法律政策也會隨著變更，這給中小企業(yè)進行納稅籌劃帶來有時效

28、性和風險性，中小企業(yè)便需要順應(yīng)社會發(fā)展的潮流，時刻留意稅法與政策的改動，捕捉第一信息以制定出有利于企業(yè)發(fā)展的籌劃方案。 （三）中小企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義 1.有利于減輕企業(yè)稅收負擔 對企業(yè)增值稅開展稅務(wù)籌劃，可以少繳增值稅稅款，進而減輕其稅負，這也是增值稅稅務(wù)籌劃的初衷。 2.促進企業(yè)提高經(jīng)營和會計管理水平 企業(yè)對增值稅開展納稅籌劃就是利用對經(jīng)營活動的妥當安排，以少納稅款。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營和會計管理的重要因素，通過稅收籌劃減少稅務(wù)支出，節(jié)約成本，增加利潤，進而促進自身經(jīng)營和會計管理的發(fā)展。 3.有助完善本國稅收法制體系 稅務(wù)籌劃是在稅法的范疇內(nèi)開展的，這也反映出我國稅

29、法體制不完善。因此國家便可發(fā)現(xiàn)這些空缺而對稅法及相關(guān)法律體制進行進一步的完善。企業(yè)也可以根據(jù)稅法的完善而隨時調(diào)整和完善稅務(wù)籌劃方案。如此一來，企業(yè)和稅法體制都能相互促進，共同發(fā)展完善。 五、LY公司增值稅納稅籌劃概況 （一）企業(yè)概況 廣州市LY儀器有限公司是一般納稅人，是專門經(jīng)營銷售和進口測量設(shè)備的公司。公司經(jīng)營的項目主要有：測繪、無損檢測、勘測、工程檢測及試驗、環(huán)保、建筑裝潢等儀器及測量軟件和通訊設(shè)備等。集批發(fā)、銷售、維修、研發(fā)于一體，提供先進設(shè)備以促進我國經(jīng)濟發(fā)展。公司創(chuàng)立于2014年4月份，注冊資本10萬人民幣，目前擁有員工9人。2015年資產(chǎn)總額為38萬多人民幣，

30、營業(yè)收入為238萬多人民幣。 （二）企業(yè)增值稅狀況 表1 LY公司增值稅稅負情況表 銷售額（元） 應(yīng)納稅額（元） 稅負（%） 2014年第三季度 202,122.83 3,014.2 1.49 2014年第四季度 359,470.57 5,401 1.5 2015年第一季度 383,246.81 3,973.87 1.03 2015年第二季度 418,221.74 5,021.01 1.2 2015年第三季度 1,239,219.67 23,910.12 1.93 2015年第四季度 654,635.61 10,317.77 1.

31、58 合計 3,256,917.23 51,637.97 1.58 數(shù)據(jù)來源：LY公司增值稅納稅申報表 從LY公司增值稅稅負表中可以看出，LY公司從2014年第三季度到2015年第四季度總共繳納51,637.97元增值稅，取得應(yīng)稅銷售額3,256,917.23元，占同個時期企業(yè)銷售額的1.58%。企業(yè)總體增值稅稅負在1%到2%之間波動，從增值稅稅收負擔壓力來看，并不是很大。 圖2 LY公司增值稅稅負行業(yè)對比圖 數(shù)據(jù)來源: LY公司是集批發(fā)、銷售、維修等于一體的公司，但是在增值稅納稅申報表上顯示LY公司屬于批發(fā)業(yè)，而批發(fā)業(yè)增值稅的平均稅負率只有0.9%。LY公司增

32、值稅稅負顯然高于平均水平。但是因為LY公司銷售額中也包含部分零售收入，而零售行業(yè)平均增值稅稅負率為2.5%。LY公司增值稅稅負率圍繞1.5%波動，介入兩者之間，也有一定的合理性。 （三）企業(yè)增值稅稅務(wù)方面面臨的困境 1.稅務(wù)處理機制不完善 稅務(wù)處理機制不完善是眾多中小企業(yè)面臨的問題，以致企業(yè)無法有效地進行納稅籌劃。擁有良好的稅務(wù)機制，企業(yè)在稅務(wù)方面的處理將會更合理，也更易于企業(yè)施行納稅籌劃?？墒悄壳昂芏嘀行∑髽I(yè)對納稅籌劃這個概念還不熟悉，這樣也更難在實際中去操作。LY公司并沒有系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃機制，對納稅籌劃也缺乏全面的認識，企業(yè)經(jīng)理人也缺乏對納稅籌劃的機制。公司對平時涉稅事項也是簡單處理

33、，甚至會有很多處理不當?shù)淖龇ǎ@正是企業(yè)稅務(wù)處理機制的欠缺。 2.企業(yè)財會人員稅務(wù)水平較低 一個合理的納稅籌劃方案需要公司財會人員制定與實施，財務(wù)人員的稅務(wù)專業(yè)水平是納稅籌劃實施的必然條件，但是當今很多中小企業(yè)都缺乏稅務(wù)方面的專員。LY公司外聘財務(wù)咨詢公司為企業(yè)做賬，就此企業(yè)內(nèi)只有一個財務(wù)人員來處理日常財務(wù)稅務(wù)問題，并且對日常財稅問題也是簡單的處理。財務(wù)人員財務(wù)方面的能力也只能應(yīng)付公司日常稅務(wù)問題，缺乏納稅籌劃的專業(yè)水平，以致企業(yè)在日常經(jīng)營活動中很難發(fā)現(xiàn)增值稅納稅籌劃點，很難將納稅籌劃付諸實踐。 3.企業(yè)對增值稅稅務(wù)處理不當 當企業(yè)當期即將發(fā)生的稅負過高時，很多企業(yè)會采取措施以維持稅負

34、在自己能接受的范圍內(nèi)。LY公司會對本月即將發(fā)生的應(yīng)納稅額進行簡單的測算，當增值稅應(yīng)納稅額高于自己接受范圍時，企業(yè)采取的措施是購進存貨。如此可以用進項來沖減銷項，實現(xiàn)減輕當期應(yīng)繳稅額的效果。但是這樣企業(yè)可能會面臨后期存貨積壓等風險。另外企業(yè)有些嚴重錯誤做法，就是企業(yè)經(jīng)理人因個人關(guān)系為其他企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或者開高銷售額，這樣企業(yè)便增加了銷項額，以致加重本期增值稅稅負。 （四）LY公司增值稅稅收籌劃設(shè)計 1.銷售方式的納稅籌劃 在產(chǎn)品銷售過程中，存在多種方式，企業(yè)對不同的銷售方式有掌握權(quán)，這給增值稅稅收籌劃給予了機會。各種銷售方式適用不一樣的稅收政策，這也使得增值稅納稅籌劃存在多種差別。

35、包括折扣、還本、以舊換新以及以物易物等方式。在這里主要為公司折扣銷售進行納稅籌劃設(shè)計。 折扣銷售是指銷售方在向購貨方銷貨或提供勞務(wù)時，為一些信譽好、需求量大的購貨方提供優(yōu)惠的銷售方式，以達到促銷的目的。目前折扣銷售主要有三種形式，主要有現(xiàn)金、商業(yè)折扣和銷售折讓。 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)之后，為快速收取資金給購貨方購買價格的方式。但是該方式出現(xiàn)在銷貨后，是融資性的理財支出，所以該折扣不能從銷售額中扣除。 商業(yè)折扣是指企業(yè)在銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，為了鼓勵購貨方購買或者多購買而提供價格上的優(yōu)惠形式。依照稅法，采用該折扣方式，一旦銷售額和折扣額在相同發(fā)票表示，則能夠按折扣后的差額做為

36、計稅金額；如果沒有在同一張發(fā)票注明，則不能抵扣。 銷售折讓是銷貨后，因為貨物的質(zhì)量、性能等出現(xiàn)問題，在購貨方還沒退貨時提供購貨方一定的價格優(yōu)惠方式。依照法律，該方式可從產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中減除，按照它的余額計繳增值稅。 假設(shè)LY公司在2015年末為了促進銷售，提高銷售額，公司計劃銷售一臺國產(chǎn)全站儀，全站儀成本7000元，售價10000元，現(xiàn)為企業(yè)設(shè)計兩種方案：方案一，將全站儀打九折銷售，即按現(xiàn)金折扣10%銷售，原價10000元的全站儀以9000元售出；方案二，購買一臺全站儀便送10%的禮品，禮品包括全站儀腳架、棱鏡和中桿，禮品成本700元，售價1000元。則兩種不同的銷售方案下公司的稅

37、后利潤（暫不考慮城建稅和教育費附加，以上價格均為含稅價）如下： 方案一：打九折銷售時， 應(yīng)納增值稅：[9000/(1+17%)*17%]-[7000/(1+17%)*17%]=290.6（元） 企業(yè)利潤額：[9000/(1+17%)]-[7000/(1+17%)]=1709.4（元） 企業(yè)應(yīng)交所得稅：1709.4*25%=427.35（元） 企業(yè)稅后凈利潤：1709.4-427.35=1282.05（元） 方案二：銷售就贈送禮品，此方式下，贈禮應(yīng)等同銷售，應(yīng)計算銷項稅；并且因為它屬于非公益性捐贈，禮品成本不可稅前列支，此時： 應(yīng)納增值稅：[

38、10000/(1+17%)*17%]-[7000/(1+17%)*17%]+[1000/(1+17%)*17%]-[700/(1+17%)*17%]=571.02（元） 企業(yè)利潤額：[10000/(1+17%)]-[7000/(1+17%)]-[700/(1+17%)+[1000/(1+17%)*17%]=1820.51（元） 企業(yè)應(yīng)交所得稅：1820.51*25%=455.13（元） 企業(yè)稅后凈利潤：1820.51-455.13=1365.38（元） 從以上的兩種籌劃方案可以看出，企業(yè)采用方案二時，雖然企業(yè)所繳增值稅比較高，但是企業(yè)的稅后凈利潤比方案一高，所以

39、企業(yè)為促進銷售，提高利潤，企業(yè)可以采取比較適宜自己的一種方案，已達到促進銷售，提高利潤的目標。 2.結(jié)算方式的納稅籌劃 企業(yè)銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)時的結(jié)算方式有很多種，大多情況有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期付款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。企業(yè)可以選擇有利于自己的結(jié)算方式，因為不一樣的方式，其納稅義務(wù)發(fā)生的時期不一樣，稅款繳納的時期也就不一樣了。 《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)銷售結(jié)算方式不同，銷貨或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為：采用直接收款方式銷貨的，無論貨物是不是發(fā)出，均為取得銷售款或拿到銷售款憑據(jù)的當天；采用托收承付和委托銀行收款方式銷貨的，為發(fā)出貨物并辦好委托手續(xù)的當天

40、；財務(wù)賒銷和分期付款銷貨的，為按合同規(guī)定的收款期，無書面合同的或合同沒規(guī)定收款期的，為貨物發(fā)出當天；采用預(yù)收貨款銷貨的，為貨物發(fā)出當天；委托其他納稅人代銷貨的，為收到代銷方的代銷清單，或者取得貨款的當天。 增值稅結(jié)算方式稅收籌劃是在稅法的范疇內(nèi)，選取對自己有幫助的方式，以延遲繳稅期，取得納稅期的遞延，或者在無法按時取得貨款的處境下，采取賒銷或分期收款的方法，防止先墊付稅款。 LY公司2014年的應(yīng)收貨款40,353元，2015年還有20,640元。在應(yīng)收貨款短時間不能收取或部分難以收取而企業(yè)又想取得的處境下，LY公司便能夠采取賒銷或分期收款的方式來取回。因為賒銷和分期付款的納稅義務(wù)發(fā)生時間

41、都是以合同約定的日期為準，所以企業(yè)可以采用這一方法進行籌劃。 當然，企業(yè)在有需要的情況下，可以采取委托代銷的方式銷貨。此時，委托方才確認銷售收入。假如企業(yè)的貨物銷售對象為商企，并且貨物以商企再銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采取這種途徑，從收取的貨款分期計算銷項稅，這樣便可以遞延稅款的繳納時間，進而減輕稅負壓力。 3.供應(yīng)商選擇的納稅籌劃 由于增值稅實行增值稅專用發(fā)票能夠抵扣制度，但是唯有一般納稅人可用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處認購的貨物或接受的勞務(wù)，因為小規(guī)模納稅人不可開具增值稅專用發(fā)票。稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人能夠到稅務(wù)所申請代開小規(guī)模納稅人使用的專用發(fā)票，一般納稅人可根

42、據(jù)發(fā)票上的稅額計提進項稅額，抵扣率為3%；如果購貨方取到小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票，無法進行抵扣。所以LY企業(yè)在選購貨方時，必須結(jié)合購貨方屬于小規(guī)模納稅人或是一般納稅人的身份，選取可以開具專用發(fā)票抵扣的企業(yè)，這樣便可以少繳納增值稅。 4.運輸費用的納稅籌劃 增值稅暫行條例第八條第二款第（四）項規(guī)定：購貨或者銷貨以及在生產(chǎn)經(jīng)營中支付運輸費用的，根據(jù)運輸費用結(jié)算單據(jù)上標注的金額和7%的扣除率計算進項稅額。增值稅暫行條例實施細則第十八條顯示：條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上標注的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜

43、費。 LY公司銷售貨物時，很多都是自己配送，省內(nèi)很多都配送到韶關(guān)、河源、江門等以及廣州本市，而省外比較遠的還配送到武漢恩施。這些配送很多費用都計入貨物銷售額，還另外支付配送人員差旅費，這樣銷售成本大大增加。假設(shè)LY公司2015年全年因為銷售貨物而發(fā)生的運輸費用就達到10萬元，而企業(yè)的做法就是把運輸費用計入相關(guān)的銷售額中，這樣企業(yè)這發(fā)生10萬元運輸費用就要繳納增值稅，此時企業(yè)將在原有的基礎(chǔ)上多交：100000/(1+17%)*17%=14529.91(元)。這筆費用也會對中小企業(yè)造成無法避免的壓力。 因為增值稅暫行條例規(guī)定可按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上的金額和7%的扣除率計算進項稅。所以LY公司可

44、以外聘運輸公司配送或自己設(shè)立一個獨立核算的運輸公司，并且是一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票。這樣企業(yè)銷貨時的運輸費可以拿到發(fā)票，并且可以按運輸費的7%抵扣企業(yè)進項稅。此時企業(yè)可以少繳納：100000/(1+17%)*7%=5982.91（元）。 但是企業(yè)外聘或者自己成立一間運輸公司，也要花費一定的籌資成本和營運成本等。企業(yè)是否要選擇也要具體問題具體分析，綜合衡量，選擇適宜自己發(fā)展道路的方案。 六、LY公司增值稅稅收籌劃的啟示 （一）完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度 LY公司增值稅納稅籌劃水平低，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，對很多稅務(wù)問題處理還有很多不合理的問題，這需要企業(yè)一步步完善，

45、通過預(yù)算管理、對財務(wù)監(jiān)管進行監(jiān)控、制定內(nèi)部牽制制度等途徑完善企業(yè)內(nèi)部管理措施，嚴格按稅法規(guī)定的要求來處理企業(yè)日常稅務(wù)問題。同時，企業(yè)也要加強管理，管理企業(yè)日常經(jīng)營，使企業(yè)運行更加規(guī)范，要嚴格規(guī)定賒銷業(yè)務(wù)、銷售價格、銷售條件、運費、折扣等環(huán)節(jié)的審批程序。還有，企業(yè)經(jīng)理人對稅務(wù)方面的處理有很多對企業(yè)不利的做法，應(yīng)該進一步改正，完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)運行機制，使企業(yè)在正常的經(jīng)營道路上運行，積極為企業(yè)長遠發(fā)展出謀劃策。 （二）加強企業(yè)稅務(wù)知識學習 LY公司只擁有一個財務(wù)人員，且財務(wù)綜合水平也只能滿足日常事務(wù)處理需求。企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)專員的培訓，提升財務(wù)水平，應(yīng)用到稅籌中去。這樣對企業(yè)的銷售方式、結(jié)算方式

46、、運輸費用等可以進行綜合籌劃，選擇最合理的籌劃方案。同時要順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展潮流，在稅法的完善過程中一步步加強對稅法的學習，調(diào)整企業(yè)納稅籌劃方案，做到企業(yè)增值稅納稅籌劃與時俱進。 （三）注意防范企業(yè)納稅籌劃風險 納稅籌劃的風險主要有政策性和經(jīng)營性風險。稅法政策會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而逐步完善，LY企業(yè)在經(jīng)營過程中必須要牢牢遵守稅法、政策的前提下，還要懂得規(guī)避政策改變所附帶的風險，制定籌劃方案時，也要順應(yīng)稅法政策的變動，實時調(diào)整，保持一定的靈活性，適時分散風險，趨利避害。同時，LY公司在經(jīng)營過程中，也要注意防范企業(yè)經(jīng)營風險，制定納稅籌劃方案時要與企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)整體目標相協(xié)調(diào)。需要注意的是，在制定納稅籌劃

47、方案時，企業(yè)還需考慮籌劃方案的成本及損失，只有將成本控制在企業(yè)的既定范圍內(nèi)，籌劃方案才是合理的。 參考文獻: ［1］唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009：3-5 ［2］蔡昌.稅務(wù)籌劃理論、實務(wù)與案例(第二版)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013：8 ［3］蓋地.稅收籌劃學 [M].北京：中國人民大學出版社，2013：10-13 ［4］計金標.稅收籌劃（第五版）[M].北京：中國人民大學出版社，2014：2-3 ［5］邱大勇,萬雅文,趙露.企業(yè)增值稅稅收籌劃淺析[J].經(jīng)濟，2014（03）：118-119 ［6］黃勇.談企業(yè)增值稅納稅籌劃[

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51、 致 謝 時光匆匆，大學生活即將結(jié)束，這篇畢業(yè)論文也終于寫完，在電腦上敲下最后一個字的時候，我有一些成就和感謝。 首先，我要感謝老師，感謝她從論文開題到論文寫作階段的指導(dǎo)，一次次給我深刻的建議，使我能更好更快地完成這篇論文。同時也要感謝外貿(mào)大學經(jīng)貿(mào)學院稅收課程的所有老師，授人以魚不如授人以漁，在大學階段讓我不斷地接受新的知識，豐富我的稅收知識，開闊我的眼界。在此，我向所有老師表示真切誠摯的敬意和感謝。同時，在此也要感謝稅收1班所有同學，這四年來團結(jié)向上、共同學習進步，讓我們度過快樂的大學時光。 希望在接下來的日子里，自己也能進一步學習，拓寬自己的知識面，積極投入工作，在工作實踐中提升自我。 最后，感謝大學四年！ 17