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1、
持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理例題
（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目
“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。?
?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的取得
★企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。）
企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息），不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
★借：持有至到期投資——成本 （
2、 面值）
應(yīng)收利息（按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等科目.
按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
【例題1】2012年1月1目，甲公司支付價(jià)款1 05元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入C公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，債券票面價(jià)值值總額為100元，票面年利率為5%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為5元），本金在債券到期時(shí)一次性?xún)斶€。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為3.89%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：?
借：持有至到期投資——C公司債券——成本 100
3、 ——利息調(diào)整 5?
貸：其他貨幣資金——存出投資款 105
【例題2】接【例題1】,若發(fā)行價(jià)為95元, 該債券投資的實(shí)際利率為6.19%,則分錄為：?
借：持有至到期投資——C公司債券一一成本 100
貸：其他貨幣資金一一存出投資款 95
持有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整 5
【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付價(jià)款2 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券l 2 500份，債券票面價(jià)值值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末
4、支付本年度債券利息（即每年利息為ll8 000元），本金在債券到期時(shí)一次性?xún)斶€。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為1 0%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：?
借：持有至到期投資——C公司債券一一成本 2 500 000
貸：其他貨幣資金一一存出投資款 2 000 000
持有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整 500 000
?。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y的持有
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本按實(shí)
5、際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
★持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日
第一種情況，攤銷(xiāo)溢價(jià)：
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）
【例題3】接【例題1】,溢價(jià)發(fā)行105元，每年攤銷(xiāo)時(shí)的
6、分錄：?
1.2012年12月31日攤銷(xiāo)時(shí)
票面利息=100×5%=5（元） 實(shí)際利息=105×3.89%=4.08（元）?
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 4.08
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.92
2012年12月31日的攤余成本=105-0.92=104.08（元）?
2.2013年12月31日攤銷(xiāo)時(shí)
票面利息=100×5%=5（元） 實(shí)際利息=104.08×3.89%=4.05（元）?
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
貸：投資收益（攤余成本
7、×實(shí)際利率） 4.05
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.95
2013年12月31日的攤余成本=104.08-0.95=103.13（元）
3.2014年12月31日攤銷(xiāo)時(shí)
票面利息=100×5%=5 （元） 實(shí)際利息=103.13×3.89%=4.01（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 4.01
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.99
2014年12月31日的攤余成本=103.13-0.99=102.14（元）
4.2015年12月31日攤銷(xiāo)時(shí)
8、
票面利息=100×5%=5 （元） 實(shí)際利息=102.14×3.89%=3.97（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 3.97
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）1.03
2015年12月31日的攤余成本=102.14-1.03=101.11（元）
5.2016年12月31日攤銷(xiāo)時(shí)
票面利息=100×5%=5 （元）?
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 3.89
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）1.11
9、 2016年12月31日的攤余成本=101.14-1.11=100（元）
第二種情況，攤銷(xiāo)折價(jià)：
持有至到期投資分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）
——利息調(diào)整 （差額）
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）
【例題4】接【例題2】,若發(fā)行價(jià)為95元,
10、 該債券投資的實(shí)際利率為6.19%,則攤銷(xiāo)折價(jià)分錄為?
1.2012年12月31日攤銷(xiāo)時(shí)
票面利息=100×5%=5（元） 實(shí)際利息=95×6.19%=5.88（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.88
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 5.88
2012年12月31日的攤余成本=95+0.88=95.88（元）
2.2013年12月31日攤銷(xiāo)時(shí)
票面利息=100×5%=5（元） 實(shí)際利息=95.88×6.19%=5.93（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
11、 5
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.93
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 5.93
2013年12月31日的攤余成本=95.88+0.93=96.81（元）
3.2014年12月31日攤銷(xiāo)時(shí)
票面利息=100×5%=5（元） 實(shí)際利息=96.81×6.19%=5.99（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）0.99
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 5.99
2014年12月31日的攤余成本=96.81+0.99=97.8（元）
4.2015
12、年12月31日攤銷(xiāo)時(shí)
票面利息=100×5%=5（元） 實(shí)際利息=97.8×6.19%=6.05（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）1.05
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 6.05
2015年12月31日的攤余成本=97.8+1.05=98.85（元）
5.2016年12月31日攤銷(xiāo)時(shí)
票面利息=100×5%=5（元） 利息調(diào)整=100-98.85=1.15（元） 投資收益=5+1.15=6.15（元）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率） 5
持有至到期投
13、資——利息調(diào)整 （差額）1.15
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 6.15
2016年12月31日的攤余成本=100（元）
【例1-69】承【例1-68】，根據(jù)約定，2 x12年1 2月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200 000元；2 x1 3年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息11 8 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208 200元；2 X 14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息1l8 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)
14、的投資收益為217 220元：2 x15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和買(mǎi)際利率確認(rèn)的投資收益為227 142元.甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：?
?。?）2 x1 2年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入，收到的債券利息時(shí)：
借：應(yīng)收利息一一C公司 ll8 000
持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 82 000
貸：投資收益——C公司債券 200 000
同時(shí)：
借：其他貨幣資金——存出投資款 1l8 000
貸：應(yīng)收利息 C公司
15、 1l8 000
?。?）2 x13年l 2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：
借：應(yīng)收利息——C公司 ll8 000
持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 90 200
貸：投資收益一一C公司債券 208 200
同時(shí)：
借：其他貨幣資金一一存出投資款 118 000
貸：應(yīng)收利息一一C公司 ll8 000
?。?）2×14年1 2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：
借：應(yīng)收利息一一公司 ll8 000
16、
持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 99 220
貸：投資收益一一C公司債券 217 220
借：其他貨幣資金一一存出投資款 11 8 000
貸：應(yīng)收利息——C公司 ll8 000
?。?）2 x1 5年1 2月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：
借：應(yīng)收利息一一C公司 ll8 000
持有至到期投資一一C公司債券一一利息調(diào)整 109 142
貸：投資收益----C公司債券 227 142
借：其他貨幣資金——存出投資款 1
17、18 000
貸：應(yīng)收利息——C公司 ll8 000
在本例中，根據(jù)約定，甲公司應(yīng)向C公司收取的第l年債券利息為ll8 000元（2 500 000×4 72%），但甲公司按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的投資收益為200 000元（2 000 000×10%），這兩個(gè)金額并不相等，其差額為利息調(diào)整。以后年度情況類(lèi)似。
2.持有至到期投資的減值
（1）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)
18、處理，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
★已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（類(lèi)似于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）
?。?）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。
★已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額，借記“
19、持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。）
企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售持有至到期投資的賬面價(jià)值時(shí)，對(duì)于己計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。
【例1-70】承【例1-68】，2×1 3年1 2月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為766 000元：2 x15年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，假定甲公司確定的
20、應(yīng)恢復(fù)的金額為700 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：?
①2 x1 3年l 2月31日，確認(rèn)C公司債券投資的減值損失時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備——C公司債券 766 000
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券 766 000
?、? x15年l2月31日，確認(rèn)C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)：
惜：持有至到期投資減值準(zhǔn)備——C公司債券 700 000
貸：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備一一C公司債券 700 000
?。ㄋ模┏钟兄恋狡谕顿Y的出售
企業(yè)
21、出售持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
【例l—71】承【例1—68】和【倒l—69】，2 x1 6年1月5日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價(jià)款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 380 562元，其中：成本明細(xì)科目為借方余額2 500 000元，利息調(diào)整明細(xì)科目為貸方余額119 438元.假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司應(yīng)編制如下
22、會(huì)計(jì)分錄：?
借：其他貨幣資金——存出投資款 2 400 000
持有至到期投資——C公司債券一一利息調(diào)整 ll9 438（500 000-82 000-90 200-99 220-109 142=119 438）
貸：持有至到期投資——C公司債券——成本 2 500 000
投資收益——C公司債券 l9 438
【例題·不定項(xiàng)選擇題】2011年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系
23、分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素。
?。?）該持有至到期投資2011年1月1日的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A.2 078.98 B.2 088.98 C.2000 D.2 010
『正確答案』B
『答案解析』該持有至到期投資屬于溢價(jià)發(fā)行，2011年1月1日賬面價(jià)值=2 078.98+10 =2 088.98（萬(wàn)元）。?
（2）該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。
A.2 062.14 B.2 068.9
24、8
C.2 072.54 D.2 055.44
『正確答案』C
『答案解析』該持有至到期投資屬于溢價(jià)發(fā)行，2011年12月31日：
票面利息=2 000×5%=100 （萬(wàn)元）
實(shí)際利息=（2 078.98+10）×4%=83.56 （萬(wàn)元）
攤銷(xiāo)金額=100-83.56=16.44（萬(wàn)元）
攤余成本（賬面價(jià)值）=2 078.98+10-16.44=2072.54（萬(wàn)元）
或者 =（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2072.54（萬(wàn)元）
?。?）該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價(jià)值為（?。┤f(wàn)元。
25、 A.2 062.14 B.2 068.98
C.2 072.54 D.2 055.44
『正確答案』D
『答案解析』該持有至到期投2012年12月31日?
票面利息=2 000×5%=100（萬(wàn)元） 實(shí)際利息=2072.54×4%=82.9（萬(wàn)元） 攤銷(xiāo)金額=100-82.9=17.1（萬(wàn)元）
賬面價(jià)值＝2 072.54-17.1=2055.44（萬(wàn)元）。
或者 賬面價(jià)值＝2 072.54×（1+4%）-2 000×5%＝2 055.44（萬(wàn)元）。?
【例題·判斷題】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。
26、（?。?
『正確答案』×
『答案解析』處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。?
【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）萬(wàn)元。
A.120 B.258
C.270 D.318
『正確答案』B
『答案解析』甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=收回債券的本金和利息-購(gòu)入債券支付的款項(xiàng)=100×12×（1+5%×2）-（1 050+12）=258（萬(wàn)元）。
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作業(yè)資料#
持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理例題【優(yōu)質(zhì)課資】
